国际税务管理范例

国际税务管理

国际税务管理范文1

1税务信息管理问题

(1)税务信息收集与分析不到位。一是税务信息收集不全面、不及时、不翔实,容易做出非理性的判断。二是税务信息分析不透彻、不专业、不充分,导致信息失真不能为决策服务。(2)税收宣贯与培训力度不足。一是频次过低,效果不佳,培训力度不够,基层税务财务人员参与不足。二是层次不高,水平有限,讲师级别、讲座层次、受众阶层普遍较低,效果不好。三是脱离国际,与实际不符,国际化程度不高,示范作用不强。四是宣贯不力,重视不够,宣贯意识不足,不能充分利用各种机会进行宣传。

2税务信息管理问题分析

(1)信息收集渠道少、更新慢、翻译难。获取渠道主要是税务机构、中资企业和事务所、大使馆和参赞处。渠道少,信息比较零散,导致信息收集不全面,很多信息是当地语,翻译难度大,导致理解不充分。(2)信息分析能力弱、专业差、经验少。导致分析不透彻、不专业、不充分,后期信息处理和有效整合能力差,专业知识的欠缺,经验的缺乏,国内思维比较严重,不能快速适应不断变化的国际工程管理需要。

3税务信息管理原则与方法

3.1税务信息管理原则。(1)信息收集精准和高效原则。渠道的多元化导致信息的精准度降低,要在众多信息中精准筛选所需要的内容,同时注重效率,需要权衡一种原则,不能纯粹为了高效而失去精准,也不能为了纯粹精准而失去高效。(2)信息分析重点和系统原则。对税务信息进行加工处理,要提炼总结重点,列出关注点和需要完成的主要任务,不忽视其他当前影响较小的信息,这就要求国际税务信息分析及处理要突出系统性原则。(3)信息管理动态与周期原则。国际项目税务信息管理具有周期性,在项目筛选阶段就要介入管理,项目关闭后税务管理在很长一段时间还在发挥作用。

3.2税务信息管理方法。(1)税务信息收集方法。一是调查法,分为普查和抽样调查两大类,对于个体的调查,采用访问调查法和问卷调查法。二是观察法,对人的行为的观察和对客观事物的观察。三是实验方法,通过实验过程获取其他手段难以获得的税务信息或结论。四是文献检索法,从浩繁的文献中检索出所需的税务信息的过程。五是网络税务信息收集,通过对计算机网络、传递和存储的各种税务信息进行收集。(2)税务信息分析方法。一是跟踪型税务信息分析方法,指税务信息收集和加工,建立文献型、事实型和数值型数据库作为常备工具,加上一定的定性分析。二是比较型税务信息分析方法,包括定性和定量,或者是两者相结合。三是预测型税务信息分析方法,定量分析采用回归分析、时间序列分析、投入产出分析等方法进行预测。四是评价型税务信息分析方法,如层次分析法、模糊综合评价法等。(3)税务信息宣贯方法。指项目部与国内机构信息交换,税务信息的交换称为税务宣贯或者信息共享,主要包括现场宣贯法、网络教育法、报告自学法等方式。

4税务信息收集与分析

4.1建立税务信息收集“一套流程”。(1)国内机构一套管理流程。一是协调前方与国内税务机关及总部机关信息交换、月度税务信息上报、纳税申报、退税等工作;二是向集团总部、国家税务机关等提供企业税务报告、配合进行税务稽查等工作;三是与税务咨询机构及其他企业协会等进行税务咨询和税务交流。(2)驻外机构一套管理流程。境外机构主要从项目业主、境外咨询机构、税务局、海关、大使馆经参处、境外企业以及商会等机构组织获取税务信息,融合并处理税务信息后,信息流向企业国内机构。

4.2建立税务信息收集“一套规范”。(1)财税调研一套规范。一是国际项目机构注册税务信息收集规范,二是国际项目税收法律信息收集规范,三是国际项目外汇资金信息收集规范,四是国际项目授信融资信息收集规范,五是国际项目会计政策信息收集规范,六是国际项目劳务签证信息收集规范。(2)信息来源一套规范。获取税务信息的来源主要有八个,主要包括国家税务总局、对外承包商会、使馆经参处、中资企业商会、中介机构、专家学者、税法书籍和专业网站等,从不同的信息源获取的信息类型和精准度不相同。(3)筛选中介一套规范。一是考察公司规模,二是考察业务范围,三是考察经营业绩,四是考察社会关系,五是考察业务收费,六是确定合作模式,七是考察合作意愿,八是考察沟通交流方式,九是考察社会口碑,十是考察其他事项。如表1所示。表1中,重要性程度参数为1,分值越高,重要性程度越高;获取难易程度参数为1,分值越高,越容易获得;主观随意性参数为1,分值越高,受对方影响程度越高;影响最终选择结果指数为1,分值越高,对结果的影响就越大;效益指数参数为1,分值越高,表明影响越大。

4.3编制税务信息管理“一部报告”。(1)一部税收筹划方案。税收筹划方案一般是由国际项目团队或者企业驻外机构财务负责人组织编制,包括总论、项目概况、项目涉及的所在国税收概况、组织及运营模式税收筹划、纳税筹划效果对比及建议等。(2)一部月度跟踪报表。月度跟踪报表主要是企业国内机构使用,随时收集境外机构及国际项目税收筹划方案及执行情况,强化国际项目税务信息收集及整理的质量和效率,及时检查并反馈问题,起到源头管理的作用。(3)一部年度财税报告。年度财税报告内容包括税务管理执行情况、取得的效果效益、执行经验及存在问题,下一年度调整思路及措施建议等。汇报的形式可以是独立报告。

5税务信息宣贯与培训

5.1建立税务信息宣贯“一个指南”。(1)一个税收指南。税收指南重点介绍所在国的投资环境与税收制度等,包括所在国概况及投资主要关注事项、税收制度、税收征收和管理制度、特别纳税调整政策、与中国税收协定、投资可能存在的税收风险等,可起到税务信息共享及宣贯的作用。(2)一个投资指南。投资指南包括所在国概况、对外资的吸引力、投资合作的法规和政策、相关手续、注意事项等,参考价值比较高,是获得国际项目税务信息的必要手段,也是信息宣贯的必要手段。(3)一个操作指南。操作指南主要介绍国内法律政策、国内机构税务管理制度及体系、税务管理业务指南等,包括税收调研、税收筹划方案编制的指导,对涉税业务流程的统一性指导,对税收实务和税收审计的要点提示等。

5.2组织税务信息培训“一次宣讲”。(1)公司总部层面一次宣讲。企业国内机构直接管理层面宣讲行业税收政策的解读与预测、专家或者咨询中介的专业培训等内容。通过集中现场培训的方式,或者视频讲座、网络自学等形式。(2)公司境外机构层面一次宣讲。一般采用现场会议、集中学习等形式,也可以邀请当地税务机构、税务中介或者咨询机构、当地专家、中资企业商会等专业人员参与,促进税务政策把控和落实的精准度。(3)项目基层层面一次宣讲。国际项目宣贯要精准传达,高效利用,以便制定更加合理科学的税务管理措施,保证项目经济效益的实现,全面防控项目执行层面的税务风险。

国际税务管理范文2

关键词:国际工程项目;税务风险;管理要点

一、税务风险管理理念

企业要想规避税务风险所带来的影响,就必须要提高企业的税务风险管理意识,统一企业税务风险管理思想和建立完善的企业税务风险管理制度,才能在变幻莫测的国际市场当中处于上风和立于不败之地,才能经得起税务风险的考验和挑战。

二、国际工程项目税务管理研究意义

在国际工程项目当中,工程项目成本的支出和现金流的多少与整个国际工程项目的税务支出息息相关,企业只有不断提高在海外工程项目管理上的水平和能力,确保税务管理的有效性和管理效率,做好在税务风险上的防范措施,企业才能在国际市场当中获取到更多的经济效益和稳固企业在国际市场当中的位置。另外,随着全球经济一体化的快速发展,工程项目走出国门,中资企业越来越多的参与到国际工程项目中,但是由于各个国家当前的税务法规和准入要求的不同,企业在开展国际工程项目建设时也受到了很多来自国家体制,税目和税率的影响,给企业造成了非常严重的损失和影响,对此,企业在开展国际工程项目前一定要合理分析好相关的税务管理问题,制定好与之相应的防范举措,通过对税务风险的有效控制,来提高企业在国际市场当中的地位和形象,增强企业在国际市场上的竞争能力。

