【摘要】自营改增实施至今，虽然整体来看建筑业发展平稳，不过仍旧有较多问题出现于实际运营中。对于建筑施工企业而言，要实现营改增还有很长一段路要走。成本管理始终是企业管理重点，而营改增带给企业经营管理更多挑战，他们应该充分应用增值税思维，进而健全企业经营管理，不断提高自身竞争力以及生产效率。
【关键词】营改增；建筑业；工程成本管理；影响
从建筑业全面实施营改增到现在，通过全面观察相关数据发现，尚未显著体现减税预期效果。主要原因是营改增全面实施的时间并不长，效果缺乏稳定性。不过，针对现下建筑市场实际情况以及经济健康长远发展而言，营改增势在必行，具有历史必然性，对于建筑业秩序规范极为有利。当下，我国建筑业还需较长时间来适应与调整营改增。
一、工程成本管理重点
（一）材料成本管理
在采购方面，建筑企业所遵循的原则是成本最低与利润最大。在实施营改增后，并未改变招标定价原则，不过对于成本定价，应该明确进项税额可抵扣与否，如果能够抵扣，应该通过价税分离进行定价，若是不可抵扣，需要在营业税体系下进行定价。在营业税缴纳过程中，由于营业税等同于价内税，与进项税额抵扣并不相关，招标定价流程难度小[1]。在完成增值税缴纳的基础上，由于增值税等同于价外税，成本定价以及城建社会与教育费附加都会被进项税额抵扣所影响，由于将其归入到损益中，将影响利润。如果进项税额不可抵扣，用含税价款将成本定价计入，如果得到专用发票，可以抵扣进项税额，那么用不含税价款将成本定价计入。
（二）分包成本管理
专业分包以及劳务分包普遍存在于建筑企业中，但是两者都具有独特性质。对于专业分包，所指的是以总承包方与其它分包商为主要对象，由前者将部分专业工程分包给后者，并且对后者提出相关要求，他们必须取得相关资质，如若不然被认定为违法分包。将专业分包所签署的合同认定为承包合同，并且所收取的价款为工程款[2]。针对劳务分包而言，以总承包方以及从事劳务分包企业为对象，由前者将工程中劳务作业部分分包给后者，通常后者自行购买部分简单设备材料。在实施营改增之后，对于所需缴纳的税额，总价和净价合同产生不同影响，应该在权衡之后再选择。例如，在2015年4月，某建设企业以承接的一个项目工程为对象，进行分包，分包方的采购成本是1739.61万元，已获得增值税专用发票，其税率是17%，同企业所签订的分包合同不含税金额是2497.47万元，而增值税发票税率是11%，此外，暂时将附加税按12%计算。如果企业自行采购，成本和分包方采购成本大致相同，而与分包方签订的合同是892.47万元。第一种方案：企业综合成本=2497.47-2497.47*11%*12%=2464.50万元。第二种方案：企业综合成本=（1739.61-1739.61*17%*12%）+（892.47-892.47*11%*12%）=2584.81万元由以上两种方案可知，两者相差128.85万元，不过还需充分考虑管理成本，然后再决定，由于一般分包商具有较强专业能力，也许企业无法控制分包商采购的物资材料，所以应该在综合测算的基础上进行选择。
二、营改增带给工程成本管理的挑战
（一）增大采购成本对利润的影响
招标定价综合成本的构成部分主要有三项，一是不含税成本，二是城建税，三是教育费附加。基于不含税成本，通过分类计算获得销项、进项两种税额。各类供应商应用不同计税方法与税率以及开具发票种类，并且对综合成本的其它两项产生不同影响。如果供应商能够提供专用发票，对于招标定价，通过含税成本与进项税额相减获得不含税成本。如果可以提供专用发票，那么不含税成本与含税成本相等。当不含税成本一致时，所减去的进项税额随着税率的升高而增多，但是城建税与教育费附加随着税额升高而降低，进而降低综合成本。
（二）增加分包方式纳税压力
