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财务报告分析制度范文1
关键词：财务会计计量 历史成本 公允价值 财务会计报告 制度
一、研究背景及文献综述
(一)研究背景向利益相关者提供既相关又可靠的财务会计信息是财务会计界在21世纪面临的最大挑战。保证财务会计信息的相关可靠性需有效抑制虚假财务会计报告的出现，制定高质量的会计准则；改进财务会计程序是达到目标的主要方法之一。虽然财务会计的主要程序包括确认、计量、记录和报告，但人们一般认为会计计量程序是核心，因而比较重视会计计量属性的改变。美国财务会计准则委员会(FASB)于2000年2月财务会计概念公告SFAS7“在会计计量中使用现金流信息和现值”，在公认会计原则(GAAP)中越来越多地应用公允价值计量。我国企业会计准则将公允价值与历史成本并列为可供选择的计量属性，多项具体准则涉及到公允价值计量的应用。会计理论界认为下一步的目标是制定专门的公允价值具体准则，公允价值计量属性取代历史成本计量属性的趋势日益显著。公允价值计量的目的并不是取代历史成本计量，而是希望以公允价值计量来提高会计信息质量。人们已经认识到历史成本相关性差但可靠性强，公允价值相关性强但在技术上难以保证可靠性。因此，本文希望突破计量属性之争，从报告程序中寻找到保证财务会计信息既相关又可靠的制度安排。
(二)文献综述经文献检索发现，研究者常以会计计量属性或会计制度整体变迁作为研究对象，以财务会计报告制度为研究对象的较少，将计量属性与报告制度相结合进行研究的更少。有关公允价值计量的研究焦点是公允价值计量的可靠性，即公允价值的估值方法和结果是否真的公允。于永生(2007)认为，在公允价值计量中，应重视会计界与评估界的合作，以避免破坏计量的公允性；谢诗芬(2005)认为公允价值会计计量就是基于价值和现值的会计计量，还认为由于现值相对更难计量，所以纯粹的现值会计模式难以存在，而现行成本、现行市价和短期的可变现净值可以是现值的良好替代。两位学者的观点表明公允价值计量在技术上即便是可达的，也是复杂的。对会计制度的研究主要集中在整体会计制度的变迁上，研究的问题比较宏观，如李连军(2007)在政府治理结构框架下研究会计制度变迁，认为我国会计制度变迁是由政府财政部门主导的强制性制度变迁行为，目标着眼于建立一套适应社会主义市场经济要求的、同时与国际惯例充分协调的会计准则。
二、财务会计计量与报告制度变迁的理论依据
(一)制度概念及其重要性新经济史学家、制度变迁理论的代表人物道格拉斯・C・诺斯认为：“制度就是―个社会的游戏规则，也因此成为塑造经济、政治、与社会组织的诱因架构(Frameworkofincentives)。所谓制度包括了正式规则(宪法、法律、规定)与非正式的限制(惯例、行事准则、行为规范)，以及E述规则与限制的有效执行。执行者可能是第三者(执法与社会放逐)、第二者(报复行为)或第一者(自我要求的行事准则)。制度加上技术，决定了构成总生产成本的交易及转换(生产)成本，从而影响经济的表现。由于制度与采用的技术之间有密切关联，所以市场效率可以说是直接取决于制度面的架构。”诺斯关于制度的解释包括三层意思：第一，制度是一种规则，形成社会结构的基础架构，包括法律和道德两个层面。法律层面的制度是“正式规则”，道德层面的制度是“非正式的限制”。这两个层面的制度从外部强制性和内部自觉性约束人们的行为；第二，制度应得到有效执行，执行者可以是第三方中介机构，或者当事的第二和第一方；第三，制度与技术密切相关，决定了社会的经济绩效。如果技术是给定的，则制度直接决定市场效率。我国财务会计计量和报告制度是会计法、会计准则等具有强制性的法律法规来规范的，显然符合诺斯关于制度的定义，并且是一种“正规约束”。按照诺斯制度应当得到有效执行理论，我国与会计信息相关的制度因素并不充分，因为在已有制度框架之下会计信息供需没有达到均衡，表明会计制度没有得到有效执行，影响了整个经济效率。
(二)制度变迁机制在财务会计计量与报告制度变迁中的应用诺斯认为制度变迁依赖于产权、国家和意识形态三者的作用。产权是基础，只有产权明晰才能对人们形成激励，而国家是明确划定产权、设计制度的关键，社会共同的意识形态是人们尊重产权、遵守制度的前提。当制度供给与制度需求失衡，制度就有了发生变迁的内在动机。当制度变迁带来的预期收益大于预期成本，制度变迁得以实现；反之，制度变迁将受到阻碍。将诺斯关于制度变迁的理论应用到会计计量和报告制度上可以发现：第一，产权是财务会计计量和报告制度存在和发展的基础。财产权力导致股份公司两权分离，产生了股东与经理人之间的委托关系。为了维护产权，出现了经理人定期向股东提供会计信息这种制度安排。由于产权人对会计信息质量提出了决策相关性要求，会计计量从以历史成本为主转向以公允价值为主。第二，财政部代表国家制定会计制度，主导会计制度变迁。如果其制定的制度是有效率的，将降低交易成本，提高经济绩效；反之，无效率的制度将阻碍经济发展。判断财务会计报告制度是否有效主要看其是否推动信息不完全市场向信息完全市场转化。第三，社会大众对会计信息质量有相当程度的质疑表明社会意识不认可会计制度已得到正常执行。
三、历史成本与实体经济相适应的会计计量模式
