审计准则研究范文1
关键词：审计报告改革;关键审计事项;初步研究
一、审计报告改革的内容
审计报告的内容和格式自20世纪形成至今，几乎没有进行过重大的改革或者变动，在2008年金融危机后，为了响应报表使用者的需要，即除了审计意见之外，他们基本上无法获得其他有关被审计单位的信息，以及注册会计师的具体工作内容。而如今的审计报告改革将这一“黑匣子”进行了“解密”，审计报告不再是单一、固定的“八股文”，审计报告使用者也能获得更多的信息。在英国、美国、欧盟等相继进行审计报告改革后，我国也制定并了相关新审计准则，推动审计报告改革的进行。2016年1月，中国注册会计师协会了审计报告相关准则征求意见稿，同年12月23日，财政部批准并了《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》等12项准则，2018年1月1日起在全部A股上市公司中适用，标志着审计报告改革的开始。在这次审计报告改革中，最核心的内容是新制定了《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》这一审计准则。除此之外，这一次审计报告改革还对《中国注册会计师审计准则第1503号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》以及《中国注册会计师审计准则第1521号——注册会计师对其他信息的责任》等6项审计准则进行了实质性修订，并且对《中国注册会计师审计准则第1332号——期后事项》、《中国注册会计师审计准则第1341号——书面声明》等5项审计准则的文字描述进行了修改。《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》规定，除了出具无法表示意见的审计报告之外，注册会计师需要在审计报告中披露关键审计事项。而关键审计事项，一般分为两步确定，首先是注册会计师根据职业经验获取对财务报表审计最为重要的事项，其次是从注册会计师与治理层沟通与交流中选取。除此之外，注册会计师还需要在审计报告中披露选取这些事项的原因、事项的描述以及注册会计师的审计应对步骤。在审计报告中披露关键审计事项被认为是此次审计报告改革最核心、最有意义的内容，因为通过关键审计事项，审计报告使用者可以了解企业的潜在风险、审计师的具体工作内容以及审计应对措施等在以前的审计报告中获取不到的信息。《中国注册会计师审计准则第1503号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》规定，其他事项段，指的是审计报告中的一个段落，这个段落是未在企业财务报表中披露或者列报的事项，但是对财务报表使用者，如企业外部投资者、监管层、债权人等具有增量信息的事项。其他事项段的披露也同样需要通过注册会计师与公司治理层沟通后进行确定。《中国注册会计师第1521号——注册会计师对其他信息的责任》规定，注册会计师必须考虑企业财务报告中的其他信息是否存在与财务报表有重大不一致的地方，且与其在审计过程中了解到的情况是否存在重大不一致。如果发现重大不一致，注册会计师必须与企业治理层讨论这一事项，同时要进一步实施额外的相关审计程序。通过以上对这次审计报告改革内容的介绍，我们可以看出，无论是新制定的《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》，还是对《中国注册会计师审计准则第1521号——注册会计师对其他信息的责任》等准则进行实质性的修改，都可能让企业的审计报告使用者获得额外信息。
二、审计报告改革可能带来的正面影响
本次审计报告改革，可能有以下几点正面的影响。审计报告改革要求注册会计师在审计报告中披露关键审计事项，增加了资本市场信息透明度，审计报告使用者能够获得增量信息。以前审计报告在格式、内容上基本是固定不变的，大部分审计报告阅读者关注的仅有审计意见这一个部分，而对其他部分所包含的信息直接忽略。但在审计报告改革之后，除了以前已有的信息外，还披露了每个企业特有的信息，即关键审计事项。通过关键审计事项的描述、选取理由以及注册会计师的审计应对措施，审计报告使用者可以了解注册会计师在这一过程中的工作内容、工作方法以及最后的工作结果，也可以对企业潜在风险进行感知，这些在一定程度上增加了资本市场的信息透明度，使审计报告使用者能够获得增量信息。审计报告改革使企业更加注重风险的管控与防范。在以前的审计报告中，对企业影响最大的内容即为审计意见的类型，只要是标准无保留的审计意见，企业可能就不会被认为存在有关风险。但在审计报告改革后，需要披露关键审计事项，即使企业财务报表的审计意见是标准无保留意见，但只要在关键审计事项中披露了有关企业的风险事项，就可能引起投资者以及外部监管单位的注意。所以，企业不再像以前那样只需要关注其审计意见的类型，还需要关注可能在审计报告中披露的关键审计事项，以及外部投资者、监管单位在阅读审计报告后的反应，这样企业会更加注重风险的管控与防范。审计报告改革在一定程度上加强了注册会计师对审计报告的责任感。在审计报告改革之前，审计报告中最核心的内容是审计意见，审计意见是注册会计师工作的核心成果，也是审计报告使用者最关心的。而在审计报告改革之后，除了审计意见之外，注册会计师披露的关键审计事项意味着其需要承担披露这些事项的责任，同时也要承担披露其审计应对步骤的责任，即是否采取了合理、充分的审计应对措施，这些都会加强注册会计师对审计报告的责任感。审计报告改革在一定程度上促进了会计事务所的培训与技能提升。在审计报告改革之前，会计师事务所针对出具审计报告的培训可能都是“老一套”。但是在审计报告改革之后，会计师事务所需要按照新审计准则的具体要求对注册会计师进行培训，这些在一定程度上促进了注册会计师的技能提升。
三、审计报告改革可能带来的负面影响
本次审计报告改革，也可能有以下几点负面的影响。审计报告改革可能带来审计延迟的增加。一般来说，审计延迟，即资产负债表日至企业审计报告签署日期之间的天数，是审计效率的直接衡量指标。审计延迟越高，意味着资本市场信息时滞越长，信息传递到投资者这一端的时间也就越长，不利于投资者及时作出正确的选择，也不利于资本市场信息传递效率的提升。审计报告改革要求注册会计师披露关键审计事项，这些工作量的增加意味着注册会计师需要花费额外的时间去进行相关内容的复核，与企业治理层的沟通等工作。审计报告改革可能带来审计收费的增加，加大了企业的压力。审计报告改革后，注册会计师的工作量、工作强度都有可能增加，在这一情况下，审计收费可能相应增加。对于企业来说，审计费用本身就是一笔不小的支出，而在审计报告改革后，企业不仅面临披露内部特有信息的压力，还需要付出增量成本进行审计费用的支付，这一些都会导致企业压力的增加。审计报告改革可能带来企业之间的竞争加剧。在审计报告改革之前，注册会计师在审计报告中一般不会披露个性化、特有化的信息。在审计报告改革之后，企业的特有信息可能以关键审计事项的形式披露在审计报告中，而这些信息被企业竞争对手获得之后，可能会使得企业之间的竞争加剧。审计报告改革可能导致投资者难以理解新审计报告。注册会计师在审计报告中披露的关键审计事项是用专业化、精准化的语言进行描述与形容的，对于非会计与审计专业的审计报告使用者来说，可能对审计报告中出现的专业知识难以理解。虽然审计报告中披露了更多的信息，但可能会使得投资者等报告使用者无法理解这一些增量信息，从而对其投资决策不能起到有效的作用。
四、总结
世界各国、各个准则制定机构相继对审计报告进行了改革，我国在2016年也开始了审计报告改革的步伐。审计报告改革有其正面影响，也可能带来负面影响，而具体的影响如何，以及后续的政策效应如何，均需要相关研究更进一步的分析与探讨。
参考文献：
［1］唐建华.不忘初心实施好关键审计事项准则［J］.中国注册会计师，2018（03）：74-76.
