内部控制论文范文1
（一）控制环境失败
控制环境是对建立、加强或削弱特定政策程序及其效率产生影响的各种因素，具体包括企业的董事会，企业管理人员的品行、操守、价值观、素质与能力，管理人员的管理哲学与经营观念，企业文化，企业各项规章制度，信息沟通体系等。企业控制环境决定其他控制要素能否发挥作用，是内部控制其他要素发挥作用的基础，直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业内部控制目标的实现，是企业内部控制的核心。据悉，在郑亚集团内部，董事会一直处于瘫痪状态，注册于1993年10月的郑亚集团公司直到1995年6月才最后确定董事会。在近两年时间内，集团公司决策层一直处于不断演变的状态之中，没有按章程规范运作，董事会从未召集董事们就重大决策进行过表决，凡事都由总经理一人拍板。在人事政策上，以貌取人、随意用人、任人唯亲、排斥异己的现象屡见不鲜。过于乐观、自信、想当然的管理层一手遮天，缺乏必要的监督和控制，使郑亚集团的经营隐患重重。
（二）风险意识不强
我们来看看原郑亚集团总经理王某在谈到对风险的认识时是怎么说的，“对市场认识不足，对形势认识不足”。“在我们前进的过程中，不但遇到了国内商业同行的压力，而且国外零售业的大举进入也给我们造成了很大的冲击，导致我们认为较先进的经营模式一下子就被冲得体无完肤。”“面对零售业艰难的状况，我们的应变能力差，整个经营进入死胡同，最后到了山穷水尽的地步。”“抗风险能力差，一遇事阵脚就乱了。”不难看出，在郑亚集团管理层的思想中缺乏风险概念，没有设置风险管理机制，因此，抗险能力极低。
（三）缺乏适当的控制活动
郑亚集团运作中几乎不存在控制活动，或者即使存在所谓的政策和程序，也是名存实亡。且看一组数据：亚细亚一年一度的场庆花费都超过70万元；集团某股东从郑亚商场借出800万元，连借条也没有，后来归还300万元，剩余500万元商场账面和收据显示是工程款。郑亚集团的控制活动若此，何以确保管理层的指令得以实现？
（四）信息沟通不顺畅
一个良好的信息与沟通系统有助于提高内部控制的效率和效果。在郑亚集团内部，信息沟通几乎不存在。据称，集团内部一不需要成本信息，二不计算投资回收期及投资回报率，三不收集市场方面的信息。会计信息系统由管理层随意控制，资金被大量挪用，却不知去向何方。在郑亚集团，信息系统已经不再是一个管理和控制的工具，而是上层管理者的话筒，信息随其意愿而变。
（五）内部监督缺乏
在亚细亚，自开业以来，没有进行过一次全面彻底的审计。偶尔的局部的内部审计中曾发现几笔几百万元资金被转移出去的事，后来也不了了之。任何事情都是总经理说了算，属下当然包括内部审计人员在内，全无发言权，可见内部控制极度缺乏是既成事实。
在亚细亚，内部控制的各要素皆存在问题，最终必然走向倒闭。在知识经济环境下，如何建立适合本单位发展的内部控制体系，是现代企业发展面临的主要难题之一，下面从内部控制的方式入手来谈谈如何建立和实施内部控制。
（一）实施内部控制的方式
通常情况下，一个单位要实行内部控制，重点应当在组织结构及职责分工、授权批准、会计记录、资产保护、职工素质、预算管理和报告制度等主要环节组织实施，同时还要通过强化外部会计监督对企业施加压力，从而使内部控制最有效地发挥作用。
1．组织结构控制
根据内部控制的要求，单位在确定和完善组织结构的过程中，应当遵循不相容职务分离的原则。单位的经济活动通常可以划分为五个步骤，即：授权、签发、核准、执行和记录。一般情况下，如果上述每一步骤由相对独立的人员（或部门）实施，就能够保证不相容职务的分离，便于内部控制作用的发挥。郑亚集团内部组织结构混乱，总经理一手遮天，董事会形同虚设，最高决策机构、监督机构几乎瘫痪，决定了其走向没落的命运，而公司制企业应该如何改进和完善组织机构控制呢？《中共中央关于加强国有企业改革和发展若干重大问题的决定》指出，公司制是现代企业制度的一种有效组织形式。公司法人治理结构是公司制的核心，要明确股东会、董事会、监事会和经理层的职责，形成各负其责、协调运转、有效制衡的法人治理结构。
2．授权批准控制
授权批准是指单位在处理经济业务时，必须经授权批准以进行控制。在公司制企业中，一般由股东会授权给董事会，然后再由董事会授予企业的总经理和有关管理人员。企业每一层的管理人员既是上级管理人员的授权客体，又是对下级管理人员授权的主体。因为企业的经济业务既涉及企业与外单位之间资产与劳务的交换，也包括企业内部资产和劳务的转移和使用。因此，每笔经济业务都有一系列内部相互联系的授权批准程序。案例中，郑亚集团在处理经济业务时，实行总经理“一支笔”审批的做法。许多理应经董事会讨论通过的事项，如冠名权，却只要总经理签字同意，别人就可以建个“亚细亚”。实践证明，权利要受到制约，失去制约的权利极易导致腐败。因此，各项工作人员必须在获得批准和授权后，方能执行或处理，绝不能超越权限去处理不属于自己职权范围内的事项，比如非出纳人员不能收付货币资金，非采购人员不能办理采购业务等。
3．会计记录控制
会计记录控制的要求是保证会计信息反映及时、完整、准确、合法。在实际工作中，要严格遵照会计制度要求，从会计人员岗位责任制开始，对会计人员进行科学的分工，使之相互分离和制约；并对会计凭证进行编号，防止经济业务的遗漏、重复，并可根据连续编号的凭证是否缺号，揭示某些弊端和问题；记账方式要采取复式记账并进行科学的凭证传递程序，每一笔经济业务不仅要记入总账，而且要记入相关的明细账，实行平行登记。这种方式要求对每种经济业务的处理程序和手续制定出标准化模式，形成各环节之间步步核查、环环监督的格局，以便及时发现差错和弊端，加以处理。
4．资产保护控制
