摘要：现代内部审计理论表明，内部审计在完善企业的治理结构方面具有非常重要的作用，而内部审计能否充分发挥其作用，在很大程度上受到内部审计独立性的影响。为了提升企业内部审计的独立性，本文对影响内部审计独立性的因素进行了分析，并在此基础上提出了提升企业内部审计独立性的建议对策。分析表明，企业治理结构、内部审计规章制度的健全程度以及内部审计员工的专业素质是影响企业内部审计独立性的最为主要的影响因素，企业应通过规范企业治理结构、健全内部审计规章制度以及完善内审人才队伍建设等方式提升企业内部审计的独立性。
关键词：内部审计；独立性；治理结构；制度
随着经济全球化步伐的加速，企业的规模也越来越大，随着企业规模的扩大以及企业经营权和所有权的分离，为了保护企业所有者的利益不受损害，企业的所有者就需要采取一定的措施来监督经营者的经营行为，而内部审计制度正是为了顺应企业的这一管理需要而建立起来的一种制度。内部审计制度以及具体执行内部审计工作的内部审计部门，不仅能起到监督企业的管理者的管理行为的重要作用，更能起到完善企业治理结构以及提升企业市场竞争能力的重要作用。但是，与外部审计一样，要想让内部审计充分的发挥出监督职能，内部审计部门就需要具有一定的独立性，如果缺乏独立性，内部审计也就失去了其存在的意义。为此，在研究内部审计的过程中，非常有必要对内部审计的独立性进行专门的研究，分析影响内部审计独立性的影响因素，并提出相应的建议措施，以充分发挥出内部审计的监督职能。
一、内部审计独立性的主要影响因素
内部审计的独立性的高低受到较多因素的影响，不管是企业的内部治理环境还是企业所面临的外部治理环境都会对企业的内部审计的独立性产生一定的影响。在本文的研究中，由于本文立足于企业的内部进行研究，主要分析企业内部环境中影响内部审计独立性的因素，从而从企业的角度提出相应的完善建议，以提升企业内部审计的独立性，为此，本文仅分析企业内部环境中影响内部审计独立性的影响因素。就企业的内部环境中存在的影响因素而言，企业的治理结构、企业内部审计部门的规章制度以及内审员工的专业素质是影响企业内部审计独立性的最为主要的影响因素。
(一)企业治理结构
不管是来自理论研究方面的结论还是来自于管理实践的经验都表明，规范的企业治理结构能够提升企业内部审计的独立性。现代企业治理结构理论是在经过多年的理论研究和管理实践之后建立起来的一套治理结构体系，企业按照现代企业治理结构的要求建立起来的内部审计部门具有较高的独立性，能够较好的完成治理层的委托。但是在企业的管理实践中，并不是所有的企业都会建立起一套较为完套的内部治理结构体系，特别是广大中小企业，为了降低管理的成本，往往并不会建立起一套较为完善的治理结构。而也正是因为如此，由于治理结构的不规范导致很多企业的内部审计部门并不具有独立性。其中，最为突出的就是内部审计部门的领导部门被下调，甚至有部分企业将内部审计部门置于财务部门的领导之下，类似的不规范的治理结构极大的削弱了内部审计部门的独立性，从而导致内部审计部门的职能被削弱。
(二)内审部门规章制度健全程度
内部审计独立性还受到内部审计部门规章制度的健全程度的影响，如果内部审计部门的规章制度健全，那么企业的内部审计部门所具有的独立性也就更高，反之内部审计部门的独立性就会较低。内部审计部门规章制度健全程度会对其独立性产生影响的原因在于，如果企业的内部审计部门的规章制度较为完善，那么内部审计部门就能够按照规章制度的要求开展活动，从而充分的发挥出其应有的重要作用；而且，健全的内部审计部门的规章制度，也表明企业拥有较为完善的治理结构，而正如前文所分析的，规范的内部治理结构有助于提升企业内部审计的独立性；除此之外，企业内部审计规章制度较为健全，也表明企业在内部审计方面积累了较为丰富的经验以保证内部审计工作的顺利开展，在一定程度上也使企业的内部审计具有较高的独立性。
(三)内审员工专业素质
