【摘要】文中从财务会计和管理会计的渊源出发，根据两者之间的联系、目标和未来发展趋势的一致性，从理论基础、实践基础和价值基础等方面探讨两者融合的必然性。事实上，财务会计和管理会计两者的分化，是社会发展到一定阶段的产物，两者是会计的两大分支，是原始会计活动在外延和功能上的扩大。虽然两者在企业的管理活动中扮演着不同的角色，但它们在职能上相互耦合，功能上相互统一，最终的目标都是为了实现企业的最大经济效益。它们在本质上所具有的目标的一致性，意味着两者的融合是未来趋势所在。
【关键词】财务会计;管理会计;会计
1引言
当前，我国在会计体系建设、会计学术研究、会计实务等方面的研究较多，在很大程度上针对企业的外部人员，但是对于企业的内部管理者却服务较少。一些企业和单位一直徘徊在记账、报账的层面，而在具体制定企业的经营发展战略、业绩评价和经营决策等方面未发挥其应有的作用。因此，我们要适应社会主义市场经济的发展，全面推进会计体系建设，着力建设中国特色的管理会计体系，形成由管理会计作为基本指导统领的完善管理会计体系，加强会计人才的培养，进而提高我国的管理会计水平。然而，随着我国管理会计的快速发展，不得不面对的一个问题就是如何恰当处理管理会计和财务会计两者之间的关系，在企业的具体实践中，应当如何对两者的活动进行合理安排，使两者共同为企业的发展提供服务。同时，对于管理会计和财务会计所产生复杂多样的会计信息，应当如何对其进行合理归集和报告，以便内部和外部的信息使用者使用。
2文献综述
根据力所能及的材料搜集，通过梳理归纳，国内外研究主要集中在以下方面:一是对管理会计和财务会计之间融合的必然性研究。徐玉德(2002)指出，会计作为一种管理活动，是两者融合的一切前提。此外，李秀柱(2013)指出，管理会计在职能上是对财务会计的延伸与扩展，财务会计与管理会计的最终目标都是实现企业的最大经济效益。二是对管理会计与财务会计融合的可行性与障碍研究。张琼(2009)，明雄(2006)等从融合的技术基础、理论基础、人才基础等方面出发，论证了财务会计与管理会计融合的必然性，也有刘亚铮、蒋振威(2006)从信息技术的角度出发，通过对ERP信息系统的分析，认为ERP系统为管理会计和财务会计的融合提供了技术要求。在ERP系统的支持下，财务会计与管理会计两者合二为一，从而使其功能得到加强。同时，也有少量文献探讨了财务会计与管理会计融合的障碍。李琳(2006)指出，财务会计若与管理会计融合，需要满足以上所趋同的条件，这就意味着会计信息的内部使用者与外部使用者的利益一致，实现信息的完全透明。然而，回归现实，信息的完全对称是不可能存在的，信息透明也是一个相对的概念，因此，两者融合的条件并不具备。
3财务会计与管理会计的区别与联系
财务会计与管理会计的联系主要包括以下几个方面:一是终极目标相同。两者的功能都是以实现企业经济效益最大化，其财务会计作为管理会计的信息来源，两者在功能上还是拥有一定的联系。二是核算对象一致。两者的核算对象都是企业的经济管理活动，都是将企业的经济活动作为其目标。三是信息资源同源。管理会计和财务会计所使用的原始信息，最终都是来自企业的生产经营活动所产生的信息，两者虽然作为会计活动的两个重大分支，但他们最基本的信息来源还是一致的。财务会计与管理会计的区别主要有以下几个方面:一是职能作用不同。管理会计的职能主要是为企业的内部相关人员提供其所需的财务和非财务信息，侧重于对内。而财务会计是向企业外部的投资者、债权人、股东等提供企业的价值信息，侧重于对外。二是原则标准不同。在我国，所有的企业财务会计都要遵循《企业会计准则》。而管理会计作为企业内部的活动，不受会计准则、法律法规等限制和约束，一切目标都是提高企业的经济效益，不存在固定的方法、固定的周期等，可根据企业的管理者需要随时进行调整，以满足不同管理者的需要，还可以利用各种预测学、运筹学、决策原理等理论，它是超于地理区域的限制的。三是方法成果不同。财务会计必须按照严格会计程序进行，所使用的方法是固定的，计算的单位也都是货币金额。而管理会计则没有固定的工作程序，企业可以根据自身的情况对操作流程进行灵活的变更，获得企业所需的各种信息。管理会计的工作载体没有固定的表格，企业可根据实际工作的需要进行详细的设计，可以运用文字和图表进行展示，以多样化的方式来表达其成果。四是素质要求不同。财务会计拥有固定的工作流程，要求财务人员要细心细致、认真负责，具备良好的会计职业道德，遵纪守法，做到诚实公允。管理会计工作的灵活性和实践性，对管理会计从业人员提出了更高的要求。管理会计从业人员必须具有较宽的知识面，果断的应变能力，并且要求具有良好的分析问题和解决问题的能力。