三、国际工程项目税务管理现状及问题

倘若一个国家的税收管理水平和管理能力不足,那么这个国家的税收管理法律效力也就会大打折扣,其制定的税收规章制度也就失去了原有的意义。尽管随着全球经济的快速发展国家之间的经济往来越来越密切,但是如果国家税收政策和情报交流出现了问题,国家的海外工程项目税收筹划势必就会受到非常严重的影响,进而给企业和国家在海外的发展带来非常大的损失。目前海外工程项目税务管理问题主要包括:国家税收政策的差异和缺乏涉外税务管理人才两个方面。随着国际市场一体化进程的加快,涉外企业对于那些能够掌握丰富的国际贸易知识,具备扎实的海外工程项目税务管理能力以及拥有良好的外语交流能力的人才的依赖性越来越高,但是这种综合能力强,专业能力高的人才不仅国内急缺,就算在国际市场也是十分稀少的,所以涉外工程项目税务管理一定要给以重视,不能忽略人才因素的对于国际工程项目税务管理的影响。

四、国际工程项目税务管理要点分析

(一)项目投标阶段的税务风险管理

国际项目签约前的税务尽调、签约模式策划、投标报价对税务成本的考量等都对后续项目税务风险管理工作至关重要,对项目税务风险控制有着根本性的影响。

1.税务尽职调查

在国际工程项目投标阶段需要对属地国政治经济环境、金融体系、外汇管理、税收法规、税收征管、会计制度和与中国的协定签订情况等方面进行详细的调研,重点关注与项目合同相关的规定,并形成调查报告。

2.确定投标和签约模式

目前大部分中资企业在海外均以集团名义签署工程项目合同,项目实际实施时以分公司或者常设机构名义执行,在属地国基本上都是非居民纳税人待遇,无法享受居民纳税人的税收优惠。在充分了解项目所在国税收法律法规之后,结合招标文件研究投标模式,分析不同签约模式的税负,确定最优签约模式。(1)结合属地国税收法律规定,综合分析子公司与分公司签约利弊,从而确定是以子公司签约还是以分公司签约。以马来西亚为例,以子公司签约服务部分可以规避13%的预提税,而以分公司签约服务部分则面临13%预提税问题;但是以子公司签约无法收取美元等硬通货,只能收取马来西亚林吉特,而分公司则不受此限制。(2)分析EPC合同分拆的可行性。一般情况下,国际项目EPC合同都存在离岸执行部分和在岸执行部分,离岸执行部分由于不在属地国构成常设机构,故不需要在属地国纳税。具体来看,可以中国境内公司名义签署设计和供货合同,离岸执行;以属地国子公司名义签署施工合同,在岸执行。但在实际操作的时候需要特别注意离岸和在岸部分的定价合理性,容易被属地国税务机关认定为侵蚀税基;同时离岸部分与在案部分的桥接需要在合同中约定清晰,避免离岸部分被认定为常设机构征税范畴。

3.项目合同谈判

项目投标时需要充分估算项目潜在税负,无法减低的税务风险需要在投标报价中充分考虑。在项目合同谈判阶段应结合属地国相关法律法规,与业主方争取更多的税收优惠政策和条款,进一步减低项目税务风险。

(二)项目实施阶段的税务风险管理

项目实施阶段的税务风险管理主要通过税务筹划来实施,项目需要根据实际情况编制切实可行的纳税筹划方案,进行动态调整并跟踪落实。

1.企业所得税

(1)确定税务筹划点

项目合同签订后根据项目预计成本费用情况,逐项分析项目成本费用,确定哪些可以在属地国税前列支,哪些不能在税前列支。项目企业所得税税务筹划点为预计成本费用减去预计可以税前列支的成本费用的差额。

(2)筹划方法

1)充分利用转移定价

转移定价是将利润从税负较高地转移到税负较低地从而实现整体税负降低。大部分国际工程项目可以通过转移定价在总部管理费、总部资金支援、特许权使用费、咨询费、保险费、设备物资进口等环节进行筹划,调整属地国税前成本费用。转移定价的关键在于关联交易定价的公平合理,获得属地国税务机关或者海关当局的认可至关重要,因此定价策略需要充分权衡属地国的转移定价规定和转移定价成本。

2)充分利用收入确认方法

目前大部分国家对工程项目都使用建造合同方法确认工程项目收入,在对建造合同完工百分比的确认上主要存在两种方法,一是采用已发生合同成本占预计合同总成本的比例来确认完工百分比,二是采用已完工程量占预计合同总工程量的比例来确认完工百分比。鉴于工程项目资源投入的特殊性,项目前期往往需要投入较大的资源,但是项目前期的结算收入反而较低,导致工程项目往往前期亏损后期盈利。因此项目在选择完工百分比确认方法时尽量选择与实际工程量挂钩的方法,避免选择与成本费用挂钩的方法,这样项目前期可以少确认收入,延缓缴纳企业所得税。

3)充分利用双边协定

截止目前我国已经对外签署107个避免双重征税协定。根据双边协定股息、特许权使用费、利息等可以适用更低的优惠税率;项目在属地国缴纳的所得税费用可以在国内申请抵免,避免项目被双重征税。如果属地国违背了税收协定的相关规定,可以向我国税务局申请启动相互协商程序加以解决。

2.个人所得税

随着CRS的推行,个人所得税风险管理主要为合规性管理,要确保遵守属地国和中国相关税收法律法规。个人所得税风险管理主要从以下方面进行,一是根据属地国居民纳税人和非居民纳税人认定条件,确保成为居民纳税人,享受相关税收优惠政策;二是充分利用双边协定,做好个税抵免工作,避免双重征税;三是政策允许的情况下,可以结合属地国个人所得税税负和企业所得税税负,测算在属地国的工资发放和申报比例,剩余部分在国内补充申报和纳税,以到达降低整体税负的目的。

3.增值税

目前大部分国家都采用增值税制度,增值税管理从以下方面开展,一是做好合规性管理,项目要确保及时取得合规增值税发票并在规定时限内进行申报;二是项目需要尽量进行进销项匹配,降低进项税额对项目资金的占用;三是在部分实行销项税代扣制度的国家,应积极开展增值税审计,争取尽早退回增值税进项税;四是要做好物资设备出口的增值税退税管理工作,确保享受相关退免税政策。

五、结语

综上所述,近年来各国积极开展国际税务合作,加强国际税收情报交换和国际税收联合执法,各国密集签署防止税基侵蚀和利润转移的多边公约,国际工程项目税收筹划的约束越来越多,在进行国际工程项目税务风险管理时需要全面考虑合规合法性,避免违规导致处罚。

参考文献:

[1]易文雄.国际工程承包企业税务风险与筹划[J].企业改革与管理,2016(23).

国际税务管理范文3

关键词:国有企业并购;税务风险管理分析

国有企业集团并购的动因有很多,如追求规模经济、实现多样化经营以及获得先进的技术等等,但最终目标只有一个,即为追求企业利润的最大化。为全面实现这一目标,不仅需要考虑收益,就是并购所带来的资产与市场等因素对国有企业降本增效带来的影响。另外还需要考虑到成本因素,主要包括成本与整合成本等。在并购的过程中,税务风险是影响并购成本的主要因素,而税收筹划与税收风险控制是并购决策与实施过程中不可忽视的主要规划对象,科学的税收筹划可以有效降低国有企业集团的并购成本,同时还能够进一步实现并购的最大效益。

一、分析国有企业集团并购税务风险类型

其一就出现各种类型的风险。A企业为即将并购的企业,B企业为被并购企业。在纳税规定中明确指出一旦A企业与B企业存在并购关系,B企业所有税款都需要A企业承担,但这样就会在无形中增加A企业的纳税风险。A企业与B企业在并购之前,如果B企业没有处理好纳税问题,那么就会对导致A企业财务情况出现问题,还会增加A企业的损失。同时,B企业如果在并购时没有向A企业说明自身的负债情况,那么就会出现财务与实际不符的情况,进而增加A企业的收购成本,减少A企业在并购过程中的收益。其二会出现不同的并购方式。不同的并购方式其税务处理模式也不同。国有企业并购包含资产收购与合并等。在选择并购时,A企业需要分析和考虑自己所要承担的税务风险,不同的方式收益也会有所不同。如将并购方式根据资产进行划分,那么股票转换为资金、股票转换为股票的模式都不需要对资本得利进行确定,售出就会出现的延迟纳税的问题。另外,在现金购买资产和股票的过程中,B企业没有免税和延迟缴纳税款等权利。在A、B企业并购之前,B企业可以享有多种税收优惠,一旦并购就会限制使用优惠条件,这样就会提高提升B企业的税负情况。其三在国有企业并购完成以后,其形式也会发生一定的改变,会在一定程度上加深企业的税务风险。企业在并购之前所缴纳税务类型较少,但由于加设了生产、销售等环节,就会使其多缴纳很多税种,同时也会进一步提升其税负问题。就当前国有企业并购过程中所承担的税务风险来讲,信息不对称问题是关键要素。因此,各个并购企业都需要建立一套健全的税务奉献控制机制,积极做好并购之前的一系列检查评估工作,这样的方式不仅可以降低并购存在的税务风险,同时还可以降低企业的税负情况。