广义的资产保护控制可以包括对实物的采购、保管、发货及销售等各个环节进行控制。而狭义的资产保护控制主要包括接近控制、定期盘点控制等，案例中，郑亚集团由于缺乏适当的控制措施，集团股东从商场借钱，无人催要，当账面余额不平时，便巧立名目，人为抹平，导致资产严重流失。在实际工作中，现金、银行存款、其他货币资金、有价证券和存货等变现能力较强的资产必须限制无关人员直接接触，货币资金的收支管理只能限于特定的出纳员，支票等重要票据的签发，必须是单位指定的负责人，存货的实物保护可以有专职的仓库保管员控制，对一些特殊的存货还应采取一些必要的其他保护措施，达到保护单位资产的安全完整，防止资产流失的目的。
5．职工素质控制
职工素质控制包括单位在招聘、使用、培养、奖惩等方面对职工素质进行控制。招聘是保证单位的职工应有素质的重要环节，单位的人事部门和用人部门应共同对应聘人员的素质、水平、能力等有关情况进行全面的测试、调查、使用，以确保受聘人员能够适应工作的要求。同时注重人力资源的合理配置，打破平均主义的分配制度，推行优胜劣汰的市场机制，还要实行良好的管理方式，充分调动劳动者的积极性，使企业充满生机和活力。郑亚集团任人唯亲，排除异己，不尊重作为人力资源载体的职工的心理需求，令不行禁不止，也是其失败的原因之一。
6．预算控制
预算控制是内部控制的一个重要方面。它的内容可以涵盖单位经营活动的全过程，包括筹资、融资、采购、生产、销售、投资、管理等诸多方面。也可以就某些方面实行预算控制。在实际工作中，预算编制不论采用自上而下或自下而上的方式，其决策权都应落在内部管理最高层，由这一权威层次进行决策、指挥与协调。预算的执行层由各预算单位组织实施，并辅之以对等的权、责、利关系。由内部审计部门负责监督预算的执行。各单位要通过预算的编制和实施，检查预算的执行情况，对内部各单位未完成预算的原因进行比较分析，对未完成预算的不良后果采取改进措施。
7．风险控制
风险一般是指某一行动的结果具有变动性。风险控制就是尽可能地防止和避免出现不利的结果。风险分为来自生产经营方面的经营风险和举债带来的财务风险。由于原材料供应地的政治经济情况变动，运输路线改变，原材料价格变动，新材料、新设备的出现等因素带来的供应方面的风险，以及由于产品生产方向不对头，产品更新时期掌握不好，生产质量不合格，新产品、新技术开发试验不成功等因素带来的风险是经营风险，所有这些生产经营方面的不确定性，都会引起企业的利润或利润率的高低变化，从而给企业带来风险。企业息税前资金利润率和借入资金利息率的差额具有不确定性，从而引起自有资金利润率的高低变化，这种风险即为财务风险。单位要牢牢树立风险意识，对市场和形势谨慎估计，并能随着国内外经济环境和形势的变化转换经营方式和理念，设置风险管理机制，比如，对财务风险的控制，关键是要保证有一个合理的资金结构，维持适当的负债水平，既要充分利用举债经营这一手段获取财务杠杆收益，提高自有资金盈利能力，同时要注意防止过度举债而引起财务风险的加大，避免陷入财务困境。
（二）强化内部控制的宏观政策
强化企业内部控制，关键在于管理者是否有动力和压力。从内部来说，是经营管理者有搞好会计监督的内在需求，从外部来说，通过强化外部会计监督对企业施加压力。促使内部控制最有效的发挥作用。
1．加快经济体制改革的步伐，建立产权清晰、关系明确的现代公司法人治理结构。充分发挥股东大会、董事会、监事会对经营管理者的监督效力，使所有者监督到位。在这种情况下，经营者为适当的履行职责，避免被解聘，客观上需要依据真实可靠的会计信息进行科学决策而不是主观臆断，需要依赖会计采取有效的手段对企业生产经营活动进行协调、监督，这样就能使内部控制成为企业的内部需求，自发行动。
2．加大《会计法》的执法力度。新修订的《会计法》明确了单位负责人是会计责任主体，要切实履行法律赋予的职责，不断提高执行财经法纪法规的自觉性，带头执法，维护国家财经纪律，切实加强对本单位会计工作的领导，完善内部会计监督制度。单位负责人应当支持、保证会计机构和会计人员依法履行职责，保障会计人员的合法权益，在单位内部为会计人员实行有效监督创造一个良好的工作环境；财政部门作为会计工作的主管部门和执法监督部门要加大执法力度，完善与《会计法》相配套的有关法规制度建设，加强对会计工作的监督检查，依法查处会计工作中的违法违纪行为，维护国家法律的尊严。
3．协调运作国家监督方式，使其形成监督合力。我国国家监督的方式很多，包括财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监督等，但监督效果却不理想，原因是各种监督的功能交叉，标准不一，加之分散管理缺乏横向信息沟通，未能形成有效的监督合力。因此，新《会计法》规定上述监督检查部门在对有关单位的会计资料依法实施监督检查后，应当出具检查结论。有关监督检查部门已经做出的检查结论能够满足其他监察部门履行职责需要的，其他监察部门应当加以利用，避免重复查账，从而提高外部监督的质量，节约社会资源。
4．加强社会监督，提高注册会计师审计的质量。注册会计师在整顿会计工作秩序、规范和加强会计工作、保证会计信息质量方面具有举足轻重的作用，注册会计师在执行审计业务时，要坚持独立、客观、公正的原则，促使单位加强内部控制，提供真实、完整的会计信息，做好“经济警察”的监督作用。
内部控制论文范文2
