摘要：制造业可以说是我国整个工业系统中的龙头老大，也是国民经济的主体，特别是我国加入世贸组织后，中国制造逐步走向了全球，中国已然成为全球范围内的制造大国，然而随着中国经济进入高度发展以及全球化过程中，中国制造业即面临着重大的机遇，也面临着严峻的挑战。市场开放程度的提高也意味着对企业的要求越来越高。制造业企业必须不断的增强自身竞争力应对各种风险挑战。对于制造业企业而言成本核算是重中之重，准确的成本核算，可以更加真实的反映产品的盈利能力、促进制造业企业成本管控、从而提高营业利润、在市场竞争中确立并保持自身的竞争优势。基于此，本文简要分析了当前制造业企业成本核算存在的主要问题，并提出相应的解决对策。
关键词：制造业企业；成本核算；核算方法
一、制造业企业的主要成本核算方法
成本核算是对企业一定期限内生产经营过程中产生的费用按照其不同性质与不同地点进行分配、归集和核算，计算出企业在此段时间内生产与经营过程中产生的费用总额、产品总成本和单位产品成本，是对制造业企业有着重要意义的管理活动。企业成本核算按照成本费用归集和分配的方法不同，可分为品种法、分批发、分步法。
（一）品种法。品种法以产品品种作为成本核算对象归集和分配生产费用计算产品成本。通常适用于大批大量且单步骤生产的企业。例如自来水生产、发电、采掘业、管理上无需按生产步骤计算产品成本的企业。这类企业的生产通常具有产品品种单一、月末一般没有或者只有很少在产品。当期发生的制造成本就是该种完工产品的总成本，总成本除以产量便可得出单位产品成本。
（二）分批法。分批法按照产品批别归集和分配生产费用计算产品成本。通常适用于单件、小批量生产的企业、按照客户订单组织生产的企业，例如船舶、重型机械制造、航空设备制造等。分批法一般把一个生产周期（从投产到完工的整个时期）作为成本计算期定期计算产品成本，未完工不计算成本，所以无需把制造成本在完工产品和在产品之间进行分配。
（三）分步法。分批法按照产品生产步骤和产品品种归集和分配生产费用计算产品成本。通常适用于大批大量且多步骤多阶段生产的企业，管理上要求按照产品生产阶段、步骤、车间计算产品成本，例如造纸、纺织、汽车制造等企业。在实际工作中，一般可采用逐步结转分步法和平行结转分步法两种方法。该方法除了按品种计算结转产品成本外，还需要计算和结转产品的各步骤成本，其成本计算期是固定的，与产品的生产周期不一致。
二、制造业企业成本核算存在的问题
（一）会计核算体系不健全，会计核算岗位设置不合理。目前许多制造业企业特别是民营企业只注重营销和生产，一些经营者认为只有生产和营销才能为企业带来利益，而财务是不能为企业创造价值的岗位，所以不重视财务，没有建立和健全会计核算体系，缺乏完善的与财务相关的管理制度，会计核算工作流程不规范。许多企业的财务部门，只是完成对外报税报表职能，尤其是中小企业大多只配置一个总账会计一个出纳，甚至为了节约人力成本外聘兼职财会人员，而对制造业来讲至关重要的成本会计岗位却没有考虑专门设置，这些都直接影响制造业企业成本核算的真实性和准确性
（二）成本管理理念陈旧。传统的成本管理中普遍将管理重点放在成本核算上，并且将成本核算的要点放在产品制造过程所发生的弹性资源消耗上。在成本核算中只重视产品的生产制造过程，而忽略产品生产前、后各个环节，则无法准确的反映产品成本信息，导致很难体现各产品是否盈利、是否能够为企业创造价值。因此在传统观念下，通常将产品营业收入是否大于产品制造成本作为判断某种产品是否盈利的财务标准，这种决策观很可能造成企业的短视行为。
（三）产品成本核算方法不合理。目前许多制造业企业在成本核算中大多采用简单传统的成本计算方法，尤其是一些产品种类比较多的企业将其不同种类产品按相同的分配方法或同一比例分配、归集材料、人工、制造费用，从而计算出产品成本，该种方法虽然可以从整体上反映企业的盈利或亏损，但是无法反映单个产品的真实成本，不能为产品的市场定价提供有参考价值的信息，也不能为经营者提供合理的产品成本分析数据。随着制造业企业自动化生产程度越来越高，直接人工成本的比重大幅度降低，间接成本的比重逐渐上升。间接成本的发生与直接人工成本的相关性越来越小，如果以直接人工作为分配标准会导致产品成本严重失真。
（四）缺乏高素质的成本核算人才在许多传统制造业企业里，部分成本核算员的理论计中国乡镇企业知识较丰富，但在实际工作中，却缺乏主动积极性，其不到生产现场去了解生产工艺装备情况，对关键成本指标的作用和计算方法不了解，只是根据各部门提供的基础资料选择简单的分配方法进行数据的归集和结转，对核算出的结果未进行系统的分析，也就不能提出合理化的建议来促进企业管理的改进。有些财务人员在实际工作中不够严谨。例如，财务人员应经营者特殊要求，为使报表“好看”按照收入的85%左右结转产品成本，出具虚假报表；还有些新建的公司，初期产销量较小，单位产品承担的制造费用尤其是设备折旧费用较重，而财务人员迫于对产品毛利率的控制，便将部分设备折旧费计入管理费用。