二、国有企业集团在并购过程中税务风险的控制方法

税务风险并不是不可预防和控制的,为进一步加强国有企业税收管理与纳税服务工作,同时防范税务违法行为,企业需要依照自身实际经营管理与社会行为需要来构建符合税务风险管理的方式。税务风险的产生始终贯穿在国有企业集团并购过程中,任意环节控制不当都会产生一定的税务风险,下面针对于国有企业集团在并购过程中产生的税务风险提出解决对策。

(一)政策性控制

国有企业集团需要从政策控制角度来进行全方位准备,与财务、法律、人力、规划以及市场等多个部门共同参与组成调查团队,在过程中贯彻从多个领域了解和掌握被并购企业的政治环境、融资环境以及是企业信息等,收集资料,还需要设置项目资料税收政策与税收信息数据库,这样的方式可以形成属于自己独特资源,将客观存在且会引发税务风险的事项可以进行政策性的控制,同时还可以使其渗透到整个并购过程中,以便更好的掌握政策与法律法规内容以及实际执行情况等。

(二)借助并购协议等契约形式来开展隔断型控制

并购协议是国有企业并购活动的最终体现,同时也是并购控制的重要环节,在过程中需要聘请专业的律师和税务师以及审计师来为审核并购协议。为有效降低和节约税收成本,需要在政策法规允许的前提下由三方构建出最好的并购方案,但是在过程中需要与并购方和目标企业主管的税务机关进行沟通和交流,如果无异议就可以将其体现在并购协议中。如果税务机关存在异议就需要停止一切筹划方案。通过政策性控制发现的问题需要进行总结和分类,针对于沟通过程中已经解决的问题应进行标注,同时还需要标注出解决的方式以及可能带来的法律后果。另外,针对于无法进行日常行为纠正的问题来讲,需要通过协议约定的方式来让其成为历史问题。

(三)从企业整合角度来控制国有企业并购事后的税务风险

针对于事后整合来讲,主要就是对企业资产与业务上的整合。在资产整合过程中,需要对被并购企业已有资产进行重新整理,依照相关规定来约束资产管理的多个环节,同时对股权交割日的实物资产进行清查,对没有取得发票且已经入账的资产作为盘盈资产,针对账务处理错误的资产进行账目调整。业务整合主要就是指对目标企业业务流程的优化与完善,在过程中需要构建一套适用于企业实际情况业务标准,如应收账款管理以及固定资产管理等,都需要构建适用的政策体系和作业流程,以此来降低国有企业集团在并购过程中存在的税务风险。

三、结束语

综上所述,在国有企业集团并购的过程中,虽然有一定的机遇,但同时也面临着诸多挑战,税收风险直接决定了并购计划是否成功。想要控制风险首先需要发现风险,而国有企业并购税收风险需要分析并购交易行为这一环节所涉及到的税收问题。需要明确国有企业并购过程中存在风险,具体问题具体分析。另外,国有企业并购过程中的税收风险与控制也需要与时俱进,在政策变化时做出正确调整,以此来健全国有企业集团在并购过程中的税务管理工作。

参考文献

[1]李志艇.国有企业并购民营企业混合所有制改革的经验探析[J].中国国际财经(中英文),2017(13):215-216.

[2]于志科.房地产开发企业吸收并购涉税筹划与税务风险管理[J].中国国际财经(中英文),2017(19):140-141.

[3]王汉平,杨祎,赵丹丹.我国民营企业海外并购财务风险分析——以万达集团并购美国传奇影业为例[J].中国集体经济,2018,No.562(14):144-145.

国际税务管理范文4

关键词:石油工程项目;税务管理;风险管控

指出,当今世界正经历百年未有之大变局。在这样一个错综复杂的环境中,企业要想谋求生存和发展,就必须具有自己独特的竞争优势,借鉴世界各大跨国公司被美国制裁、重罚的事件,加强合规合法经营是国际公司经营管理中的重中之重。国际石油工程在发展过程中面对诸多挑战,特别是各国对石油资源国家的财税政策不同,税务问题对项目的影响较大。鉴于此,必须要进一步了解与掌握石油资源国家的财税政策,从税务管理以及风险管控两个层面入手,制定适合国际石油工程的财税风险防控方案,将石油工程的财税风险控制到最低水平,以促进企业的可持续健康发展[1]。

一、国际石油工程企业发展现状

近几年来随着全球经济一体化发展的加快,国际上为加强对国际石油企业财税的控制,正在逐步调整资源国财务以及财税相关政策,以便于根据石油资源国的法规体系,加强对石油工程税务风险的管控。不少国际石油工程企业都面临罚款以及关闭的风险,为了促进国际石油工程的快速发展,必须要借助当地税务政策以及就业政策、国际形势,进行财务风险管控,做好财务管理工作,以促进国际石油工程的稳步发展。例如,有些地区对当地居民就业比较看重,鼓励居民就业,但这些人员素质较低,工作技能不强,阻碍了企业的发展。了解石油资源国的财税政策,是做好税务风险规划的第一步[3]。现阶段,各国的石油财税政策差异较大,像我国的国际石油工程显著受到资源国政策的影响,不少国家禁止油气行业成立全资子公司,且要求企业必须是当地公民控股或是国家公司进行控制,对项目的独立经营权影响较大[2]。不仅如此,石油资源国家,对工人工资以及个人所得税的要求较多,要求企业必须要依据当地劳动法的要求,制定工资发放制度进行薪酬管理,不利于国际石油工程的可持续发展。尤其是我国对石油的需求量显著加快,对资源国财务以及财税政策越是了解,就越能降低石油工程的财税风险,以保证石油资源有效开采以及高效利用。

二、对国际石油工程财税风险的多元化分析

(一)受税制、税法、政策的制约。受税制与税法的制约。不少资源国对于石油业还没有完善的行业标准,在一些业务的处理过程比较随意,以致于影响了国际石油工程的发展。企业业务处理受税制与税法的制约,导致工程项目在财务风险管控上处于被动状态,一旦当地经济出现较大变更或是汇率出现波动,就会导致国际石油工程中断或是利益受损。若是无法从经济政策角度控制好财务以及税务风险,就会导致加剧国际石油工程项目的财务风险。受资源国政策的制约。我国国际石油工程的开展,绝大多数都受到石油资源国家的政策制约,必须要从当地的经济发展形势去应对各方面的因素影响,否则就难以应对经济问题、解决经济风险。例如,由于经济政策制约,我国国际石油工程项目的财务风险频频爆发,特别是管理体制上的影响,导致项目的运作难度较大。

(二)归属权益纠纷多,货物关税税额差异大。归属权益纠纷多。不少海外公司,都是选择将石油进口到自己注册的公司名下,这样的选择也出现了新的问题,那就是其所有权的归属权益。海外公司会受到当地股份的占比因素影响,多数情况下,所有权归属权益都是私下签订的,很容易出现所有权灭失风险,若是得不到法律的支持,就会影响公司的后续发展。国际石油工程企业,基本上都是通过投入技术、设备以及相关材料以达到经营目的,为了取得优良的经营效益,就需要对相关技术设备进行不断地更新,在这个过程中就需向资源国交纳关税,从而增加财务风险。有些公司为了减少关税,就会利用国家公司的名义选择临时进口,不会直接通过公司的名义进口或是出口,这样一来虽然降低了关税支出,但也改变了材料与设备的所有权属性,很容易出现材料与设备的归属权风险纠纷问题。货物关税税额差异大。石油企业对设备与材料的需求量非常大,因而其引进数量非常大,所牵涉的金额绝不是小数。所以,在进口入关的过程中,多数企业都是选择临时方式以降低关税,并为设备再次出口打下基础。然而,不少国家的行业标准以及关税制度并不健全,有些国家在货物关税税额上并没有明确的规定,有些材料或是设备不属于分类项目中,就会影响进口,有些则是关税差异较大,像是有些资产与货物的关税5%,除却家具或是服装等货物,其关税都在20%以下[4]。将材料进出口到所注册的公司名下,一定程度上能减少材料与设备的所有权争议,还能在国家关税制度的框架下降低关税支出,确保材料与设备不会被石油资源国家索取,但问题在于这些设备与材料的进一步流转上。若是直接将设备与材料流转到国际石油公司或是当地企业,一旦企业合作意向发生了变动,则无法保证材料与设备的安全性,亦或者与这些企业发生经济纠纷或是破产,其他企业出现资产抵押时,也就包括了这些材料与设备。因而,想要降低关税支出,就会引起所有权归属的纠纷,导致财务风险进一步扩大[5]。