(一)历史成本是一种具“可靠性”的计量属性我国企业会计基本准则对历史成本的定义是：在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或承担现时义务的合同金额，或按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。从上述定义中可以看出，资产或负债的历史成本以实际交易为基础确定，因此，历史成本是以实际交易为基础的计量属性。历史成本以其可靠性见长，可靠性是指会计信息应能如实表述所要反映的对象，尤其要做到不偏不倚地表述经济活动的过程和结果，避免倾向于预定结果或某一特定利益集团的需要。FASB在ESFAC No.2中将可靠性分解为可验证性、如实反映和不偏不倚三个子属性。虽然FASB在解释可靠性的时候。认为也不能将可靠性理解为“黑”“白”分明，但同时承认信息有“可靠”和“更可靠”之区别。相比较其他计量属性，如现行成本、现行市价、现值等其他计量属性，历史成本显然是属于“更可靠”一类的计量属性。
(二)历史成本计量模式与实体经济形态相适应
会计计量模式是指某种会计计量属性与计量单位的组合。历史成本计量模式是历史成本计量属性和名义货币单位的组合，是传统会计的计量模式。财务会计在20世纪30年代从传统会计中分化出来，成为对外
报告会计，但其沿袭了传统会计中的历史成本计量模式，与工业革命以来以股份公司制制造型企业为代表的实体经济形态相适应。历史成本计量模式是建立在财务会计的基本假设和目标基础之上的。基本假设和会计目标产生于会计所处的政治、经济、技术、社会和法律等制度环境，基本假设最直接地受到经济和技术的影响，会计目标最直接地受到政治和经济的影响。在以实体经济为主体经济形态的工业经济社会，经济发展是缓慢变化的，过去与可以预见的未来关联度高。在这样的会计环境中，会计的四项基本假设(会计主体、持续经营、会计分期、货币计量)，以及币值稳定性假设得以成立。历史成本凭借其“可靠性”在相对封闭和缓慢变化的工业经济体中较好地反映了实体经济形态。然而，币值稳定这一假设在现代经济中表现出脆弱性，历史成本信息失去了相关性，人们开始转向公允价值计量信息寻求相关性。尽管如此，历史成本仍然具有现实意义。
(三)历史成本计量仍然具有现实意义 财政部1998年的《债务重组》、《非货币易》等会计具体准则应用了公允价值计量，后因公允价值被企业操纵得以废止。2006年有了大的转折，新会计准则广泛应用公允价值计量。尽管如此，基本准则仍明确规定“企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量”。从这一规定中可看到“可靠性”不仅是对历史成本计量的要求，也同样是对公允价值计量的要求。我国企业会计准则全面引入公允价值有全球统一会计准则的压力因素存在。我国市场经济发育程度与美国不同。美国虚拟经济的成分高，金融业在GDP中的比重有望超过第一、二产业，必须对金融工具及其衍生品进行所谓高质量的会计处理。我国社会经济形态以实体经济为主，金融业处于初级阶段，金融工具及其衍生品还不很发达，并没到丞需会计确认其公允价值的状态。另外，我国实行的是社会主义市场经济，公有制占主体，其他所有制经济并存。上市公司的主体是国有控股企业，国有控股企业的特点是不完全的委托关系，必须强化公司治理结构中的外部治理因素，表现在会计上就是会计信息要充分反映管理当局受托责任的完成情况，要强化可靠性。因此，我国的财务会计目标应当坚持双重性：一是反映管理当局受托责任的完成情况，即受托责任观；二是为利益相关者作相关的经济和财务决策提供有用的会计信息，即决策有用观。受托责任观要求会计信息以历史成本计量为主，坚持可靠性。历史成本计量在我国具有强烈的现实意义。
四、公允价值与虚似经济相适应的会计计量模式
(一)公允价值计量的发展美国在公允价值的研究中处于领先地位。早在1961年，ARS No.1中就提到“公允价值”概念，认为在市场经济中，市场价格是一切计量属性的基础，其他计量属性都是市场价格的衍生物。2000年，美国第七号财务会计概念框架“在会计计量中使用现金流量信息和现值”。2006年，美国了SFAS No.157“公允价值计量”。2007年，美国又了SFAS No.159“金融资产与金融负债公允价值的选择权”。FASB似乎已决意推行公允价值的使用，不仅在金融工具的会计处理中大量使用，而且在长期资产和负债项目上也在推广。从美国相继有关公允价值的理论基础(概念框架SFAC No.7)和实务规范(SFAS No.157等)的行动中，可以肯定美国财务会计计量模式有抛弃历史成本转向公允价值的明显趋势。
(二)公允价值的涵义及其估值方法