对于专业分包，在缴纳营业税时，分包商与总承包商的缴纳地点相同，即项目所在地。在增值税实施的基础上划分分包商，使其成为两种类型，一类是一般纳税人，另一类是小规模纳税人，与进项抵扣息息相关，在营业税实施过程中，对于营业税的缴纳，很多时候由总承包方代为缴扣，并且分包商不为其开具发票，在缴纳营业税时并不会产生太大影响。不过，目前在缴纳增值税时，若是分包商不为总承包商开具专用发票，一方面会导致无法扣除进项税额，另一方面在税前也将无法扣除分包成本，进而对总承包方产生不利影响，增大其税收负担。从劳务分包角度来讲，国家在营改增实施之后重新界定劳务分包，将其归入提供建筑服务类，如果已经完成净价合同签订，而分包商仍然不为总承包商开具发票，对于总承包方而言，在分包成本没有得到进项税额抵扣凭据的条件下，无法真正扣除，增加其增值税税负。所以，对于建筑企业利用净价合同实施劳务分包的行为，进行严格控制与惩处。此外，还会导致所得税税负加重，主要原因是在总承包方分包成本并未获得发票时，如果未计算所得税，不可将其扣除，进而从两方面加重建筑施工企业税负。不过，在应用总价合同时，并不会严重影响总承包方，主要原因是相较于缴纳营业税，没有影响总承包方的利润，仅仅改变了营业税承担方式，从自己承担变为分包成本增加。
三、营改增对工程成本管理影响的消除对策
（一）始终坚持价税分离原则
针对招标采购项目，如果它属于进项可扣除，在招标文件中应该明确要求，必须提供供应商纳税人身份，能够开具专用发票。如果不可扣除，那么招标价与含税报价相同。对于招标人报价，必须坚持价税分离，同时在招标文件中特别指出，供应商必须提供增值税发票种类和适用税率。如果招标项目并不在可扣除范围中，那么招标价格与含税价格相同。对于一般计税方法的招标采购项目，在营改增实施之后，需要选择增值税一般纳税人，同时提高了适用税率。如果供应商不能开具专用发票，仍旧需要提供其它符合规定的发票。
（二）构建综合采购成本测算模型
在增值税实施之后，采购原则并未发生变化，还是成本最小及利润最大。不过，提高了成本测算复杂度，主要原因是异地施工情况普遍存在于建筑业中，通产在项目所在地采购材料，供应商规模以及获取专用发票的难度都各不相同，并且报价差别大，综合采购成本需要综合考虑城建税以及教育费附加所产生的影响。因此，以供应商为对象，比较多种综合采购成本方案，从中选择最低的一种。
（三）构建分包成本测算模型
其一，专业分包。通常包括两项内容，一种是材料，另一种是机器设备。如果物资提供者是总承包方，对其而言，可以使进项税额抵扣有所增加。不过仍旧缺陷，即应该有效把控材料用量，由于总承包方并不负责施工，所以不易管控，必须权衡分包材料的拆分，要自行购入大型机械设备，好处多过坏处，不仅能够减少一定的增值税税额，还可以降低管理成本。其二，劳务分包。对此，应该适当修改劳务合同，分包合同若是在营业税缴纳过程中应用净价合同，在营改增实施的基础上，建筑企业需要改变含税合同，使其成为不含税合同，将分包价格以及增值税税额明确列于其上，并且需要对分包商提出要求，必须开具专用发票。对于劳务分包方式，必须开具增值税专用发票，不过分包商还会提出要求，让总承包商承担这项成本，在总承包方和分包商谈判过程中，需要按照两种状况来看，若是属于一般计税方法，那么将不含税价款选用为合同价款，若是属于简易计税方法，将含税价款选用为合同价款。
四、结束语
对于建筑企业而言，要在税制改革中获得成功，必须做足准备，全面探究与掌握相关政策，积极调整内部管理模式，正确认知相关岗位，采取有效应对措施。
参考文献：
[1]刘小燕.“营改增”对建筑施工企业工程项目管理的影响研究[D].江西财经大学,2018.
[2]杨少亮.“营改增”对建筑业工程成本管理的影响研究[J].经济研究导刊,2018(9).
[3]蒲德才.“营改增”对建筑施工企业管理的影响及对策研究[D].东南大学,2016.
[4]林芳.“营改增”对建筑企业影响分析及对策研究[J].时代经贸,2018(15).
作者:赵秀美 单位:中铁建工集团北京分公司