(三)盈利和外汇管理陷入困境。有些石油资源国在管理汇出资金上没有严格的规定,无论是资金用于工资支付或是材料设备进出口、贷款归还,都没有限制。但若是企业营业利润直接汇出到母公司,就会受到严格的管控,不仅要收据银行手续费,还要进行20%代扣税缴纳,就算是利用美元进行汇出,也有收取0.15%美元交易税缴纳。对于国际工程项目来讲,为了保证收益,必须要规避高额的代扣税,可在规避的时候,很容易违法资源国所提出的相关规定。若是出现了不合理操作,就会直接对工程造成影响,不利于工程的持续发展,还会影响我国石油采购。银行本身也会在外汇中收取相关的手续费用,直接进行外汇操作不利于税务管理,而规避20%的代扣税很容易出现违反规定的情况。

(四)亟待加强经济合同的管理。经济合同的地位、作用对于国际石油工程而言,尤为重要。经济合同不仅是企业展开经济活动的依据,更是企业进行征税纳税的依据,我国税收主要是以票据为准,但这样的管理形式不利于解决纳税问题。企业想要做好税收管理,就必须要加强对经济合同的管理,在合同拟定以及签署的过程中,以实际税收为主确认企业的纳税义务,判断经济合同是否符合资源国的税务相关法规,能否为企业征税纳税提供依据[6]。

三、国际石油工程如何规避和控制财税风险

(一)合理规避高额的代扣税。无论是管理费的汇给,还是营业利润汇出,若是操作不当,不仅要扣除代扣税(某些资源国高达20%),还会造成非法偷税漏税的情况。因而,为了降低企业的资金消耗,最大化地减少税务支出,必须要选取合适的渠道进行管理费的汇给以及营业利润的汇出,以采取有效的措施实现税务的合理规避。一方面,国内企业要与资源国企业,签订设备的购买协议,在资源国进购这些材料设备进行应付款时,需要以日为单位进行利息的计算,实现资金能够尽快回笼。另一方面,由于正常情况下,很难取得资源国的工作签证,此时就需要寻找第三方公司进行税务筹划,基于资源国当地的劳动法进行名义工资的计提后,打造出合适的回款渠道,再由第三方公司进行利润的相关转移。一旦通过第三方公司实现利润的转移,就会减少税务支出,并能避免出现违规避税的行为,所以,需要加大对第三方公司的审查,确保税务筹划工作适合国际石油项目,合理、合规、合法地规避代扣税。

(二)加强对税务筹划的管控。对于国际石油工程项目而言,税务筹划工作的开展,重点集中在材料设备的报价以及利弊分析上。增加或是减少材料设备,都会对税务造成影响,需要进行利弊分析,以加强对风险的控制。一方面,材料、设备的价值提升,就会增加折旧成本,会削减利润并增加关税成本。另一方面,石油资源国的关税政策有所差异,在设备租赁过程中,尤为要注重设备租金的税负以及免税情况、工程项目所在地的所得税与征税规定、设备租金预提所得税等。因此,在成立区域性租赁公司时,要多方考量租赁公司与母公司之间的股权关系,根据当地的税务法律,适当地减少股权关系,从而在设备租赁过程中降低相关费用的所得税。对于设备管理,由于多数国际石油工程项目不能长时间的持续,特别是境外工程项目,所以在设备租赁以及管理中,应该选择合适的区域作为设备租赁中心,从而有序的回收一些项目的设备并实现设备在不同项目上的持续应用。比对各个国家的税务政策,发现迪拜、毛里求斯等地作为中东、东南部非洲地区的税负相对低下,可以在这些地区成立设备租赁中心,负责向各个工程进行设备供给与管理,并将工程项目的一部分利润转移到设备租赁中心,从而减少总体税务的支出[7]。

(三)完善风险防控体系。1.构建完善的风险防控体系。在国际石油工程项目成立之初,就需对资源国的投资经营情况、会计准则以及税收体系等进行全面的调研,注册公司后更要进行投资架构、投资路径的提前规划,企业还要在涉税活动之前,就对项目投资、资产处置以及企业合并、破产清算、债务重组等进行问题分析,围绕企业的经营活动做好纳税筹划工作,提前做好规划,就能降低风险影响,应对好各方面的风险问题。与之对应的,国际石油工程项目,在进行税收规划的同时,还要合理运用各种风险应对计划与信息化工具等,打造完善的经营管理信息系统,并从风险预测、控制与责任管控等方面入手,设置应急、监测等机制,进而达到管理风险和防范风险的效果。2.提升税务遵从意识。国际石油工程项目税务筹划与风险管控,都需要加强对税务风险的识别、评价与管控,企业也需要加强员工的税务遵从意识,在项目成立前期的调研与筹划框架中,就要做好调查工作,以确保境外石油工程项目的涉税行为,符合中国与资源国的税法规范,避免出现法律或是经济上的纠纷。因而,国际石油工程需进一步加强风险识别意识,将风险管控与税务筹划作为长期任务,确定影响工程的风险以及税务筹划所存在的问题,并对参与税务筹划与风险识别的人员,进行职责规划、设置完善的风险识别流程,以提升国际石油工程对风险的识别能力与管控意识。

(四)借助信息与经验加强税收筹划。1.实现信息资源、经验共享。实现信息资源与经验共享,是加强国际石油企业之间的互动,相互分享税收筹划经验以及信息资源,进而使得国际石油企业能携手共进,集思广益,规避税务风险。国际石油工程在税收筹划中,应发挥企业一体化的优势,从甲乙方、业务环节等入手,进行整体的纳税筹划工作,以保护企业利润以及实现整体利益最大化为目标,遵从依法纳税的总体要求,根据资源国的税务法律法规设置账簿,顺应所在地的税务监管以及审计要求,构建完善的税务管理路程,保证企业财税工作契合资源国的相关法律法规。为进一步规避税务风险,在国际石油工程项目的纳税筹划中,要以企业整体战略以及业务持续发展为导向,从经营收入、成本费用以及经营成果等角度入手,调整财务核算以及纳税申报等流程,确保税费缴纳及时。2.加强基础管理与税收筹划。风险规避过程中,人才处于关键地位。为使得企业税务筹划符合资源国的相关法律规定和更好地进行税务处理,国际石油企业,应当聘用当地会计师或是第三方公司进行会计核算,监督与指导企业的日常业务,做好第三方审计工作,使得企业纳税筹划合理、纳税筹划方案可行性较强、财务核算及安全,能降低企业涉税风险。例如,在设备物资进出口中,当地会计师或是第三方公司就应从报关价值、设备租赁费以及管理费分配以及名义工资入手,为关税缴纳提供合法的有效凭据,即使在设备物资转移定价中,也要做好文档、资金以及物流的跟踪监督工作,确保转移定价经得起海关核查与税务审计[8]。鉴于此,国际石油企业需要与资源国本地企业联手,做好甲乙方、上下游以及业务环节的纳税筹划,通过信息、资源与经验共享,实现整体纳税筹划,扩展筹划空间。若是能实现甲乙方企业共同筹划,就能使得转让定价更为灵活,减少企业的境外税务纠纷。与当地企业携手,有利于应对纠纷,并加强企业的税务筹划工作,进一步解决税务纠纷。因而,国际石油工程需要在税务筹划中,加强与兄弟单位、所在地企业的横向交流,积极与中资企业商会、行业协会等反馈与商讨问题,处理好有共性的问题。

(五)提高税务人员的纠纷处理能力。1.构建税务人员培训机制。国际石油工程,不仅要实现对风险的科学合理识别评估,提升企业的税务筹划水平,还要针对税务风险构建起完善的预警与管理框架。人才,作为企业税收筹划与税务管理的关键,为进一步提升企业税务筹划能力,要加强对相关人才的业务指导与培训工作,使得税务人员的专业执行能力得到显著提升。一方面,为了让税务人才能科学地收集财税信息与构建完善的税务方案,应完善现场税务管理流程。另一方面,则要从人才专业成长角度,基于国际是有的复杂形势,围绕企业税务工作发生的变化,制定合适的人才培训与提升方案,构建完善的培训价值,使得税务人才的专业能力全面提升,进而促进国际石油工程健康持续发展。2.提高涉税纠纷处理能力。在涉税纠纷处理中,需要审计人员与税务人员携手,围绕国际石油工程项目存在的重大税务争议事项,及时向母公司汇报以及进行统筹协调,根据所在地税务法规以及税务局的审计流程,围绕争议点等调用一切能调动的资源,应对好税收争议。审计人员要及时向母公司汇报与税款补缴、滞纳金、罚款等相关的税收征管事项,与税务人员共同探讨如何解决问题。税务人员则要在解决完税务纠纷后,及时针对企业所存在的税务问题,及时修补税务管理漏洞,避免相同的纠纷再次发生[9]。

