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金融资产风险管理范文1
中国老龄社会程度日趋严重，老年人经济来源不稳定和自理能力缺失，构成养老风险。清华大学养老金工作室根据《联合国人口展望报告（2011）》数据测算，中国老龄社会进程如下：
在1995～2000年间进入老龄社会，65岁及以上老年人口数目是8891万，占总人口比例为7.0%；按中等出生率估计，约在2025～2030年间进入深度老龄社会，在2025年65岁及以上老人达到1.95亿，占总人口比例14.01%，从进入老龄社会到深度老龄社会仅用25年，发展速度相对较快。
以世界最快的速度与西方国家同期在2035～2040年间进入超级老龄社会，在2035年65岁及以上老人为2.79亿，占总人口比例20.21%，从深度老龄社会到超级老龄社会仅用10年，发展速度最快，老年赡养负担等同欧洲国家。2012年中国劳动人口减少345万人，扣除在校学生、低收入群体、失业和提前退休人员，按实际赡养比计算，中国在2010年即进入了深度老龄社会，如果相关公共政策和综合治理能力不能改善，有可能在2020年进入超级老龄社会。
中国老龄化社会的突出问题：
一是未富先老：2000年中国进入老龄社会时的人均GDP仅为1000美元。2010年全国城镇居民每人消费性支出为13471元，农村居民人均生活消费支出为4382元。图1显示：10岁出现第一个消费峰值点，30岁出现第二个消费峰值点；40～60岁人口的消费水平和人力资本投资较弱；70岁出现第三个峰值点，一般以医疗费用为主，此后老龄人口消费水平直线下降，形成老龄人口负消费趋势，由此抑制了中国总消费水平。
二是未备先老：中国在进入老龄社会时的人均GDP仅为1000美元，目前约为5000美元，仍处于中低水平。2010年第六次人口普查数据显示：老年人的主要收入是家庭成员供养（占48.8%）、国家转移支付的养老金和最低生活保障金（占29.3%）、劳动收入（19.7%），财产性收入和资本利得很少（占0.3%）。家庭转移支付和政府转移支付加总占78.1%，劳动人口和企业的税负很重。与中国不同，美国等国家老龄人口的资产结构趋于三分法，政府转移支付、老龄人口就业和养老资产利得各自约占30%（见图2），社会保障工薪税率仅为12.8%，劳动人口和企业负担相对轻。
如何管理养老风险
养老风险来自收入的不确定性和生活自理能力的逐渐缺失，管理养老风险需要从以下四个方面入手（见表1），即保证日常开支的养老金、分担老年医疗保健费用的保险计划、适合老年居住的设施和环境、老年护理服务的购买力。
养老金及替代率：养老金是保障老年日常开支的现金流，涉及个人终生（20～90岁）和两代人的赡养关系，属于长期负债管理计划，需要从长计议，通常的养老金精算模型要带入75年的相关变量。为保障老年人日常生活，养老金追求对退休前收入的替代率，较高的替代目标可以保障较高的老年生活水平。通常说，老年人不需要负担子女教育和购房负担，80%是较高水平的替代率，60%是可以满意的替代率，40%是吃饱饭的替代率。如果政府转移支付的公共养老金的功能在于保基本，其替代率约为20%～40%，其余20%～40%应当通过个人储蓄来解决，在老龄社会更是如此。
医疗保障及分担率：医疗保障即指分担居民医疗费用、确保人人享有基本医疗服务的制度安排。老龄人口的医疗费用是青年人口的3～4倍，一般老龄人口的收入和资产均难以应对医疗成本的上升，应当积极参加基本医疗保险计划，分担年度医疗费用的70%～80%，再购买商业健康保险分担另外10%～20%，将个人需要承担的医疗费用降至10%以下，特别是对大病特病而言。
住房保障及利用率：住房保障即指分担居民购房成本，确保人人住有所居的制度安排。在积极住房保障战略下，居民首住房政策的主要内容包括购房公积金计划、购房计划和以房养老计划。
