［摘要］目的：探讨有效开展合同审计，提升医院管理水平。方法：以南京某医院为例，分析医院合同审计的关键环节、关注的重要内容及一些具体做法。结果：医院通过切实开展合同审计，能够帮助医院规避经济活动风险，减少资金浪费，维护医院合法权益，并能及时发现管理中的不足，堵塞管理中的漏洞，提升医院管理水平。结论：有效地开展合同审计工作，对提高医院管理水平至关重要，同时也是内部审计体现其内向性服务特征的一项重要工作。
［关键词］医院；合同审计；内部控制；风险管理
随着国家医疗卫生体制改革的深入开展，医院对外经济活动日趋繁杂，所面临的风险也越来越大。合同作为经营管理活动中的重要一环，直接关系到医院的经济利益。有效开展合同审计工作，对医院规范对外经济行为，提高经济效益，防止不必要的经济损失至关重要，同时也是内部审计发挥预防保护作用、实现服务促进管理，体现其内向性服务特征的一项非常重要的工作。
1合同审计的概念及内容
合同作为医院与外单位发生经济往来的重要依据，是医院经济活动的一项重要事项。由于合同具有价值高、风险大、易纠纷等特点，成为医院内部控制的重点之一。合同审计是内部审计机构和人员，对合同的签订、履行、变更、终止等过程及合同管理进行的独立客观的监督和评价，合同审计是医院合同管理内部控制制度中的重要一环，也是对合同管理内控制度的再控制。
2部分医院在合同管理中存在的问题
目前很多医院已意识到合同的重要性，制定相关管理制度，加强管理，内审部门也将合同审计作为日常审计项目，提升了医院合同管理内部控制的效果。但是，仍有部分医院存在着一些问题。
2.1合同管理制度不健全
制度不健全是医院合同管理内部控制失效的主要原因之一。合同管理制度应涵盖合同管理的全方面、全过程，应对部门设置、人员配备、运作流程、监督检查、绩效考核等方面都做出具体的规定。而有的医院在这方面还有待完善，由于未制订统一的合同管理制度，各相关部门按照自己的理解去进行，甚至会存在部门间冲突的情况；有的医院合同管理制度不全面，只关注了合同签订流程的规范，对合同订立及合同审核做出详细的规定，但忽视了对合同履行流程及合同后续管理的规定，如对合同履行及考核制度、合同档案的管理制度等未做出明确规定。
2.2合同内控制度未得到有效执行，缺乏监控力度
任何一项制度只有得到有效的执行，才能发挥其作用。部分医院虽然建立了合同管理制度，但在执行过程中，由于缺乏监管力度，制度并未真正得到有效执行。医院往往只重视签订流程而忽视后期合同履行的监管。监控不足或根本没有有效的监控机制，导致不能及时发现合同履行过程中的违约行为。
2.3合同风险管理意识薄弱
有些医院对合同管理的认识不足，没有真正认识到经济合同在医院发展中的重要意义，医院管理层也没有树立起防范和规避合同风险的意识，故而没有把合同管理作为医院经济管理的一项重要内容来抓。
3我院开展合同审计的管理实践
近年来，我院每年签署的合同总量逾千份。医院内审部门在多年的审计实践中，逐渐完善审计方法，切实开展合同审计，发挥内部审计作用，提高医院管理水平。
3.1从健全制度入手，完善合同管理制度
合同管理制度是医院合同内控管理的“顶层设计”。医院审计部门对现有的医院合同管理办法进行完善，提出修订意见，在已有的合同签订、合同审核程序及内容、合同授权管理、合同履行管理等规定的基础上，又对各相关职能部门的职责、运作流程、合同档案管理以及合同动态分析制度、绩效考核等方面做出了明确规定。通过完善合同管理制度，规范合同管理行为，使合同管理工作更加科学、合理，为合同管理提供了制度依据。在进行具体合同事项审计时，应用“起点介入、过程监督、突出重点”的控制原则，抓住合同管理的关键环节、关键控制点，做到事前有防范、事中有控制、事后有评价。3.1.1合同订立的审计。合同订立前的审计是合同审计的重点和关键，在这个阶段出现的任何疏漏和过失，都有可能会给医院带来损失和风险［1］。审计的主要内容包括审核合同签订的必要性，即是否符合审批程序，是否已经安排了相应的财务预算；审核经济事项的合法性、合规性以及合理性；审核合同当事人的主体资格、资质及提供相关资料是否齐全；审核合同内容和条款的完整性和真实性，以及审核合同条款是否规范，用词是否准确，能否执行，是否维护了双方合法权益。对招标采购事项的合同还需审核是否符合招投标文件的相关规定［2］。我院审计部门十分重视该阶段的审计工作，对医院所签订的每份合同均进行审核。