迄今为止，人们对于公允价值的涵义还没有定论。SFAS No.157定义公允价值是“在计量日，在市场参与者之间的有序交易中售卖一项资产收到的价格或者转移一项债务支付的价格”，即脱手价格。有序交易是在计量日假设的，目的是在计量的确定销售资产或处置债务的现金流量。FASB之所以抛弃以前有关公允价值的定义，强调公允价值是一种脱手价格，无疑是看重资产的变现能力。有价无市的价格不能成为公允价值。公允价值不是建立在现实的交易基础之上，是一种估计。FASB在SFAS No.157中设计了三种估值方法：市场法、收益法、成本法。又将估值时所用到的参数分为三个层次，第一层次是需要估值的资产或负债在活跃的市场具有报价，报告主体可以很容易地获得这一报价，且这一报价是稳定的可持续的，不需要进行调整。第二层次是除第一层次之外的，需要予以调整，包括：活跃市场中的相似资产；不活跃市场中的相同或相似资产；可观察到的除报价之外的参数；主要来自可观察的市场数据或得到可观察市场数据证实的参数。第三层次是不可观察到的参数，由报告主体自行估计，这种估计应当考虑到市场中其他参与者的估计，应当用其他市场参与者的估计来调整报告主体的估计。在披露上，分成两类：一是对有后续计量的资产或负债的公允价值进行的披露，如交易性证券；另一类是对无后续计量的资产或负债的公允价值进行的披露，如减值的资产。对披露的总要求是能让信息使用者重新评估报告主体在估值过程中所用到的各种等级的参数，便于信息使用者再次估值。如果由会计主体自行获取上述三层次估值参数，第一层次参数相对可靠，第二、三层次参数显然缺乏可靠性。
(三)公允价值计量模式与虚拟经济形态相适应美国公允价值计量模式与金融业关系密切。20世纪80年代美国曾发生严重的储蓄和贷款危机，一些储蓄及住房贷款机构利用会计手段掩盖问题贷款，最终导致400多家金融机构破产，在联邦储蓄保险公司无力赔偿的情况下，联邦政府动用1000多亿美元联邦储备基金予以补救。从那以后，美国金融界就倾向于以公允价值计量金融产品。20世纪90年代美国进入了“新经济”时代，新经济以高科技和金融服务业为主体，迫使美国会计界急需在代表虚拟经济的无形资产和金融资产的会计确认和计量上取得突破，最终导致了SFACNo.7和sFAsNo.157出台。随着2008年次贷危机引爆金融危机，美国金融界将SFASNo.157视为元凶，要求FASB对金融工具的计量重新恢复为历史成本。从中可以看到这样一个事实，虚拟经济在很大程度上是一种心理经济，公允价值的确反映了资产的“现时价值”，具有“经济指示器”的功能，却缺乏“经济稳定器”的功能。早期会计理论认为会计报告以解除管理者的受托责任为目标，历史成本获得了会计计量的核心地位。随着美国资本市场和金融工具的不断发展，投机行为盛行，FASB迫于SEC的压力，在其的财务会计概念框架中，将财务报告的目标定位于决策有用观，历史成本计量模式逐渐失去了优势。
五、双重会计计量与财务会计报告制度
(一)双重会计计量与现行财务会计报告制度不相容会计准则虽然修订了会计计量属性，放宽了公允价值的应用范围，但没有修订现行财务会计报告制度以使其与双重会计计量相适应。理论界虽然认识到公允价值计量在技术上的难度，但仍坚持从改善估值技术上解决这一问题。现对现行财务会计报告制度(图1)不适宜公允价值计量属性的原因进行分析。(1)现行财务会计报告制度及其隐含假设如(图1)所示，现行财务会计报告制度以历史成本计量为基础，会计要素的确认和计量以真实交易为基础，企业会计人员获取交易凭证，以历
财务报告分析制度范文2
关键词：XBRL；新制度；高校财务报告；信息披露；对策
为了适应财政预算改革和高等学校经济业务发展的需要，提高高校会计信息报告的适用性，财政部先后于2012年和2013年修订并印发了新的《高等学校财务制度》和《高等学校会计制度》（以下称新制度），与之前实施的《高等学校财务制度》和《高等学校会计制度》（以下称旧制度）相比。新制度对财务信息报告体系进行了相应的改革与创新，加强了高校财务报告对会计信息披露的要求。文章阐述了网络环境下XBRL的应用优势，分析了新旧制度下高校财务报告体系发生的变化，提出了一些XBRL应用在高校财务报告的对策建议，期望能推动XBRL在高校会计领域的应用。
一、XBRL财务报告的应用优势
不同高校缘于自身原因，财务报告会计信息迥异，基于互联网技术开发的数量巨大且风格差异的财务管理信息系统、基于大数据技术的智能搜索引擎产生的海量搜索结果、采用IE浏览器和Firefox及360浏览器研发的HTML网页格式等因素，使财务报告会计信息使用者通过互联网搜索很难得到其所需要的信息。而XBRL财务报告是以XBRL技术为核心的新型网络财务报告模式，能实现电子财务报告的自动生产、存储、处理、交换和使用。XBRL具有以下几点优势：
（一）能够自动生成和处理满足于各类使用者需求的财务会计信息并形成财务报告，极大地减少会计信息的原始数据的采集及校对成本；
（二）高校的内部信息系统将更快捷地进行整合并形成低成本、标准化的会计信息及财务报告；
（三）能帮助高校相关人员便捷高效的分析财务结果，使其从繁琐的数据录入和数据处理过程中解脱出来，专注于高校未来的长效发展规划，挖掘出富有创造力的方法不断改进管理模式。
二、新旧制度高校财务报告体系的变化对比
旧制度对高校财务报告的规定是反映高校财务状况和收支情况的书面文件，随着社会经济形势发展的需要和教育体制改革的要求，其局限性日趋突出，主要体现在以下几个方面：（1）报告目标过分强调为国家宏观经济管理和调控服务，不能满足多方信息使用者的需要。（2）按照旧制度的规定，在收付实现制为核算基础的要求下，高校存在财务支出不能反映事业活动中的应付未付债务、年终事业结余信息反映不实、固定资产的实在经济价值反映不实等现象，这必然导致高校财务报告不能及时、完整地反映高校的营运状况，造成信息使用者无法获取决策性的财务信息。（3）高校基本建设实行独立的会计核算，财务报告不包含基本建设数据，致使高校财务报告信息披露不全面。（4）旧制度下高校编制的基本报表包括资产负债表、收入支出表和支出明细表，主要反映财务状况和收支情况，但财务报告信息披露不完整，也无法提供更多的表外信息与非财务信息。（5）财务报告滞后性严重，时效性和相关性差，严重影响会计信息的使用价值。
