1成本计算方法的发展趋势
由于传统成本计算方法不适应新的制造环境，作业成本法以其优势得到了广泛的应用，尤其在国外诸多的以机器技术为主导并且人力耗用少的企业中得到重视。现在，企业纷纷引进先进的设备，这使生产自动化、智能化不再是梦想，并且直接人工费用在减少，间接费用在增加，这些都是作业成本法更加符合企业需要的原因所在。与此同时，企业也在这一大趋势下获益，可以更好地学习先进技术，可以赢得更多的发展机会和发展空间。
2作业成本法的应用原理分析
在经济全球化的背景下，企业需要实施作业成本法，以减少人力物力的消耗。在“成本少，收益多”这一盈利准则下，企业只有通过减少成本消耗来为自己扩大收益空间，在竞争中领先一步。
2.1创新思想理念
作业成本法适应多元化的制造环境，能够跟上自动化和智能化的脚步，提出新的核算观念和管理方法，所以，它成为了企业生产经营过程中的一次突破。作业成本法在计算产品成本的过程中，既考虑直接成本所产生的作业成本，也考虑间接成本所产生的作业成本。这就使计算范围更加宽阔，使计算出来的成本更加准确，使分配标准更加精确。
2.2应用“成本驱动因素”理论
“成本驱动因素”理论是作业成本法应用的核心所在，在这一理论的指导下，选择“作业”作为成本核算的中间因素，再确定合理的分配标准。然后，在分析作业成本动因的基础上，按照产品的品种分配费用。
2.3注重作业管理
在现代企业制度下，由于企业生产产品品种繁多，使得工时在各种产品间的划分变得异常艰难。同时，间接成本的增多也为企业带来难题。作业成本法更加注重作业管理，更加强调作业成本产生的原因，这使得产品与服务的直接成本可以在因果关系中直接体现，间接成本可以在各个作业项目之间直接进行分配，这就变革了传统费用的分配原则，解决了产品品种繁多带来的不便。
3作业成本法在企业成本管理中的应用研究
3.1应用条件
当作业成本法作为成本计算方法时，是指产品成本的计算以资源为开端，再通过作业这一媒介，分步骤地在费用成本间进行结转的过程。所以，企业应具备以下条件才可以应用作业成本法。①多个生产链条，产品品种多样化。②各生产链条连续，管理结构完整。③以高科技为主导，拥有先进的生产设备。④掌握先进的技术理念。⑤直接费用与间接费用消耗比差距大。⑥企业操作人员要具备专业知识的储备和丰富的实践经验。当作业成本法作为作业分析方法时，所需要的条件将更加具体全面。因为，上述条件不具有针对性。然而，作业分析法是作业成本法的延伸，更加重视分析成本和管理成本的过程，对管理的要求更高。因此，企业需要在作业的基础上将成本和管理这两个概念相结合，对成本进行管理，在管理中减少成本。同时，也需要企业工作人员具备先进的管理理念，掌握分析成本方法并且能够连贯地完成作业成本分析过程。（本文来自于《中国管理信息化》杂志。《中国管理信息化》杂志简介详见。）
3.2计算步骤
对于作业成本法来说，生产、作业和成本是必不可少的3个要素。并且，作业可以将生产成本和生产费用有效地联系在一起。因此，作业成本法需要计算产品资源消耗成本，分配标准，再计算出相应的作业成本，然后将作业成本结转到产品成本中。具体计算步骤如下：（1）确定产品资源的来源，计量资源消耗量，计算出的资源成本。（2）对资源消耗的作业进行计量、分析、确认和汇总。（3）分析资源产生的动因，确定分配标准，在以上步骤基础上将资源成本分配给各个作业。（4）分析成本产生的动因，确认资源消耗的作业项目，并按照一定标准将其分配给各种产品。（5）将以上各步骤计算出的成本项目相加，按照产品的品种分类，得到每种产品的总成本，再除以产品数量，得到每种产品的单位成本。
4企业应用作业成本法的现实障碍
首先，作业成本法的计算过程复杂，步骤繁琐，对计算过程的准确度要求很高。同时，作业是作业成本法的中心环节，对作业的确认和计量也是应用作业成本法的一个难点。如果实际操作人员不能熟练掌握计算流程，容易出现失误。其次，作业成本法还没有得到我国权威机构的全面认可，还有一些具体操作没有得到落实。而且，在作业成本法下的一些操作与我们所熟知的操作存在差别，例如期间费用的处理方法。最后，我国企业会计人员的素质并没有达到国际先进水平，还很缺乏复合型的人才，即缺乏熟练掌握作业成本法专业知识与实际操作流程的人才。
5结束语
作业成本法是现在较为实用的成本计算方法，从企业成本管理的角度看，作业成本法的优势在于它不仅能够分析作业成本，还能进一步对作业成本进行管理和控制。这种方法可以排除无用成本，尽可能减少成本损失，进而调整生产结构，优化资源结构，降低产品成本。还可以在一定的范围内降低企业的生产成本，实现企业提高经济效益的目标。
作者：邵华清 邸韵帆 单位：佳木斯大学经济管理学院