养老服务及其购买力：养老服务即指根据老年人需求提供的服务，包括残障老人需要的日常护理和康复服务、疾病老人需求的医疗护理服务、孤独老人需要的精神慰藉服务等。社会所称“未备先老”问题，主要指养老服务供给和购买能力的不足。养老服务需求上涨，养老服务供给不足，老龄人口购买能力不足，正在构成中国社会的养老服务风险，降低中国养老保障程度和危及社会安全性。中国亟待建立福利房置换养老服务的政策和制度，解决30～50后一代老龄人口的困境和需求；建立社会护理保险和商业护理保险，解决60～70后一代及其此后的老龄人口的购买养老服务的需求。
按老年经济学原理，管理养老风险的目标是实现个人收入在职业生涯和养老阶段的平滑消费，由职业生涯期积累养老资产满足退休后的养老需求，与此形成养老保障体系（见图3），走出未富先老和未备先老的困境。
中国走出养老金困境的必经之路
中国现行养老金制度碎片化、欠公平、不可持续，要进行养老金结构与制度整合，调整二元结构养老金的适用性。
一方面，强化国民基础养老金（公共品），确保老年人基本生活安全；另一方面，强化个人储蓄和个人账户管理，以自储公助的方式鼓励居民为改善老年生活管理养老金计划（准公共品），政府在延期征税、管理服务、基金保值三个方面给予促进。改革目标是实现两个50%：
第一，打破身份界限，整合各类由政府支付的公共部门退休金、企业职工基础养老金和城乡居民养老补贴，进入国民基础养老金。据清华养老金工作室初步测算，筹资水平为在职职工社会平均工资的6.82%（2010年），到2035年为12.79%，最终达到社会平均收入的50%替代率。
金融资产风险管理范文2
【关键词】交易账户 市场风险管理 银行账户
近年来，随着我国资本市场、货币市场的发展和利率市场化进程的推进，商业银行的投资和交易业务规模逐渐扩大，市场风险管理在我国商业银行风险管理工作中受到越来越多的重视。尤其是2008年全球金融危机发生以来，市场风险管理进一步成为我国监管机构对商业银行的监管重点之一。交易账户的设立和划分是商业银行市场风险计量和风险资本计提的一项基础工作，中国银监会于2004年的《商业银行市场风险管理指引》明确提出了对商业银行交易账户的划分要求。但由于缺少具体的操作指引和自身在市场风险管理方面的诸多局限，数年来我国中小商业银行在交易账户设立和管理的工作实践中仍然面临着一些理论和实务操作上的困境。
一、交易账户设立的相关监管规定
巴塞尔新资本协议规定，交易账户包括为交易目的或规避交易账户其他项目的风险而持有的金融工具和商品的头寸。记入交易账户的头寸必须在交易方面不受任何条款限制，或者能够完全规避自身风险。而且，银行应当对交易账户头寸经常进行准确估值，并积极管理该项投资组合。中国银监会于2004年的《商业银行市场风险管理指引》沿用了这一表述，并在2004年的《商业银行资本充足率管理办法》中进一步规定，交易账户包括商业银行从事自营而短期持有并旨在日后出售或计划从买卖的实际或预期价差、其他价格及利率变动中获利的金融工具头寸；为执行客户买卖委托及做市而持有的头寸；为规避交易账户其他项目风险而持有的头寸。与此相对，银行账户则为商业银行所有未划入交易账户的表内外业务。事实上，这一对交易账户含义的表述与《IAS39金融工具：确认与计量》以及基于此的我国2006版《企业会计准则第22号：金融工具确认和计量》在对“交易性金融资产”的表述在字面上是基本一致的。
由于2008年国际金融危机中暴露出了市场风险计量方法的诸多不足之处，2009年出台的《巴塞尔协议Ⅲ》加强了对交易账户的监管并对若干模型进行了修正，但并未对交易账户的定义做出实质性的修订；而我国监管机构在《商业银行市场风险管理指引》之后，也未再就国内商业银行交易账户的设立和管理提出更加具体的管理要求。
