摘要：
林业是诸多行业生产的基础，国有林场作为林业的主体实现形式，其资金管理越来越受到人们的广泛关注。通过研究分析国有林场在资金管理过程中所存在的负债严重、偿付能力不足，自我资金积累能力差、融资渠道单一等问题及其产生的原因，提出加强国有林场资金管理模式、有效提高资金使用效益的建议。
关键词：
国有林场；资金管理；问题；原因；对策
1引言
林业作为诸多行业生产的基础，是国家宝贵的自然资源，因此对于林业资金的管理也越来越受到人们的广泛关注，对资金的运用水平也有了更高的要求。随着林业的不断发展，要深刻认识到资金问题对我国林业快速发展的制约影响。国有林场作为林业的主体实现形式，资金管理就显得尤其重要，直接关系着我国森林资源的可持续发展。因此，通过研究分析我国国有林场在资金管理过程中所存在的问题及原因，提出更优资金管理模式，从而有效地提高国有林场资金使用效益。
2我国国有林场资金管理存在的问题
2.1负债严重，偿付能力不足
近年来，国有林场资产负债率呈逐年上升趋势，而净利润反之下降。较高的债务在未与高净利润相匹配的前提下，就会出现林场现金流入不足，在一定时间内支付能力有限，长期发展下去，林场将会陷入经营活动的恶性循环。此外，国有林场货币资金逐年下降，应收及预付款却逐年增长，不健康的流动资产结构造成其短期偿债能力不足，从而加大债务负担。
2.2自我资金积累能力差，融资渠道单一
资金作为林场赖以生存发展的基础，是林场各项生产经营活动保持良好循环的重要保证。林场的资金来源主要有育林基金留用、各项财政补贴、折旧及摊销费、金融机构借款、净利润。在这些资金来源当中，净利润是最重要的来源，且是决定其资金结构是否健康的重要因素。但近几年来我国国有林场总资产利润率不断下降，更有甚者降至负数，资产创造利润的能力不断下降，最具有造血功能的净利润在林场资金积累中作用甚微。
2.3日常资金支出浪费严重
林业生产由于周期长、自然风险大、产权受限等原因，一直以来被定性为弱质产业。因此林场应采取何种方式来筹集和管理开展林业产业项目所需的资金就显得尤其重要。我国国有林场在项目管理过程中出现日常资金浪费非常严重情况，主要表现为2个方面。一方面，管理费用过高，管理费用占销售收入比重居高不下。另一方面，林场的采购成本过高。虽然国有林场原材料的采购都有固定的供货商，但由于未引进招标竞争机制，相应的采购监督制度也尚未建立，就导致在采购过程中资金浪费严重，产品成本也因此居高不下。此外，物流管理制度不完善，某些林场项目建设所需原材料的供销，尚未引入“大物流”管理理念，导致物流成本过高。
2.4产品销售过程中流动资金被客户大量占用
近年来，随着林业业务的不断扩大，相应地国有林场的配套管理措施也在不断完善。但在经营活动中，尤其是产品销售环节仍存在不少漏洞。为了不断扩大销售渠道，拓宽销售区域，增加产品市场份额，采取直销与的营销方式，逐步开辟二级、三级市场，有的情况下也会采取赊账销售的方式。虽然采取这些销售方法在业务量上涨了，但导致销售管理难度增大，尤其是货款结算与资金按时回笼问题突出。此外，大部分国有林场及林业企业普遍都存在林木产品销售中一些应收账款没有办法及时回收的问题，甚至导致部分应收账款变成呆账、死账，从而导致了林场资金使用的紧张，同时也给林场带来了不必要的损失，不利于林场进一步发展。
3我国国有林场资金管理问题原因分析
3.1客观原因
3.1.1林场整体盈利能力薄弱
第一，目前，市场上人造板、肥料等二产项目产能过剩，产品饱和，产品价格持续低迷。产能过剩导致相关产品价格持续低迷，而在产品成本不断提高的情况下，二产的盈利能力就变得很差。但是，与此同时，二产收入是国有林场的主要收入来源，因此，这在源头上降低了林场的整体盈利能力。第二，地租、人工费、原材料价格逐渐增长导致营林成本居高不下。此外，机构设置不合理导致的冗员使得人工费攀升及原材料价格的逐渐增长也导致营林成本居高不下。这些在成本方面降低了林场整体盈利能力。
3.1.2融资环境和税收环境的变化导致压力增加
第一，从2010年到2014年，我国的利率水平呈现不断上升的趋势。由于举债增加、利率上升，导致利息不断增加，林场的财务费用居高不下。对于资金紧缺的国有林场来说，每年需支付利息总额也是一项较大负担。第二，税费负担过重。国有林场税费改革后，虽然取消农业特产税、木材增值税等税费，但其他税费负担依然较重。如育林基金、教育附加费等，单这两项就占林产品平均销售价格的10%以上。此外，场外造林所在各地在木材采伐时均向林场收取调查设计费。这些税费占林木产品销售价格的很大比重，林场税费负担仍然比较沉重。另外，由于林业的特殊性，诸如林场办社会的现象相对较普遍，相关的各种费用就大幅增加。这两者都在一定程度上加剧了林场整体盈利能力的降低。
