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审计判断的重要成因

2012-08-11 08:57 来源:会计审计 人参与在线咨询

 

近年来,一方面,在审计系统外部,社会经济发展日新月异,经济业务日益复杂;在审计系统内部,审计目标、审计准则、审计方法等也在不断的发展;另一方面,随着现代公司股权结构分散化程度的提高,股东与管理者间的信息不对称也愈加严重,审计人员作为服务提供者,自然也处于信息劣势地位。在不确定性普遍存在和信息不对称日益严重的环境下,一方面要求审计人员更多地运用职业判断,另一方面却又给审计判断带来更大的困难。

 

一、不确定性—审计判断成因之一在我们的工作、生活中,总有各种意外因素灼存在,使我们的决策存在不同程度的风险。正如美国前财政部长所说,天下唯一确定的是不确定性。

 

(一)不确定性的含义与分类

 

对不确定性一般有两种认识,一种是与概率事件相联系,通常用风险表示;另一种认为不确定性与概率事件没有联系,因此事件会如何发展以及某种情况发生的可能性等等都无从知晓,这是真正的不确定性。在经济学中,不确定性是指可能出现的情况不止一种,但人们不知道会是哪一种情况的状态1。它包括两种情况:一是不知道未来可能发生的事件和结果;二是虽然知道可能发生的事件和结果(这意味着有多种可能性),但不知道其时间和概率。从不确定性的依存主休来看,可以将不确定性分为客观不确定性和主观不确定性。如果不确定性是客观的,不确定性就是客观事物的本质特征之一,人们的认识不能消除客观不确定性。本文并不打算给不确定性下严格的定义,只想就本文所讨论的不确定性作一些说明。

 

(二)不确定性是导致审计判断的重要原因

 

如前所述,不确定性按照经济环境的不同可以分为外生不确定性和内生不确定性。据此,林斌(2001)将会计信息系统的不确定性也分为外生和内生不确定性两种,前者主要是指产生于财务会计信息系统之外的不确定性,会计无法减少这种不确定性,而后者产生于会计系统内部,随着会计科学的完善能够逐渐减少。与会计领域类似,审计系统的不确定性也有外生和内生两种。外生不确定性是审计系统外部的不确定性,如会计对象、外部环境、会计目标、会计行为等方面存在的不确定性;内生不确定性是审计系统内部的不确定性,如审计目标的变迁、审计原则和具体审计准则的不尽完善、审计人员行为等,这些不确定性同样是导致审计判断的重要原因。下面具体分析:

 

1.会计对象。会计对象是会计反映和控制的客体,会计有两个对象:一个是存在于会计信息系统之外的对象,即企业的经济业务(价值运动);另一个是存在于会计信息系统内的对象,即价值运动所生成的数据。

 

2.外部环境。外部环境的变化也会引起审计系统不确定性,如法律法规的变化、社会及经济等环境的变化、被审计单位的千差万别等等。在这种环境中,审计人员要评估这些因素对会计报表和审计意见的影响,就必须进行判断。

 

3.会计目标。随着会计环境的重大变化,会计目标也从报告受托责任发展到满足决策有用性,这使得会计信息系统所提供的信息也发生了相应的变化。会计报告从最初只需按历史成本原则计量资产的价值,发展到需要提供关于资产流动性和潜在获利能力高低的信息,以使投资者免遭经营风险和财务风险。而这些信息都与未来相关,前者涉及相应资产未来市场供求关系变动及变动时间的预期,后者则决定于企业的产品或服务能否在市场上出售并获得相应的收益水平,也涉及对相应产品或服务的未来市场供求关系及其变动的预期。这些与未来预期相关的信息的共同特征是都需要做出会计判断,而审计又必须对会计报告所提供的信息做出评价。与此相适应,审计也从最初的“符合性”审查发展为“预期性”审查。审计不可能对未来进行“验证”,判断就成为审计过程中的主要活动。

 

4.会计行为。不同的会计人员在技术水平、职业道德等方面的不同,对同一经济业务的处理会得出不同的结果,从而引起会计确认和计量的不确定性。这里面既有技术方面的原因,也有管理当局的压力、会计人员舞弊、正常差错等原因。因此,审计人员应当判断会计行为主体的行为及其对会计报表的影响。

 

5.审计目标。不同审计类型的目标均有所不同,需要审计人员据此对审计程序、审计重点等做出判断。例如,如果审计目标是财务报表验证,则审计重点是会计报表的真实性、公允性;如果审计目标是考核经营者的业绩,则审计重点就是经营活动的经济性、效率性、效果性。

 

6.审计原则。审计原则是审计人员在审计工作中应遵循的基本指导思想,是审计工作的基本规范。审计人员应遵守国际会计师联合会颁布的嗜职业会计师道德守则》。其中,审计师应遵守的道德原则有:独立性;公正性;客观性;专业胜任能力和应有的关注;保密;职业行为和技术标准。审计人员应以国际审计准则为依据进行审计。审计人员应以职业怀疑的态度计划和实施审计。

 

7.具体审计准则。具体审计准则是对审计人员职业行为的具体规范。一方面,具体审计准则不断修订;另一方面,具体准则的原则性、宽泛性等特点,在应用中需要人为的估计和判断。同时,审计准则采用模糊性的措辞也是带来不确定性的重要原因。

 

8.审计人员行为。一方面,不同的审计人员技术水平、经验能力等存在显著差异;另一方面,不同审计人员对职业道德准则中的道德标准的理解也不尽相同,这些都是审计系统中的重要不确定性因素。

 

二、信息不对称—审计判断成因之二信息不对称的概念来自于信息经济学,现在已经被广泛地应用到管理学、社会学等学科当中。

 

经济组织的内部和外部广泛存在着信息不对称,其中会计信息的不对称对整个资本市场和社会都有很大的影响。会计信息的不对称性是指会计信息的外部使用者(资源提供者)、管理当局和会计人员在对会计信息的了解程度上存在差异。从参与主体来看,会计信息的不对称性存在于两层委托代理关系中:第一层是股东、债权人、政府、公众等外部会计信息使用者(委托人)与管理当局(代理人)形成的资源经管的委托代理关系;第二层是管理当局(委托人)与会计人员(代理人)形成的报告的委托代理关系。由于第一层委托代理关系中的信息不对称的存在,才导致了审计的产生。

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