［摘要］制造企业在市场经济不断发展的今天，面临新的机遇与挑战，企业越来越意识到全面预算管理在提升企业竞争力、实现企业增值中的重要作用。全面预算管理是企业经营管理的重要工具。本文以Z制造企业为例，将价值引领理念纳入企业全面预算管理中，为充分发挥全面预算管理的价值导向作用提供有效参考。
［关键词］预算管理；全面预算；Z制造企业；价值引领
0引言
近年来，制造类企业更加重视预算管理，并形成了企业预算管理体系。但是，制造企业在全面实施预算管理中也存在诸多困难，影响预算管理有效实施，不利于企业发展。在这样的大背景下，制造企业对自身的预算管理有了更加迫切且严格的要求，强化价值引领，坚守底线思维，成为制造企业全面预算管理的一个重要方向。本文针对现阶段Z制造企业全面预算管理中各环节普遍存在的问题，结合实际情况，提出提升全面预算管理水平、实现其价值导向作用的有效策略，希望为制造企业实施全面预算管理提供借鉴。
1Z制造企业全面预算管理的现状
1.1Z制造企业基本概况
Z制造企业是典型的制造企业，创建于1992年，主要业务范围包括民用安全设备制造、钢结构制造和压力容器制造等。Z制造企业的经营流程为材料采购、投入材料、制造生产、销售与售后，其中，在生产加工环节，Z制造企业主要加工的产品包括企业生产的半成品、客户提供的半成品等，由主要生产部门和辅助生产部门协同运行，辅助部门主要为负责机械和电力的车间提供辅助支持。
1.2Z制造企业预算管理情况
Z制造企业于2012年开始实施预算管理，建立了企业预算管理制度。Z制造企业按照所属集团“计划-预算-考核（JYK）”一体化模式的要求，并结合企业自身的中长期发展规划，在全面预算管理过程中争取充分体现计划落实规划、预算保障计划、考核督促预算和计划执行的科学管理模式。Z制造企业的预算按用途可以分为3个主要板块：财务费用预算、经济业务预算、各类专项预算。按照时间周期，Z制造企业将预算分为年度预算、季度预算和分月预算。此外，为满足上级单位的统筹管理和推动战略目标的要求，Z制造企业将预算细化分解，编制并上报企业周预算，针对重要财务数据及指标，例如主营业务收入、期间费用、“两金”压降率、资产负债率等，将其作为预算考核对象。在资金管理方面，Z制造企业因为资金周转压力，对资金的使用分配需做好事前预报工作，因此要求企业内部各业务部门上报财务部每周的资金计划，再由公司进行审批，凡是没有在基金计划内的支出将不予支付。Z制造企业全面预算管理流程如表1所示。纵观Z制造企业近年来的全面预算管理实践，虽然在集团的领导下，全面预算管理在帮助企业提高经济效益、实现企业价值上发挥了一定的作用，但是，其在预算编制、预算执行与预算考核等环节存在的问题不容忽视，这些问题的存在直接影响全面预算管理的效果。
2Z制造企业全面预算管理面临的困境
2.1缺乏全局意识
鉴于Z制造企业“发展规模小，管理效力弱，员工能力参差”的发展特性，在全面预算管理上，管理层无法保障全面预算战略定位的清晰度及准确性，各职能部门无法保障全面预算中资源配合的统筹协调的一致性，参与人员无法保障全面预算工作的专业性，从而影响全面预算工作的覆盖面、进度与质量，无法切实发挥出全面预算对公司发展的支持与服务作用，最终妨碍企业战略定位，偏离企业发展方向，造成企业发展受限。
2.2预算执行管控不严
强化预算执行过程的动态反馈机制，提升预算编制与执行过程的匹配度。预算编制应该立足于国家宏观经济政策、行业发展前景及企业自身实际发展情况等，应依据企业所处宏观及微观环境的改变，进行动态反馈，并及时调整预算，提升预算执行的匹配度，更准确地为企业发展提供支持与服务。Z制造企业在预算执行上仅仅停留在纸上谈兵阶段，无法保障企业资源集中服务于企业的战略发展，无法保障预算在企业发展中的执行力，降低企业的生产力与利润率，不利于企业长远发展。
2.3预算考核的激励措施缺失