3.1.3事业单位管理方式存在弊端
大部分国有林场被定性为生产性经营性事业单位。在市场经济的大环境下，生产性经营性事业单位的管理体制与运行机制理应与社会主义市场经济体制相适应。虽然由于林场具有企业和事业的双重特点，林业要强调遵循生态效益优先的原则，但林业财务目标的本质依然是实现经济效益最大化。但是国有林场采取的管理方式还是典型的事业单位管理模式，业绩考核不以财务业绩为出发点，人员激励机制不完善，林场员工费尽心力所获得的收入没有与自己的收入挂钩，激励奖励少，有无作为都可以旱涝保收，导致人员工作积极性不高。且林场的人员因编制、学位学历等方面的差异，同级人员薪酬出现同岗不同酬的情况。这种机制的长期存在，林场很难获得进一步发展的内在动力。另外，由于林场本质仍是事业单位，因此难免会有众多单位对林场的经营进行干涉，这就势必使林场失去经营的活力。经营机制的不灵活、发展动力不足的问题在事业单位企业管理模式下将难以得到彻底解决。
3.2主观原因
3.2.1缺乏现代资金管理意识
一方面，国有林场对林业资金管理的重要性认识不足，未充分考虑货币的时间价值和投入产出比，对资金未进行统筹管理，对资金的使用未制定详细的计划，且未进行充分的财务分析，没有形成长期计划资金管理意识。在整个资金使用循环过程中未体现出科学性和统一协调性，这就导致了林业单位的资金风险一直居高不下。同时，资金管理相对较分散，未能做到集中管理。现金流量是林场筹资及用资的关键，林场对资金管理认识不到位，太过于刻意追求产量和产值。对项目的投资、产品的研发、生产及对未来可能存在的风险未进行合理的评估和监控，不注重资金的使用效果和投资成效分析，这就导致有些投资项目没有效益或效益不高，而有些有收益性的项目又往往因为资金紧缺未能进行投资。另一方面，财务人员对财务知识不够系统、全面，导致在审批过程中盲目批示，给管理部门造成很大的压力，这也影响了其在资金管理过程中能力的发挥及管理效果的体现。
3.2.2人员机构设置不合理
林场的发展需要人才作为载体，林场只有通过继续开展技术培训和继续教育，实现各类人才资源的二次开发，从而实现挖掘潜力、提高素质及能力的目标。国有林场在人才培养及机构设置存在的问题包括3个方面：第一，人员分配方面不合理，人员富余情况严重。而且由于林场自身历史原因，在现行体制下，人员富余问题在短时间内很难得以解决。第二，人员专业结构不合理。与林场业务密切相关的人员相对较少，擦边专业人员较多，出现学非所用及人浮于事的现象，导致在实际工作中业务能力提升慢，工作效益不高。第三，机构设置不合理。国有林场在机构设置过程中未将业务、区域、人员费用等因素充分考虑进去，不合理的机构设置不仅无形中增加了营林成本，而且管理链长，管理难度大，管理费用浪费严重。
3.2.3未结合长期发展规划进行科学的资金预测和决策
（1）缺乏科学的长期资金决策，投资失误率高。林场一产项目的决策失误率高，近年来国有林场在投资的酒店、物业、农产品贸易等三产项目中缺乏有效的项目投资论证，在管理人员聘任上没有管控到位，存在较大的法律风险，不仅没有达到预期的经济效益，经营上还存在很大的倒闭风险。
（2）缺乏科学的长期资金使用计划，导致融资与投资不相匹配。现阶段，一二产项目出现“短贷长投”是由于国有林场为制定长期资金使用计划造成的。由于没有结合林场发展战略进行全面预算管理，林场缺乏对长期资金进行科学计划的理念。导致国有林场缺乏资金时就举债，但是只能借到短期借款，从而造成了国有林场使用流动资金贷款用于长期固定资产（含林木资产）投资的现象。
3.2.4资金管理制度不完善
一方面，应收账款管理不到位。由于产品销售的区域客户多，既有一级，又有二、三级，且区域分散，横跨全国东南西北各个区域，但没有相应建立比较完善的客户赊销信用考核制度，对产品未建立相应的产品追踪档案，造成大量货款未能及时回笼。其次，货款回笼的比例没有与销售部门的相关费用挂钩，影响销售人员工作积极性。再次，由于主体责任不清，对应收账款的催收，财务管理部门和销售部门之间存在推诿现象，导致催收不及时。此外，林场确实存在大量坏账、死账未及时进行处理，导致往来账务不够清晰。这样造成企业流动资金的结构不够健康，进而影响企业的短期债务偿还。另一方面，存货管理制度不健全。由于定额管理制度不健全，国有林场子公司亦未建立科学合理的存货管理制度，导致物流成本偏高，缺乏良好的管理机制应对存货积压，过多的存货造成林场巨大的资金压力。