新制度规定的高校财务报告是反映高校一定时期财务状况和事业成果的总结性书面文件，高校报送的年度报告包括资产负债表、收入支出表、财政拨款收入支出表、固定资产投资报表等主表及有关附表和财务情况说明书等。新旧制度对财务报告的规定相比较，可以看出新的财务报告体系及其披露的信息更全更多。从所披露信息的实质性内容看，主要变化内容为以下几方面：①高校会计核算增设了政府公共财政改革相关的科目，如：应付职工薪酬、财政应返还额度、零余额账户用款额度、财政拨款结转和财政拨款结余等，能够公开透明地反映政府财政资金的使用情况。②高校在规定的使用寿命内按月对固定资产（文物和陈列品、动植物、图书、档案、以名义金额计量的固定资产除外）和无形资产（以名义金额计量的无无形资产除外）计提折旧和进行摊销，在资产的预计使用寿命内系统地分摊资产的成本，并且合理确定教育成本和真实反映资产的实际价值。③将基建会计信息纳入统一核算体系的会计报表能够真实、全面的反映高校的资产、债务和收支等整体经济活动。④将校内独立核算的非法人单位财务会计信息纳入学校财务报告体系，全面反映高校内部各类运营实体的业务收支情况；⑤新制度的会计报表取消了旧资产负债表中的收支相关要素，改进了报表格式，取消了年终清理结算和结账的内容而要求按月进行相关的结转，对高校财务会计信息的披露时间提出的更高的要求；⑥新制度下财务报告体系中，财政拨款收支表按基本支出和项目支出反映财政拨款的收支及结转，为预算管理提供需要的收支信息；基建投资状况表可以直接反映高校与基建投资相关的财务信息；财务报表附注可以提供与财务状况相关但无法在财务报表主表中反映的信息。
三、XBRL在高校财务报告中应用
（一）XBRL在高校财务报告中应用的可行性分析
为反映企业会计准则变化，规范采用可扩展商业报告语言（XBRL）编报财务报告行为正被广泛运用，进而保证以XBRL格式编报的财务报告质量。财政部根据相关的法规和准则，对企业会计准则通用分类标准进行了修订，并形成了企业会计准则通用分类标准（2015版）。这有助于企事业单位和机构中具备一定XBRL 知识的相关使用者了解 2015 版通用分类标准的架构及内容，通过这些使用者来创建扩展分类标准，同时编制和报送符合企业会计准则和通用分类标准所规定的 XBRL 格式财务报告。正是XBRL具有许多的优势，因而得到了世界范围内的应用和推广，目前已应用到多个领域，如企业的管理、审计方面、企业信用等级评估领域、证券市场领域、贸易与纳税领域、金融行政领域。
在网络高速发展的时代下，随着我国高校与国际交流合作越来越频繁，基于新制度下高校财务报告信息披露的要求，考虑将XBRL技术应用到高校财务报告中，在技术、资源、经济和体制等方面都具有可行性。
（二）XBRL在高校财务报告中应用的对策建议
采取相应措施，搭建一个跨领域、跨平台、具有国际标准数据描述通用语言的高度开放共享的高校财务报告信息平台，进行高效、快速、准确的财务报告会计信息数据自动生成、存储、和共享，以提高高校财务报告会计信息的公开透明度，为报告使用者的决策行为提供重要的参考依据，更好地促进高校财务管理体制和权力监督机制的进一步完善，促进高等教育事业健康发展。因此，将XBRL运用在高校财务报告中迫在眉睫。
1.建立高校专属XBRL分类标准
XBRL为财务报告的每个项目建立不同的标签，所有的标签统称为分类标准。分类标准定义了各项目的属性及其之间的关系，相当于一个行业财务信息交换的“词典”。 按照分类标准的通用程度来划分，XBRL分类标准可以分为通用分类标准、行业分类标准和企业分类标准三类。XBRL虽然是一个统一的格式，但是高校作为以政府财政拨款为主的事业单位，无论是会计科目还是核算基础及会计核算方式，都与企业有着很大的差异，可视为一个特殊的行业，因此需要建立高校专属XBRL行业分类标准，将XBRL的优势充分发挥。
2.需要政府相关职能部门的大力支持
政府公共财政改革涉及到部门预算、政府采购、收支分类、非税收入、公务卡、国库集中收付等方面的内容，对高校财务管理提出了新的要求。政府作为管理者和高等教育经费拨款主体，对高校具有领导权、调控权、监督权。因此，在我国现实的国情下，在高校中推广XBRL需要国家政府相关职能部门制定相应的政策法规，并加大经费支持，建立开放共享式的研发平台，这样才能建立更具有规范性、权威性、可行性的高校XBRL财务报告体系。
3.加大XBRL应用软件的开发
高校有其自身的科研优势，可以与我国软件厂商进行校企协同合作，设计出具有自主知识产权的、强大易用的XBRL技术平台。同时也可以将高校现有所用的不同管理软件、财务软件、办公软件融合统一到一个系统中，便于信息的采集和传输，更有利于高校财务信息格式的集约化和统一化。
4.提供充足的XBRL人力资源保障
充足的XBRL人力资源是XBRL在高校财务报告的应用得以实现的保障，应充分发挥高校教学资源和校外实习基地等优势，培养XBRL人才。通过教学计划、课程体系、教育方式的调整重构，培养具有XBRL相关知识的财务专业毕业生；通过对高校财务相关人员进行XBRL相关知识的继续教育培训，提高财务部门在岗人员的XBRL知识和操作技能；对高校财务会计信息传递流程涉及的相关部门大力宣传XBRL理念及其应用优势，普及XBRL基础知识和操作技术，促进基于XBRL技术的高校财务报告会计信息化建设。