（一）理论分析德国物理学家克劳修斯（Clausius）1865年在热力学中引进了系统的态函数———熵，用来度量系统的无序度。此后，熵的应用发展十分迅速，从自然科学拓展到了社会科学领域。任佩瑜、张莉、（2001）［2］提出“管理熵”的概念来度量管理效率的递减；屈耀辉、曾五一（2004）［3］提出“治理熵”来说明治理效率的递减。借鉴前人的研究，我们提出“内控熵”的概念，内控熵是指企业内部控制系统的效率递减。在企业相对封闭的系统内，在执行内部控制规范的过程中，随着时间的推移，它的内控熵越来越大，内控规范制度的效率不断下降直到不能发挥作用，也可称之为内部控制效率递减规律。这个规律之所以会存在，是因为随着时间的推移和环境的变化，由于受到利益驱动，为了获得自身效用最大化，执行内部控制的个人存在背离控制的动机。同时，控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等初始有效的内部控制要素会变得不适应环境、膨胀老化、发生扭曲、出现排斥和抵触、惰性增加等，从而使内部控制要素之间运作的摩擦系数增大，内控无效能耗增加，有效能量减少，控制效率下降，控制机制反映迟钝，监控和制约的能力变得严重不足，以致内部控制缺陷增多，最后导致内控失效。基于已有文献①，我们从公司特征、公司治理结构及其他内部因素，来解释内部控制熵增加，进而引起内控效率下降的原因。首先，关于公司特征。公司的复杂程度、财务情况与内部控制的投入息息相关。研究发现小型的、成立年限短的、业绩不好的公司，由于可能会对内部控制体系建设和维护的投入不足，出现内部控制重大缺陷的可能性较大［4］。经营业务比较复杂的公司（如分支机构较多、有对外贸易业务、正在进行重组等），存在内部控制问题的可能性也较大［5］。随着企业的高速成长，企业交易的复杂程度、公司财务报告的复杂程度也会不断地提高，但是由于内部控制的发展、改进速度不一定能够跟上企业的高速发展，此类企业存在内部控制缺陷的可能性也更大［6］。其次，关于公司治理结构。根据内部控制的定义，管理层对内部控制负有直接法律责任，而董事会、审计委员会则有义务监督企业内部控制，并督促管理层修正内部控制缺陷。因此，董事会与管理层的治理特征会影响到内部控制的效率。实证研究发现，独立董事的比例和董事会规模［7－8］、审计委员会的独立性、审计委员会中是否有会计和监督经验专家［9］、CFO的职业能力都与内部控制缺陷相关。董事长与总经理两职合一的公司存在内部控制缺陷的可能性更大，而且国有控股、股权集中度对企业内部控制有效性有负面影响［8］。李颖琦、俞俊利（2012）［10］通过案例研究发现，控股（制衡）股东性质、股权制衡效果能够提高公司内部控制有效性。最后，其他内部因素。除了公司特征和公司治理结构对内部控制效率产生影响，管理层的其他动机和收益也会影响内控效率。研究发现，股权激励和内部控制重大缺陷出现的可能性存在显著的负相关关系，这表明持有公司股权能够激励管理层加强公司内部控制［11］。此外，2009年1月，COSO发表内部控制监督指引，呼吁公司重视内部控制监督技术，其认为利用内部控制监督技术有利于提高经营效率与效果，保证内部控制流程目标实现。Masli、Peters和Richardson（2010）［12］实证发现，实施COSO所主张的内部控制监督技术，有利于提高内部控制系统的效率和外界对内部控制系统审计的效率。
（二）数学模型的建立除了前面分析的相关原因，影响内部控制效率下降的内部因素还有很多，并不是它们不重要，相反，很多因素也许是更重要的。基于我们的文献检索，选取前面所述相关指标，是因为它们在实证中已得到检验，得到了大样本的支持，提供了支持它们影响内部控制效率的证据。其他的影响因素，也正是我们可以继续研究的对象。以下通过数学模型来描述“内控熵增”的过程。借鉴任佩瑜、张莉、（2001）［2］及屈耀辉、曾五一（2004）的模型［3］，引入内控熵函数SicI，构建内控熵递增模型和内控效率递减模型。我们假定内部控制系统是一个相对封闭的孤立系统②，较少与环境进行信息、能量和物质交换；由于系统受到较多因素的影响，存在能量的差异，处于一种不平衡状态。这符合以下模型建立的假设条件。其中：i为影响内部控制熵值的各种因素，Ki为内部控制效率变化的各种影响因素的权重，Si为各种影响因素所产生的熵值。系统内部熵值的大小表示了内控无序度的大小，熵值的增加过程是企业内部控制逐渐由有序状态向无序状态演变的过程。内部控制的熵值随着时间而逐渐增加，内控熵是随着时间变化的增函数，则“内控熵增”定律可表达。式（3）、式（4）中，YI是内部控制的效率，R表示系统的常数，X是影响内部控制效率因素的函数。如前文所述，影响的因素（x）包括公司特征（公司规模、成立年限、财务状况、成长性、业务复杂程度等）、公司治理结构（董事会、审计委员会、高管的治理能力）、其他内部因素（高管薪酬激励和内部控制监督技术），等等。t为时间因素，a表示每一个影响因素的权重（在一定时间内，时间t和权重a可视为常数，此时，内部控制效率YI就随自变量x的变化而变化）。上述式（1）、式（3）是用不同的数学表达式描述了同一过程，即“内控熵增”过程，揭示了企业内部控制效率递减的趋势，从而为我们揭示了企业内部控制失效的根本原因。这为解决内控失效问题提供了一种思路：阻止或延缓内控熵增加的速度。
二、耗散结构：内控效率递增规律
（一）理论分析如上文所述，如果不可逆引起的“内控熵增”一直持续下去，内部控制系统将会走向失效。普利高津（IlyaPrigogine）①提出“耗散结构理论”，通过引入负熵流来抵消熵产生，说明了开放系统可能从混沌无序状态向新的有序状态转化。任佩瑜、张莉、（2001）［2］提出“管理耗散”和管理耗散结构的概念，来说明系统从无序走向有序，管理效率递增的过程。屈耀辉、曾五一（2004）［3］提出公司“外部治理耗散”和耗散结构的概念，来说明公司治理效率递增的过程。借鉴前人的研究，我们提出“内控耗散”的概念，所谓的“内控耗散”是指当企业内部控制系统通过不断地与企业外部进行能量、物质和信息的交换，引入内部控制负熵②，使内部控制有序度的增加大于无序度的增加，形成新的有序结构和产生新的能量的过程。而内控耗散结构就是内部控制耗散过程中形成的自组织和自适应企业组织系统。除了监管层的监控以外，SOX法案以及我国企业内部控制规范体系，为了防止企业内部控制陷入封闭而最终失效，都要求公司必须对外披露内部控制的有效性，以获得外部利益相关者对内部控制有效性的关注。同时，外部审计师对内部控制有效性进行审计，向治理层和管理层通报发现的值得关注的内部控制缺陷，并提出相应的整改意见，从而促进企业对内部控制缺陷进行修正。通过建立这些与外界环境不断进行能量、物质与信息交换的渠道，企业引入控制负熵，使控制失衡的状态逐渐趋于一个新的平衡，并且通过控制系统的自组织形式，达到一个更高级别的平衡，这种平衡的抗干扰能力更强，抵御内部控制熵的能力更强。