摘要：随着社会资本进军医疗行业，传统医院将面临更多的机遇与挑战，医院要在激烈的竞争中求得更好的发展，就必须降本促效，推进医院经济管理。优化医院成本核算，是医院降本促效的关键，可以有效降低运营成本，实现医院的精细化管理。本文阐述了成本核算的含义及意义，梳理了医院成本核算的现状，针对现状提出了相应的优化对策。
关键词：成本核算；现状；优化对策
一、医院成本核算的概述
（一）医院成本核算的含义
医院成本核算是按照《医院财务制度》和《医院会计制度》中有关成本费用的规定，对医疗服务过程中的各项耗费进行分类、记录、归集、分配和计算出医院总成本和单位成本，为相关医疗成本提供信息的一项经济管理活动。医院成本核算是医院精细化管理工作中必不可少的环节，深化成本核算管理可以有效控制成本，合理配置资源，促进医院核心竞争力和经济效益的提高。
（二）医院成本核算的意义
1.有利于优化资源配置。通过成本核算和管理，可以提供全面、准确、详实的成本数据，客观反映各项目、各科室的成本支出情况与构成情况，并结合实际运营情况发现问题，从而为医院优化资源配置提供数据支持，使医院有限的资源投入到更重要的环节中，使人力、物力和财力得到充分的利用，以最小的成本创造最大的价值，有力提高资源利用率。2.有利于增强员工成本意识。通过成本核算和管理，有利于增强医院全体员工的成本意识，使员工认识到成本核算不仅仅是医院财务部门的任务，更需要医院各个科室的配合，鼓励科室增收节支，合理组织收入，严格控制支出。树立全院员工成本意识和成本观念，厉行节约，杜绝浪费，降低医院运营成本，提高医院经济管理水平。3.有利于提高社会效益和经济效益。医院作为公益性事业单位，必须把患者的利益放在首位，不以盈利为目的，为患者提供更为方便、高效、优质、低耗的服务而努力。通过成本核算和管理，可以有效控制医疗成本，降低均次成本与床日成本，缩短住院天数，提高床位周转率，减轻患者负担，以尽可能低的费用向患者提供尽可能优质的服务，增强医院的核心竞争力，从而实现社会效益和经济效益的共赢局面。
二、医院成本核算的现状
（一）成本的归集和分摊不准确
医院普遍采用全成本核算来体现临床科室成本，先以各个科室为成本责任中心，按实际发生计入直接成本，再依次对行政后勤、医疗辅助和医疗技术科室成本进行逐级分步结转，最终形成临床科室成本。在全成本核算中，有些成本费用的归集较为直接明了，可直接计入科室成本，但有些成本需要按照实际情况进行分摊，如门诊和住院的成本归集与分摊，在人员归属不清的情况下会人为地把人员归集到住院科室，这就导致了住院成本偏高，结余率普遍为负，而门诊成本偏低，结余率普遍良好的情况。现行医院的有些分摊标准陈旧单一，很难根据实际情况及时作出调整，如科室面积数据几乎是多年不变，导致了需要按科室面积分摊的电费、燃气费等成本失去了真实性。除此之外，因成本核算中众多基础数据归属于不同部门，科室成本归集存在不一样的标准，严重影响了核算数据的准确性。
（二）成本核算结果应用性不强
医院成本核算的应用现主要在财务科内部做数据参考和完成上级部门的成本报表任务，成本核算仅停留在数据的梳理和显示，并未向领导或者各个临床科室反馈核算结果。成本核算的应用率不高的原因主要在于：一是成本核算工作并没有引起医院领导的高度重视，管理中成本核算意识薄弱；二是成本系统软件缺乏更新换代，目前的系统仅是分摊工具，并没有实现更多的分析展示功能；三是成本核算制度与奖金核算制度不一致导致数据不能共享；四是分摊规则的不合理和原始数据归集的不准确导致成本核算数据质量不高，难以应用。以上原因导致了成本核算只是对数据的简单归集、汇总和比较，缺乏运用数据进行分析并应用的条件和能力。
（三）信息系统缺乏一体化管理及优化管理