Z制造企业实施预算管理在近几年并未取得显著成效，其中一大原因就是缺失具体的考核激励措施。企业的考核制度是否有效“落地、落实”，直接影响企业员工的公平获得感、企业认可度及工作的积极性，从而影响企业整体的运营和预算目标实现。Z制造企业没有形成预算全周期考核体系，缺少科学、公平、公正、客观的考核评价机制。正因为如此，Z制造企业无法及时有效跟踪反馈预算工作的执行情况，不能准确地将预算执行与员工的薪酬及职业发展等挂钩，进而无法实现“物尽其用、人尽其才、得其所值”。
2.4预算分析不透彻
Z制造企业每个季度编制上报预算执行情况分析，财务部门作为预算管理部门，牵头撰写分析报告，其他业务部门负责配合。Z制造企业的预算管理人员只是简单将财务数据进行对比分析，得出差异率指标，对数值背后的实质经营活动缺少透彻分析，这主要因为预算人员分离了预算与实际业务。Z制造企业的管理者缺少深入生产制造一线的经历，因此也就缺少对基础数据的科学性与准确性的判断力与把控力。仅停留于各类预算目标数与实际的差异分析，只是简单数据的搬运工，这样的预算分析报告质量将达不到企业决策者的使用要求，难以有的放矢地提出针对性解决措施，为企业的长远发展提供有力支持与服务。
3Z制造企业全面预算管理优化改进措施
3.1推进稳健发展，优化预算指标体系设计
为贯彻落实Z制造企业稳健发展战略，需通过优化预算指标体系设计，强调发挥4方面的职能作用。一是发挥预算的天花板作用，通过倒逼预算目标，推动业务部门确定投资上限，资产总量上限、融资上限、成本上限和用工总量上限，实现发展规模、速度与质量效益相匹配。二是发挥预算的地平线作用，自上而下，确立各业务的效益增长底线、现金流底线、保本点底线，为生产经营优化提供依据。三是发挥预算的稳定性作用，通过经济增加值、投资回报率、净资产收益率、净利润、规模净利润等预算指标的考核约束，引导相关部门和各业务系统牢固树立稳健回报理念。四是发挥预算的动员作用，坚持预算的分类指引和差异化引导，建立健全预算分段考核，实施以丰补歉、递延抵扣考核机制，实施专项奖励，注重通过正向激励，调动和激发各层级完成业绩目标的积极性。
3.2强化预算对战略的承接，推动预算目标实现
针对Z制造企业任务重、时间紧、科研要求高的业务板块，为更好完成其科研战略任务，在预算管理中可以采取以下措施：一是在预算制约保障中紧紧围绕制造企业战略定位和规划目标，在资金、人才、工资总额等方面给予支撑，且在预算考核中，加大对科技研发的资源保障，创新科技研发的集中管理，统筹力量，支持重大研发项目；二是出台完善的科技研发制度，创造优良的科研环境，激发科技人才积极性，推动科研成果转化；三是强化预算管控，聚焦主业，逐渐、逐步减少非主业投资，加快非主业和不符合集团规划的资产退出，以便有效提升制造企业的核心竞争力。
3.3严格过程管控，提升全面预算执行力
Z制造全面预算生命力的关键在于执行，高度重视预算的全过程管控和动态反馈，严格考核预算执行机构，强化预算的尊崇度和刚性约束。在Z制造预算管理中可以采取以下措施：一是预算编制分解科学合理，健全预算编制模型，统一预算编制流程，强化预算参数管控，公开透明算预算；二是建立自上而下的月度经济活动分析制度，并通过资金计划、ERP系统、成本目标动态控制等，以对标为手段，强化预算约束；三是预算考核政策公开透明，通过预算考核清单制，对预算考核政策和预算考核调整事项实行清单管理，公开进行公平公正考核活动，提升预算考核的公信力。以搭建管理会计体系为契机，以推动健全全面预算的价值引领、价值评价、价值创造、价值分享机制为方向，推动企业预算管理水平不断提升，为创建一流示范企业提供支撑。
4结语
在竞争激烈的市场经济背景下，企业谋生存、促发展的道路并不一帆风顺。企业想要实现长远发展，就不可忽视全面预算管理在支撑企业战略、统筹资源调配、加强运营管理等方面发挥的重要作用。在制造业市场竞争更加激烈的今天，制造企业应该重视企业预算从编制到执行的全部环节，善用预算考核，使预算执行更加有效，促进企业发展。
主要参考文献
［1］严复海.我国集团企业预算管理模式研究［J］.开发研究,2003(1):60-63.
［2］何丽.制造业企业全面预算管理体系构建研究［D］.哈尔滨:哈尔滨工业大学,2010.
［3］陈弘.三管齐下,完善企业全面预算管理体系［J］.会计之友,2010(10):15-16.
作者:谭婉 单位:南华大学