内部控制从无序走向有序，控制效率不断提高，最终形成内控耗散结构，这一过程被称为内部控制效率递增规律。基于已有文献③，我们主要从企业外部因素来说明引入负熵流带来的内部控制效率提高的过程。首先，关于制度因素。这方面的研究较多，诸如投资者保护环境、内部控制政策的变化等都会提升内部控制有效性。研究发现SOX法案的实施提高了公司透明度和内部控制质量。而母国投资者保护力度的强弱也会影响管理层对内控缺陷的披露［13］。同时，市场化进程对内部控制的有效性存在显著的正向影响。上市公司所在地区的市场化程度越高或政府对经济的干预程度越低，公司的内部控制质量越高［14］。其次，关于外部审计师的作用。审计师对内部控制报告进行评估，有助于提高企业盈余质量［15］。对于披露内部控制缺陷的被审计企业，事务所可能会增加审计收费，但是会在审计时投入更多的资源。即使管理层由于乐观主义，在进行内部控制缺陷重要性分类时，倾向于低估内部控制缺陷的重要性，但审计师通常会这种不准确的分类，当企业出现错报时，审计师倾向于执行更严格的重要性分类标准［16］。进一步的研究发现，聘请有关联的和无关联的前任审计合伙人在审计委员会中任职，并不会降低审计委员会的独立性；相反，由于他们的专业程度较高，对内部控制和财务报告有着积极的监督作用。再次，关于外部债权人。作为重要的利益相关者，债权人会增加对披露了内部控制缺陷公司的债务契约约束，适当提高借款利率和担保要求以获取更高的安全保护和价格保护，促使公司修正内控缺陷，从而降低债务成本。最后，关于治理层的更换。为了修正内部控制缺陷，提高内控的效率，公司往往会进行治理层的替换以引入负熵流。特别的审计委员会和董事会的有效性，以及公司治理结构的变化①，在重大内部控制缺陷的修正过程中起着非常重要的作用。
（二）内控耗散的数学表达式借鉴任佩瑜、张莉、（2001）［2］及屈耀辉、曾五一（2004）［3］等人的模型，引入内控负熵函数SicE，构建内控效率递增模型。我们认为内部控制系统是开放②的，这是因为内部控制体系的形成是由监管部门、企业、高等院校、中介机构和行业组织组成的企业内部控制标准委员会和咨询专家，共同研究制定的，内部控制的披露与评价都要求外部力量的参与，所以内部控制系统是一个能够与外界交换能量的系统。同时，由于企业内部不同利益相关人对内部控制的需求不同，以及不同内部控制影响因素的冲击，使得系统远离平衡态。内部控制各个要素之间的相互作用并不满足叠加原理，而是非线性的。内部控制是企业董事会、管理层和其他员工共同参与的过程，不同目标之间的竞争，以及外部环境对企业的影响，都会导致内部控制系统产生远离平衡态的非平衡态系统的随机涨落，它的随机小涨落有可能迅速放大，使系统由不稳定状态跃迁到一个新的有序状态，从而形成耗散结构。以上这些条件使得内部控制满足耗散结构判定定理的条件，因此我们构建以下内控负熵模型。式中各符号含意与式（3）、式（4）相同，其中影响内部控制效率递增的因素有投资者保护环境、内部控制政策的变革等制度因素、外部审计师和债权人的监督作用，以及更有效治理力量的引入等内外部因素。上述式（5）、式（6）是用不同的数学表达式描述了同一过程，揭示了内部控制负熵随着时间推移流入强度不断增加，内部控制效率递增的过程。这也为解决内控失效提供了另一种思路：加大内控负熵的引入力度。
三、熵、耗散结构与内部控制有效性
根据上面的模型，我们可以计算企业内部控制系统总熵值：内控熵揭示了企业内部控制效率递减的原因，表明了内部控制最终将从有序发展到无序进而走向失灵的规律性。内控负熵则与之相反，它揭示了企业内部控制效率递增的原因，表明了内部控制在一定条件下将会实现从无序走向有序的规律性。同时，在两种不同性质的“熵”的综合作用下，内部控制总熵的不同性质可能会导致如下三种完全不同的情况出现：内部控制系统在内控熵与内控负熵交互影响、互相作用下，进入了控制有效—控制失效—控制有效的循环。运用熵、耗散结构理论，不仅揭示了内部控制演变的过程，而且为我们从理论上找到了解决内控效率低下的方法：（1）阻止或延缓“内控熵增”。如前文所述，通过提高董事会、高管团队的治理能力，增加审计委员会的独立性，增加内部控制的资源投入；积极改革内部控制监督技术等方式来减少或延缓“内控熵增”的过程。（2）加大内控负熵的引入力度。如前文所述，及时披露并修正内部控制缺陷，加强外部审计师的作用，加大对内部控制的监督，及时更新内控政策，发挥债权人的制约作用等。如上所述，我们似乎发现了解决内部控制失效的灵丹妙药，如果企业的内控缺陷增多、内部控制效率下降时，只需引入足够多的内控负熵流，企业又可以回到有序状态了。但是理论上的完美在实际中可能会遇到困难，这主要是因为外部负熵流的滞后性与交易成本的存在。比如，一方面，外部监管政策的制定需要经过充分酝酿与讨论（SOX法案和我国《企业内部控制基本规范》的制定都经历了长时间的讨论），这不仅需要国家层面的支持，还投入了大量的人力、物力和财力；另一方面，虽然外部审计师确实能够促进企业提高内部控制质量，但是相应企业支付的审计费用也有所提高。因此，基于成本的考虑，内部控制效率的提高，需要在适当引入外部负熵流的情况下，通过协同的作用，促使企业的内部控制形成一个自组织的过程，从而达到一个新的更高级别的、有序发展的和高效的内部控制系统。
四、结论与启示
内部控制论文范文3
一、实际工作中内部审计与内部控制存在的问题
由于企业自身的局限性以及面临的制度、政策和法律环境等问题,企业的内部审计工作在执行中还存在一定的困难和问题。具体表现在:
(一)内部审计工作停留在审计的最初层次