在审核中，又根据不同经济事项的特点，抓住各类合同关键控制点。例如，我院招投标采购制度执行较好，所有的物资采购、工程建设项目、服务类项目均通过招标采购流程，且审计部门全程参与。对这类经过公开招标采购流程的经济事项，重点关注合同签订是否符合审批程序以及合同内容、条款是否与招标时对方承诺一致。随着医院科技工作的发展，医院开展的科研合作项目及临床验证项目也日益增多。对这类合同审计，要重点审核临床试验项目是否已通过伦理委员会的论证、是否明确了申办方、研究机构双方各自承担的责任与义务条款、以及知识产权归属条款，在对临床验证合同审核中，还须重点审核受试者保护条款。3.1.2合同履行的审计。每年医院处于履行阶段的合同数量众多，其中建设工程施工合同、物资采购合同及服务合同占比超过90%，且金额巨大。内部审计部门重点关注这些合同的履行情况。对建设工程施工合同履行的审计。内部审计对每份建设施工合同履行都进行全程管理和控制。首先是对工程量进行确认，检查确认程序是否符合要求。审计人员会参与隐蔽工程的验收工作，以此作为工程造价结算审计的依据，防范价格风险；二是对签证工程量进行严格审查；三是竣工后对工程结算进行审核，对金额较大超过内审权限的工程项目结算，审计部门委托外部造价咨询公司进行审计；四是对工程预付款、工程进度款及预留质保金进行审计。检查合同执行部门是否按合同约定进行支付，避免工程款超进度、超比例支付［3］。对物资采购合同履行的审计。医院审计部门经常对物资采购合同的履行情况进行抽审。重点关注：一是验收情况，其中包括供应商提供的物资是否与合同约定相符、验收入库手续是否完备、合同款项支付金额与支付进度是否与合同约定一致；二是合同中约定的服务事项是否履行，优惠承诺是否实现。通过查看培训记录、售后的定期维护记录、保养记录等资料，审核供应商是否全部履约。对各类服务合同履行的审计。这类合同包括维保类服务合同、物业服务合同及其他服务类合同。审计部门重点关注维保服务及物业服务两类合同的履行情况。维保类服务合同的审计，审计部门通过了解维保单位实际工作流程、检查巡检或维护记录，审核其是否严格按照合同中要求的维修及维保义务履行。物业服务合同的审计，重点审查：一是检查在岗人员的人事档案、考勤记录，审核对方人员编制和在岗情况是否与合同相符；二是通过对服务现场的检查，审核合同对方是否按约定的服务内容，包括质量要求去提供服务；三是检查合同对方的培训记录、服务项目在用设备清单等，审核合同对方是否按合同约定进行了人员培训、投入相应的设备等等。
3.2合同变更的审计和评价
合同变更是指合同当事人对合同内容进行修改或补充。对合同变更的审计，主要审计：合同变更的理由是否充分，是否可能存在欺诈、重大误解、有失公平的情况；是否履行了医院规定程序；变更条款是否真实、完整。医院为加强对供应商的管理，依靠多个部门联动建立起合同评价体系，对供应商的履约情况进行考核、监督。临床科室等物资实际使用部门、物流中心及临床医学工程处等物资管理部门、财务部门以及纪委、行风办、审计处等相关职能部门，甚至是医院职工、患者等受众群体的满意度评价也作为考核依据。各部门从各自管理的角度对供应商履约程度进行评价，包括物资的供应情况、使用情况、后期服务情况等。评价结果各部门相互沟通，汇总至采购部门，将那些违约的或有失诚信的供应商列入“黑名单”，不再允许其参加医院以后的招标采购项目。评价体系的建立，有助于对现有供应商的履约情况有较全面的认识，也有助于验证合同管理是否达到预期的效果，并为医院在选择目标合作方时提供决策依据。
4结论
通过切实开展合同审计，确保合同合法合规，能够帮助医院规避经济活动风险，减少资金浪费，维护医院合法权益。利用合同审计这个平台，还可以将审计工作延伸到医院经济管理的各个重要环节，例如财务管理、各类物资采购、库房管理、基建工程、后勤管理等重要环节，加强相关业务部门责任，及时发现管理中的不足，堵塞管理中的漏洞，提升医院管理水平，防范舞弊行为的发生。
［参考文献］
［1］丁先哲.浅谈经济合同事前审计——以复旦大学附属儿科医院为例［J］.财会学习，2017，12（2）：220-221.
［2］刘畅，马江雪，孟亚丰.构建公立医院经济合同内部控制体系初探［J］.医院管理论坛，2015，32（5）：6-10.
［3］余廉，范慧明.医院合同管理内部控制有效性研究［J］.卫生经济研究，2015，22（8）：56-57.
作者:辛学瑾 单位:南京鼓楼医院审计处