5.采用安全的会计信息披露方式
高校财务报告的XBRL会计信息披露方式是全新的概念。近年来，差分隐私、数据匿名化等技术被广泛用于隐秘信息保护的方案设计。高校财务报告可以采用基于差分隐私和有条件离散对数的数据聚合方案，能有效解决财务报告会计信息数据披露与隐秘数据保护的平衡问题。
文章中所提及的建议需要更多时间去理解、接受和推广，在具体的操作中更需要相关专家的指导和引领，不断进行完善改进，才能促进XBRL在高校财务报告中的发展与应用。
参考文献：
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财务报告分析制度范文3
关键词：权责发生制；综合财务报告；受托责任；政府会计
“十二五”规划提出“进一步推进政府会计改革，逐步建立政府财务报告制度”。财政部于2010年正式《权责发生制政府综合财务报告试编办法》，并选择了11个省市进行了试点，2012年试编范围扩大到23个省份。党的十八届三中全会明确提出要“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”，并将政府综合财务报告制度提高到夯实国家治理体系和治理能力现代化的重要基础的高度。2014年12月，财政部正式了《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》，明确了权责发生制政府综合财务报告改革的总体目标、主要内容以及时间表、路线图等。通过分析试编工作的基础和现状，对进一步做好政府综合财务报告工作进行了一些思考。
一、关于推进权责发生制政府综合财务报告的现实意义
我国政府财政报告实行的是以收付实现制为基础的决算报告制度，主要是为了反映各级政府及职能部门年度预算执行情况，准确反映年度预算收支情况、起着加强预算管理和财政监督的作用。但随着经济社会发展，政府职能向服务型政府的迈进，仅实行决算报告提供的信息无法科学、全面、准确反映政府资产负债的全貌，以及政府部门服务运行成本，不利于强化政府资产管理、降低行政成本、提升运行效率、有效防范财政风险，难以满足建立现代财政制度、促进财政长期可持续发展和推进国家治理现代化的要求，编制权责发生制的政府综合财务报告有如下重要意义。
一是摸清家底，为决策者提供准确的信息支撑，有效防范财政风险。随着经济社会环境的发展，我们面临的内外部环境和风险日趋复杂，为促进政府财政收支的长期可持续性发展，决策者在做出经济决策时，不仅需要了解政府当期的财政收支，更需要准确判断政府未来的收支走势。相关决策的信息支撑不能仅依赖于反映预算执行情况的政府财务报告。通过会计制度的改革，建立起能够全面反映政府当前及未来一段时间的财政能力和责任的政府会计制度，不仅有利于决策者准确判断政府财务状况和经济运行走势，立足长远、统筹规划、又能充分发挥财政促进经济社会发展的作用，也有利于有效防范财政风险。
二是全面反映政府受托责任履行情况，推进服务型政府的建立。建立服务性政府的一项重要目标是提高政府绩效、降低行政运行成本，目标的实现必然要求政府会计能够准确核算反映政府各部门、各业务活动的成本与费用。通过引入权责发生制、客观、准确的核算政府提供公共产品和服务的成本费用，可以正确评价政府活动的成本，促使政府不断提升公共服务水平与运行效率。
三是提高公共财政透明度，实现阳光财政。透明度是衡量政府治理水平的重要标准之一。不同于企业，政府作为特殊的会计实体，其责任委托方是广泛的社会公众，对社会公众而言，政府财务报告是公众作为委托方用来评价受托方责任业绩的重要来源。由于信息不对称的存在，必然对会计信息的来源和质量有更高的要求。为满足社会公众的信息需求，不仅要求建立科学合理的政府财政财务信息披露机制，更重要的是还要确保信息通俗易懂，能被广泛的社会公众理解和接受，帮助财务报告使用者更好的理解政府财务状况和运营情况，切实提高财政透明度。四是提高政府财政管理水平。近年来，对于权责发生制综合财务报告的改革一直处于探索阶段。试编过程既是积累经验、发现问题解决问题的过程，同时也是培养人才的过程。在探索中既能发现现行预算会计管理中的问题，为完善预算会计制度提出具有操作性的建议，同时也便于培养一批既熟悉财政财务管理又通晓政府财务会计的人才，为政府财政管理水平的提升奠定坚实的基础。
二、权责发生制政府综合财务报告试编工作中存在的问题
1、关于合并范围的界定不清晰政府综合财务报告的编制实际是报表合并的过程，对于哪些主体应纳入政府综合财务报告是合并中的重要问题，直接影响财务报告反映信息的相关性。根据财政部2012年颁布的《政府综合财务报告试编办法》，纳入合并范围的主体包括三个方面，一是本级政府财政；二是纳入部门决算管理范围的行政单位、事业单位、社会团体；三是土地储备资金、公益性国有企业、物资储备资金等。这种划分方法对相关主体缺乏清晰的界定标准，导致在试编过程中，各级政府对合并主体的划定存在一定的主观性。由于各地合并标准不统一、范围不一致，导致地方政府间的综合财务报告数据缺乏可比性。