四、结语

国际税务管理范文5

(一)电子商务对现行税收征管基础的挑战

1、对税务登记制度的影响

网络空间的自由性,使现行的税务登记制度无法发挥其作用。税务登记是税务机关对纳税人的生产经营活动进行登记并据此对纳税人实施税务管理的一系列法定制度的总称。税务登记是税收管理工作的首要环节,是征纳双方法律关系成立的依据和证明。我国现行的税务登记制度是以工商登记为基础的,纳税人在营业前必须要到工商部门进行登记,以便税务机关进行监管和核查,这也是税收征管的前提所在。可是,因特网是一个来去自由的空间,企业只要交纳了注册费,就可以在网上从事有形商品的交易,也可以转让无形资产、提供各种劳务,从而使得税务机关很难像以前那样借助税务登记制度对纳税人的经营活动进行监管。

2、对传统账簿凭证管理制度的影响

传统的税收征管和稽查,是建立在有形的凭证、账册和各种报表的基础之上,通过对其有效性、真实性、逻辑性和合法性的审核,达到管理和稽查的目的。传统意义上的税收征管是通过审查和追踪企业的账簿凭证,并以此来核实企业纳税义务的履行情况。然而,电子商务发生在虚拟的网络空间中,传统的纸质凭证被无纸化的数字信息所取代,而且电子凭证可以轻易地修改、删除并且不留痕迹和线索,无原始凭证可言,使得传统的税收管理和稽查失去了直接的凭证和信息。这样使得税务机关对这些信息的来龙去脉无法追踪和查询,也就无法对企业的纳税行为进行监控。

3、对代扣代缴制度的影响

电子商务使得交易中介作用不断弱化,这样传统税收征管方式中的代扣代缴制度就很难发挥作用。代扣代缴制度是建立在中介机构的基础之上,其作用发挥的前提是必须要存在中介机构。然而,因特网使交易双方超越了国家和地域的限制,厂商和消费者可以在世界范围内直接交易,商业中介机构如商、批发商、零售商的作用被迅速弱化甚至取消。因此,建立在中介机构基础之上的代扣代缴制度的作用也将随之弱化。

(二)电子商务使现行税收征管变得困难

1、电子商务的无纸化操作使得税务稽查的难度进一步加大

第一、电子货币不仅可以在瞬间完成流通而且可以实现交易的无名化,这就使得资金的流向无法追踪,税务稽查也难以进行。第二、随着电子支付系统的完善,纳税人可以利用离岸金融机构通过电子货币避税甚至偷税,而这时税务稽查的信息源位于境外,税务机关很难对有关交易进行监控,税务稽查的力度就会极大降低。第三、现行税务稽查主要是按照人工查账的方式进行,不能适应电子商务高科技化的需要。最后,随着计算机加密技术的发展,纳税人可以用超级密码和用户名双重保护来隐藏有关信息,使税务机关收集相关信息资料的行为变得更加困难。

2、加密措施加大了税收征管的难度

数据信息加密技术在维护电子商务交易安全的同时,也成为企业偷税、漏税行为的天然屏障,它使得税务征管部门很难获得企业交易状况的相关资料。纳税人可以使用加密、授权等多种保护方式掩藏交易信息。如何对网上交易进行监管以确保税收收入及时、足额地入库是网上征税的又一难题。

3、电子货币影响传统的征税方法

以往税务机关可以通过查阅银行帐目来获得纳税人的有关信息,判断其申报的情况是否属实,这样客观上为税收提供了一种监督机制。然而,电子货币的出现使得这种监督机制几乎失去了作用。传统税收征管很大一部分是通过中介环节代扣代缴的,电子货币的存在使供求双方的交易无需经过众多的中介环节,可以直接通过网络进行转帐和结算。这样电子商务无疑会使征税过程复杂化,使原本只需向少数人征税转变为向广大消费者征税,从而加大了税务部门的工作量,提高了其征税成本。

二、解决建议

(一)加强和完善税收征管制度

1、加强对企业及其交易活动的监督

首先,税务机关应强制要求从事电子商务交易业务的企业到主管税务机关办理税务登记,并将企业网址、电子邮箱地址及计算机密码钥匙等网上资料提交给税务机关。税务机关核定后再发给企业专用的电子商务税收登记号,并要求企业必须将该税务登记号展示在其网址上且不得删改,以便税务机关核对企业的信息是否与其申报的信息一致。同时,税务机关应指定专门人员负责从事电子商务交易企业的税务登记,必须为纳税人做好保密工作,如果有泄露企业有关信息的,应追究有关当事人的责任并予以处罚。

其次,要求企业在通过网络从事产品销售,提供服务等业务时,应进行单独核算,并开具经税务机关认定的电子商务交易的专用发票。在交易完成后,企业必须将其开具的电子商务专用发票发往银行,银行在收到企业的电子商务发票后才给予其进行款项结算。只有加强对企业的严格监管,才能堵住网络交易中的税收漏洞。

2、加强税务机关与银行、海关等单位的联系

在电子商务交易中,企业大多数是通过银行进行资金转帐和划拨。因此,税务机关应加强同银行的联系,委托银行代其扣缴有关税款。对于离线交易,由于其标的物仍以传统的有形货物的交付方式实现,故企业之间或者居民之间进行款项交付时,银行可以强行从其账户中按“销售货物”代扣增值税。而对于在线交易,由于其产品或劳务的交付是在网上完成的,故在资金结算时,银行可以按“服务业”代扣企业的营业税或居民个人的消费税。此外,对于通过电子商务达成的进出口贸易,可以将其视为传统的进出口业务,由海关负责征收税款。在电子商务交易中,由于其流动性、隐藏性强,仅靠税务机关自身是无法实现和保证税额的及时上缴,故税务机关必须加强与工商、金融、海关等各单位的合作,才能保证税款的及时上缴,防止国家税收的流失,实现税负公平。

3、加快电子商务税收征管的软、硬件建设

税务部门必须加快自身的网络建设,尽早实现与上网企业、银行、海关等部门的链接。通过网络税务信息,处理有关电子邮件及接受电子税务申报,建立自动退税系统等。同时,税务部门应积极组织技术力量与金融机构、网络技术部门紧密合作,加快对电子商务税收征管体系的研究,建立电子商务税务管理,开发自动征税软件和稽查软件,以鉴定网上交易,审计追踪电子商务活动流程,从而实现对电子商务税收的有效征管。

(二)加快电子商务法制建设

解决电子商务税收问题不仅仅依靠国家税务部门以及相关的税收法律制度是远远不够的,政府有关部门还必须参与制定与电子商务相关的法律法规,使电子商务及其在发展过程中带来的新生事物获得国家法律法规的认可。从电子商务法律框架完整性的角度看,一部《电子商务法》是必不可少的。电子商务法将从整体上把握电子商务的相关概念和原则,对电子商务的各方面做出基础性规范,解释电子商务活动中出现的基本法律问题,并用来调整电子商务主体间的法律关系,比如消费者保护、电子商务安全等。而目前我国还未正式颁布一部综合性的电子商务法案,在这方面显然落后于不少国家和地区。比如,美国早于1995年就开始颁布一系列的电子商务相关法律,并于1997年颁布《全球电子商务政策框架》;联合国贸易法委员会于1996年颁布《电子商业示范法》;欧盟于1997年颁布《电子商务行动方案》;新加坡于1998年颁布《电子交易法》;韩国于1999年颁布《电子商务基本法》;香港于2000年颁布《电子交易法令》;英国于2002年颁布《电子商务规则》。可见我国必须加快电子商务综合立法的步伐,尽快在电子商务立法上与国际接轨,从而为解决跨国电子商务税收问题铺平道路。

三、衍生思考

(一)电子商务可能造成的国际问题

1、电子商务对国际税收基本概念的冲击

(1)对常设机构概念的冲击

常设机构是国际税收领域中一个非常重要的概念,现行税制判断经营者是否应课税的前提是经营者必须在该国设有常设机构,并取得归属于该常设机构的所得,从而由该国政府行使地域税收管辖权对其进行征税。然而,电子商务的出现,使传统的常设机构概念的适用性产生了新的问题。由于电子商务活动建立在一个虚拟的市场上,网上经营没有所谓的“场所”、“基地”或人员的出现,大量消费者和厂商在互联网上购买外国的商品和劳务,而外国销售商并没有在本国出现,因而根据传统税制的常设机构含义,是不能对外国销售商在本国的销售和经营行为进行征税。

(2)对国际税收管辖权的冲击

电子商务的发展必将弱化来源地税收管辖权。外国企业利用因特网在一国开展贸易活动时,常常只需智能服务器便可买卖数字化产品,而服务器的营业行为很难被分类和统计,商品被谁买卖也很难认定。另外,电子商务的出现使得服务也突破了地域的限制,提供服务的一方可以远在千里之外。因此,电子商务的出现使得所得来源地的判断变得更加困难。同时,居民(公民)税收管辖权也受到了严重的冲击。目前各国判断法人居民身份一般以管理中心或控制中心为准。然而,电子商务的出现,国际贸易的一体化以及各种先进技术手段的广泛运用,使得居民(公民)税收管辖权原则产生了新的问题,如一个企业的管理控制中心可能存在于多个国家,也可能不存在于任何国家。在这种情况下,税务机关将难以根据属人原则对企业征收所得税。这样,居民税收管辖权也就显得形同虚设。