企业内部审计在我国审计工作中处于主导地位,其工作水平和发挥的作用,反映了我国内部审计的总体水平和发展趋势。近年来,企业在推进内部审计转型与发展中,发挥着重要的作用。内部审计机构的设置层次决定了处罚力度,内部审计机构设置的层次越高,权威性越大,内审的作用就发挥得越充分,否则内审的作用和权威性就很难发挥。实践表明,内部审计机构的地位和作用的发挥是相辅相成的。一方面,作用的扩大为内部审计赢得较高的地位创造了机会;另一方面,地位的提高,独立性增强,又为内部审计人员卓有成效地履行其职能、发挥内部审计的职能作用提供了条件,体现内部审计的权威性。独立性和权威性不够,制约着内部审计监督有效性的进一步提高。但目前我国企业的内部审计工作停留在审计的最初层次,关于经营审计和管理审计的重要性和必要性认识不足,严重制约了我国企业内部审计的长期发展。
(二)内部审计行为的导向上对风险关注程度不足
内部审计除了关注传统的内部控制之外,对有效的风险管理机制和健全的公司治理结构也应日益关注。正是存在这样的需求,一种以内部审计的主体组织的内部控制为基础、同时考虑公司治理在内的、以组织整体风险作为审计重点的审计——风险导向内部审计应势而生。风险导向内部审计是内部审计在高风险社会产生的、为了应对职业危机而推出的一种全新的审计理念。但目前来看,与国际内部审计的实践相比,我国企业的内部审计相对来说还很年轻,风险管理也相当薄弱,风险导向审计还在处于导向和宣传的阶段,对组织的内部控制的了解都做的不够多,完全将审计工作机械地停留在账目的具体审查上,对风险的关注程度不足。
(三)服务内容的单一,防护性有余,建设性不足
国际上内部审计注重增加组织价值和改善运营,正从管理审计向提高风险管理、控制和治理过程的效果方面发展,而我国内部审计更注重财务审计和经济效益审计,处于从财务审计向管理审计方向发展之中。相比之下总体上有所滞后。内部审计工作重点内容除了传统意义上提供的财务审计、遵循性审计等保证服务外,为企业提供内部控制、风险管理等方面的评估,及在企业流程再造中的协调等服务内容也逐渐提上日程。但是,我国企业的内部审计一直局限在关于财务信息的查错防弊上,而涉及组织的经营管理上,不注重并且难以为企业的经营管理层提供建设性的意见。
(四)内部审计信息系统不完善
当前,随着计算机与互联网的迅速普及,人类对计算机的依赖达到了前所未有的程度,全社会各行各业信息化进程不断加快,我国许多企业在实现各部门信息化的同时,也已着手整合与集成其信息化应用系统。内部信息系统审计是一个通过收集和评价审计证据,对信息系统是否能够保护资产的安全、维护数据的完整、使被审计单位的目标得以有效地实现、使组织的资源得到高效地使用等方面作出判断的过程。但企业的内部审计信息系统不完善,难以发挥其在企业经济效益审计中的作用。主要表现为两个方面:一方面,会计和管理信息化使得各种处理流程、数据实体封装在系统内部。这一状况缺乏传统工作环境下审计工作对审计对象的直接感知性,使得审计工作的观察和检查难度大为提高。另一方面是管理和会计信息化系统本身带来新的审计难题,如信息系统的安全性、准确性、有效性检查和评价。
二、提高内部审计与内部控制能力的途径
(一)正确认识内部审计与内部控制关系是采取一切措施的前提
由于内部控制是为了推进经济实体的有效运营,而内部审计则在于协助管理层调查、评估内部控制制度,适时提供改进建议,以求内部控制制度得以持续实施。在通常情况下,内部控制系统由经济实体经营管理部门指定并在实施执行中评价和改进,通过内部审计部门评价内部控制系统的健全性和有效性。内部审计既是内部控制系统中的一个重要分支系统,又是实现内部控制目标的重要手段,在内部控制框架构建中如何正确认识内部审计在内部控制中的作用,以及如何针对不同的审计任务制定灵活适用的审计方案,以确保审计质量、提高审计工作的实效就显得尤为重要。
(二)增加内部审计部门职能促进内部控制有效执行
现在的内部审计部门已经不再是一个简单的业务职能部门,而是企业的一个管理机构,也因此现在的内部审计部门所起的作用也越来越多、越来越重要。内部审计部门有着监督与服务的双重职能,两者孰轻孰重一向都没有一个明确的定论。作为内部审计部门的职能,在工作中监督与服务两者偏向于任何一方都会给内部审计部门的工作带来巨大的影响。在内部审计的工作过程中应当将内部审计的监督与服务的职能充分地结合起来,以服务的态度来进行监督的工作。
(三)建立内部审计信息系统
互联网对于会计信息系统而言是一个全新的视角,而对于与其相对应的企业内部控制也是一个全新的挑战。只有实务界与理论界协同一致,提出有关的内部控制制度,才能使会计信息系统充分发挥其内在的所有功能。内部审计在手工会计系统中对于保证会计工作人员正确、有效地完成会计核算工作,并最终产生有用的会计信息有着不可替代的作用。同样,在网络审计信息系统中,它对于系统的正常、可靠运行也具有同等重要的作用。因此,企业要专门设置由内审人员、风险分析评估人员、系统维护人员组成的内审小组,运用软件技术实时监控系统运行情况,随时分析系统运行日志文件和各种安全检测记录,及时发现系统的安全漏洞,并采取相应的对策。
内部控制论文范文4
1.内部控制审计风险模型的需求。相对于财务报表审计而言，内部控制审计具有相当大的不同之处。在进行内部控制审计的时候主要是针对评价过程进行审计，而财务报表审计的主要是针对评价结果进行审计。要是只是进行内部控制审计，审计师就无必要针对交易类别以及账户进行实质性的测试；而如果要是进行内部控制审计，通常将财务报表认定的测试作为实质性的测试内容，而并不是针对内部控制的有效性进行测试。控制测试在内部控制审计当中是审计师选择的主要程序，能够对审计师将控制和实质性测试的程度起到确定作用的就是财务报表审计风险模型，其中自然包括在将实质性测试确定下来时所必须的保证水平，在内部控制测试当中不能够直接运用这一审计风险模型。
2.内部控制审计风险模型的目标。关于内部控制有效性的意见的形成是审计师检查内部控制的主要目标，一旦企业的内部控制中具有一个或者多个严重的缺点，那么其就属于无效。所以要想将一个表达意见的基础形成，审计师就必须要针对检查进行计划和执行，从而能够收集到科学合理的证据，并且要认真的分析是否有严重的弱点存在于管理层认定表述的特定日期当中，就算没有严重错误存在于报表当中，内部控制的严重弱点仍然可能存在。所以，在内部控制审计当中审计师的主要目标就是要将没有及时发现的内部控制设计获得，最终能够保证内部控制的有效性。