二、银行监管与会计准则对“交易账户”的划分标准：IAS 39与IFRS 9
2003年12月，国际会计准则理事会IASB了修订后的《IAS 39金融工具：确认与计量》以及相关指导原则，将金融资产划分为以公允价值计量且公允价值变动计入损益的金融资产、可供出售金融资产、持有到期投资和贷款和应收款四类，亦即我们现今所熟悉的“金融资产四分类”。基于与国际会计准则实质性趋同的原则，我国2006版《企业会计准则第22号：金融工具确认和计量》也使用了这一确认和计量方法。其中，前两类资产以公允价值计量。虽然从定义的表述来看，交易性金融资产与市场风险监管规定的交易账户是基本一致的，但可供出售金融资产的特性与交易账户的定义亦有重合之处。因此，虽然表述相似，但银行监管对交易账户划分的要求很难与会计准则建立明确的对应关系。
银行监管当局对交易账户的划分规定主要基于对不同账户的风险管理采用不同的方法以及准确计算市场风险监管资本的需要，若账户划分不当，会影响市场风险监管资本计算的准确程度；若银行在账户之间随意调节头寸，则会为其调整所计算的资本充足率提供监管套利机会。而银行监管当局对交易账户准确估值的要求和对内部模型法的鼓励使用，相对于会计准则为满足会计信息质量要求所强调的前两类金融资产以公允价值计量，在计价方式上也并不存在完全意义上的对应关系。事实上，IAS 39在伊始就受到了众多批评，其焦点就在于公允价值的标准以及公允价值的可能滥用对信息使用者的误导。若以基于会计核算的公允价值变动损益反推交易账户市场风险资本，无疑是不够精确和缺乏足够理论依据的。
金融资产风险管理范文3
（一）已损失模型的基本内容
现行金融资产减值模型为“已损失模型”（Incurred Loss Impairment Model）。主要内容为：每个会计期末，需对金融资产进行减值测试，若存在客观减值证据，则将金融资产的账面价值减记至预期未来现金流量的现值，减记的金额确认为资产减值损失。其中，对单项重要的金融资产进行单独评估；对单项不重要的金融资产单独或组合评估。
（二）已损失模型的不足
1.理论上与风险管理理论存在不一致性。根据已损失模型的规定，只有存在表明金融资产发生减值的客观证据时才能计提减值准备，而对于未来信用损失，并不加以考虑，这与风险管理理论相悖。风险管理理论认为，贷款总是存在风险，一组贷款必然会产生一定的损失概率的。
2.已损失模型具有顺周期效应。由于已损失模型要求存在减值触发事件，导致信用损失将推迟确认，这必然引起金融资产的账面价值与预期现金流量现值的不一致性。而一旦满足减值确认条件，该模型确认的减值准备将对损益带来极大影响，此时确认的减值损失中部分反映了本应在初始确认时反映的信用损失，产生顺周期效应。因此，更早确认贷款减值可以降低金融危机带来的周期波动，有效缓解顺周期效应。
3.产生顺周期影响，不利于金融稳定。在已损失模型下，银行确认的金融资产减值准备无法得到有效积累以吸收经济下行产生的信用损失，这导致在经济繁荣时期信贷的急剧扩张，经济萧条时期信贷的急剧紧缩，不利于金融稳定。
二、预期损失模型
（一）预期损失模型的基本内容
预期损失模型（Expected Loss Approach）又称为预期现金流量模型（Expected Cash Flow Approach），是一种在确认资产账面价值过程中考虑未来预期信用风险的方法。主要内容为：初始确认时就要考虑到预期信用损失，并以此为基础确定实际利率，据此确认每期的利息收入和减值准备；后续计量中要对预期信用损失不断进行修订，以充分反映信用风险的变化。
（二）与已损失模型的比较分析
预期损失模型与已损失模型在初始确认、后续计量及报表列示等方面的差异如表1所示。
（三）预期损失模型的优点
1.理论上符合风险定价管理原则。预期损失模型下，提前将预期信用损失纳入到利息收入的计算中，在触发事件实际发生前不高估利息收入，使预期信用损失在贷款组合存续期间得到了较早确认，不仅可以真实反映资产的净收益情况，也符合通行的风险定价管理方式。