［2］张呈.披露关键审计事项提高了审计报告信息含量吗？［J］.中国注册会计师，2017（11）：70-73.
审计准则研究范文2
关键词：新内部审计准则；高校审计；审计工作；实现路径
新审计准是在2014年正式施行，紧接着审计理念逐渐发生转变，一方面由于新内部审计准则会对让企业的内部控制制度升级和完善，另一方面对企业从事相关经济活动进行了监管，而这些新准则的出现，则意味着企业能够更好的进行管理和风险规避，保证企业的良性发展，而对高校而言，新审计准则能够实现对学校更好的管理，推动学校的科研发展。
一、高校审计工作存在的问题
（一）人员审计观念淡薄
人员的审计观念对教学管理起着决定性的意义，当下的实际情况是学校的管理机构只注重审计过程，并没有考虑到资金风险、确认和咨询等功能，在很大程度上制约了审计工作的顺利开展。此外，审计人员长期接触的都是一些传统守旧的思想，缺乏对新内部审计准则的认识，这同样阻碍了高校审计工作的顺利进行。新审计准则的实施虽然在很大程度上起到了良好的作用，但是在实际应用当中，却遭到了来自各方面因素的阻碍，最终的施行效果并不理想。此外，审计人员对于新审计准则还没有深刻、全面的认识，还停留在较为浅薄的阶段，不能发挥出其应有的优势。
（二）审计人员素质较低
当下许多高校的审计人员并非专业人员，他们不仅缺乏专业的审计知识，其自身的综合能力也颇为匮乏。在审计团队的建设中，学校没有过多的重视，也没有采取培训、讲座的方式提升这部分人员的审计水平，导致高校审计团队的建设落后于师资队伍的建设，所以当下高校存在的最为显著的问题就是，在实际的管理活动中，综合素质高、专业素质硬的审计人员极度匮乏，且人员来源驳杂，使得当下的审计人员素质普遍较低。
（三）审计工作缺乏统一管理机制
当前阶段学校缺乏统一的规范性和独立性，缺乏负责推动审计团队人员的构建，没有提供制度、技术、人员等进行多方面保障。学校的审计人员在进行审计工作时都是按照自己本单位或者本部门的规章制度开展工作，而实际的审计工作内容差别相当之大，由于缺乏统一的制度管理，导致其工作行为十分随意。
（四）信息化开发力度不足
高校审计工作的开展是建立在校园网络的基础上的，要想更好的实现项目的监督和审计，就需要在全校范围内对项目的进度进行监督，然而当下的实际情况却是由于现代化技术缺陷，导致审计工作存在一定的局限性。
二、新内部审计准则施行下高校审计工作的开展途径
（一）加强审计队伍的建设
审计的内容不仅是包括高校的内部审计，还包含了协同为高校投资的企业对象的审计，所以要想提升高校的审计效率，就需要构建出一支专业的审计队伍，具体可以从加大对审计人员的培训开始，学院定期组织工作人员进行培训，提升他们的审计工作能力和对新内部审计准则的认识度，提升他们对于审计知识的掌握度以及审计水平，另外，审计人员本身的素质也非常关键，如果审计人员的素质出现问题，就容易出现审计监督疏忽，所以，高校方面还需要注重培养审计人员的素质。
（二）改变高校审计工的方式
传统的高校审计工作对于风险预警的管理较为匮乏，对于项目财务管理的风险只能通过事后披露的方式，在新内部审计准则施行之下，高校的审计工作逐渐发挥出了风险预警和财务监督的功能，极大的提升了出现问题的预警能力，此外，高校审计工作实现是通过现代化技术进行的，极大的提升了审计工作科学性和精确性，并在此基础上逐渐呈现出层次化，即按照主审、复审的工作方式。
（三）扩展审计工作的内容
高校审计工作具备全面发展的要求，需要对全校的经济活动进行监督和审核，实现制度和意识的有机结合，完善相关的审计工作。首先是要加强校领导对审计工作的重视度，便于校内审计工作的顺利开展。其次是实现校内各个审计内容的有机结合，比如在对校内某院系的项目开展审计之后，发现在财务方面和会计方面都存在较大的问题，那么两者相互结合必然也会出现问题，这对于高校的发展十分不利。这个时候就需要再次开展审计工作。三是对审计对象进行严格的审计，首先进行的是同级审计，有效的开展项目进度和项目预算工作，提升审计效率，降低不必要的支出。最后就是有针对性和目的性的审计，在对某一项目进行审计师，为了让审计内容更加深入，并能反应出学校的实际发展情况，全面发挥出审计的作用。
（四）加快信息化建设的步伐
高校的审计工作离不开信息技术，为了构建出更加易于管理、更加便于咨询的审计平台，就需要加强院校的网络建设，并且还要注重网络维护，为院校开展审计工作提供基本技术支持，让学院更好的做出项目决策。此外，还可以建立鼓励机制，充分激发审计人员的工作热情，以此来更好的推动审计工作的进行。
三、结语
综上所述，传统审计准则下的高校审计工作缺少人才、信息技术以及规范化制度的支持，导致审计内容缺少系统性和科学性，而在施行新内部审计标准后，高校的审计工作更加便于开展，并且具备了新的目标和功能需求，极大的提升了高校风险预控能力，使高校能够得到健康的可持续发展。
参考文献
［1］于静.新内部审计准则实施下的高校审计工作研究［J］.中国市场,2016（14）.