4财务会计与管理会计融合的基础
4．1融合的理论基础
4．1．1来源一致
财务会计和管理会计的分化实质上是社会发展到一定阶段的产物，是会计活动外延的同时，为学科的发展而产生的技术分工的情况。从历史的角度来看，财务会计和管理会计的来源都是一致的，在本质和职能方面具有一致性与契合性。
4．1．2本质同一
管理会计和财务会计都是从原始会计所分离出来的，其本质都是统一的，它们在功能上互相耦合，互相补充，共同组成现代组织完整的会计管理活动，从根本上来讲，两者具有密切的联系。
4．1．3目标相同
从本质上来看，财务会计的目标主要包括两个:一是维护利益相关者的合法权益，另一个就是提高组织的经济效益，进而对社会总体的经济效益进行改善，从而优化社会资源。管理会计的最终的目标是总体提高企业的经济效益，实现企业的总体价值最大化，同时通过会计职能的发挥，达到相应的目的。
4．2融合的现实基础
4．2．1技术支撑
信息技术的发展为会计行业带来了空前巨大的变革，使得会计行业的发展又往前迈了革命性的一步。伴随着信息技术在会计领域的发展，会计开始逐步实现计算机化，并且在很大程度上推动会计工作的整体效率水平。在技术支撑的条件下，对于财务会计和管理会计的融合而言将会产生巨大推动作用。
4．2．2人才支撑
经过多年的会计专业人才培养，我国已经培养出一大批优秀的会计专业人才，在企业的日常工作中发挥着重要的作用。在这样的环境下，我国将会产生更多的会计复合型人才，这将为我国实现财务会计与管理会计的融合奠定良好的人才基础。
4．3融合的价值基础
财务会计与管理会计的融合，能够从一定程度上提高会计信息的可靠性。财务会计与管理会计的融合，不仅能够提高企业总体的会计工作水平，而且能够为企业以后的发展提供重要的保障。
5财务会计与管理会计融合的举措
5．1整体举措
当前，在我国，财务会计与管理会计的融合在很多方面都需要加强。对于不同的人员定位，要采取相应的措施，对于财务会计与管理会计的融合创造有利的条件。只有在这样的有利条件下，我国的会计体系才可以整体不断地向前发展。
5．2具体举措
5．2．1树立正确观念
大多数企业对于会计的认知目前停留在记账报账的层面，会计的管理职能在传统意义的会计上并不能得到充分的发挥，因此，企业的管理层必须及时改变其态度，提高对管理会计的认知水平，将管理会计作为提高其经济效益的手段。
5．2．2完善企业制度
企业要建立起完善的管理会计制度，明确管理会计人员的职责，使企业的管理者能够调用企业的各项资源。并且选择适当的方法对企业的经营决策进行评估，从而提高企业经济效益。
5．2．3实现部门转型
通过部门转型，企业可以明确管理会计和财务会计的不同职责，分别由不同的部门对企业的会计信息进行处理。财务会计负责企业的会计信息核算，管理会计则负责对企业的财务会计信息进行合理加工。管理会计与财务会计两个部门划分能够提高工作效率，这能够在一定程度上提高企业的会计总体水平，从而对财务会计与管理的融合创造必要的条件。
5．2．4引入信息技术
科学技术是第一生产力，先进的科技可以为我国企业的发展带来诸多机遇。通过信息技术，可以对建立在两者之上的信息进行加工、处理，能够使所有的数据信息都包含在其中，方便信息数据的查找。信息技术的实现，为财务会计与管理会计的数据对接提供了一个平台，这样就为进一步实现财务会计与管理会计的融合提供技术支持。
［参考文献］
［1］徐玉德．财务会计与管理会计融合的理论基础［J］．财会通讯，2002(7):12－15．
［2］李秀柱．企业管理会计与财务会计的融合［J］．华章，2013．
［3］李琳．管理会计和财务会计不宜融合［J］．中国农业会计，2006(9):14－15．
［4］刘亚铮，蒋振威．论ERP管理系统对财务会计和管理会计合二为一的影响［J］．湖南商学院学报，2006，13(4):61－64．
［5］明雄．财务会计与管理会计融合的可行性分析［J］．西南金融，2006(11):58－59.
作者:王玉法 李亚超 单位:河南理工大学