金融资产风险管理范文4
关键词：投资银行；金融危机；风险管理
中图分类号：F832 文献标识码：B 文章编号：1008-4428（2012）04-89 -03
一、投资银行概述及风险研究目的
投资银行在资本市场中从事证券发行、承销、交易、企业重组、兼并与收购、公司理财、基金管理、投资分析、风险投资、项目融资等业务，是为长期资金余缺双方提供资金融通服务的中介性金融机构。投资银行处在证券业这样一个高风险行业的中枢地位，各个层次的运作都面临着风险，因此风险管理是投资银行业一个永恒的主题。
随着金融产品和交易手段的多样化，特别是新的衍生产品的不断出现，现代证券业务呈现出国际化、信息化、复杂化、高风险与高收益并存等特征，使得各投资银行对建立并健全风险管理机制的需求不断加强，只有对经营过程中遇到的风险进行一定的研究，对之进行防范、控制与管理，才能使投行更好的运作。
本文将对投资银行在运作过程中遇到的风险进行一定的研究，研究风险如何产生、防范与控制，以确保投资银行安全的前提下，尽可能地追求更大的赢利，也即以尽可能小的机会成本保证投资银行处于足够安全的状态。
二、投资银行的风险成因
投资银行的风险是指由于种种不确定的因素使得投资银行的实际收益与预期收益发生偏离，从而蒙受损失或减少获取收益的可能性。投资银行风险产生的根源主要在于其本身的内在脆弱性以及其经营对象即金融资产价格的过渡波动性。
（一）投资银行的内在脆弱性
1、投资银行高负债经营
投资银行的高负债经营表现在投资银行业的资产负债率很高，自有资金相对薄弱。据统计，境外大投资银行的平均资产负债率一般在90%以上，而我国各家投资银行资金总额的50%-60%来源于客户保证金， 这种运作方式固然可以带来丰厚的利润，但若发生亏损，则往往超过公司的承受能力，最终导致倒闭。可以看下表，这次金融危机中几大投行的纷纷倒下均与高负债经营紧密相关。
2、制度上的缺陷
投资银行在具体的运作过程中，由于经营制度设计上的缺陷而使其面临巨大的风险，这可以从委托理论得到解释。从管理者角度看，其在经营业绩上获得的奖励和受到的处罚不对称。管理者的某种风险性决策一旦成功，他将获得极大的奖励，而即使失败，最坏的结果也只是暂时性地失去工作而已。
再从公司所有者的角度来看投资银行的资产选择有很大的负外部效应。因为投资银行的自有资金只占资产负债很少的一部分，而其净值越小，所有者从错误决策中招致的损失就越小，他们就越倾向于采用高风险的经营策略。巴林银行和百富勤发生问题都与这种奖励制度有关。
3、竞争压力大
随着金融一体化和混业经营趋势的加强，投资银行面临着国内外众多同行和其他进入投资银行业的金融机构的巨大挑战，市场竞争异常激烈。在传统业务市场空间狭小和利润低薄的情况下，投资银行不得不以增大风险为代价，在原有业务中加上种种优惠条件以争取顾客与市场，同时不断开拓新的市场和业务，这些行为本身就蕴含着高风险。
如百富勤为了争取到印尼SS出租汽车公司以后所有的投资银行业务，允诺给该公司2.34亿美元的巨额贷款，结果这笔贷款因受金融风暴影响未能收回。在新市场开拓方面，百富勤在越南、缅甸、孟加拉等市场先后受挫，使公司遭受不少的损失。
4、金融风险的传染性
相对于其他产业，金融业更易发生系统性不稳定现象，其中的一个重要原因在于金融机构之间存在着密切而且复杂的财务联系，金融风暴具有很强的传播性，这使单一的或局部的金融困难容易演变成全局性的金融动荡。而金融创新和金融国际化加重了金融风险的传染性，衍生工具在金融机构之间创造出远比过去复杂的债权债务链条，而达到天文数字的金融交易规模使整个清算体系更加脆弱，金融国际化的发展则使金融体系风险的积累具有了全球性的性质。
（二）金融资产价格的过度波动性