3.内部控制审计风险模型的风险。在审计内部控制的过程当中，将是否有严重弱点存在于企业的内部控制系统当中确定下来是审计师的主要目标，审计师如果认为仍然存在没有下降到最低点的未被发现严重弱点的风险，那么审计师就不能将无保留意见在内部控制当中发表，所以在内部控制风险当中最为主要的风险就是有严重的弱点存在于企业内部控制当中然而设计师却没有发现的风险。
4.内部控制审计风险模型的内涵。
（1）固有风险：财务报表在假设没有控制的情况下出现的重大错报的风险就是所谓的固有风险，固有风险不仅包括与整个报表相适应的总体风险因素，同时也包括与单个账户余额特定认定相适应的固有风险。如果具有较低的固有风险，就算是存在无效的控制，那么也会具有较低的严重缺弱点的风险。这主要是因为在对某个是否构成严重弱点的缺陷进行判断的时候，需要针对不能够通过内部控制阻止或者发现的重大错报的程度和可能性进行整体判断。
（2）控制运作有效性风险：审计师需要以对控制设计与执行风险、固有风险以及总的内部控制审计风险的判断为根据，最终将控制运作有效性风险的高低确定下来，并且将控制测试的程度确定下来。
（3）控制设计和执行风险：审计师在对内部控制的设计和执行进行分析的时候需要以固有风险的情况为根据针对控制设计和执行的充分性进行判断，这种情况指的是审计师在对控制的充分性进行判断的时候，必须要对可能有哪些差错会在没有内控的情况下出现进行考虑。如果具有较高的固有风险，企业要想针对差错进行及时的改正就必须要加强自己的内控措施，如果固有风险不断的降低。那么就会具有越来越弱的对控制的需求。
二、如何在整合审计以及内部控制审计当中针对这一模型进行运用
在相关的规定当中，审计师在针对内部控制进行审计的时候可以单独来进行，同时也可以整合财务报表审计及内部控制审计一起进行。想对这一规定具有清晰的理解，就必须要清楚以下两点内容：首先，财务报表审计以及内部控制审计作为两种审计业务具有不同的目标；其次是可以有效地整合财务报表审计及内部控制审计一起进行。审计师在进行单独的内部控制审计当中能够对内部控制审计风险模型进行直接的运用。而如果审计师要想整合财务报表审计以及内部控制审计而同时进行，那么在整合审计的具体过程当中审计师应该要对两个风险模型进行相互使用。首先，审计师的决策框架必须要是内部控制审计风险模型，其能够对控制测试的程度起到决定性的作用；其次，在针对实质性测试的程度进行判断的时候，审计师的决策框架应该是是财务报表审计风险模型。在将内部控制审计测试执行完之后，如果审计师将具有较低的未发现严重弱点的风险的结论得出来，这时候就会具有较低的财务报表重大错报风险。导致这种情况发生的主要原因是有效的内部控制能够对固有风险产生很好的克服作用，其能够对重大的错报起到有效的预防以及更正的作用。如果审计师在整合审计的过程中没有发现具有较低的严重弱点的风险，这时候通常会对较低的重大错报风险进行假设，然后开展实质性测试。审计师如果以自身对内控设计以及执行的理解为根据开展整合审计，同时认为并非具有较低的重大错报风险，会有严重的弱点存在于预期当中，那么审计师判断的概念框架就是内部控制审计风险模型，这样就能够对足够的证据进行搜集，从而将内部控制的有效性鉴证意见发表出来。如果审计师在整合审计的过程中认为设计和执行内部控制具有较大的有效性，那么审计师就应该针对内部控制运作的有效性进行充分的测试。在将该测试完成之后，审计师如果认为控制运作仍然有效，那么通常也就会认为具有较低的未发现严重弱点的风险，所以设计师就完全可以将内部控制的有效性发表审计意见发表出来，同时针对财务报表审计的实质性程序进行进一步的计划。在改进内部控制审计准则的时候应该注意以下几点：首先要将只是在财务报表审计当中适用的财务报表审计的风险模型说明；其次在对准则进行制定的时候需要将讨论的风险种类具体说明；最后需要将对内部控制审计风险模型以及财务报表审计风险模型进行使用的说明提供出来。
三、结语
内部控制论文范文5
关键词：内部控制；守法；质量；效率
内部控制是指单位为了提高经营管理效率、保证信息质量真实可靠、保护资产安全完整、促进法律法规有效遵循和发展战略得以实现等，而由单位管理层及其员工共同实施的一个权责明确、制衡有力、动态改进的管理过程。在我国加入WTO，全面建设小康社会、市场经济快速发展和医院体制改革不断深入的新形势下，医院要按《会计法》、《内部会计控制规范》和《医院财务制度》要求，完善内部控制系统，加强内部经营管理，提高经济管理水平和自身综合实力，才能更好地应对日趋激烈的全球化医院市场竞争。
1内部控制的目标
1.1促进实现发展战略这是内部控制的终极目标。医院要将近期利益与长远利益结合起来，在医院经营管理中努力做出符合战略要求、有利于提升可持续发展能力和创造长久价值的策略选择。
1.2促进提高经营管理效率医院要结合自身所处的特定的行业和环境，通过健全有效的内部控制，在提高社会效益的前提下，不断提高营运活动的盈利能力和管理效益。
1.3促进提高信息报告质量可靠的信息报告为医院管理层提供适合其既定目的的准确而完整的信息，支持管理层的决策和对营运活动及业绩的监控。
1.4促进维护资产安全完整资产安全完整是医院可持续发展的特质基础，良好的内部控制，应当为资产安全完整提供扎实的制度保障。
1.5促进国家法律法规有效遵循守法和诚信是医院健康发展的基石。医院必须将发展置于国家法律法规允许的基本框架之下，在守法的基础上，救死扶伤、发扬革命的人道主义精神，实现自身的发展。
2内部控制制度的设计原则
2.1合法性原则医院在制定内部控制制度时，必须遵循国家的有关法律、法规。
2.2全面性原则即医院的内部控制系统是否规范了各项经济活动，覆盖了对人、财、物的全方位管理。