4加强我国国有林场资金管理建议
4.1提高国有林场现代资金管理意识
首先必须将资金管理工作摆在首要位置，在当前大量资金支出、短缺，高举债的形势下，要对资金进行统一管理，合理规划使用，严格控制预算高压线。其次，要树立即时的现金流量观念，认真研究合理的筹资组合和最佳的资本结构，努力提高资金效益，切实提高林场资金管理的风险意识，要充分评估各个项目风险，谨慎资金投入，对于高风险低回报的项目应尽量少上。第三，在资金管理过程中，要树立正确的成本理念。林场的资金管理只有在风险和成本中选择最优交点，才能保证风险在林场的可控范围之内，资金投入才能产生效益。
4.2调整产业结构，降低相关费用，提高盈利能力
（1）优化林业产品结构，提高经济效益。首先，在营林生产的种植方面，选择一些培育难度低、成活率较高，经济价值高，森林生态效益高林木品种。通过优化营造林林木类型，从而实现较高的营造林经济、社会以及生态效益。其次，在销售方面，要对林木产品进行进一步开发、加工，尽量避免让林木直接以低层次原料的方式进入营造林销售环节。再次，在附加值开掘方面，应将林业绿化与相关旅游业相结合作为可开发的发展潜力，通过优化林木种类资源配置，配之与花卉园艺产业，着力开拓林业旅游市场，提高林场综合经济效益。
（2）完善机构人员设置。首先，精简机构，淘汰冗员，可以将相关业务部门进行合并，统一管理。其次，注销长期亏损大、无法实现盈利的企业，降低相关管理费用。第三，根据部门业务量进行人员分配，为业务多的部门分配更多的办公人员。同时增加与林场业务密切相关的人员，减少擦边专业人员及学非所用、人浮于事的现象，提升实际工作的效益。最后，通过引进较高学历人才并结合人员继续教育培训，建立继续教育激励机制，提高人员综合素质。
（3）逐步降低林场办社会现象的发生。首先，林场要加快脱离办社会的职能，逐步将林场办学校、办医院等移交属地管理。其次，将离退休人员工资全部纳入社会保险范畴，减少林场对离退休人员补贴的负担。第三，将林场道路按属性纳入相关公路规划，对林场水、电进行改造升级，减轻林场在这些方面的负担。第四，减少例如非林区道路建设及相应维修费用，向场外造林所在要缴交修路、架桥、办学等各种名目的赞助费用。通过降低相关的各种费用，真正体现企业的经济效益。
4.3建立资产、工作人员绩效管理制度
（1）实施全面预算管理。林场在编制预算时，应是全方位、全过程、全员实施包括经营预算、资本预算、筹资预算、财务预算等在内的全面预算。此外，预算编制过程应是以现金流为主线，以利润为切入点，以成本费用的控制为重心，以零基数预算为主要方法。
（2）建立和完善绩效管理。建立科学、有效的一系列相关的资产管理制度，并对制度实施过程进行监督。同时，组织建立一个员工工作绩效评审小组，应确保小组成员独立于林场其他相关机构，防止工作人员又是评审人员。
（3）加强资金监管，提高资金使用效率。对资金监管也是资金管理过程中的关键环节。建立相应内部审计制度，将监督工作前移。对场内各项资金流向、财务状况变动等情况执行全过程的跟踪和监控，采取定期和不定期检查方式，加强监督，遇到问题应及时反馈，确保预算的严肃性和林场既定发展目标的如期实现。建立资金使用效果考评制度。从资金运行计划的编制、实施、结果进行全程分析，并根据分析结果对资金使用效果进行综合评价。指出其存在的问题，提出整改措施，不断完善资金管理。
4.4健全资金管理制度
国有林场要健全资金管理制度，可分三步走。第一步，按照国家对林业资金管理的基本要求，对林场现行资金管理的政策、法制、法规进行一次全面清理。经深入、充分调查研究后，及时发现制度建设中的存在的漏洞。第二步，在当前林业资产管理形势下，建立科学、有效的一系列相关的资产管理制度，包括资金授权、资金使用审批、结算、审计监督等方面，做到以制度管人、管事、管物、管财。第三步，建立资金使用效果考评制度。为了充分发挥资金的使用效益，管好、理好、用好相关林业资金，就必须做到从资金运行计划的编制、实施、结果进行全程分析，并根据分析结果对资金使用效果进行综合评价。
作者：黄光银 单位：广西壮族自治区林业勘测设计院
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