摘要：在近几年财务报表问题的研究过程中，越来越多的财务报表舞弊问题出现在了人们的视野之中，如何通过对非财务信息在财务报表中可能会存在的舞弊问题进行识别就成为了现阶段财务报表审核者们关注的问题。由此，本文着眼于非财务信息以及财务报表舞弊识别问题进行阐述，以我国某企业为例探究在现阶段财务发展背景非财务信息视角下的企业财务报表舞弊识别，从而思考能够防范财务报表舞弊问题的举措，以期能够帮助我国企业能够朝向更加健康、高效的方向发展。
关键词：非财务信息；财务报表；舞弊识别
近几年，随着国际对企业财务监管工作的不断深入，财务报表舞弊问题越发的受到管理者们的重视，尤其是在部分上市企业财务报表上报环节，企业往往会通过各种各样的方式对财务报表中的数据进行“粉饰”，以此达到迷惑消费者和投资人的目的。所以，在这一财务发展背景下，如何通过企业非财务信息的应用识别出企业在财务报表汇总上报环节可能会出现的财务报表舞弊问题就已成为重要问题。
一、非财务信息与财务报表舞弊识别的概述
（一）非财务信息的概述。就非财务信息而言，通常情况下是指在企业日常生产经营过程中，与生产经营活动有关的各项非财务的数据资料。就目前企业日常生产经营环节而言，常见的非财务信息涉及十分广泛，不仅包括部分仅在经济体中传递的信息，同时也囊括了部分没有被记录在财务报表中的数据信息。就企业非财务信息的获取而言，通常有直接获取和间接获取两种方式，其中，直接获取方式通常是由工作人员直接前往企业的生产、加工场所，对生产加工的工作人员以及周边人员进行走访、调查而获得的信息资料。而就间接获取方法而言，通常情况下是通过企业、市场以及管理部门报送的资料而获取到的非财务信息内容，相对于间接渠道获取的资料而言，直接渠道获取的资料参考价值更高、获取难度也更大。
（二）财务报表舞弊识别的概述。财务报表舞弊是近几年我国企业中比较常见的一种“欺瞒行为”，一般情况下是指通过对财务报告中所列式的各项信息、内容以及附注进行选择性、有意识编制的方式，欺瞒财务报告使用者的一种恶劣行为。就财务报表舞弊问题而言，这一问题的存在不仅会为市场消费者、投资者们传递错误的市场信息，在影响市场参与者或企业对于市场的信息，同时造成不必要的资金支出，影响市场参与者们的切实权益。所以，在近几年的财务审计过程中，如何针对财务报表舞弊问题进行识别和防范一直是财务审计工作者们研究的主要问题。截至目前，我国有关财务报表舞弊问题的识别工作已然开展了数年的时间，目前企业财务报表审计比较常见的识别方法通常情况下是在审核的过程中，通过对企业财务信息和非财务信息进行研究的方式，分析企业财务报表中相关财务数据和非财务数据之间可能会存在的对应关系，以此判断企业是否存在财务报表舞弊的可能性，由此，可以认为对于财务报表舞弊问题的识别来说，非财务信息是这一问题识别过程中不可或缺的重要内容。
二、非财务信息视角下企业财务舞弊的识别———以企业为例
为了更好的研究在非财务信息视角下财务报表舞弊问题的识别，本文以某企业非财务信息视角下的企业财务报表舞弊问题识别进行研究，以期能够对后续企业财务报表舞弊问题的识别做出帮助。
（一）企业内部非财务信息的分析。1.企业股权信息的分析。通过以往有关财务报表舞弊问题的研究发现，当企业股权较为集中时，企业相对就会更容易出现财务报表舞弊的问题。以研究目标企业为例，通过对该企业内部股权划分情况的研究，可以发现该企业内部股权所有情况呈现出明显的管理人员A“一家独大”的情况，这种情况对于其他股权所有者而言是十分危险的；与此同时，就企业的内部管理职责认定来看管理人员A也兼具了该企业的董事长和总经理职位，虽然看上去该研究目标企业的运行状态比较良好，但是，纠其本质而言，由于企业中能够相互制约的岗位平衡已经被打破，所以很可能会出现财务报表舞弊的问题。2.企业人力资源水平的分析。就非财务信息中的人力资源管理水平而言，这一信息的情况也能够昭示出企业日常经济活动中可能会出现财务报表舞弊问题的几率。比如，当企业人力资源水平整体较低时，就可以认为该企业人力资源文化水平不足，这一问题的存在就必然会在较大程度上影响企业内部人员的法律意识，从而为后续的财务报表舞弊埋下隐患。以研究目标企业为例，通过对该企业内部高管人员资质的调查发现，该企业中大部分高管的学历水平都十分有限，这一情况不仅不利于企业正常经营，同时也很容易为企业造成财务报表舞弊的隐患。3.企业管理结构的分析。企业内部管理结构设计无法满足企业的内控需求，也是实际企业经营过程中比较容易造成企业出现财务报表舞弊问题的原因之一。以研究目标企业为例，通过对企业内部管理结构的分析，可以发现该企业在管理过程中存在比较明显的“用人唯亲”问题，这一模式不仅会在很大程度上造成企业不良的工作氛围，同时也很容易引发企业内容行为举止的偏差，从而引发后续财务报表舞弊等问题。