审计准则研究范文3
随着绿色发展及低碳经济等理念逐渐被世人接纳及倡导，环境审计也逐渐成为独立的形态，并有了初步的发展，其发展成果之一就是环境绩效审计，不过这同时也是目前审计工作的薄弱环节之一。有鉴于此，本文通过导致其成为薄弱环节的问题，透视背后存在的系列困难，籍此有针对性地思考应对破解措施。
关键词：
环境绩效审计；环境会计；标准；政府审计
一、开展环境绩效审计存在的困难
（一）环境法律法规尚未完善不配套
我国目前已经构建起符合我国国情的环境保护法律体系。但仍不完善不配套，有的甚至相互矛盾，给审计带来了难度，表现为：一法律法规过于笼统，不少法规缺少细化的具体标准；二是多部门对同一事项立法，部分之间相互矛盾，例如企业污水处理费的征收范围就不一致；三是行政主管部门出现既是裁判员又是运动员，如排污费的使用。环境绩效审计的法律依据是衡量和评价环境审计对象的“度”，我国已颁布环境保护法律、法规及环境标准，形成了环境保护法律体系的雏形，但是《宪法》、《审计法》、《审计法实施条例》等法规，一直未明确审计在环境保护监管中的权限，并未对环境绩效审计方面的具体内容做出明确规定。而《环境保护法》只明确行政主管部门在监督的责任，但未明确国家审计机关的权责，不利于发挥审计机构的监督作用。
（二）缺少环境绩效审计准则
审计准则是连接审计目标和审计方法的纽带。环境绩效审计没有专门的审计准则，造成政府环境审计理论与实践脱节，实践中经常只能套用财政审计、经济责任审计等审计类型的准则和规范，靠执业判断或经验进行评价，自由裁量权较大，增加审计风险，影响环境绩效审计的质量。政府审计准则的环保板块尚处于空白状态，是我国整个环境审计体系的一大缺陷。
（三）缺少标准化的评估体系
评估体系是绩效审计的灵魂。环境绩效审计具有多样性和专业性，同一项目可能有多种不同衡量标准，环境监测指标也自成体系。但环境绩效审计离不开成本效益的分析，应用哪些指标来科学反映成为审计人员关心的问题。环境绩效审计是主观性很强，从不同的角度评价，会有截然不同的结论。因此，只有有相对科学及成熟的标准化评价标准，才能保证环境绩效审计结果的公平公正性。
（四）我国审计人员的素质不能满足环境审计的要求
参考《中国环境审计实务问卷调查及初步分析》的调查结果，从事环境审计的人员专业背景，其中审计会计占76.2%，工程占14.4%，管理和税务各占4.7%；对环境法律法规的了解程度，其中十分理解的没有，有些了解的占88.2%，不了解的占11.8%。从事环境审计的人员缺乏环境科学知识，当遇到环境科学专业的问题时，有点措手不及。因此对于只掌握传统审计技术的审计人员来说是个挑战。
（五）理论研究手段的相对滞后
1997年以来，我国学术界才开始运用实证方法研究环境会计与审计问题，研究手段相对滞后，而发达国家早在90年代初就开始运用实证方法来研究。目前，国内主要采用传统的定性分析方法，规范研究占据绝对优势地位，实证研究则相对缺乏，主要是环境数据资源不充分，影响环境绩效审计研究的实用价值，制约着我国环境绩效审计的发展。
二、开展环境绩效审计的措施：
（一）完善的环境绩效审计的制度建设
1、建立政府环境绩效审计的法律法规。环境绩效审计立法是用法律手段规范政府环境绩效审计的意图和效果，达到有法可依，依法审计。可以通过修改《审计法》，明确审计机关在环境管理中的地位、职责、权力、工作范围等，修订《审计法实施细则》等法规，进一步落实具体的工作细则。2、建立政府环境绩效审计准则。我国环境绩效审计准则制定可以借鉴国外发达国家的环境审计准则或指南及其颁布的多项环境审计方面的经验性文件、审计报告。环境绩效审计准则实质是对审计行为的约束和引导，包括审计执业道德标准，规范在审计实践中如何评价内部控制及取得证据，明确如何利用环境、能源类的专家，规范专家的行为；技术准则是考虑环境绩效审计的基本技术标准及审计方法。
（二）构建我国环境绩效审计评价体系
现在的一些环境评价指标体系主要是针对企业，且多数为非强制性的指标，而环境绩效审计评价指标体系应更多地从公众的角度出发，设计宏观角度的绩效指标。先从环保资金使用的效率（资金到位率及使用率、违规资金率等）、环保项目建设的资源利用（工期计划完成率、返工损失率、检验合格率等）、环保项目的效益（投资回报率、实际达标率、质量系数等）。同时结合现有的各种指标，如宏观的国家及地方制订的环境政策法规，地方制定环境污染综合整治规划、专项整治计划等环保工作目标，年度主要污染物总量控制、减排计划及各项主要污染的达标指标规定等。微观的单位自行制定的目标、预算、定额、合同等作为评价标准。微观与宏观指标的结合形成环境绩效审计评价体系。
（三）尽快建立我国的环境会计体系
环境会计体系为环境绩效审计提供操作平台。党的十八届三中全会重点指出要探索编制自然资源资产负债表。我国环境会计还处在萌芽阶段。审计人员难以取得环境基础数据，难以分析环境资金的使用效果、环境保护的投入产出，阻碍了环境绩效审计的发展。应尽快修改现有的行政企事业单位会计准则及会计制度，增加在报表中披露的环境相关的信息，建立起有关环境保护责任信息的会计记录、计量、计价、报告，提供真实、完整、可靠的环境会计资料，能完整反映被审计单位或项目的环境信息。
（四）加强环境绩效审计队伍的建设
培养环境绩效审计人才。审计机关根据自己的需要建立一支有多专业的环境绩效审计队伍，可以通过招聘的方法，得到资源、环境专业的人才。建立良好的培训计划，让财会专业的审计人员充实资源、环境、工程方面的知识，武装起立体的知识结构。同时，充分利用内部审计和社会审计、及外部环境专家的力量，弥补自身的环境审计理论与技能缺乏，推动环境绩效审计工作的顺利开展。
作者：姚少芬 单位：广东省审计厅
参考文献
[1]汤孟飞.环境绩效审计应用方法研究[J].财会研究.2011(07).