三、制造业企业成本核算问题的解决对策
（一）建立和完善成本核算体系，加强人力资源管理配置。很多制造企业将成本核算的内容归结于财务部，但成本核算不仅仅是一个部门的事，还需要生产、仓库、采购、销售、研发等部门的配合。企业各部门应根据自身特点制定相应成本管理制度。加强各部门之间的合作、促进和制约，在部门之间建立一种互动的合作关系。同时，企业还应当建立成本责任制度，按照责任成本制把相关责任明确到各个具体的部门和责任人，避免滥用职权、责任推诿，从而进一步完善企业成本核算体系。企业应根据其经营特点及规模情况完善会计核算岗位人员配置，对与会计核算业务相关的工作流程进行细化与规范，明确岗位职责权限，实行不相容岗位相分离，实现相互监督、相互制约，从而减少数据错报的情形，也可以防止发生重大差错和舞弊。
（二）更新成本管理及核算理念。制造业企业应该以全方面、全过程、全方位的管理观念对企业的成本核算进行管理，并随着企业经营环境等因素的变化改变成本管理观念，树立与时俱进的成本管理理念。成本核算过程必须贯穿于产品的整个供应链所发生的成本费用，财务人员不仅要关注产品制造环节所发生的成本，还要延伸到产品从最初的研发、设计及生产线规划等源头控制，也要向后延伸到营销与售后等业务过程中，从而了解产品的真实成本与利润情况。实际工作中，财务人员应当在掌握本企业成本管理目标的同时了解企业的运作情况，分析企业所处内外部环境及行业竞争状况，促进企业实现有效的资源配置。财务人员的工作不应仅限于对业务进行事后核算和监督，而应当从价值角度对业务进行事前预测，测算业务活动的绩效，并及时把这些重要的信息反馈到具体业务人员，从而为业务人员的行动提供参考，从理念上由传统的会计核算向致力于业务发展转变，从而实现业财融合。
（三）优化成本核算方法。企业成本核算方法应当与企业生产流程相适宜，这就要求成本核算人员要充分了解企业的产品生产工艺流程，结合企业自身的经营特点，选择适宜的成本核算方法。如在自动化程度较高的制造业企业，其间接费用在成本中占比较大，所以，制造业企业要采取合理的分摊方法进行核算间接费用，提高所分摊间接费用与产品成本的相关性，从而提高产品成本核算的真实性。不同的制造业企业应根据其生产工艺特点、产品种类及不同规格、批次量，选择适宜的分配标准按月份配间接费用并计入各产品成本中。为更加准确的分配间接费用企业可以采用作业成本法。作业成本法在分配间接费用时不但引用了财务动因，如机器工时、产量、生产批次等，而且还引用了非财务动因如设备维修次数、质量检验次数等，结合了产品与实际资源的消耗情况，提高资源消耗与成本活动的相关性，提升成本核算信息的准确性，提高企业成本管理控制水平，从而增强企业的市场竞争力。在实际工作中企业财务负责人可以牵头组建成本费用核算小组。各个部门专业人员通过充分交流，从不同角度和细分步骤阐述各自在成本费用核算中的问题和见解，充分发挥“头脑风暴效应”，从综合的角度探索更适合企业的成本核算方法。
（四）提高财务人员的综合素质。企业财务人员的专业水平高低决定了会计核算的质量。企业应该采取有效措施提升现有会计人员专业素养，建立专业人员考核及奖惩制度，激励财务人员参加会计专业能力考试和后续教育等，促使其提升对会计准则、税收政策的理解，及时掌握最新的财税政策变化。财务人员在实际工作中不仅满足于把产品成本核算准确，更要提升对产品成本核算结果的分析能力，同时应时刻保持严谨求实的工作态度，恪守原则，不弄虚作假。企业应加强财务人员职业道德建设，提高财务人员的职业道德水平，从而减少或杜绝财务造假现象的发生，提高会计社会公信力。
四、结语
通过对制造业企业成本核算中存在的关键问题及对策的探析，对于制造业企业而言，成本核算至关重要，其与企业的利润息息相关，成本核算是企业成本管理的重要内容，也是企业保持自身市场竞争力的重要基础。真实可靠的成本核算信息对企业财务战略及企业整体战略具有非常重要的意义。制造业企业应当加强对成本核算的重视，建立科学的成本管理体系，优化产品成本核算方法，综合全面地提升制造业企业成本核算水平，使企业能够充分发挥自身优势，不断提升企业市场竞争地位。
参考文献：
[1]张丽萍.浅析制造业企业会计核算存在的问题及对策[J].纳税,2020(12):44-45.
[2]方晓燕.论中小民营企业成本核算存在的问题及改进对策[J].全国流通经济,2019(25):34-35.
作者:黄惠 单位:江苏金达信会计师事务所有限公司
