摘要：探讨在会计电算化软件编制现金流量表的过程中，利用会计电算化对数据录入、数据关联、数据统计等方面的优势，将会计科目和现金流量项目充分关联起来，使现金流量数据更为具体，提高现金流量表的使用效率，提升企业对现金流量指标分析的准确性以及定制化现金流量分析的可行性。
关键词：现金流量表；会计电算化；会计科目核算
1现金流量表在会计电算化软件中的编制
现金流量表是财务三大报表之一，反映企业在一定时期内现金收入和现金支出情况的报表。早些年的现金流量表编制往往是通过现金银行等现金等价物科目的明细账，逐一进行现金流量的归类，或者通过对应收账款、应付账款等主要往来会计科目的借方或者贷方的累计额来统计对应的现金流量项目［1］。前者，对于业务量庞大的企业来说，编制方法非常费力，而后者统计出的数据也和实际金额有着一定误差，现金流量表的数据可能并不精确。随着会计电算化软件不断完善，编制现金流量表已经融入日常凭证编制过程中。如果凭证的借方或者贷方出现了现金银行等现金等价物的科目，则会计凭证便会要求将所产生的现金流量的金额分配到对应的非现金等价物科目中，并指定现金流量科目。例如，收到客户款项的时候，借方为银行存款，贷方为应收账款，金额为1万，此时将“销售商品、提供劳务收到的现金”的现金流量科目分配到应收账款中，金额记1万。到了月度、年度结账时，现金流量表也同资产负债表和利润表一样，通过每张凭证的记录自动汇总而成。这样，既不需要使用现金银行存款明细账编制现金流量表，还可以让现金流量的数据更为准确。通过这样的编制方式，现金流量的科目和会计科目牢牢绑定在一起，更进一步说，现金流量科目成了会计科目的一个附属属性。类似应付账款，企业往往将应付账款的核算项目设置为供应商，同样的，任何非现金等价物的会计科目都可以把现金流量科目作为附属属性。因此，在编制现金流量的工作量大幅降低的情况，可以将现有的现金流量进一步优化，以达到更高效的现金流量分析作用［2~4］。
2充分利用现金流量表
优化现金流量表并非将现有的现金流量科目进行增减，主要体现在两个方面。
2.1现金流量项目的明细化
像会计科目一样，会计的一级科目都在会计准则中有了很好的定义，甚至全世界的财务报表都具有统一性。而会计的二级科目，除个别外，很多都是按照企业自身的业务特点或分析数据的需要自行设置的，同样的，现金流量的项目也可以设置成二级项目。一般来说，企业内部分为多个业务部门，而无论是制造业或是服务业，现金流量中经营活动产生的现金流量都和业务部门有着密切的关系。因此，可以将现金流量的二级科目按照业务部门来设置，如在“销售商品、提供劳务收到的现金”这一项下，设置“A部门销售商品、提供劳务收到的现金”，这样在汇总现金流量表时，不仅可按照原本现金流量项目进行整个公司的汇总，还可从设置的现金流量二级项目进行汇总，从而将现金流量分解到明细，配合各会计科目的明细设置，可以将重要的现金流量指标也进行明细化。现金流量的二级项目的设置，完全是企业按照自身的特点来进行设置，无论是部门维度或是原材料维度，只要是企业管理者所关心的维度在理论上都能设置成二级项目，从而可以让现金流量的分析指标更为清晰和具体［3］。
2.2利用会计科目及其核算项目来分析现金流量
当录入会计凭证时，如果涉及现金及现金等价物科目，需要将现金流量指定到对方非现金科目中，如果出现多借或多贷的科目，可以将现金流量按金额拆分依次指定到会计科目中［4］。由此可见，现金流量项目的指定可以看成是会计科目的一种流量附加属性，从理论上说，任何非现金银行会计科目都可以指定现金流量项目。另一方面，会计科目，特别是往来科目、成本费用科目，企业会根据自身的特点设置会计核算科目，如应收账款通过客户作为核算项目，应付账款用供应商作为核算项目，主营业务成本通过成本类型作为核算项目，而会计科目的核算项目可以是一个，也可以是多个。当编制一张带现金流量的会计凭证时，业务发生时间、凭证号、会计科目、会计科目核算项目、现金流量项目、借贷方、金额等都会被关联起来。