审计准则研究范文4
关键词：内部审计；失败原因；整改对策
引言近年来，发生了许多财务舞弊导致投资者、债权人、雇员和其他人蒙受了巨大损失。内部控制的崩溃以及有缺陷的管理与审计导致财务报表错误，最终对国民经济造成极大伤害。审计失败意味着会计行业面临信心和信誉危机，在当前该行业所处的不断变化的经济、社会和监管环境中，从长远来看，审计失败将危及该行业的存在及其发展。
一、内部审计失败的原因
（一）外部原因。在当前的经济环境中，市场竞争加剧导致的业务风险可能迫使该实体的不诚实管理进行财务欺诈。此类风险可能来自以下方面：①行业发展以及随之而来的潜在业务风险，即主体没有应对行业变化的人员和专业知识；②新产品和服务以及由此带来的潜在业务风险，即产品责任增加；③业务扩展，以及潜在的业务风险，即尚未准确估算需求；④当前和未来的融资要求，以及由于主体无法满足要求等导致的融资损失的潜在业务风险等。此外，公司治理为管理层提供了超越控制权和提交欺诈性财务报告的机会。尽管中国经历了十多年的公司改革历程，但公司治理的内外部机制仍然远远不够有效，因此存在“管理强，监督薄”的现象。因此，为了操纵利润并误导财务报表，用户对实体的绩效或获利能力的判断，欺诈可能会涉及复杂而精心组织的旨在掩盖该实体的计划。
（二）内部原因。当财务报表存在严重的失真而未反映在审计报告中时，即发生审计失误，并且审计师在审计工作中犯了严重错误。如果审计师遵循公认会计准则，则无论财务报表的公平性和准确性如何，审计均不会失败。正确进行审计保证不会发生财务报表的严重失真，除非存在严重的审计错误或错误判断，否则审计失败不会发生。此审核员错误的性质有四个系统原因。首先，审计师可能会因误用或误解审计标准而犯错。这种错误是无意的，可能是由于疲劳或人为错误造成的。其次，审计师可以通过故意比财务数据更有利的审计报告来进行欺诈。当审计师接受贿赂或向客户施加压力或威胁时，可能会发生这种情况。最后，在客户中拥有直接或间接的财务利益，可能会对审计师产生不适当的影响。第四，由于与客户之间存在一些私人关系，超出了独立方之间正常审计的预期范围，因此审计师可能受到不适当的影响。
（三）内部审计准则原因。审计准则是注册会计师在审计过程中应严格遵循的标准，在审计计划阶段，审计前工作的有效实施与被审计单位的配合程度有关。在审计实施过程中，审计准则作为行动指南，确定审计工作文件和审计报告的真实性和可靠性；在审计完成阶段，审计报告的质量取决于注册会计师事务所和注册会计师能否保持应有的审慎性和独立性。综上所述，在审计过程中，审计质量受审计标准，受审计方和会计师事务所的影响。20世纪70年代的美国新制度主义者福斯特认为，经济与制度问题之间存在因果关系，从审计实践的角度出发，对中国的审计标准进行研究，发现新的审计标准引入了风险要素，改变了原有的审计模式和审计流程，有利于审计质量的提高。以上海和深圳的非金融上市公司为研究对象，收集2004年至2009年的数据作为研究样本后，分析新旧审计准则与审计质量之间的关系，认为新的审计准则可以改善审核质量。中国的审计标准经历了三次实质性调整，在1995年财政部的领导下，了第一批注册会计师独立审计准则，2003年对原独立审计准则进行了修订，并在独立审计准则出台之前和之后向社会。经过近十年的修订和完善，基本框架形成了中国独立的审计准则体系。2008年金融危机之后，会计信息质量会计信息用户和公众决策信息的内容、审计报告、审计报告有用的问题，为提高审计质量，审计与审计准则委员会制定了《ISA701-独立注册会计师报告的关键通讯》，并修订了ISA260，ISA570，ISA700，ISA，ISA706，ISA720、705和六项审核标准。
二、预防内部审计失败的防范措施分析
（一）保持审计独立性。审计的价值在很大程度上取决于公众对审计师独立性的看法，独立性是专业行为准则中讨论的首要主题。独立性是使审计师从会计专业中脱颖而出的关键概念，因为审计师的核心任务是对描述公司财务状况的公共报告进行核证。通过发表意见，独立审计师承担了公共职责。“公共监督者”的功能要求审计师将责任从属于客户，以便完全忠于公众信任。缺乏独立性的危险在于，作为一个阶级的股东如果阅读并依赖审计师认为不利于其的财务报表，就会对企业的发展情况了解不透彻。为了为此类人员提供服务，审计师在执行审计测试、评估其中的结果以及有关财务报表的审计报告和意见时，必须持公正的态度。与独立性相关的主题是审计人员的任期，建议将审计人员强制轮换，采用特定审计的政策，以提高审计质量，从而提高通用财务报表的质量，可以保持业务合作人员的独立性。此外，增加了对审核员的限制，减少审核失败的可能性。当一家注册会计师事务所帮助建立了客户正在评估的信息系统时，该公司如何客观地评估客户的财务信息，咨询产生的收入可能足够大，以至影响审计师对可疑会计政策的判断。
（二）充分认识内部审计的重要性，将审核从传统方法转变为基于风险的方法。审计师要以怀疑的态度评估所获得的审计证据的有效性，并警惕那些与管理层和负责管理的文件和信息的可靠性有出入的审计证据。当审计员收到无法识别的问题的信息时，通常要承担责任。审计师需要保持怀疑态度，对潜在的错报保持警惕，以便可以识别错报。审计师应以专业怀疑的态度计划和执行审计，并意识到可能存在导致财务报表严重错报的情况。基于风险的审计代表了现代审计的发展趋势，其要求审计师必须对实体及其环境（包括其内部控制）有足够的了解，以识别、评估由于错误或欺诈导致的财务报表重大错报的风险，并根据其性质，进一步审核程序的范围和程度。基于风险的审计使注册会计师可以将审计资源集中在最高风险的领域，资源流向控制最薄弱的领域，并针对最高风险领域制定审计程序，从而调整审计范围。因此，基于风险的审计更具成本效益。相关程序可能包括查询实体中的管理层和其他人员，审计师对实体及其环境的理解包括对以下方面的理解：①行业、法规和其他外部因素；②实体性质；③可能导致财务报表重大错报的目标，策略和相关业务风险；④衡量和审查实体的财务状况；⑤内部控制，包括会计政策的选择和应用。经过上述理解后，审计师应在财务报表级别、交易类别、账户余额和披露进行识别和评估重大错报的风险。此外，为了将审计风险降低到可接受的低水平，审计师应确定财务报表一级对评估风险的整体应对措施，并应设计和执行进一步的审计程序应对。
（三）加强审计质量控制，完善对注册会计师行业的监督。质量控制政策和程序应同时在审计公司和个人审计中执行，会计师事务所应建立质量控制体系，以合理保证会计师事务所及其人员遵守法规和法律要求，严格按照《注册会计师职业道德守则》进行各项操作，结合会计师事务所的报告，完成各项审计工作。在这种情况下，会计师事务所的质量控制体系应包括应对以下各个方面的政策和程序：①会计师事务所内质量控制的领导职责；②道德要求；③接受并保持客户关系和特定业务；④人力资源敬业度；⑤质量控制政策和程序。公司治理是决定内部控制运行状况的关键因素之一，审计委员会作为公司治理的重要组成部分之一，在降低财务欺诈风险方面发挥着非常重要的作用。审计师必须向公司的审计委员会报告并接受监督，该审核委员会必须批准所有审核和非审核服务，必须从审核员处接收所有新的会计和审核信息，并且必须充当审核员与客户公司之间的正式沟通渠道。审核委员会的成员是被审核公司董事会的独立成员，至少一名董事会成员必须精通审计和财务方面的知识。主管部门对注册会计师行业的行政监督，应当从保证注册会计师行业健康发展的角度出发，恢复公众对注册会计师行业的信心。上述部门还应通过对一些违反法律、法规的行为予以严厉的处罚，保护大多数诚实守法的注册会计师和会计师事务所，整顿和规范会计秩序，确保注册会计师行业的发展。主管部门的监督检查机构应当负责对注册会计师行业的行政监督，监督注册会计师行业的执业质量，依法查处违反法律、法规的行为，做好协调指导。
三、结语
公司的良好经营环境对于其长远发展来说非常必要，因此，打击财务舞弊对注册会计师行业至关重要。本文从内部和外部两个方面分析了审计失败的原因，主要是公司治理不善和注册会计师缺乏独立性。本文就如何应对审计失败提出了建议，对于注册会计师而言，保持独立性和专业怀疑态度至关重要。注册会计师行业应执行基于风险的审计，并改善审计程序。此外，有必要改善审计质量控制和审计委员会，并加强对注册会计师行业的监督。
参考文献
[1]李佳欣，崔婧.内部审计失败的原因分析与防范措施研究[J].中小企业管理与科技（中旬刊），2020（11）：68–69.