2、现行政府财务报表体系不全面我国现行的预算会计报告体系包括资产负债表、收入支出表及附表、会计报表说明书。尽管现行政府综合财务报表覆盖的预算单位范围广，但报表体系比较单一，缺乏反映政府运营成本和绩效评价的财务报表，且较多的依赖于预算会计信息，对于具有注释性、解释性和分析性的非会计信息没有给予足够的重视。现行财务报表体系的全面性与发达国家存在一定的差距。例如，美国州和地方政府年度综合财务报报包括概况、财务和统计数据，虽然财务报表是核心内容，但其报告体系中也包括大量非会计、非定量的内容。一些发达国家的政府财务报告中还提供政府或有负债以及政府承诺信息等。在当前政府财务公开状况下，社会公众作为委托方难以对政府受托责任履行情况进行全面、客观的评价。
3、权责发生制的运用具有局限性现阶段我国权责发生制政府综合财务报告的编制，是以收付实现制为基础的预算会计提供的一系列相关报表为原始数据，经过技术性的调整汇总编制而成。由于缺乏系统的会计准则及会计制度进行规范，因此编制方法还比较粗糙，属于一种技术性的不同报表项目汇总调整合并。综合财务报告中权责发生制的运用不是对于日常业务核算，而仅仅是对报表相关项目的调整，即“调表不调账。这导致了试编工作中权责发生制确认基础的运用具有一定的局限性，因为其运用不是针对业务核算本身，而是仅局限于报表调整。4、内部债权债务的合并抵消难以做到准确全面编制政府综合财务报告需对内部事项进行合并抵消，防止重复计算资产、负债、收入、费用。现行的做法是年终进行调账，对政府内部各部门之间的债权、债务进行合并抵销，抵销后的最终结果由财政部门汇总反映。由于不同的核算主体对于同一业务的处理方式不尽相同，抵销处理过程必然存在人为估算，以及信息不对称的存在，合并抵消处理时必然会存在遗漏、不全面、重复反映的情况，影响合并报表的准确性。5、编报人员会计核算水平有待提升权责发生制政府会计引入了部分管理会计的理念，强调预算管理中政府的受托责任与透明度，因此会计核算比收付实现制度下的预算会计更加复杂，对财政会计的业务要求也更高。再则，受现行预算会计管理范畴的制约，当前政府会计所涉及的一些业务，如公共储备物资管理、政府公共基础设施资产管理、政府公职人员养老负责管理等业务对于相当一部分财政会计来说还比较陌生，这都会增加改革推进的难度。
三、有关思考和建议
一是加快建立政府会计准则体系。通过政府会计准则体系，明确政府综合财务报告的合并范围、合并标准、内部交易业务处理规则。综合财务报告的合并范围、合并标准决定着报告提供的信息整合过程和信息范围。传统预算会计立足点突出强调政府作为信息提供者，改革后的政府综合财务报告的立足点则是从信息提供者转向了信息需求方。立法部门、政府和社会公众等不同信息使用者的需求，国家治理的宏观需求，财政资金的流向和结果，以及政府行为的作用范围等都是影响合并范围的因素，而合并标准决定了被合并方的哪些信息能够进入合并财务报告，直接影响到合并范围和财务报告信息含量。国际上不同国家采用不同的合并标准，我国需要在充分考虑财政管理体系、治理目标等基础上，适当借鉴国际经验，对合并标准做出恰当的选择。此外，政府内部交易的类型、交易金额的大小，内部业务抵销分录的全面性和科学性直接影响到政府综合财务报告信息的准确性。为此，在编制政府综合财务报告的过程中，需要制定专门的内部交易的会计处理准则。二是建立政府综合财务报告的强制审计与披露机制。通过外部审计和监督降低委托风险，提高政府综合财务报告的透明度与可信度。建议参照企业的做法，对政府综合财务报告尤其是政府的资产负债情况进行审计监督。通过外部审计，真实反映政府的债务规模、结构及增减变动情况，并对政府的运行成本及财政的可持续能力做出评价，提出促进财政持续健康发展的建议。同时建立强制披露机制，定期向社会公开政府综合财务报告，不仅有利于增进社会公众对政府财政工作的了解，还可以通过公众监督倒逼政府改革，采取措施降低政府运行成本及债务风险。可以借鉴成熟的国际经验，实现政府综合财务报告与审计报告的整合与阳光财政目标完全吻合。向委托方提供经审计的可靠、相关、全面的政府综合财务报告是接受市场约束和监督的前提，也是发挥市场在资源配置中的决定性作用，建立问责政府、效能政府的前提。三是加大培训力度、提高财政会计专业胜任能力。权责发生制政府综合财务报告的编制是一项政策性强，涉及面广且技术性高的工作，对专业化知识要求较高，为了保证编制工作的顺利进行，相关部门应定期组织会计人员进行多渠道的综合培训，使会计人员对纳入合并范围的业务有全面的认识和掌握；加强调研的力度，通过交流学习，增进各地区和和部门的之间的互动和配合，培养知识全面的复合型人才队伍，为推动政府会计改革提供有利支持，确保权责发生制综合财务报告工作的顺利开展。
参考文献：
[1]国务院批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案[J].预算管理与会计，2015（02）.
[2]戚艳霞：我国权责发生制政府综合财务报告试编工作分析与完善建议[J].财务与会计，2015（09）.
[3]阮国迟：关于编制权责发生制政府综合财务报告的思考[J]财经界（学术版），2015（05）.
[4]张欣杰：关于建立权责发生制的政府综合财务报告的思考———基于海南省洋浦开发区财政的视角[J].财政监督，2015（02）.
[5]冯任佳：关于建立权责发生制政府综合财务报告制度的思考[J].经济研究参考，2014（05）.