2.3及时性原则内部控制制度的设计、制定应随着医院经营管理战略、方针、理念等内部环境的变化和国家法律法规、政策制度等外部环境的改变进行相应的修改和完善。
2.4适用性原则医院制定何种内部控制制度以及各项内部控制制度包含哪些内容，主要取决于医院业务特点和管理要求。
2.5可行性原则医院在设计内部控制制度时，对经济业务的处理程序要有明确规定，要简便易行，便于实际操作和运行。
2.6有效性原则医院在设计内部控制制度时，应定期检查其执行情况，对发现的薄弱环节及时进行改进，对出现的问题及时进行处理，保证内部控制制度落到实处、发挥实效。
2.7成本效益原则医院要力争以最小的控制成本取得最大的控制效果。因此，在实行内部控制花费的成本和由此产生的经济效益之间要保持适当的比例。
3内部控制制度设计的基本要求
3.1预防为主，查处为辅（1）预防为主。医院建立内部控制制度主要是为了防止医院的经营管理发生无效率和不法行为，即防止错误和舞弊行为的发生，保证业务活动有条不紊地进行。（2）查处为辅。要求在坚持预防为主的前提下采取内部稽核、内部审计等方式，加大对不法或无效率行为的查处力度，多方面、多渠道堵塞漏洞。
3.2注重选择关键控制点内部控制的重点是避免和减少差错和舞弊、效率低下、违法乱纪行为的发生。
3.3注意相互牵制相互牵制是指一项完整的经济业务活动，必须分配给具有互相制约关系的两个或两个以上的职位，分别完成。
3.4设立补救措施有效的内部控制制度应该能够防止意外事件或不良后果的产生，具有及时发现和揭示出已经产生的差错、舞弊和其他不规范行为的能力，确保及时采取适当的纠正措施。
4内部控制的方法
4.1不相容职务相互分离控制所谓不相容职务，是指如果一个人担任既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。不相容职务分离的核心是“内部牵制”，因此，医院在设计、建立内部控制制度时，首先应确定哪些岗位和职务是不相容的，其次要明确规定各个机构和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制。在横向关系上，至少要由彼此独立的两个部门或人员办理，以使该部门或人员的工作接受另一个部门或人员的检查和制约，在纵向关系上，至少要经过互不隶属的两个或两个以上的岗位和环节，以使下级受上级监督，上级受下级牵制。
4.2授权批准控制授权批准是指医院在办理各项经济业务时，必须经过规定程序的授权批准。授权批准形式通常有一般授权和特别授权之分。一般授权是对办理常规性的经济业务的权力、条件和有关责任者做出的规定，这些规定在管理部门中采用文件形式或在经济业务中规定一般易办理的条件、范围和对该项交易的责任关系，在日常业务处理中可以按照规定的权限范围和有关职责自行办理，其时效性一般较长。特别授权是指对办理例外的、非常规易事件的权力、条件和责任的特殊规定，医院必须建立授权批准体系，应明确以下几点：（1）授权批准的范围；（2）授权批准的层次；（3）授权批准的程序；（4）授权批准的责任。
4.3会计系统控制会计作为一个信息系统，对内能够向医院管理层提供经营管理的诸多信息，对外可以向上级主管部门、财政部门提供决策的信息。会计系统控制主要是通过对会计主体所发生的各项能用货币计量的经济业务进行记录、归集、分类、编报等而进行的控制。
4.4预算控制预算控制的内容涵盖了医院经营活动的全过程，医院通过预算的编制和检查预算的执行情况，可以比较、分析医院内部各科室未完成预算的原因。并对未完成预算的不良后果采取改进措施，确保各项预算的严格执行。在实际工作中，预算编制不论采用自上而下或自下而上的方法，其决策权都应落实在医院管理的最高层，由这一权威层次进行决策、指挥和协调。预算确定后由各预算单位组织实施，并辅之以对等的权、责、利关系，由内部审计部门等负责监督预算的执行。
内部控制论文范文6
关键词：预算；内部控制；预算控制；预算目标
面对入世之后激烈的国际竞争，如何加强中小企业的管理，实现与国外跨国中小企业相抗衡，成为一个亟待解决的问题。中小企业的特征及其复杂的经营模式表明中小企业管理的核心问题是将下属二级经营单位及其内部各个层级和各位员工联合起来，围绕着中小企业的总体目标而运行。而实施全面预算控制则是实现中小企业资源整合的有效途径。中小企业的预算控制应是围绕整体战略目标运作的，缺乏战略导向的预算是短期预算，不利于中小企业持续经营能力的培育。特别是随着环境的变化，中小企业经营面临着较大的风险与不确定性，这就要求中小企业必须进行战略规划，明确发展方向，适时调整组织结构，提高组织的效率，同时把战略贯彻到预算中去。
一、当前中小企业实施预算控制的问题
（一）混淆预算目标与企业目标的关系
这是预算控制中的一种危险倾向，即常说的目标置换。在这种情况下，各职能部门主管只是热衷于使本部门的活动严格按预算的规定进行，但却忘记了首要的职责是要千方百计地去实现企业的目标。目标的置换通常由两个方面的原因引起的：第一，没有恰当地掌握预算控制目的。第二，为职能部门设立的预算标准没有很好地体现企业目标的要求，与企业的总目标方法没有更直接的、更明确的联系，或者是企业环境变化产生了预算目标与企业总目标的脱离。
（二）业务预算和财务预算不协调，导致业务与财务脱节
首先，在企业里，财会部门作为预算控制的具体执行部门，需要懂得业务经营的内容和流程，但该企业业务种类繁多，企业管理部门又不进行具体的业务操作，使得财会部门在汇编综合预算时无法与业务部门良好沟通。其次，由于没有专人负责与专业性很强的各专业子公司进行预算的沟通和协调，只是空洞的要求业务部门配合财会部门的预算控制工作，必然造成二者脱节的问题。
（三）在面对企业环境的多变性问题时缺乏应变能力
由于我国企业特别是国有企业长期受计划经济的影响，对市场变化的反映能力比西方企业还略为逊色，而企业内研究市场的部门与参与市场竞争的部门又常常脱节，造成预算控制中对市场反应不够敏锐的问题。此外，由于我国企业在进行预算控制中多采用年度预算，没有采用滚动预算，使得预算控制机制较为僵化。