审计准则研究范文5
1999年国家开始扩大招生规模以来，我国高等教育的发展规模取得了较大成绩。高校基本建设规模也随之大幅上升，全国各地大学城和高校园新区建设遍地开花，许多高校扩招几年来完成的基本建设投资已经超过了自建校至扩招前数十年的投资总额。因此，加强对高校基建项目投入产出效益审计，对提高教育资金的使用效益，保障高校的健康快速发展具有重要意义。
一、国内基本建设投入产出效益审计研究现状
在我国社会主义现代化建设的进程中，基本建设项目的投入是社会固定资产再生产的主要手段。十四届三中全会确立市场经济体制以来，全社会固定资产投资增幅较快，年均增幅在25%以上，投资总额超过万亿，其中新工程项目投资所占比例达到60%左右。一方面是投资逐年增加，另一方面是基本建设项目的投入产出方面投资效益低下，损失浪费严重的问题比较严重，这些问题已经引起全社会广泛的关注。加强对基本建设项目的投入产出的效益审计，已成为国家有关部门面临的一项重要工作任务。基本建设项目投入产出的效益审计活动的根本目的是服务，而开展基本建设项目的投入产出的效益审计能够直观地提高经济效益，实现单位目标，因此，开展基本建设项目的投入产出的效益审计势在必行。随着高校基本建设投资体制的改革，以前建立在计划经济体制上的投资行为已逐步转移到适应社会主义市场经济体制和高校后勤社会化改革的轨道上来。
二、我国高校基本建设投入产出效益审计分析中存在的问题
（一）难以确定评价投入产出经济效益审计的标准
如何来确定高校基本建设投入产出的效能或效率、成本与效益缺乏标准。而目标是否达成，社会的影响性又如何等都不是仅凭观察或感觉就可下定论的。由于我国高校工作性质等原因，审计人员还没有一个公认可接受的适用于各种情况的审计标准可供参考利用，在这种情况下，就造成了对经济效益的评价无据可依，无疑会影响经济效益评价的质量和审计结论的可信度。
（二）我国缺乏相应的投入产出经济效益审计准则
从审计法看，对审计机关开展经济效益审计的授权，法律地位等方面缺乏明确的规定性；在规范上，审计署颁布的规范和命令基本上不涉及经济效益审计；在指南层面上，投入产出经济效益审计开展的具体方式、技术方法、指南等的编制工作尚未形成。受此影响，目前投入产出经济效益审计工作只能依附于财务收支审计和预算执行审计进行。
（三）缺乏投入产出经济效益审计的人才
我国所需的审计专业人才，必须具备财务审计、经济效益审计及法律等有关专门学识，才可能恪尽职责。但当前审计专业人员的录用条件随意性较强，与美国GAO雇用或聘请具备会计、统计、法律、工程、审计规划及技术方法、资料处理、公共行政、经济社会科学或精算等方面的专业人员作法相比，差距较大，制约着经济效益审计的发展。
三、加强我国高校基本建设投入产出效益审计的建议
（一）加大投入产出经济效益审计理论研究和人才培养
投入产出经济效益审计的理论研究，短期内，我国可以通过选择系统的翻译国外审计机关的绩效报告作为教学教材，借鉴他国投入产出经济效益审计的审计经验，并及时了解各国执行各项方案的实际成效与不足等，针对所执行的审计工作对象，建立应具备的知识及专业能力；在中期方面，聘请外部专家来共同参与或协助办理审计案件，有效提升审计质量，在长期方面仍应依据审计业务需要，积极研究审计人员聘用法规的修正完善，以提供多元的用人渠道，解决专业技能不足的问题。另外对现有审计人员进行强化培训，实行严格的审计质量责任制、审计工作稽查制度和内部审计制度，进一步明确审计人员的审计责任，规范审计人员的审计行为，提高经济效益审计的绩效。
（二）加快投入产出经济效益审计评价标准的建立
结合我国实际状况，可以在现有真实合法审计的基础上，发展完善投入产出效益审计。因为真实合法审计是经济效益审计的基础和组成部分，目前的真实合法审计的法规依据和审计的规范化建设已经基本完成，建立我国效益审计模式必须坚持以真实合法性审计为基础，在尚未构建科学、规范的投入产出经济效益审计及评价体系的情况下，需要审计专业人员借鉴国外审计经验，同时在实践中摸索，善于总结，运用创造性的思维方法，积极探索。在探索投入产出效益审计过程中，应加强学习和借鉴国际先进经验和做法，起草修订和逐步完善我们的效益审计评价指标和准则体系，初期可以称之为“指导意见”或“管理办法”，以后逐渐修改完善，逐步向效益审计准则过渡。
（三）建立完善投入产出经济效益审计的准则
我国在大力开展投入产出经济效益审计的同时，结合投入产出经济效益审计的特点，加强投入产出经济效益审计准则的建设，尤其是投入产出经济效益审计的审计目标，审计现场工作准则、审计报告准则方面。在投入产出经济效益审计准则的建立过程中，根据我国的实际情况可以分为两个阶段来进行：第一阶段，在总结我国已有经验和借鉴国外经验的基础上形成一些初步的投入产出经济效益审计规范；第二阶段，在不断完善初步规范的基础上，形成投入产出经济效益审计准则和具体的操作指南。
审计准则研究范文6
审计人员进行审计工作，出具审计报告，满足社会公众对使用相关信息的需求，是审计人员的基本任务。但在现实中，公众的期望与审计人员的工作结果之间是存在着差距的，这就产生了审计期望差问题。 一、审计期望差的涵义 由于主观和客观原因，审计本身受到许多限制，存在局限性，对于这一点，审计人员是很清楚的，但对大多数信息使用者来说却不是这样。另外，公众还发现，审计业绩的质量比公众认为应该达到的要低，因而，公众对审计的期望大大超过了审计职业界自身对审计业绩的看法，这样，就产生一种差距这就是审计期望差。可见，审计期望差是指公众期望审计应发挥的作用与审计实际所发挥的作用之间的差距，它反映了公众的主观意识与审计的客观作用之间的差距。 对于审计期望差，加拿大特许会计师协会的审计公众期望研究委员会(the()刃IlnissiontoStudythePubzie’5Expectationsor彻dits)，又称麦克唐纳委员会(Maedonald氏n加ission)，在1988年的报告中描述了期望差及其要素以及解决途径。 