财务报告分析制度范文4
下面简单比较一下德国会计制度、美国会计准则GAAP、国际会计准则IFRS的异同点，以及统一世界会计准则的必要性。
德国会计制度
德国会计制度的目标——德国会计规范准则主要由《商法》、《公开法》、《公司法》等有关条款组成。根据《商法》规定，德国会计制度的目标是满足不同利益方的需求，具体包括公司管理者、股东、债权人、财政部门、税务部门等。
不同利益方对企业财务报告的要求并非完全一致。企业管理者要求财务报告反映企业的经济活动，财务报告具有明显的总结汇报性质。当企业的所有权和经营权相分离时，财务报告成为连接人和被人间重要的一环。股东和债权人需要根据财务报告对企业管理人员的工作业绩进行考核评价，决定是否更换管理人员。因此，股东和债权人要求的是财务报告的可信度。另外，财务报告仅着重于对已发生事件的分类和记录，股东和其他投资人还需对企业未来进行预测，由此引出了企业形势分析报告。德国《商法》规定，股份制公司、有限责任公司及集团公司的企业形势分析报告是财务报告的法定组成部分。
<p style="title=" 德国会计制度的国际化"="" src="/uploads/allimg/150604/1-150604101Z5R4.jpg">
如何实现会计制度的具体目标，满足财务报告多元化的需求，德国《商法》规定了许多附加条款。但这些条款的出台，相应增加了企业经营者会计变通的余地，为满足附加条款编制出来的财务报告未必客观公正。如针对某些条款过分强调谨慎原则，企业可能暗自积累资金(尽量压低资产的账面价值或夸大企业负债，以便应对企业将来可能出现的不测，从而影响了财务报告的真实性。
德国会计制度基本原则——会计目标是通过会计基本原则实现的。德国会计制度基本原则总称为“正规会计原则”(GrundsaetzeordnungsmaessigerBuchfuehrung简称GOB)，它是在长期实践的基础上，根据会计制度基本目标，结合具体案例和司法部门的意见形成的。
在德国，企业融资的最主要方式是银行贷款。因此，保护债权人的利益，使他们不会因为企业虚假的财务报告蒙受损失自然成为德国会计制度的基本原则。另外，德国会计制度还规定了重要性原则、可比性原则、持续经营原则和配比性原则。
财务报告分析制度范文5
企业的内部控制信息虽然不是组成财务信息的一个重要部分，但是其真实的反映企业的内部控制情况，对企业的潜力、发展都有着非常重要的作用，在一定程度上可以使会计信息披露缺陷得到弥补，对人们判断财务信息的准确性造成影响。
关键词:
内部控制；报告质量；信息披露
不同的人群对企业的运行有着不同的诉求，但最终的结果都是为了追求利益的最大化。财务报告是企业在运行过程中，管理利益回报的主要依据。因此，人们对财务报告的质量越来越重视。
一、企业内部控制信息的披露
内部控制，从本质上来看，就是在企业内部进行的监控活动。内部控制的目的在于，确保企业的运行效果，以及财务报告信息的准确性。依据分析，不难发现构成内部控制的因素有很多种，其主要目的都是使企业内部结构变得更加合理化和规范化。内部控制披露信息，需要以企业内部的管理部门和董事会的评价作为基础，从而获取到企业内部领导层的控制信息和数据，对内部控制的设计的和执行的合理性进行分析，这样可以制定出最佳的内部控制和执行方案。企业的管理者在完成相应的评估工作后，需要完成两份报告，一份报告交给会计事务所，另一份报告则需要交给信息需求者和投资者。而实际上，将财务评估报告对外公开，就是内部控制披露信息的一种具体表现。国外，许多学者对内部控制进行不断的分析和研究，通过不断的努力，研究者确定，企业需要定期的公布内部控制报告，这对完善企业内部控制系统有着重要意义。特别是上市公司，更加要定期的做好内部控制报告，好的内部控制信息被披露，可以提高投资者的信心，吸引更多的投资者，而如果内部控制披露不足，会引起投资的怀疑，增加审计事务所风险，同时还可能因为披露问题，导致财务信息出现不准确情况。例如，盈余管理出现问题，计算利润出现错误，这些都会对财务报告质量造成影响。
二、内部信息披露与财务报告的关系
(一)内部信息披露，可以提高财务报告数据的真实性
良好的内部控制，能够及时的发现财务报告中出现的问题，相关统计表明，通过内部控制发现的违规行为高达15%，由此可见通过内部控制，对实现企业的经营目标有着重要影响。
(二)内部控制是优秀财务报告产生的基础
制定一套合理的内控制度，对提高财务报告质量有着积极影响。依据目前会计制度，确保会计处理的一致性和持续性，只有优秀的内部控制，才能使财务报告质量能够达到要求，满足企业的使用标准。
(三)内部控制信息与财务报告质量是互动的
内部控制信息披露可能是管理者自愿执行的，也可能是被迫的。管理者自愿对内部信息进行披露，表面管理者对财务报告质量信心十足，确信公司的发展并不会受到财务报告的影响。如果，内部信息的披露是被动的，则表明财务报告存在问题的可能性较大。
三、分析影响内部控制披露与财务报告质量的因素
(一)影响内部控制披露质量的主要因素
受资本市场、经济市场、时段等因素的影响，内部控制信息披露质量的主要因素相关的结论有着许多相同之处。对影响因素进行分析、总结，不难发现影响因素大体可以分为以下几方面：企业治理结构变量，其中主要涉及到内容有高管、股东等，企业中的变量主要有股东股份、董事会结构、审计机构等共同组成。企业内部环境以及其他变量影响，例如企业在运行过程中的经营情况、企业所属的行业、内部资源、企业规模等。财务指标变量，主要涉及到的细节变量有企业在经营过程中的发展速度、企业的经营能力以及财务部门在企业经营过程中起到的杠杆作用等。
(二)影响财务报告质量的主要因素