2、国际双重征税问题

国际双重征税是一个在传统税制下就存在的问题,而电子商务的出现使得这一问题变得更加突出。一个极端的例子,如果你是一个中国公民,在美国的电子商务网站上订购货物,并且要求将货物发往新加坡,这样做的结果可能将会使你同时得到三个国家的税单。首先,按照居民税收管辖权征税办法,中国政府有权、向你征收所得税;其次,按照收入来源地管辖权征税的话,新加坡政府也有权向你征收流转税;最后,美国政府有可能以交易操作发生地为依据,也可根据来源地为依据,有权向你征税。这样,对同一笔税源,由于税收管辖权的重叠,而导致了国际双重征税的问题。

3、国际避税问题

国际避税问题一直以来是国际税收中的一个重要问题,电子商务的出现使国际避税变得更加容易,从而加剧了国际避税问题,使其更加复杂化。首先,电子商务的便捷性与高流动性为跨国公司操纵利润、规避税收变得更加容易。跨国公司通过因特网,只要按几下鼠标就可以轻松地将其在高税区的利润转移到低税区或避税港。其次,电子商务从根本上改变了企业进行商业活动的方式,原来由人进行的商业活动现在则更多地依赖于软件和机器来完成,这样就使商业流动性进一步加强,公司可以利用在免税国或低税国的站点轻而易举地避税。再次,电子商务使大型跨国公司更轻易地在其内部进行转让定价,甚至任何一家上网交易的国内企业都可以在免税国或低税国设立一个站点与他国企业进行商务活动,而国内企业将作为一个仓库和配送的角色出现。总的来说,电子商务的出现使得纳税人很容易更改交易价格或隐藏真实交易信息。因此,税务机关很难对价格进行调整以及对其交易行为进行监督,从而很难征收到应有的税款,使税款大量流失。

国际税务管理范文6

一、税务筹划的内涵

税务筹划是指在不违反相关的政策、法规的情况下,通过采用一切合法和非违法手段进行的纳税方面的策划或有利于纳税人的财务安排,是企业财务管理中的重要组成部分,税务筹划以最大程度的节税为目标,主要通过对纳税主体的筹资、投资、生产经营等涉税活动做出科学合理安排,以达到不缴税、少缴税或者延迟缴税的一系列事先谋划。税务筹划有利于国家通过纳税调节和配置资源,使资金流向国家鼓励发展的方向。最近几年,越来越多的企业开始重视税务筹划工作,并将其做为企业管理中的重点工作,为做好企业的税务筹划,不惜花重金引进高端财税人才或聘请中介机构为其出谋划策,主要通过节税、合理避税、税负转嫁等手段来降低企业税务支出,以此来提高企业的经济效益,提高企业的国际竞争力,为企业和国家创造更大价值。

二、国际施工项目税收筹划的范围

(一)企业所得税的税务筹划。根据国家税务总局就企业所得税境外税收抵免的相关政策规定,在国内进行企业所得税汇算清缴时允许抵扣境外企业所得,扣除时准许按照“分国不分项”的操作模式,对国外所缴纳的企业所得税进行抵扣,但扣除总额不能超过企业在国外缴纳总额。为此企业在进行所得税税收筹划时,要积极主动同当地税务机关加强沟通协调,充分了解项目所在国的税收优惠政策。比如,有些国家为吸引外资会在某些城市设立经济特区、或为举办世博园而对外资企业提供相当优厚的减税免税政策优惠,对这些税收优惠政策企业在项目前期调研阶段就应该充分了解到,并尽量加以运用,避免因不熟悉当地税收优惠而多缴税。

(二)流转税的税务筹划。流转税的主要税种为海关关税、消费税、增值税等,做好流转税的税务筹划工作,事关国际工程施工项目成败,是一个复杂的过程,环节众多、税种多样,尤其我国在全面实行“营改增”以后,对国际工程项目提出了许多税收优惠政策,比如对EPC项目中的设计部分免交增值税,对EPC项目中的货物采购可享受出口退(免)税政策,为此需要企业事前积极筹划、提前准备并提供符合国内税务机关规定的相关资料,比如采购合同、发票、完税凭证等,做到应退尽退。同时大多国际施工项目对进口的物资设备大多以海关报关单为主要依据进行账务列示,为此许多国际施工项目为弥补外账成本之不足,也根据事先的税务策划适当提高报关单价,以达到充实外账成本,降低账面利润虚增,从而实现降低项目整体税负的目的。

(三)个人所得税的税务筹划。为提高企业国际工程项目员工的工作积极性和工作满意度,切实维护企业员工的切身利益,提高海外员工获得感,更好的促进企业的稳定和发展,我们在对海外项目进行税务筹划时,还需积极进行个人所得税的税务筹划工作。个人所得税同职工个人切身利益密切相关,不同的国家对个人薪酬所得征税方式不尽相同,税率也千差万别,比如我国对个人所得税实行七档累进税率,收入越高,税负也越大,但有的国家就实行单一税率,比如哈萨克斯坦对个人所得税就实行10%的单一税率,为此要做好个人所得税的税收筹划工作,充分考虑到项目所在国的个税政策,事先要对税负水平进行测算,此外还要考虑在当地所交纳的个人所得税能否取得国内认可的抵扣凭证;其次,如果项目所在国个人所得税税负较国内水平较高,为避免多交税可采取国内发放一部分,项目所在国发放一部分,如在哈萨克斯坦的中资企业,普遍采取以当地的名义工资入外账,国内发放一部分,差额部分所造成的人工成本不足部分以加大其余成本(如差旅补贴、材料采购、设备购买)的方式来进行弥补。

三、国际施工项目各阶段税务筹划要点

税收筹划工作贯穿于国际施工项目的前期筹划、中期实施、后期收尾等全过程,税务筹划方案就是企业国际项目经济运营、财务管理工作的指导大纲,项目实施要紧紧抓住税收筹划方案中提出的节税目标,具体推进大致要经历三个阶段:

(一)项目前期筹备阶段。在此阶段,企业的重点工作是了解项目所在国相关税收政策,考虑合同如何进行预算报价,如何充分利用当地国的税收优惠政策,还要充分利用国家对于“一带一路”和“走出去”企业的优惠政策,进而解决好合同涉税条款如何签订的问题。1.合理拆分合同通过对项目所在国所得税率的分析,对合同预算清单进行合理拆分,避免混合计税从高征纳;如现场间接税负较低可适当增加现场服务合同金额,增大EPC项目合同中的“E”部分(设计)和适当加大实施承包工程所需要出口的机械设备、原材料、施工机械等物资的份额。2.熟悉当地税收环境了解我国与项目所在国签订的税收协定,比如避免双重征税协定、避免歧视待遇以及跨国涉税纠纷如何沟通解决等方面的税收协议。积极研究并掌握项目所在国的相关法律、财经政策、在工程开始前密切关注施工国家的税收优惠政策调整,及时申请免税待遇。3.认真分析合同文件涉税条款国际施工项目大多采用签订EPC总承包合同的方式,俗称“交钥匙”工程,对合同中涉税条款表述不清晰或容易造成歧义的部分要进行认真研究,并积极同业主进行沟通并及时进行修改完善。尤其是合同约定业主代扣代缴税款的部分一定高度重视,避免出现多预扣,即使出现这种情况也要事先澄清返还的方式和期限。

(二)项目实施阶段。税收筹划方案编制好后,就要在后续的项目施工阶段认真实施,并不断的根据最新财税政策做出相应的调整,使其时刻具备可操作性和指导性,一般而言要做好如下几点:首先,就税收筹划方案要及时对项目各参建单位、各个部门进行方案交底,积极进行内部宣贯和培训,使得参与国际施工项目的各层级管理人员都意识到税收筹划的重要性,才能在平时的工作中积极配合和支持财务部门的相关工作,这样才能把税收筹划执行好。其次,积极主动聘请项目所在国专业中介机构来对有关人员实施全面的税务培训,并定期进行税务指导,对当地税务机关要求上报的各项税收报表等资料进行审核把关,必要时还要对项目的外账核算情况进行系统的内部审计,查找问题并督促指导外账核算人员进行整改,这样才能有效规避税收筹划的风险,因为税收筹划的目标不仅仅是为了降低税负,还要经得起当地的各种税务审计和稽查。最后,建立外账核算制度,因地制宜出台符合当地财税政策的财务核算制度和税务政策,在项目的具体实施过程当中严格遵守外账的相关规定,对因所在国的会计政策差异造成的不能进入外账的相关费用要提前做好应对策略。比如,在哈萨克斯坦用于业务招待的餐饮费用要进入外账,必须缴纳10%的个人所得税和9.5%的社会税,对这部分费用在平时发生时可采取同宾馆签协议的方式将餐饮费开进住宿类发票,或者加大出差补贴(免个税)的形式予以规避。总之,在经济业务发生前,一定要优先考虑能否进入外账的问题,应避免不规范的发票流入,取得发票后要及时核对发票金额与实际发生额是否相符、票据开的有无问题、是否含税、能否抵扣,否则日积月累就会形成难以处理的外账同内账的成本差异问题。