据上图，我们可将审计期望差分为四种类型:公众对审计结果的不合理的期望差;公众对审计结果的合理的期望差;审计工作实际的业绩缺乏造成的的期望差;公众感觉审计工作业绩缺乏的期望差。 其中，前两种可称为审计标准期望差，后两种可称为审计业绩期望差。图中的A、B、C、D、E指各种情况的分界线或过渡线。 审计标准期望差的关键在于公众对审计结果的期望，这种期望可分为两类，即合理的和不合理的。 不合理的期望差指公众对审计作用的期望超过审计发挥的作用而产生的的差距‘，这种差距完全是由公众对审计作用的误解所引起的。如审计人员对企业进行了盈利预测审计，但事后证明该公司并未达到预测目标。信息使用者往往会将此责任推给审计师，但实际上，这种事件的责任并不在负责对该公司审计的审计人员。因此审计的作用仅限于对所审业务的合理鉴证，而不是对其的完全保证或承诺，公众却并不明白这一道理，而将责任归咎于审计人员。 合理的期望差是指审计作用受审计技术、审计成本等客观因素的制约，无法完全发挥出来，导致审计作用与公众期望之间产生了差距。如审计抽样技术，这是现代审计中广泛采用的审计技术方法。由于审计过程中抽取的样本无法完全代表整体，抽样的采用必然会产生误差。这类误差的存在使审计工作的结果受到一定的影响，从而与公众期望之间产生了差距，这种差距是合理的，但就目前现实状部半说却又无法完全避免。 审计业绩期望差的关键在于公众对审计结果或业绩的看法，包括两类:公众认为审计业绩缺乏，实际也如此;公众认为审计业绩缺乏，实际并非如此。 审计业绩实际缺乏是指审计在现实条件下应发挥的作用与其实际起到的作用之l旬存在的差距。这是审计机构与人员未遵守审计准则而形成的。如年初的美国安然公司事件，我国的银广夏、郑百文等事件，都是由于审计人员未遵守应有的职业道德而造成的。公众认为的业绩缺乏实际并不存在是指公众低估了审计的作用，感觉审计业绩缺乏，但实际上并非如此而产生的差距。如公众往往无法分清审计失败与财务失败，认为发生了财务失败的公司是由于审计人员没有审计出来，认为这是审计失败造成的。 其实，事实并非如此，公众的知识缺乏是造成这种误解的主要原因。 二、审计期望差的成因 (一)社会需求方面的原因 审计活动产生于社会经济的需求，社会需求的发展总是快于审计职业的发展，因为社会需求是客观的，它的变化是连续性的，而审计职业的发展会受到审计机构、人员认知等因素的制约，在社会出现新需求后，总要有一个适应过程，所以它的变化是跳跃式的。即审计职业相对其社会需求来说，是被动的，具有相对滞后性，这样，必然会产生期望差的问题。 (二)社会公众方面的原因 审计期望差是公众期望与审计业绩之间的差距，因而，公众的期望是期望差形成的一个重要原因。公众期望过高的一个重要因素是公众的总体素质、知识水平与知识结构的缺乏，如公众的不合理的期望，及公众感觉的审计业绩缺乏但实际上并不存在而产生的期望差，这两类情况产生的最主要原因就是公众的知识匾乏。另外，从人的心理因素角度来考虑，期望总是会偏高，具有理想主义的特征。人的这种心理表现在各个方面，审计期望差只是其中一项。而且，很多人具有推卸责任的劣性，在对审计业绩的评价方面，很多人往往将责任推给审计人员，以减少自己的损失和风险。 (三)审计职业界自身方面的原因 审计能力的有限性是产生审计期望差的直接原因。影响审计能力的因素是多方面的，包括审计技术、审计人员技术及审计的成本效益原则等。审计技术方面，现代审计的很多技术方法都不可避免的带有一定的误差，如前面提到的抽样审计。审计人员方面，不可能保证所有的人员都有很高的道德水平和业务素质，即使素质良好，也有出错的可能。审计的成本效益原则方面，审计事务所本身也是自负盈亏的经济实体，审计过程中，必然要考虑成本效益原则。在这一原则的指导下，可能导致某些审计工作不能进行或简化进行，这样，必然影响到审计工作的质量。 三、减少审计期望差的措施 (一)审计职业的改进 审计职业的改进如上图所示，主要可减少第二种和第三种期望差。它包括两个方面:一是提高审计人员的素质;二是完善审计准则及相关规章制度。 1.提高审计人员的素质包括提高审计人员的职业道德与专业技术两个方面。提高职业道德，需加强对审计人员的道德教育，提高审计人员的道德觉悟水平。提高审计人员的专业技术，首先，需严格相应的资格考试及资格认证制度，提高准人门槛;其次，要注意对审计人员的后续教育，使他们能紧跟相关政策及制度，不断学习新知识，适应外部环境的变化;另外，还要严格对审计人员的年审制度，定期或不定期地对其业务能力进行考核。#p#分页标题#e# 2.审计准则是审计人员进行审计工作遵循的基本守则。合理、完善的审计准则必然有利于审计工作的开展，是审计人员提高审计工作质量的重要保证。这就要求准则制定者随时关注新情况，进行广泛的调查取证，征求社会各个方面的意见，不断修改和完善审计准则。另外，完善相应的审计规章制度也是加强审计职业建设，提高审计质量的一个重要举措。 (二)审计职业与公众的沟通 公众对审计业绩的期望过高，对审计结果产生误解往往是因为他们的素质不高，缺乏必要的知识造成的，如上图所示的第一种和第四种情况。减少这种期望差就要加强审计职业与公众的沟通，使公众了解审计的实质、审计应达到及可达到的程度。 加强两者的沟通，主要措施是对公众进行这方面的教育，途径是很多的，如利用报纸、电视等媒体进行宜传，定期或不定期的进行义务讲座等。
审计准则研究范文7