投资银行在从事各种投资银行业务的过程中，不可避免地要持有大量的金融资产。而这些金融资产价格的波动性造成的风险是投资银行重要的风险根源。金融资产价格不稳定有下列原因：
1、金融资产难以定价
金融资产是虚拟资产，根据收入的资本化定价理论，任何一种金融资产的内在价值等于其未来全部现金流的贴现值之和。
由于将来收入是难以准确预见的，是不确定的，市场贴现率的选择有时也难以准确确定。这样，金融资产的价值难以真正确定。价格是围绕价值上下波动的，当价值本身的定位模糊时，价格就会大起大落。
2、金融资产价格受市场信心影响很大
金融资产价格受市场信心的影响，而市场信心是极不稳定和敏感脆弱的。当市场看好时，这种信心就不断地加速膨胀，推动价格更快地上涨；当市场预期发生逆转时，市场信心就一下子崩溃，使价格急剧下滑，造成巨幅波动。
3、投机力量和信用交易机制对价格波动的推动作用
强大的投机力量的存在加重了金融市场“赌博游戏”的气氛，往往会使市场偏离真实价值而使价格发生巨大的波动。同时，信用交易中的保证金和抛空机制也加剧了股市的波动。
三、投资银行风险的主要种类
金融资产风险管理范文5
关键词：公允价值计量；贷款风险；顺周期性
一、公允价值计量的必要性
2006年2月，我国新的《企业会计准则》，该准则最大的亮点就是引入公允价值，充分体现了我国会计准则与国际会计准则的接轨。根据《企业会计准则》对公允价值的定义，公允价值是指在公平交易中熟悉情况的双方自愿进行资产交换和负债清偿的金额。它的最大特点是熟悉情况的双方在公平交易中形成的，公允价值是一个现时的、面向市场、强调公开公平的价值形态。
采用公允价值计量方法能够提高会计信息的有用性，公允价值由于其高度的相关性，[1]越来越受到投资者和债权人的青睐，公允价值会计在90年代得到了长足的发展，其应用领域已从金融工具扩展至其他领域。国际会计准则的目标是实现全部资产和全部负债的公允价值计量，因此，在新的会计环境下尤其是美国储蓄贷款协会和巴林银行的倒闭，国际上对公允价值计量的呼声越来越高，公允价值计量模式已是大势所趋。[2]
二、公允价值计量对商业银行贷款风险管理的影响
在我国现行的《企业会计准则-基本准则》中，明确规定将公允价值作为会计计量属性之一，并在长期股权投资、非货币性资产交换、投资性房地产、债务重组、金融工具、收入等17个会计准则中不同程度的运用了公允价值。目前，商业银行普遍采用的混合计量模式，即对持有待交易证券和衍生金融工具采用公允价值计量，贷款按摊余成本计量，其他相关资产负债采用历史成本计价。这一计量模式的运用对我国商业银行贷款的风险管理有不可忽视的影响。
（一）贷款企业应用公允价值计量
1、贷款企业应用公允价值计量可能导致会计信息失真
一般来讲，公允价值可以是资产的账面价值，也可以是双方协议价，还可能是某一资产在公开市场交易时的市场价。公允价值定价方法的多种多样，导致了公允价值的确定具有主观性。企业在确定公允价值时受主观影响过于严重，导致公允价值不能够合理、准确地反映资产价值。与此同时，由于我国市场机制的不健全，即存在着大量不活跃市场，导致一些固定资产、无形资产及部分金融资产的市场价值难以确定。
因此，贷款企业采用公允价值计量模式，公允价值是资产、负债等市场经济价值的体现，由于市场价值处在不断的变化中，从而使得企业的资产、负债等较历史成本计量模式下都产生了很大的变动，并且这些变动将被计入净资产或者净损益，会导致企业财务状况和经营业绩的波动。如果这一波动较大，会在一定程度上导致企业的会计信息失真。实证分析发现银行贷款利率与企业的公允价值变动损益之间存在明显的负相关关系，即企业的公允价值变动损益越大，银行的贷款利率会越低。[3]这表明公允价值在银行贷款利率的决定过程中发挥了一定的作用，银行的贷款利率与企业的财务状况也存在一定的相关关系。因此，贷款企业采用公允价值计量模式，会在一定程度上导致企业会计信息失真，从而会影响贷款银行在发放贷款时的风险识别，进而影响贷款利率及后续的风险管理。