(三)项目收尾总结阶段。项目完工进入收尾阶段以后,项目要按要求做好各种竣工验收资料,办理工程移交,收回尾工款和质保金,对为执行项目而成立的当地分公司或项目公司要及时关闭,并及时注销在项目所在地开设的银行账户和企业税号。注销税号的目的就是为了避免以后项目所在国税务当局进行税务稽查时将已完工项目作为稽查对象,从而造成额外的税务风险,避免不必要的损失。

四、结语

国际税务管理范文7

【关键词】EPC工程;总承包项目;税务筹划

EngineeringProcurementConstruction(简称EPC),属于集设计、采购、施工于一体的建设模式。在EPC工程总承包模式下,承包方能对项目的多个环节进行负责,确定工程项目建设要点,以有效提高工程的安全与质量。EPC项目管理模式在一定程度上能有效提高项目管理工作效率,确保承包商能够对工程项目认真负责。对EPC工程总承包项目开展税务筹划,能确保工程项目资金合理使用,帮助企业降低税负,进而提高企业的经济效益。

1境外EPC工程总承包项目的应用价值

EPC项目管理属于工程竣工后向业主交钥匙的模式,在实际应用过程中效果较好。①对工程项目整体进行优化,尤其是对工程设计、采购、工程施工方案等,可进一步确保施工方案的顺利开展。②实现统一管理,将工程设计与施工等多方面进行有效管理,通过缩短施工工期,进一步提高工程施工效率,为企业创造更多的经济效益。③对整个工程项目进行综合控制,比如项目目标、项目建设过程中的资金使用、施工质量等方面,有助于工程施工效率的提高。④帮助项目管理者累积更多的工作经验,进而提高工程项目的管理效率,确保工程施工的顺利完成,进一步为企业创造更大的经济效益。

2境外EPC工程总承包项目税务筹划的主要原则

在税收筹划实践中,实施税收筹划应遵循以下四大原则:①事前筹划,即税收筹划要求对海外工程总承包项目经济活动中涉及的税收政策和合同签订进行预先了解和预测性的筹划,以降低与税收有关的风险和税负。②遵循法律合规原则,即在任何条件下,税收筹划的实施必须以遵守国内外税收法律法规为前提。③税收筹划必须适应企业经济经营活动的需要,即在税收筹划的过程中,必须合理降低税收负担和税收风险适应规划单位实际经营管理的前提。④成本效益原则,即企业实施的规划方案和战略需要综合考虑企业的规划成本和收益,具有整体性。

3境外EPC工程总承包项目税务筹划的范围

3.1增值税的税务筹划。境外EPC项目的增值税税务筹划内容主要包括免税及出口退税。按照相关税收政策,在“营改增”政策的实行过程中,单位及个人向境外提供的研发与设计服务增值税率为零。由此EPC项目中的设计部分为零税率。采购部分的增值税计算需要遵循相关的退税规定。境外EPC总承包企业应取得纳税资格,在签订承包合同时,需要结合自身的实际情况,在确定采购合同金额时适当提高。

3.2所得税的税务筹划。若项目所在地的国家与我国缔结避免双重征税协定,即可在境内外享有抵免所得税的政策。按照所得税法,企业经营过程中,若在中国境外获得的收益,并且已经在境外缴纳税款,可以在所纳税额中进行抵扣。对于EPC总承包企业而言,在与国外业主签订承包合同时,税务方面的条款主要由业主承担。在对所得税进行筹划时,企业要提供缴纳税款的证明。若是业主负责缴纳税款,在签订合同时,需要注明,以免后期发生纠纷。若为业主代扣代缴,业主需要提供凭证。在所得税筹划的过程中,按照相关的税法规定办理登记手续,才能使税务筹划更加合理。

3.3营业税的税务筹划。境外EPC工程承包项目的营业税筹划主要针对项目的建筑安装部分。根据《营业税暂行条例》规定,建筑业采用总承包转包模式的,建设工程总承包方应当对转包后的部分缴纳营业税。对于境外总承包公司,其劳务所在地的部分在境外,只要税务机关办理减免备案手续,就可以享受营业税减免的税收优惠。

4境外EPC工程总承包税务合理筹划方法

4.1项目科研与项目投标阶段。在进行境外EPC工程总承包项目税务筹划的过程中,项目科研阶段十分重要。要了解所在国家的税收政策,明确合同签订主体,重点关注我国与相关国家的税收协定,才能便于后期税务筹划。为确保项目投标阶段税务筹划的合理性,总承包企业要对投标主体进行选择。①母公司代表处。公司的资质与信誉有保障,能够承担项目责任。在投标过程中易被企业选择。②某公司设在当地的控股子公司。在项目投标阶段,能为纳税人提供更多的税收优惠,但在项目完成之后,计算利润时需要缴纳股息税。③母公司间接控股的合资公司。由于这类公司的资质等级信誉较低,在项目投标时,中标的概率较小。因此在签订EPC合同时要结合特点进行设计。在签订项目合同时,企业还需要对合同中条例的税务条款进行合理判断。首先,明确业主与投标主体所担负的税务。其次,合同中是否清楚注明双方所负担的具体税种,比如业主承担关税,承包方承担所得税等。最后,由总承包方承担项目的全部税负,双方在签订合同时要有效明确,明确工程责任。在投标阶段,尽量保证合同条款的税务部分清晰明了,以保证签订双方的权利与义务,避免工程项目完工之后出现经济纠纷,进而保证双方企业获得的经济效益。

4.2项目实施阶段。在项目中标之后,EPC总承包企业需要在国内办理相关证明,以保证税收协定的有效性,避免双重征税而造成经济损失。在增值税退税方面,企业应提供详细的办理手续,比如出口货物报关单、EPC总承包合同,并在有效时期内进行办理。海外项目工作人员需要进行税务培训,了解更多的退税知识。税务人员在实际工作的过程中不断累积经验,并与当地会计师事务所进行沟通,有针对性地了解当地的税收优惠政策,确保税务筹划的有效性,为企业创造更大的经济效益。

4.3转移定价的有效应用。跨国企业可以利用转移定价的方式进行税务筹划,能有效增加企业的利润。转移价格在国际税务筹划的过程中,能充分发挥作用。在实际应用的过程中,工作人员应从多方面进行考虑,比如不同国家税率产生的价格差,有效利用转移定价,能帮助跨国企业实现利润的有效转移,进而降低纳税总额。

4.4中介国际公司的建立。在对境外EPC工程总承包税务筹划时,可以建立中介国际公司,帮助企业减轻税负。中介国际公司能够从中获取相应的股息,子公司也能通过这种方式进一步享受更多的优惠政策。在实际应用的过程中,也应进一步思考更多的问题。比如税收低的情况,若子公司的设置地点属于税负较高的国家,跨国公司可以利用中介国际公司将自身的产品转移,由此能减少不必要的税负,进一步确保企业的经济收益。中介国际公司在帮助企业进行税务筹划时,也要不断了解企业的实际情况,结合EPC工程总承包合同,帮助企业确定高价值的缴纳税款方案。

4.5增强财务人员的专业素养。增值税的会计核算工作更加复杂,因此需要税务人员具有较强的专业素养,才能根据合同承包项目及国家政策,进一步确定合理的税务方案。企业可以从外部招聘更具有专业能力的财务人员,也可以邀请专家对财务人员进行培训,从发票管理开始,进一步扩大管理的范围,确保企业财务人员的税务管理能力不断提升,以保证税务方案的准确性。企业可以组织财务人员进行系统性的学习,为财务人员提供更多的机会,以不断帮助财务人员积累更多的税务经验。企业设置相关的制度,提高财务人员的工作积极性。财务人员也要具备一定的职业道德,明确自身的工作责任,在税务筹划时,为企业创造更多的利润。

5结语

综上所述,EPC总承包模式的应用效果较为明显,在国际上受到更多企业的关注,但境外EPC合同的特点也为承包商带来更大的风险。在税务筹划时,要对合同项目的整体情况进行分析,并确定承包商面临的风险,采取有效的措施解决,进一步降低税务风险。税务管理人员要不断提高自身的专业能力,了解所在国家的税务政策,有效降低企业税负,增加企业的经济收益,提高企业的国际竞争力。

参考文献

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[2]刘春阳.境外EPC工程总承包项目的税务筹划探析[J].纳税,2019,13(8):35,37.

[3]杜星.浅谈境外EPC工程总承包项目的税务筹划[J].财经界,2016(8):331,335.