国外“整合思维（IntegrativeThinking）”一词最早源自GrahamDouglas（1986），他将整合思维描述为人的头脑整合直觉、理性和想象的一个过程，整合思维可以用于任何一个领域来解决问题*。加拿大多伦多大学罗特曼管理学院院长罗杰•马丁在前人研究的基础上构建了“整合思维理论”，罗杰•马丁通过对50多位杰出领导者的访谈，发现这些领导者均具有一个共同点，就是“倾向于而且善于同时衡量两种根本对立的观点，在从容淡定中不左不右，最终的抉择通过综合二者优势而达成”，他将这一“权衡和综合”的思考过程称为“整合思维”。马丁认为整合思维是一种“思维习惯”，是一种理性思考的态度和思辨的方式，所有人都可以有意识地去培养、训练自己探索创造性解决方案的能力。[7]近年来有较多的学者将整合思维与教育教学改革相结合进行研究，王林燕（2007）以赫尔曼大脑优势量表(HBDI)为参照，通过对高校学生的调查，发现学生比较擅长于以感官运作为准的人际交往能力和进行脑力激荡的设想能力,而理清问题的逻辑推理能力和力量分配的组织计划能力相对较弱。她认为这反映出学校在各专业的课程设计上比较注重学生的“知觉创意”和“确定创意”的本我的强化,忽略了学生“找出问题”的本我和“实际执行”的本我培养，对学生思维的敏锐性、处事的科学程序及务实的作业能力训练不足,从而提出应该以全脑“对称—整合”思维模式培养学生创新能力。[4]高永惠等（2006）认为整合思维是一种在对各要素解构基础上将其内在关系进行有机地、动态地包容，是一种柔性思维的运演方式，他们认为当今教育的核心不是分科知识的传授,而是要教学生想问题、增加学生的创造力潜量。[5]覃忠等（2010）详细介绍了加拿大多伦多大学罗特曼管理学院院长罗杰•马丁提出的“整合思维”理论，并与传统思维进行比较，探讨了整合思维理论基础的主要内容，并对整合思维对我国高等教育教学科研工作特别是MBA教育的重要指导意义进行了阐述。[6]此外，罗杰•马丁将其构建的整合思维理论运用于实际教学中，训练和培养商学专业学生的整合思维能力，产生了较好的效果，并引起广泛关注，对其他大学商学院学生的培养起到了很好的示范作用。
国际化背景下我国会计学科教育面临的挑战
会计学科环境发生了很大的变化
在世界经济一体化和我国经济日益融入全球经济的背景下，我国的会计学科教育环境也发生了很大变化。由于跨国投资、跨国经营和跨国贸易的发展，会计作为一门商业语言，其高质量和全球可比已是历史发展到这一阶段的必然要求。一套根据公认的具有高度权威性和实施效力的国际会计准则编制的财务报告将有利于向国际资本市场的投资者提供据以进行经济决策的可比信息，这是全球化的国际资本市场顺利运作的现实需要，也是跨国投资者和筹（融）资者的共同需求。[8]不仅是会计准则需要国际趋同，与会计准则紧密相连的审计准则也同样要求在全球可比，为顺应这一历史潮流，更为了经济更好的国际化发展，我国于2006年颁布了与国际趋同的39项会计准则和48项审计准则，并于次年实施，在2009年，又根据国际审计准则明晰项目，启动了对38项审计准则的修订，并于2012年1月1日实施。会计准则与审计准则的国际趋同给我国的会计学科教育环境带来挑战。趋同后的会计准则和审计准则与我国原有准则相比，在内容和理念上有很大不同，并且国际会计准则和国际审计准则仍然处于不断的修订和完善之中，这就意味着我国的会计准则和审计准则也将处于不断的更新当中。因此，我国当前会计学科知识是开放性的和动态的，这对教师的教学提出了较高要求，教师除了自己要关注会计国际动态外，还要及时的将信息传达给学生，使学生的学科知识处于常新状态。
我国当前的会计教育目标宽泛，教育理念滞后
尽管我国的会计准则与审计准则已实现了国际趋同，然而会计教育改革却没有同步跟上。1.美、澳、韩的会计教育目标与教育理念美国会计教育改革委员会（AECC）第一号公报中关于会计教育目标的论述：“学校会计教学的目的不在于训练学生在毕业时即成为一个专业人员，而在于培养他们未来成为一个专业人员应有的素质。”[9]澳大利亚大学会计教育目标不仅包括学生的专业能力培养,还包括文字和语言能力的培养、人际交往能力的培养、组织能力的培养、团体协作精神的培养等。[10]在韩国的大部分大学非常注重培养理论和实务兼备的会计专门人才，把会计教育培养的目标定位在：（1）培养教育专门的会计人才；（2）培养教育能够适应经营环境变化的管理人才；（3）培养教育具备人格、道德、责任感的会计人才。[11]2.我国的会计教育目标与教育理念我国1978年高等学校恢复会计专业以后，在1979年修订的会计专业教学方案中将会计教育目标确定为“培养德、智、体全面发展，适应四个现代化需要的社会主义财务会计及教学科研专门人才”[12]。20世纪80年代初，财政部推行会计本科教育改革时，作为试点的中南财经大学、上海财经大学（原为上海财经学院）等对会计教育目标的确定虽然更加具体，但都未能摆脱1979年所定的会计教育目标的框架，在教育理念上未能有突破。到了1998年，财政部会同原国家教委确定了我国会计本科教育的培养目标：“培养能在企业、事业单位、会计师事务所、经济管理部门、学校、科研机构从事会计学的实际工作和本专业的教学工作的德才兼备的高级专门人才。”[13]从我国与国外的比较来看，国外都非常注重学生综合素质的培养，不仅教给学生专业知识，更强调教会他们学习的能力以及针对变化了的环境灵活应对的能力。而我国会计教育的培养目标比较宽泛，立意较低，教育理念未能在培养目标中得到有效体现，仅将培养学生能够从事会计实务工作和会计教学工作作为终极培养目标，未能将学生综合素质的培养、学习能力的培养，以及灵活应对能力的培养融合到培养目标中。总而言之，与教育事业发达国家相比，我国的会计教育目标过于宽泛，教育理念相对落后,而宽泛的教育目标定位对于确立课程体系、教学内容、教学方法等问题均有直接的影响。[14]
挑战的应对：改革现有会计教育模式，培养学生“整合思维”能力#p#分页标题#e#