（二）企业外部非财务信息的分析。1.行业层面的非财务信息分析。行业环境作为实际生产、经营过程中影响企业发展的重要因素之一，特殊的行业性质也会在一定程度上为企业财务报表舞弊埋下隐患。以研究目标企业为例，通过该企业的经营范围来看，该企业归属于地方农业产业化企业，受其经营范围以及经营行业的影响，导致该企业在进行日常资金的结算、往来时会比较常年使用现金进行结算，这种情况的存在就会在一定程度上为后续财务报表舞弊提供机会。2.地方经济环境层面的非财务信息分析。不同的地方经济环境往往会衍生不同程度的财务报表舞弊问题。比如，就经济次发达地区的企业而言，由于其地方经济水平的限制，导致其就很容易多方利益的驱动下做出财务报表舞弊的行为。就研究企业而言，由于这一企业位于我国某偏远地区，其所做出的财务报表舞弊工作，虽然在一定程度上影响了社会市场经济，但是，这一舞弊行为对于地方经济发展所带来的利益是十分显著的。就这一情况的存在，就在很大程度上提升了企业财务报表舞弊的可能性。与此同时，需要注意的是，当行业整体经济环境不佳时，某一企业出现了“特殊”的财务增长，那么该企业进行财务报表舞弊的可能性也会相对更大。
三、防范非财务信息视角下财务舞弊问题的举措
（一）关注信息搜集的全面性。对于财务报表舞弊的识别而言，非财务信息的全面性会在很大程度上提升后续财务报表舞弊识别的效果，所以，在未来防范财务报表舞弊问题的过程中，审计工作人员应着眼于企业日常生产、经营过程中较为全面的信息资料并予以搜集，从企业的宏观角度出发，多方面、综合性的搜集有效的非财务信息资料，一方面提升财务报表舞弊的难度，另一方面，通过全面非财务信息的搜集最大程度上提升对企业实际经营、运行情况的评估。比如，在进行未来防范非财务信息视角下的财务舞弊问题过程中，审计人员应充分发挥现代化网络的优势，通过在互联网中搜索与企业相关的行业形势、新闻报道、企业评估以及法律诉讼等非财务信息，以此拓宽非财务信息视角下财务舞弊问题防范的信息覆盖面，以此实现预期防范效果。
（二）深化管理中对非财务信息的应用。就以往的财务审计工作而言，虽然企业对于非财务信息的重视程度逐年攀升，但是，在实际的财务审计过程中仍旧存在一定程度对非财务信息应用不全面的问题，所以，针对这一问题，在未来的财务报表审计过程中，审计工作者们应更加重视企业非财务信息对于企业经济情况的展现，以此最大程度上实现对财务报表舞弊行为的识别，推动后续企业对财务报表舞弊问题的防范。比如，在未来企业相关财务问题的审计环节，审计工作者应在原有审计内容的基础上，根据企业的实际情况设计专门的非财务信息审核部分，一方面深化企业财务管理过程中对非财务信息的重视程度，同时深化非财务信息对企业财务的实际影响。
（三）明确外部环境对非财务信息的影响。对于企业外部的非财务信息而言，社会运行过程中很多因素的存在都会在一定程度上造成企业外部非财务信息的影响，所以，在实际的审计过程中，工作人员应尤为避免因外部环境不明朗而埋下的财务报表舞弊漏洞，通过开展综合性、多角度的外部非财务信息调查方式来规避外部环境因素不明朗而造成的财务报表舞弊识别不准确等问题。比如，在实际的财务报表审核环节，经济环境、社会环境等很多外界因素的存在都会对企业的非财务信息造成影响，然而并不是所有的经济环境、社会环境都会引发后续的财务报表舞弊问题，所以，审计人员应结合实际的情况入手，针对不同的环境问题进行分析，从而明确不同外部环境对非财务信息的不同影响，以此实现对非财务信息视角下财务报表舞弊问题的防范。
四、结语
综上所述，随着我国有关财务报表舞弊识别研究的推进，非财务信息对于这一财务报表舞弊问题识别的重要影响也愈发的凸显出来，所以，在未来的企业财务审计过程中，审计工作者们应积极的将非财务信息融入到实际的财务报表舞弊识别中去，以此提升这一财务报表舞弊问题识别的精准度，以此推动我国经济市场的健康、长足发展。
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作者:倪娟 单位:溧阳众诚会计师事务所有限公司