成本核算工作中，很多信息数据的采集都需要通过其他系统归集整理，如卫生材料、固定资产、后勤物资等的数据都在设备科、后勤库房系统软件中，但因医院信息管理缺乏统一规范，使得各系统软件的数据并未实现共享，甚至财务部门内部的会计核算系统与成本核算系统都未实现对接。这就使得数据需要二次加工，因为不同系统软件中导出的数据对应的各科室的代码与名称都不一致，需要二次加工统一为成本系统的代码后才能导入。从而导致成本核算人员将大量的时间和精力花在数据处理中，造成成本核算效率低下，人工处理也提高了错误发生的概率，使得成本核算的基础数据缺乏可靠性。同时，因各软件数据的统计归集一般会在月底或下月初进行，导致成本工作完全滞后，数据缺乏时效性。
（四）成本核算缺乏统一的指导和规范
现行的《医院会计制度》没有对成本核算作出具体的规定，缺乏统一的指导和规范，影响了成本核算工作的深入开展。目前医院的成本核算都是根据自身经营管理需要而开展的，核算水平参差不齐，有些采用全成本核算，有些并未采用，采取全成本核算的标准和方法也不统一，使用的成本核算软件也是五花八门，不同医院之间的成本核算数据不具可比性，上级主管部门无法对成本数据进行有效监管，更不能为相应的决策提供参考依据。
三、医院优化成本核算的对策分析
（一）完善成本的归集和分摊原则
医院应建立以财务科为中心，各个科室相互协作的成本小组，制定统一的成本归集和分摊标准，在核算口径上保持一致，以此保证成本核算的规范性和科学性。对于门诊与住院的成本分摊，耗材及物资的领用应按照实际使用的科室计入门诊或住院科室；在人员成本分摊上，不应按照工资或奖金系统中的人员归属来区分成本，而是应该探索更为合理的方式（如工作工时）进行成本分摊，实现人力成本的准确计入。对于一些公用成本，必须按照“谁受益谁承担”的原则进行成本分摊，比如一些后勤维修费的支出，可能涉及多个科室，若统一计入后勤管理科就会造成分摊结果的不准确。因此，完善成本的归集和分摊原则，制定科学可行的成本核算体系，才能使全成本报表更有参考价值和实际意义。
（二）加强成本核算在经济管理中的应用
成本核算是医院优化资源配置的管理手段之一，成本核算中拥有医院详细的收入及成本数据，利用并分析这些数据，有利于领导层掌握各个科室的运营情况，有效进行资源配置，实现医院经济效益最大化。因此加强成本核算在经济管理中的应用是医院持续健康发展的必要途径，首先要增强全体人员的成本核算意识，营造良好成本管控意识，领导层要重视成本核算工作，将其融入到日常决策之中；其次是优化成本核算软件，提升软件功能，使其能够提供可供领导分析决策的信息，展示可视化多元化的图表数据，最后是将成本核算与预算管理、绩效管理相结合，目前的成本核算中，算不能为管用是应用性较差的原因之一，将成本核算与预算管理结合，使预算管理围绕成本控制，将成本核算与绩效管理相结合，使两者能够实现数据共享，减少重复劳动，提高工作效率。
（三）建立统一的信息共享平台
信息管理系统在成本核算工作中起到了至关重要的作用，完善的信息管理系统不仅可以提高成本核算工作效率，还可以保证数据的真实性和完整性。医院在今后的成本核算发展中需要对相关信息系统做统一的规划，建立信息共享平台，实现现有的成本系统与会计核算系统、固定资产管理系统、物资出入库系统、病案室、HIS等系统的对接。当然，建立统一的信息共享平台并非短时间可以完成，医院可以根据情况先进行科室代码与科室名称的匹配对接，减少人为调整带来的错误，再逐步实现系统之间的信息共享，从而简化数据的采集与传递，提升成本核算的科学性和便利性，实现成本核算的信息化和精细化管理。
（四）制定一套科学有效的成本核算办法
成本核算是卫生主管部门监测成本数据、制定和调整医疗服务价格、改革医保支付方式的重要基础。为使成本核算数据具有可比性，相关政府部门必须统一组织制定一套科学有效的成本核算办法，出台成本核算具体方法和操作细则，明确核算科室归类与编码，统一数据的采集与分摊方法，使其数据更具有可比性，从而为政府制定卫生经济政策提供依据。而随着单病种付费试点工作的开展，单病种成本核算也将成为医院成本核算的重点工作之一，这也亟待主管部门制定单病种成本核算办法，确定相关服务项目的构成，以期为物价部门制定更为合理的收费标准提供依据。
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作者:竹丽婧 单位:浙江大学医学院附属第二医院