不管企业的治理结构多完善，也不管企业的内部审计制度有多健全，内部审计工作最终还是需要内审员工去做，内部审计独立性的高低，依然还是会受到内审员工的影响，因此，内审员工专业素质的高低将直接左右内审独立性的高低。内审员工专业素质对企业内部审计独立性的影响主要体现在以下两个方面：一方面，内审员工专业素质高，表明内审员工具有较高的专业素质，在一定程度上能够遵守职业道德的约束，不易受到企业管理层的影响；另一方面，内审员工专业素质高则表明内审员工在工作的过程中，能够严格的按照工作的要求对相关职能部门进行审计，能够及时发现职能部门在企业经营的过程中存在的突出问题，也能保证内审门拥有较高的独立性。
二、提升内部审计独立性的建议对策
分析企业内部审计独立性的影响因素的最为直接的目的，就是通过分析这些影响因素对企业内部审计独立性的影响情况，从而找出提升企业内部审计独立性的对策建议。针对企业的治理结构、内审部门的规章制度以及员工的专业素质等因素对内部审计独立性的影响情况，企业应当从这三个方面采取措施，以提升内部审计部门的独立性。
(一)规范企业治理结构
要提升内部审计部门的独立性，最为重要的就是要规范企业的治理结构，让企业建立起一套完善的治理体系。企业可以从以下几个方面采取措施规范企业的治理结构：首先，企业应按照我国相关法律法规对企业治理结构的要求，设置相关的职能部门和治理体系；其次，企业在设置监事会、董事会及相关的职能部门的过程中，切实做到实质重于形式，不仅仅是在形式上按照我国法律法规的要求建立起一套形式上的治理体系，更要在实质上充分的发挥出这些职能部门的作用；最后，企业在规范治理结构的过程中，还应当提升内部审计部门的层级，直接由企业的治理层领导内部审计部门的工作，不得将内部审计部门下放给财务部门领导，更不得出现由财务部门执行内部审计部门工作的情况。
(二)健全内部审计规章制度
针对内部审计规章制度对内部审计独立性的影响，企业为了提升内部审计的独立性，应健全内部审计部门的规章制度。在健全企业的内部审计部门的规章制度的过程中，一方面，企业治理层应当充分的认识到内部审计部门规章制度的健全性对内审独立性的积极意义，并高度重视内部审计部门规章制度的建设；另一方面，在健全内部审计规章制度的过程中，企业应当借鉴先进的内部审计工作规范，按照规范的内部审计规范的要求建立健全规章制度；除此之外，在建立起较为健全的规章制度之后，还需要根据企业经济业务的开展情况以及内部审计业务的开展情况，对现有的制度进行动态的调整，以保证内部审计规章制度的健全性。
(三)完善内审人才队伍建设
内审人才队伍的建设是一个持续不断的过程，而且需要经历一个较为长期的过程。企业在完善内审人才队伍建设的过程中，应当制定一个长期的人才队伍建设计划，有计划的进行人才队伍建设。在制定长期的人才队伍建设计划的同时，企业的治理层还应当根据人才队伍建设的需要，适度的增加相关资金的投入规模，以保证人才队伍建设资金的充足性。在具体的建设措施方面，企业一方面应当建立人才引进制度，有计划的从外部引进专业的内部审计专业人才，充实企业的内部审计人才队伍；另一方面，企业在实施内审人才引进的过程中，还应当制定内部审计人才培养计划，通过有计划的培训以及内部学习的方式，不断的提升企业内部审计人才的专业技能，充实企业内部审计人才团队。
三、结论
综上所述，要充分的发挥出内部审计在企业管理中的重要作用，就不得不提升企业内部审计的独立性，而且，与外部审计一样，独立性也是内部审计的灵魂。而要提升企业内部审计的独立性，就要找出影响企业内部审计独立性的影响因素，并针对这些影响因素采取相应的措施。通过本文的分析表明，在影响企业内部审计独立性的影响因素中，企业治理结构、内部审计规章制度的健全程度以及内部审计员工的专业素质是影响企业内部审计独立性的最为主要的影响因素，企业应当从这些影响因素入手，采取相应的措施提升企业内部审计的独立性，让内部审计充分发挥出其应有的作用。就具体的措施而言，企业应通过规范企业治理结构、健全内部审计规章制度以及完善内审人才队伍建设等方式提升企业内部审计的独立性，除此之外，企业还应当充分考虑自身的实际情况，根据自身的实际情况采取其他针对性的措施，达到提升内审独立性并发挥内审作用的目的。
参考文献：
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作者:黄英 单位:四川能投物资产业集团有限公司