（四）预算过繁过细缺乏操作空间
由于预算对极细微的支出也作了琐碎的规定，致使各职能部门缺乏应有的自由，这无可避免地会影响到企业运营的效率。所以，预算并不是越细越好。究竟预算应细微到什么程度，必须联系到授权的程度进行认真酌定。预算控制中存在的另一种危险倾向是因循守旧，以历史的情况作为评判现在和未来的依据。
（五）没有选择适当的预算控制组织形式导致部门目标不统一
在企业内部利润中心、成本中心和投资中心之间没有明确的内部价格转移体系，没有完善合理的考评体系，致使发生内部交易的各中心发生矛盾，尤其是纵向一体化组织形式的企业，可能由于内部交易价格难以确定而失去外部业务机会。在这样的环境下，各责任中心为完成预算任务，都在为控制成本、费用和提高本中心的利润而努力，使得内部市场机制难以发挥作用。预算控制的目的是要实现企业预算控制目标，达到企业价值最大化，如果由于内部交易和相关考核不理想的原因而失去业务机会，受损失的是企业整体。
二、加强中小企业内部预算控制的建议
（一）明确预算控制目标与企业目标的关系，提高战略管理水平
中小企业应组织内外研究力量，对企业未来的发展进行前瞻性的研究，确立企业长期发展方向。企业管理层据此提出年度运作计划，并使预算组织部门明确预算目标，从而彻底解决企业的战略、运作计划和预算目标长期处于割裂的现状。同时，还应根据行业特点及发展阶段，确定企业单一的预算目标，从而找准预算方向。企业将制定、执行预算同公司的战略结合起来，有助于调整公司策略，得到有关机遇和挑战的反馈，最终提高公司战略管理的水平。
（二）业务部门与财会部建立沟通让业务部门紧密结合起来，提高预算控制的权威性
首先，在企业里，财会部门作为预算控制的具体执行部门，需要懂得业务经营的内容和流程，企业管理部门要进行具体的业务操作，使得财会部门在汇编综合预算时与业务部门进行良好沟通。其次，派专人负责与专业性很强的各专业子公司进行预算的沟通和协调，而且要求业务部门配合财会部门的预算控制工作，让两者紧密结合起来。再次，使用现代管理工具如ERP系统，让业务部门和财务部门的数据统一起来。企业还应该根据自身所处的行业和公司自身的经营情况，设置系统的公司预算控制系统。中小企业应该建立层次分明的预算组织体系，预算的编制和调整工作不能全部落在财会部门，各职能部门都需要真正参与到预算的编制、控制等体系中来，使预算控制具有权威性和前瞻性，更好地发挥财务预算的控制作用。
（三）灵活选择适合本企业的战略导向预算控制模式，提高企业的应变能力
我国企业在进行预算控制时，需要根据企业目标，企业所处的市场地位及主要产品所处的生命周期阶段，确定企业预算目标体系，选择适合本企业的预算控制模式。与企业预算目标相关的预算控制模式主要有：以销售为起点的预算控制模式，以成本为起点的预算控制模式，以利润为起点的预算控制模式，以投资为起点的预算控制模式，以现金为起点的预算控制模式。由于企业在市场中所处地位的不同，主要产品生命周期地位的不同，管理人员经营理念的不同，不同的企业有不同的企业目标，进而决定了企业预算控制目标也不尽相同，不同的预算控制目标需要有不同的预算控制模式与之相配套。企业在进行预算控制时，需要评价企业自身情况，选择适当的预算控制模式。以销售为起点的预算控制模式适用于以企业价值最大化为目标的企业、成长期的企业和成长期的市场；以利润为起点的预算模式适用于以利润最大化为目标的企业或企业集团的利润中心；以成本为起点的预算控制模式适用于销售比较稳定的传统企业，大型企业集团的成本中心；以资本投入为起点的预算控制模式适用于初创期的企业，大型企业集团的投资中心和迅速成长的市场；以现金为起点的预算控制模式适用于资金比较紧张，财务比较困难的企业和衰退的市场。
（四）选择繁简适当的预算控制制度，充分发挥职工的主观能动性
企业在实施预算控制时，要充分考虑到员工可能对预算做出的反应，充分发挥出职工的主观能动性。企业在实施预算控制中，需要根据企业文化、企业发展阶段、企业管理水平、传统习惯、个人行为影响等因素，选择采用参与型预算控制或指令型预算控制。实行预算控制的企业需要结合自身的特点选用适当的预算控制方式。凡是对于企业战略和目标实现具有影响作用的部门或个人，应该赋予其相应的权力，并承担相应的责任，在相关部门充分参与制定并符合企业整体战略发展的前提下要实行严格预算控制。当然这一过程还要允许适度的、并经各部门协调统一后的预算弹性和预算灵活性。
（五）选择适合本企业的预算控制组织形式，统一各部门目标
根据企业规模、业务特点、管理体制等因素，企业可以采取不同的预算组织结构，大型、业务门类众多的企业，多数设立预算控制委员会，负责企业预算控制工作；小型、业务门类简单的企业未必需要专门设置预算控制委员会，而由企业各部门经理组成的办公会议替代。预算编制工作通常由企业的财务部门负责。企业在施行预算控制时，需要考虑企业的实际情况选择预算组织形式，而不是一味追求理论上先进，在预算组织形式的确定中，最适合的就是最好的。
现代中小企业经营的多元化、组织结构的多层次化，使得对中小企业的管理控制难度加大。如何协调中小企业内部资源，实现规模经济、协同效应是摆在所有者、管理者面前的一个重大问题。本文提出的现代中小企业预算控制模式，应用基于战略的分析方法，实施中小企业的长效预算控制模式，将在一定程度上解决预算控制遇到的问题。预算控制作为目标管理的范畴，自始至终就是服务于中小企业的目标，也就是中小企业将来发展所要达到的一种状态，使中小企业在未来更加自由的市场经济体制中拥有更强大的竞争力。
参考文献：
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2、廖贵明.浅谈如何做好企业的预算管理工作[J].经济师,2002(12).
3、孙咏梅.预算控制——强化内部会计控制的有效途径[J].科技情报开发与经济,2004(12).