总的来说，影响财务报告质量的因素和影响内部控制的因素有着许多相似之处。治理结构变量。例如，财务人员状况、股东持股状况、审计财务要具有一定的独立性等。企业内部的环境以及其它变量，其中主要涉及到的内容是企业的属性。例如企业的规模、企业在经营过程中的复杂程度、企业的上市情况等。经营变量。例如，企业的盈利能力、预盈利目标、企业的营销力度以及财务杠杆等。
(三)优秀的财务报告需要内部控制的支持
内部控制对财务报告的制定有着积极的影响，因此，企业应当依据会计制度，确保会计政策在问题处理上的一致性，建立合理的内控制度，例如，职务轮换、员工技术考核、道德培训制度等，提高财务报告质量。
四、消除内控缺陷，提高财务报告质量
(一)健全法律，加大惩处力度
在企业实际运行过程中，为了使企业内部控制存在的缺陷能够得到消除。需要从立法角度，对相应的法律和法规进行完善，从而使内部控制工作的开展能够有法可依，在执行上则要违法必究，只有具有强有力的法律支持，才能使内部控制中存在的缺陷被消除，使上市企业的财务信息报告质量得到提升。但是，从实际情况来看，还存在部门的企业的管理层在工作中，存在侥幸心里，知法犯法，为了获取更多的经济利益，在财务报告的制作过程中提供虚假信息，导致财务报告信息失真。针对企业管理层知法犯法的情况，应当加强惩处力度，对于违法相关法律制度的行为要追究其相应的法律责任，同时要对相关的工作人员予以一定的处罚，情况严重时，要追求其相应的法律责任，通过严惩，让上市企业的管理层更加清楚提高虚假财务报告信息的需要承当的法律责任，以及面临的赔偿要远高于提高虚假财务报告获取的收益。我国上市企业，应当加强针对内部控制方面的法律制定，同时应当在企业内部监理一套独立的、健全的内部审计体系，同时要建立内部审计准则，这样可以有效的减少上市企业内部控制缺陷的存在，如果情况理想，甚至可以消除内部控制缺陷，确保财务报告的真实性、可靠性、有效性。
(二)建立健全的内部控制与信息披露制度
上司企业在运行过程中，要想使财务报告信息质量得到提高，需要建设一套完善的内部控制制度。其中包括：业绩评价、职务轮换员工技术考核以及对员工的道德进行培训等相关制度，从而通过人为对企业的内部进行控制。此外，还应当明确上市企业中的财务人员与管理人员所有承当的法律责任，提高其道德水平和专业水平，只有这样才可以使上市企业内部控制存在的问题得到合理解决，从而提高财务报告中涉及到的信息的真实性和可靠性。除此之外，上市企业在运行过程中还应当建立一套完善的财务报告，对内部信息披露制度进行完善，特别是要针对外部信息的披露制度，需要依据企业自身的实际情况，对我国外一些上市企业的运行的成功经验进行合理借鉴，以有效性、充分性、及时性为基准，创造一套信息披露制度与企业的财务报告情况相符。在上市企业运行过程中，只有严格的要求与规范财务报告信息的披露，才能使上市企业的财务报告中信息的真实性和可靠性得到提高，确保企业的合理运营。
五、结束语
财务报告的真实性和完整会对一个企业的投资决策造成直接影响，加强对企业内控信息披露，可以对企业财务报表数据失真起到一定的抑制作用。消除内部控制中存在的缺陷，能够使财务报告的质量的得到提高，从而促进企业的健康发展。
作者：邓贵云 单位：深圳广田装饰集团股份有限公司
参考文献：
[1]黄寿昌,杨雄胜.内部控制报告、财务报告质量与信息不对称——来自沪市上市公司的经验证据[J].财经研究,2010
[2]杨胜娣.探析上市公司内部控制缺陷与财务报告信息质量[J].财经界(学术版),2015
[3]徐虹,林钟高,韦慧玲.内部控制审计鉴证对财务分析师盈利预测误差的影响[J].河北经贸大学学报,2014
财务报告分析制度范文6
政府绩效评价制度的建设离不开政府财务报告的改进
随着我国新一届政府开始推行问责制和公共财政体制要求对财政资金的使用进行追踪问效，我国财政部门以及其他有关部门都在逐步建立起政府的绩效评价体系，以对政府部门及官员进行有效的制约和监督。
在政府绩效评价体系的建设过程中，政府绩效评价标准的设计固然重要，但是为政府绩效评价提供数据的政府会计信息和其他有关信息则更加重要。从这个角度讲，要建立起科学、合理的政府绩效评价体系，离不开政府会计的改革和政府财务报告所提供的信息。比如，如果要评价财政项目的有效性，就必须依赖于政府会计提供有关项目成本的信息和由项目所形成资产的信息如果要评价某一政府或者部门的工作业绩和可持续发展能力，就需要依赖于政府财务报告中所包括的营运绩效表和资产负债表所提供的有关收入、费用、资产、负债信息等。
改进政府财务报告是加强社会监督的需要
人民群众和社会舆论对于政府财务状况、运营绩效和现金流量信息也日益关注，希望能够获得更多的知情权，从而对政府无形中形成了一个强大的社会监督网。政府要提高自身的透明度，解脱其公共受托责任，满足社会监督的需要，也必须建立起一套完整的政府会计标准和政府财务报告制度。
结束语
政府财务报告是政府会计的“产品”，它向社会公众提供有助于分析和评价政府的受托业绩及受托责任履行情况的财务信息，信息使用者可以据此做出相关决策。政府财务报告在政府与社会公众之间架起一座重要的信息沟通桥梁，发挥着不容忽视的作用。迄今为止，我国尚未实行政府财务报告制度，政府财务信息只是散见于政府预算执行情况报告或称政府财政报告、国民经济和社会发展计划执行情况报告以及政府工作报告等政府报告中。我国在政府财务报告的构建方面，尚处于刚刚起步阶段，还有许多需要完善的地方。因此，对于政府财务报告的研究有十分重要的理论与现实意义。
【摘要】从我国政府财务报告的现状出发，介绍了我国政府财务报告存在的问题，从政府职能转换需要、公共财政改革、政府绩效评价制度的建设、加强社会监督等方法分析了政府财务报告改进的必要性。
参考文献：
[1]李蕾，曹雨露.美国政府财务报告模式的沿革与启示[J].财务与会计，2004，（01）.