然后，当通过查询现金流量项目的时候，就如同查询会计科目明细账一般，凭证内所涉及的要素都可以被查询，这样企业可以通过各个不同的维度来查询现金流量并进行汇总和分析。既然可以查询到已经被指定现金流量项目的会计科目，那么反过来也可以查询某个会计期间未被指定现金流量项目的会计科目，去除一些成本结转、计提折旧等不会涉及现金流量的科目，针对那些往来款的会计科目，包括其他应收款和其他应付款等会计科目的查询，企业可以根据这些未被指定现金流量项目的往来类型的会计科目来预测未来现金流量的流入或流出［5~7］。事实上，当前的会计电算化软件可以通过现金流量已经指定和未被指定，科目是否包括还是不包括现金等价物科目来进行多种组合查询。这一方面明细了现金流量与会计分录的关联，另一方面又可以及时发现当月现金流量处理错误或者漏记的情况。所以，有效利用会计电算化软件对于数据处理的优势，可以大幅度提高数据分析的精确性和及时性。
3现金流量项目与会计科目的合理设置和编制
从现金流量项目的明细化和与会计科目联系进行分析这两点看，充分利用现金流量表还需要注意几个问题。
3.1现金流量项目指定到会计科目的选择
举个例子，当企业采购原材料验收并支付款项时，制作会计凭证借方为原材料，应交税金增值税，贷方则为银行存款。此时现金流量项目“购买商品、接受劳务支付的现金”指定到原材料和应交税金科目。而如果该原材料并未马上支付，贷方则为应付账款，此时并未产生现金流量，直到该货款被支付，相应的现金流量项目被指定到应付账款科目上。从实务层面来看，无论是供应商的款项还是客户收入款项，一般都有账期，不会在业务发生的同时即刻支付或收到款项。因此，经营活动层面的现金流量一般都与应收账款、应付账款挂钩。若出现马上支付的情况，可以在编制会计凭证时，借方和贷方同时记应付账款，并仍将现金流量指定到应付账款上。同样的道理适用于应收款项、应付职工薪酬等应收应付类的科目。不同会计科目的核算项目也是不一样的，同一个现金流量项目指定到不同的会计科目上，就会出现不同的核算项目，这样为现金流量项目的统计带来不一致性。另外，现金流量表是按照收入实现制的原则进行编制，与权责发生制存在着差异的，现金的流入和流出也通常反映在往来的业务上，而权责发生更多体现在收入费用成本上，现金流量项目应尽可能指定往来款科目上，保持一致性，以便于统计和分析，和权责发生制的资产负债表和利润表形成互相呼应的关系［8~10］。
3.2有效设置现金流量的明细项目
如果以供应商作为现金流量明细项目，并通过它来查询某个供应商在一定时期内的支付金额，这样的现金流量明细项目设置实质上是毫无意义的。因为，只需要查询应付账款明细账并通过指定的供应商作为核算项目进行查询便可以知道发生额、支付额等信息。因此在设置现金流量明细项目的时候，应当将其作为会计科目辅助信息的补充，但同时又难以从现有会计科目中抓取数据作为现金流量项目的明细项目［11~15］。目前现金流量项目主要分为三大类：经营活动、投资活动和融资活动。在这三大类中，又分别设有流入和流出多个项目。现金流量的明细项目按照三大类的不同可各自设置不同类型的明细项目。例如，经营活动的流出项中分别有购买商品接受劳务支付的现金和支付其他与经营活动有关的现金两项，购买商品接受劳务主要针对企业主营业务的现金流出，因此可设置与主营业务相关的明细项目，而支付其他一项，一般和企业日常费用相关，可以按照费用种类进行现金流量明细项目的设置。所以，每一种现金流入或流出项目的明细现金流量项目，是可以设置成不同的统计维度。
4结束语
现金流量表是对企业财务状况进行分析的重要工具。而会计电算化的发展，为现金流量表的利用提供了更加有力支持。特别是会计电算化对数据录入、数据关联、数据统计等方面有着突出优势，可以将会计科目和现金流量项目充分关联起来，继而使得现金流量数据更为具体。就现金流量表在会计电算化软件中的编制进行了分析，并以此为基础，就如何充分利用现金流量表以及现金流量项目与会计科目的合理设置和编制进行了探讨。
作者:孙敏杰 单位:上海旗蔚广告有限公司