2、公允价值计量所导致的企业财务状况的波动对商业银行贷款经营方式产生影响
根据上文的分析，采用公允价值计量会加大企业财务状况的波动，并且这种变化将迅速的反应在财务报表中，这种财务状况波动的风险会影响我国商业银行信贷经营方式：第一、公允价值计量的要求企业提前确认信贷风险，从而导致中小企业将更难获得贷款；[4]第二、当经济环境有所改善的时候，按公允价值计量的企业利润会快速增加，并且银行的报表利润也会增加，由此造成银行贷款的发放变得更为宽松。并且，当经济续速增长的时候，企业报表各个指标都会使银行报表利润也迅速增加，从而形成过于宽松的信贷条件，这样将加剧资产泡沫；第三、商业银行传统经营模式是基于历史成本计量模式的基础上的，历史成本会计可以反映信用风险的变化，但不能反映利率风险的变化，因此银行的经营决策是建立长期获取利差的投资组合，更注重长期信贷的质量，银行贷款的发放是建立在长期基础上的。然而公允价值计量不仅反映银行贷款的信用风险，还能反映利率风险的变化，每一次利率风险的变化都会反映在财务报表中，增加了银行贷款的利率风险。因此，在公允价值计量模式下，银行更倾向于发放短期贷款，制定追求短期目标的政策，以规避利率短期变动的风险，从而是银行更注重短期结果，而牺牲长期的客户关系和投资需求，对银行长期风险控制和经营方式产生负面影响。
（二）商业银行本身应用公允价值计量对贷款风险管理的影响
新会计准则重新划分了金融资产的类别，即分为：交易性金融资产、贷款和应收账款、可供出售金融资产和持有至到期投资，并规定了这四类金融资产的初始计量和后续计量的方法。商业银行应用公允价值计量后，对其贷款业务产生了广泛的影响，本部分主要从一下三个方面阐述了商业银行本身采用公允价值计量对其贷款风险的影响：第一、公允价值计量对贷款减值准备的影响；第二、公允价值计量对商业银行风险管理实务的影响。
金融资产风险管理范文6
新会计准则吸收了国际会计准则的成果，引入了公允价值、预计未来现金流量现值、实际利率的概念，改变了商业银行利息收入、减值准备的计算方式，并对金融衍生工具、金融资产转移和套期保值的确认和计量作了明确的规定，对商业银行的影响是广泛而深远的。在国内准则与国际准则的趋同取得突破性进展的同时，其真正的实施工作将任重而道远。商业银行要高度重视新会计准则实施可能给银行带来的机遇和挑战。商业银行在实施新会计准则过程中，获取市场数据的能力、会计从业人员的执业能力、特殊业务的处理等因素均为会计实务增加了操作难点，影响了公允价值、未来现金流量现值和实际利率的选择，进而影响商业银行的风险管理水平。为此，商业银行必须从风险管理、流程与系统、员工素质等多方面采取有效的办法应对，才能化解难题，使新准则的实施成为商业银行提高增收创利能力和风险管理水平的有效途径之一。
一、新旧会计准则在实务操作中的主要变化
新会计准则体系与银行最相关的准则分别是金融工具确认与计量、金融资产转移、套期保值和金融工具列报，这四项准则各有侧重、相互关联,形成了一个有机整体。新准则在资产和负债的分类方式、衍生金融工具核算、金融资产转移和套期保值的确认和计量方面有了很大的变化，但对目前银行实务影响最大的莫过于公允价值、预计未来现金流量现值、实际利率的引入和使用以及对银行减值准备与利息收入的影响。
（一）引入了公允价值、预计未来现金流量现值、实际利率的概念
公允价值是金融工具确认和计量的核心，公允价值的应用使资产和交易得到了公允的反映；新准则规定，利息收入按摊余成本和实际利率计算，债券投资的折价、溢价采用实际利率法进行摊销，取消了按平均年限法进行摊销的方式，使资金的时间价值得到体现；对贷款减值准备的核算引入了预计未来现金流量现值和实际利率的概念，并规定：预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值。