[4]袁军丽.境外EPC工程总承包项目的税务筹划探析[J].中国集体经济,2015(4):101-102.

国际税务管理范文8

关键词:跨国企业;税务筹划可行性;税务筹划方法和策略

一、跨国企业税务筹划的现实需求

随着经济全球化浪潮向纵深推进,世界各国之间的经济联系更加紧密,形成了你中有我、我中有你的经济共同体。经济全球化促进了商品和资本在全球范围内的流动,推动了科技的进步,为世界经济提供了强劲的增长动力。中国作为世界第二大经济体,在自身经济增长的同时,也在向全球输出商品、资本和技术。近年来,在“一带一路”的倡议下,越来越多的中国企业加快了走出国门的步伐,纷纷在全球各地建立分支机构,参与到国际化分工中。据中国企业联合会、中国企业家协会的“2018中国跨国公司100大及跨国指数”显示,海外资产占比、海外营业收入占比、海外员工占比分别为18.79%、20.86%、9.76%,分别比2017年提高2.78、1.32、0.77个百分点。鉴于海外资产占比和海外营业收入比重的增大,中国跨国企业如何在税务遵从的前提下有效地进行税务筹划,尽可能地获得节税收益,实现跨国企业整体税务最优化,具有重要的现实意义。

二、跨国企业税务筹划的可行性

(一)税务筹划是法律赋予纳税人的权利

国家税务总局注册税务师管理中心在其编写的《税务实务》中,把税收筹划明确定义为:税收筹划又称为纳税筹划,是指在遵循税收法律、法规的情况下,企业为实现企业价值最大化或股东权益最大化,在法律许可的范围内,自行或委托人,通过对经营、投资、理财等事项的安排和策划,以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠,对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动。现代企业一般有四大基本权利,即生存权、发展权、自主权和自保权。其中自保权就包含了企业对自己经济利益的保护。享受法律的保护并进行合理合法的税收筹划是企业最正当的权利之一。世界上每个国家都对纳税人的权利作了明确的规定。当税法提供了多种纳税方案时,纳税人有权作出选择最低税负方案的决策。这为税务筹划提供了制度基础和依据。

(二)世界各国存在税率的差异

世界范围内,每个国家或地区的税种和税率都不尽相同,有的税率高,有的税率较低。从全球主要国家企业所得税税率看,美国企业所得税税率35%,远高于OECD平均水平,而瑞士的企业所得税税率仅为8.5%。税率的差异,也成为资本由高税率国家向低税率国家流动的一个重要诱导因素,也为跨国企业调整经营活动进行税务筹划提供了可行性。

(三)税收管辖权

税收管辖权,指一个国家在征税方面所拥有的管辖权力,即国家在税收领域中的主权,一国政府有权决定对什么人征税,征什么税和征多少税。国际上确定税收管辖权一般有3种:属人原则、属地原则、属人与属地相结合原则。税收管辖权的不同,为跨国公司通过改变税收居民身份、降低国际税负提供了较大的操作空间。

(四)避税天堂的存在

避税天堂是指税率很低、甚至是完全免征税款的国家或地区,如英属维京群岛、百慕大群岛等。这些国家或地区公司注册程序和管理程序简单、对资金转移不设限制、没有营业范围和地区范围限制等,良好的投资环境及宽松的税收环境,成为跨国公司用来进行国际税务筹划的理想之地。

三、跨国企业税务筹划的方法和策略

(一)选择合适的投资地点

首先,跨国企业在选择投资地点时,应充分分析、比较各个国家和地区的税率差异,优先选择综合税负率较低、外汇管制较松、投资环境较好的国家或地区进行投资。其次,世界各国都会根据国家的实际需要规定相应的税收优惠政策,如优惠税率、税收抵免、亏损结转期限、加速折旧等,跨国企业应尽量选择针对自身业务情况具有较多税收优惠政策的国家或地区进行投资。第三,跨国企业应优先选择与母国签订有国际税收协定的国家或地区,以避免国际双重征税。国家税务总局网站显示,截至2018年12月12日,我国已对外正式签署107个避免双重征税协定,其中100个协定已生效,和中国香港、澳门两个特别行政区签署了税收安排,与台湾签署了税收协议。

(二)选择恰当的企业组织形式

跨国企业在进行国外投资和经营时,可以选择不同的企业组织形式,可以选择建立子公司,或建立分公司。子公司是独立的法人实体,在设立国被视为居民纳税人,一般可享受东道国给其居民企业提供的各项税收优惠待遇;分公司不是独立的法人实体,在设立分公司的所在国被视为非居民纳税人,利润由总公司合并纳税。跨国企业在经营初期可以选择分公司形式,使其开业的亏损能在汇总缴纳时冲抵总公司利润,以减少跨国公司的税收负担;但当分公司由亏转盈后,可以选择子公司形式,以便享受东道国为子公司提供的各项税收优惠好处。

(三)合理使用转让定价

转让定价是指关联企业之间在销售货物、提供劳务、转让无形资产等时设定的价格。在跨国企业经营中,利用关联企业之间的转让定价进行纳税筹划是一种经营使用的税务筹划方法。通过转让定价进行税务筹划的方式主要有:通过关联企业之间的产品购、销,以低进高出或高进低出的方式,将收入转移到税负率低的企业,而将成本或费用转移到税负率低的企业,从而达到降低税负的目的;通过对专利、专有技术等无形资产的特许权使用费的高低来调节关联企业的成本和利润;通过关联企业间资金借贷来调节利息的方式影响关联企业的成本或费用等。在经济全球化的背景下,税基侵蚀和利润转移愈演愈烈,引起了全球范围内的广泛关注,各个国家对转让定价的监管加强,OECD了《BEPS行动计划》,得到了越来越多国家的支持。跨国企业在设定转让定价时,应保持审慎的态度,采用科学合理的转让定价方法,并在必要的情况下,指定涉及到转让定价所在国的会计师事务所等中介机构,出具《转让定价报告》,即TP报告,以此作为向税务机关证明转让定价设计合理性的证明文件,从而避免税务机关的罚款。

(四)充分利用避税天堂

避税天堂大多是较小的沿海国家和内陆小国,这些地区为了吸引外国资本流入,对在此地区获得的收入或拥有的财产不征税或征收很低的税率,吸引了大批企业前往注册公司,比如开曼群岛,有近10万家公司在此注册。全球著名的避税天堂有开曼群岛、英属维京群岛、百慕大群岛、巴拿马、卢森堡等。中国香港的和记黄埔、中国的阿里巴巴、百度、新浪等都在开曼群岛注册有公司。知名的VIE架构也是采用在开曼群岛或英属维京群岛(BVI)注册离岸公司的形式,进而成功实现在美国等地上市。

四、跨国企业税务筹划需重点关注的事项

(一)树立正确的税务筹划观

税收筹划是在遵循税收法律、法规的情况下,在法律许可的范围内,对经营事项的安排和策划,尽可能地获得节税利益。与偷税漏税等违法行为是存在本质区别的。跨国企业在进行税务筹划时,要分清两者之间的界限,树立正确的税务筹划观,深入研究各国税收法律及制度,安排税务专业人员及专业税务中介机构,保证税务筹划的合法性,避免因筹划不当而面临处罚,影响跨国企业的经营活动及可持续发展。

(二)税务筹划要有系统性

税务筹划是一项全局性、系统性工程,需要站在全局、整体的角度统筹规划,并兼顾局部。跨国企业税务筹划的目的是实现整体税务负担的最小化,而不是局部个别子公司或分支机构税负的最小化。在全球范围内进行税务筹划时,要处理好集团整体与各分、子公司的利益关系,综合评价、选择筹划方案,达到整体最优化。

(三)紧盯税务政策变化

世界各国税收政策各不相同,且都处于不断变化中。跨国企业应时刻关注世界各国税收政策变化,使税务筹划方案与各国的税收政策相适应,并根据税收政策的变化及时调整筹划方案,保证税务筹划方案处在现时税收法律框架内。

(四)与税务部门、中介机构保持密切联系

跨国企业在多个国家从事经营活动,相比仅在国内经营的企业面临更加复杂的税收环境。经营环境的复杂性、价值观念的多元化、文化的差异性、思维方式的差异等,给跨国企业在税务遵从和税务筹划方面带来巨大挑战。跨国企业要保持与当地税务部门、会计师事务所等机构保持密切沟通与联系,及时获取最新税务信息及监管要求,在税务筹划过程中积极主动沟通,获取专业、权威指导意见,保证税务筹划的合法性、有效性,不断提升跨国企业国际税务筹划水平。

参考文献:

[1]赵卫刚,王坤.“走出去”企业税务指南:政策解读、税务筹划、风险管理[M].中国市场出版社,2017.

[2]朱青.企业税务筹划:原理与方法(第二版)[M].中国人民大学出版社,2019.