摘要：随着高校学分制的全面推行，高校的教育教学活动必然发生根本性变化。从教学角度，以前以行政班级为授课单位讲授特定课程的学生培养模式演变为了学生在一定框架下自由组合课程资源的培养模式。学生培养模式的改变势必引起师资、空间及时间的重新配置，进而引起教育成本的变化。对于高校教育成本的核算，有学者早就提出适应于作业成本法，但是没有相关具体研究作业成本法在高校教育成本核算应用。学分制背景下作业成本法如何核算高校教育成本更是尚未有研究。文章通过详细分析学分制背景下作业成本法在高校教育成本核算中的应用过程，构建高校教育成本核算框架。
关键词：资源动因；作业；作业中心；作业动因
引言
学分制背景下教育成本的核算更适合采用作业成本法，是因为从教育成本的结构看，共同耗用资源费用在教育成本中占特别大的比重；从产品结构看，学分制改革是为学生的个性发展提供更加广阔的空间，所以高校的产品多样性程度特别高；从外部环境看，高校之间的比较越来越精准；从学校规模看，高校的规模都比较大。通过作业成本法核算，可为教育改革提供思路。
一、梳理高校教育教学活动中耗费的各种资源
高校在教育教学过程中会耗费各种资源，经过梳理归类，资源耗费有数量较多的高素质的教职员工、支撑师资建设及课程建设等信息系统、实验实训及办公场所占用的房屋建筑物、实验实训过程中被消耗的实验实训耗材、维持正常教学秩序发生的水电暖以及其他教育教学所必需的资源。
二、根据高校教育教学活动区分不同类型作业
在高校的教育教学活动中，构成教育教学服务链条上的活动内容各不相同。作业成本法下教育成本核算需要根据活动内容区分不同类型的作业。通过区分，教育教学活动中的作业类别有课程资源服务、思想教育辅导服务、教学设计辅导服务、图书资源供应服务、招生咨询服务、就业指导服务、学生管理服务、教务管理服务、财务资助服务、体育设施服务、安全卫生服务及其他服务12种服务。
三、根据资源动因将资源消耗分配至各作业
在理清教育教学活动资源耗费、识别教育教学活动中的作业类型基础上，根据作业成本法的基本原理“作业消耗资源，产出消耗作业”，将资源根据资源动因分配至各作业。如果某种资源是被某种作业直接消耗的可以将该资源直接记入该作业成本中，不必再去分析资源动因；如果存在相同的资源动因，为简便起见，可以将两种或者两种以上的资源归集到一起然后分配，我们应该在梳理资源时就将其合并在一起；否则应该分别确定每种资源的动因。另外，在分配时，也存在某种或者某几种作业不消耗某种资源的情况。根据资源耗费梳理所列示7种资源，一般情况下会有7种资源动因，根据作业分类列示的12种作业，最终7种资源会经过7次分配和84次计算被归集到了各种作业成本中。当然也可能存在前面所述的资源直接耗用或者资源需要合并的情况，分配次数和计算次数将减少。以职工薪酬资源为例说明资源如何分配。职工薪酬资源分配，建议将以教职工自然人数为基础、以教职工的职称级别为权重的教职工综合人数确定为职工薪酬的资源动因，即教职工综合人数=∑教职工自然人数╳职称级别，职称级别的赋权可以根据教师工资级别比例进行，如将助教一级设为1，讲师设为1.2，副教授设为1.5，教授设为1.9。
四、分析高校教育教学成本与作业间的关系并据以确定各作业的作业动因
作业连接着教学资源和最终的教育成本，是教学资源和教育成本的桥梁。在根据资源动因将资源分配至各作业后，需要根据某种关系将各项作业成本分配至各教育成本中。因此，需要分析作业和教育成本之间的关系，确定每种作业的作业动因。通过作业种类与作业动因对应关系分析，可以得到以下作业动因：课程资源服务作业动因为综合课时数；思想教育辅导服务作业动因为院系学生人数；教学设计辅导服务作业动因为院系学生人数；图书资源供应服务作业动因为使用人次数；招生咨询服务作业动因为学校学生人数；就业指导服务作业动因为学校学生人数；学生管理服务作业动因为学校学生人数；教务管理服务作业动因为学校学生人数；财务资助服务作业动因为学校学生人数；体育设施服务作业动因为使用人次数；安全卫生服务作业动因为使用人次数。作业动因的确定方法同资源动因。以课程资源服务作业为例，需要在综合考虑课程门数、每门课程授课时间及接受服务的学生人数的基础上确定作业动因，建议将以每门课的服务课时数为基础、以该课程选修人数为权重的综合课时数确定为课程资源服务的作业动因，即综合课时数=∑每门课程服务课时数╳该课程选修学生人数。
五、设置同质成本库并归集资源消耗到作业中心
将具有相同作业动因的作业所耗费的资源归集到一起，形成以作业中心为成本库的核算对象。特别需要注意的是，不能将名称相同但是本质不同的作业动因混淆在一起，表1中，作业中心4、作业中心5及作业中心6的作业动因名称都是使用人次数，但是体育设施的使用人次并不等于图书资源的使用人次。将根据本质相同的作业动因归集为6个作业中心。
六、基于作业动因分配各成本中心成本
并计算高校教育成本首先，汇总同质作业成本库中作业成本总额，即将各作业中心所属的各种作业的成本相加。如，作业中心1成本总额=课程资源1服务+课程资源2服务+课程资源3服务的成本。然后，计算同质作业成本库中作业动因单位数，即通过数据整理统计得到动因单位数。比如，作业中心1的动因单位数=∑课程资源N服务的综合课时数。其次，用作业成本总额除以作业动因单位数得到作业成本分配率。即作业成本分配率=作业成本总额÷作业动因单位数。再次，根据成本对象耗用的作业量及作业成本分配率得到服务对象耗用某种作业的成本。即某服务对象耗用某种作业的成本=成该本对象耗用的作业量×作业成本分配率。最后，汇总服务对象的各项作业成本即得到高校的教育成本。即某服务对象的教育成本=∑XX作业中心的作业成本。举例如下：服务对象某学生，假如课程资源中心成本总额为13500万元，课程资源中心的作业动因单位数为6400000人次，该同学本学年接受课堂教学服务500课时。则课程资源中心作业成本分配率=135000000÷6400000=21.09（元/人次），该同学课程资源服务成本=500×21.09=10545元。接上例，假如同样的方法得到该同学在辅导服务中心的作业成本是2000元，管理服务中心的作业成本是1500元，体育设施服务中心的作业成本是150元，图书资源服务中心的作业成本是150元，安全卫生服务中心的作业成本是100元。则该学生的教育总成本=10545+2000+1500+150+150+100=14445。
七、总结
高校教育成本核算框架如图1所示。综上所述，通过学分制背景下核算教育成本采用作业成本法应用研究，按步骤逐步分析教育成本核算，为教育成本核算提供思路，为教育成本管理和教育教学改革提供数据支撑。
参考文献
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作者:朱丰伟 单位:日照职业技术学院