（二）减值准备按“未来现金流量折现法”确认
为准确反映金融资产的真实价值，将计提贷款损失准备的“五级分类法”改为未来现金流量折现法，并减少了计提范围，如交易性短期投资不计提减值准备。准则规定,非金融资产发生的减值损失不得通过损益转回，减少了人为因素对减值准备计提额的影响,商业银行无法利用减值准备调节利润，但也为不良贷款余额及新增额发生异动提供了可能。
（三）贷款利息收入按摊余成本与实际利率计算
新会计准则规定，金融资产应按照实际利率法以摊余成本计量，用实际利率代替合同利率，彻底遵循了权责发生制原则。对于一笔应计贷款,贷款的摊余成本可能与贷款本金不一致,实际利率与合同利率也可能不一致，而对于一笔非应计贷款, 原准则将不再确认利息收入；但在新准则下,该笔贷款的摊余价值可能不为零,仍需按照实际利率确认利息收入，对于已发生减值的贷款，由原来的合同利率改为按实际利率计算确认利息收入。
二、商业银行在实施新会计准则过程中的难点分析
新准则的实施使我国商业银行的会计计量更加准确、真实，金融信息的可比性更强、透明度更高，但在现有条件下，新会计准则将面临诸多难题，并直接或间接地影响了风险管理水平，需要商业银行从多方面加以改进和总结，以求正确实施新会计准则，防范各种风险。
（一）获取市场数据的能力影响了公允价值、未来现金流量现值和实际利率的选择
公允价值是新准则最大的亮点，也是最大的难题。对于公允价值的确定，新会计准则采取了两个层次的原则。1.如果存在活跃市场，则活跃市场中的公开市场报价是公允价值最好的计量基础；2.如果金融工具不存在活跃市场，企业应当采用估值技术确定其公允价值。公允价值的引入，对习惯于历史成本核算的银行业会计系统是不小的压力，新会计准则要求商业银行在运用公允价值计量金融工具时，必须有确实的理由、事实或依据，但商业银行提供的理由、事实或依据包含人为的主观分析和判断，影响了这部分收入或损失的真实性或合理性。而且，公允价值的引入，对商业银行的衍生金融工具交易、债券投资类产品的“盯市”要求大大提高，商业银行需要实时反映两大类产品公允价值的波动，但目前我国金融产品的交易市场还很不成熟，尤其是衍生金融产品才刚刚起步，金融产品公允价值的取得将存在较大的困难。 因此，如何合理设计公允价值的获取方式，并确保公允价值的准确性是一个难点，在很大程度上有赖于相关人员的专业判断。对于没有活跃市场的金融工具，公允价值必须通过估值技术实现，而在较短时间确定适当的估值模型难度较大。
信贷资产是商业银行的主要资产，未来现金流量现值和实际利率的选择直接影响到信贷资产质量的评价和利息收入的确定，未来现金流量现值的测算存在一定的主观性，目前，我国商业银行贷款大多未收取手续费，贷款实际利率与合同利率几乎相同，因而尽管新会计准则与原准则存在差异，但对于商业银行贷款利息收入方面的影响不大，但从长远看，随着商业银行财务顾问业务的发展，商业银行收取的手续费率相应提高，实际利率与合同利率的差距将加大。
（二）会计从业人员的执业能力可能加大操作风险
新准则的规定是原则性的,而且非常复杂、不易理解,大量业务需要会计人员进行专业判断。新准则在实务操作方面尚无明确的指引。如，以摊余成本计量的金融工具实际利率如何取得,未来现金流量如何测算等等，这既给会计人员带来很大的操作弹性,又增加了准确、一致进行业务核算的难度,甚至会出现同一业务而会计处理完全相反的现象。
公允价值大多数情况下不能直接获取,需要采用其他信息和估值技术进行估算和验证,特别是非市场化资产的价值确定完全依赖银行的内部模型,使人为操纵计量结果的可能性大为增加。另外,证券化资产等金融资产终止确认条件的非技术判断、关联方交易以及金融资产减值准备的计提,由于人为因素的存在,都会加大其操作风险。
（三）特殊业务的处理为会计实务增加了操作难点
新准则涉及大量条款及特殊业务和特殊情况的处理，为实务操作增加了诸多难点，且许多解决方案必须要凭借现代科技手段才能及时、准确地完成。如贷款的后续计量，应按期对借款计提利息，应收利息仍按照贷款本金和合同利率计算，但利息收入按照资金的摊余成本和实际利率计算，应收利息和利息收入的差额作为贷款价值变动调整摊余成本。其实务操作的难点是摊余成本和实际利率的确定，首先是摊余成本，可以按照“贷款摊余成本=贷款的初始确认金额-偿还的本金-累计摊销额-减值”的公式计算；其次是实际利率法，实际利率就是将贷款未来合同现金流量折现成贷款初始确认金额的利率，如果贷款合同属于定期计息且本息预计可正常收回的，则合同利率可以视同实际利率，但对于到期还本付息的贷款以及存在减值、欠息的贷款，这就需要使用现值公式推算实际利率。银行的贷款笔数很多，如果不由计算机自动处理，工作量大，且准确率难于保证。此外，相关摊余成本、减值等信息也只能由计算机系统进行记录。
三、有效实施新会计准则的对策
新会计准则以公允价值为导向，通过先进的风险管理技术，设计合理的业务流程，建立功能强大的数据库，增强防御风险的能力，提升核心竞争力，以适应与具有先进管理理念的国际同业的竞争。
（一）强化内控机制建设，健全风险管理体系
新准则充分体现了强化风险管理的导向性，如将金融资产负债改按持有意图和目的进行分类，预示着管理思路的变化；而公允价值的取得、确认过程，是对市场风险的管理和控制；金融资产的减值准备计提问题，从风险管理的角度看，是对预期信用风险的识别、判断、预计和确认的管理，也属于风险管理范畴。因此，我国商业银行应以实施新准则为契机，借鉴国内外成熟的风险管理技术，用科学、可行的方法在业务发展、盈利需要和防范风险之间找到平衡点。
1.强化风险管理意识，树立全面风险管理的理念
对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产及可供出售金融资产，应在初始取得时通过恰当的风险评估和后续的风险管理使其公允价值变动产生更多的利得。对于持有至到期投资、贷款和应收款项，虽然其承受的风险不直接反映在账面金额上，但这决不意味着对这两类资产可弱化风险管理。例如，对于一项3年期国债投资，按照准则规定应把其划分为持有至到期投资，当市场利率持续上升时，虽然这笔投资的利息收入不发生变化，但是其公允价值是持续下跌的。也就是说，虽然未来每期收到的利息和预期一样，但由于市场利率上升，其实际价值已下跌了，应从货币时间价值的角度来看待这两类金融资产的收益。可见，不同类别的资产在初始取得时如何评估风险、在后续持有时如何管理风险是不一样的。
2.提高资本充足率管理水平，强化经济资本管理理念，增强抵御风险的能力
期货、期权等衍生金融工具的风险将随着需求的增加而浮出水面，并不可避免地加剧资本的不确定性。商业银行应高度重视衍生金融工具的损失可能性，积极实施经济资本管理制度，将资源配置到低风险、高回报的业务上，保持风险与资本的基本协调，使资本充足率水平逐年提高，不断增强抵御风险的能力，逐步实现由过去单纯追求规模扩张向内涵式增长转变。
（二）加大技术开发力度，积极谨慎推进流程再造
公允价值、摊余价值、减值准备、实际利率、未来现金流量现值等大量的数据，无法使会计人员或经办人员通过人工去获取，需要采用银行内部信息系统和估值技术进行估算和验证。因此，商业银行应在技术开发与改造上加大投入力度，对现有的核算系统进行改造，建立数据库，开发公允价值估价模型、产品定价模型等系统，搜集与整理相关历史数据以及市场信息。同时，因多数商业银行系统都是全行集中的，核心账务系统的改造一旦出现偏差，将对全行业产生重大影响，因而对银行系统的改造必须非常谨慎。
（三）加强商业银行全行员工的培训，提高从业人员的执业能力