我国当前会计教育模式的固化和教育理念的落后使得对会计专业学生的培养无法适应变化了的经济环境和会计环境，会计教育改革势在必行，我国有必要借鉴会计教育先进国家的经验，对我国的会计教育目标进行重新定位，并将其落到实处，具体化为可实施的理念。会计教育的目标归根到底就是要明确“我们要怎样培养学生，以及培养出的学生应该是怎样的”这两个问题。从对国外会计教育的先进理念[15]中不难得出：我们应该跳出原有的框架，以一种创新的思路，着力于培养学生思辨的头脑和主动获取知识的能力、面对问题理性思考的态度，以及面对经济环境、会计审计环境等的变化灵活应对的能力等。对会计专业学生的培养过程中，知识的传授是最低要求，更重要的是培养他们成为专业人士所应具有的素质，这正好与“整合思维”的内涵不谋而合。“整合思维”作为一种新型的思维方式，内含了理性的思考态度，逻辑思辨的思维方式和面对变化了的情境灵活应对的创新能力等。根据罗杰.马丁的观点，“整合思维”能力是可以通过有意识的训练，在学习经验的累积中通过不断反思和总结获得的。对学生“整合思维”能力的培养包括两方面的内容：一方面是教师自身教学理念和素质的提升；另一方面则是在教学过程中有意识的培养学生的“整合思维”能力，并引导学生将其运用于实践。
教师自身教学理念和素质的提升“整合思维”能力可以培养，然而要使学生成为整合思维者并非一蹴而就，需要在大学的整个课程教学中持续的和有意识的去培养，在这里，教师起着至关重要的作用，整合思维事实上对教师提出了更高的要求，贯穿于教师教学理念的转变、教学资料选取的多元化、教学方法的创新等各个方面。首先，教学理念的转变。会计学科通常被认为是很枯燥的一门学科，外界普遍误认为会计专业的学生会记账就行了，教师也总是把教会学生按部就班，根据既定规章制度处理企业的经济业务作为终极目标，很少将会计的基本原理和核心理念贯穿于整个课程教学中，结果是学生知其然不知其所以然，学起来觉得枯燥乏味，很难对会计这门学科产生兴趣。教师的这种教学理念对学生起了负面的作用，事实上会计是具有很强逻辑性的严密的学科，数学家凯利曾盛赞会计的复式记账原理“象欧几里德的比率理论一样，是绝对完善的”。如果能在会计学习的初级阶段就将会计的一些基本原理和理念对学生讲授清楚，并与学生一起讨论，引导学生积极主动的学习，激发学生的学习兴趣，对后续的会计课程学习会有很大的帮助，因为无论多难的经济业务和会计事项，最终都需要用到这些会计的基本原理和方法。会计教育应注重学生能力的培养，而不是简单的知识灌输，这一点需要深入教师心中。其次，教学资料的选取。传统的教学中，教师总是指定一本教材，然后按照教材上的内容进行讲授，很少会去思考教材中的知识是否是最新的，以及教材中的内容是否合理。在世界经济一体化的大背景下，我国的会计环境也在日新月异，我国于2006年颁布了新的企业会计准则和审计准则，实现了与国际会计准则、审计准则的实质性趋同，然而会计准则、审计准则的国际趋同是一个动态的过程，事实上国际会计准则、审计准则一直处于不断的修订当中，教师的教学资料应该多元化，要根据变化的环境选取最新的资料，并且要对各种版本的教科书进行甄别，取长补短，同时还要关注学术界关于会计、审计相关问题的看法和争论，与学生共同探讨。最后，教学方法的创新。传统的会计教学方法是以教师讲授为主，这种方法很容易导致学生的惰性，并且会使得课堂教学枯燥乏味，很难激发学生的学习兴趣。要培养学生整合思维的能力就必须改变这种“教师主动、学生被动”的教学方法，转向“教师引导学生积极主动的学习和思考”的教学方法。在这种教学方法下，教师的主要任务是将关键知识点进行提炼，列出具有逻辑性的提纲与学生共同探讨，引导和启发学生去主动获取知识，教学中应以对学生理性思考态度的培养和逻辑思辨精神的培养为主要目的，最终是为了培养他们未来成为一个专业人员应具有的素质。创新性的教学方法主要有问题式教学法、角色扮演法和小组讨论法等，可以根据教学内容的特点结合使用。此外，对学生的教学不仅限于课堂，课外还可以借助网络平台，如通过建立QQ群的方式，为学生互助式学习及加强师生互动搭建平台。
学生“整合思维”能力培养的具体方面将整合思维运用于会计学科教育，事实上可以概括为培养会计专业的学生在面对复杂问题时秉承理性的态度，充分运用自己对学科知识的掌控能力和思辨的头脑，创新性的解决纷繁复杂问题的能力，具体包括以下几个方面：思辨头脑的培养与简单的线性思维不同，思辨头脑的思维过程是复杂的，头脑被同时产生的来自不同角度的观点占据，表现为同步分析、综合权衡各种现象的能力。我国现有的会计教育在教学中强调知识的唯一性，认为任何问题都有唯一的正确答案，当对同一问题的处理有两种或两种以上相互对立的观点时，就会试图去证明哪一种是对的，陷入非此即彼的两难境地。培养学生思辨的头脑就是要让学生跳出这种思维定势，在学习的过程中要有质疑的精神，不断思考为什么，现有的知识是否是合理的，如果不合理，那又应该是怎样的，当对同一问题，如对相同或类似经济业务的会计处理存在争议时，该如何进行综合分析权衡，融合各种观点中的合理部分，最终整合出一个最佳的处理方案，而不是进行非此即彼的痛苦抉择。掌控知识能力的培养掌控知识能力的培养需要经验的积累，美国的会计教育就强调学生积极主动的参与学习过程，而非仅是被动的接受教授们的知识，教师应限于介绍主题与启发学习，教学应注重问题的发现，鼓励学生寻找有关的资料。在我国的会计教育改革中，教学不应该仅仅是知识的传授，更应该是“授人以渔”的过程，在这个“授人以渔”的过程中，教师要有意识的教会学生反思和总结，因为在反思中，学生可以从每一段经验中取得最大化的收获，更获得了掌控知识的能力，从而加速成为一名整合思维者。
创新能力的培养创新能力是当学生在学习中遇到没有现成的答案可供参考，或者对同一问题有两种以上的观点时，能够运用自己既有的知识和逻辑思辨的头脑对纷繁复杂问题进行分析和综合，最后创新性的得到最佳答案的能力。创新能力建立在良好的知识掌控能力之上，在会计教学中要注重学生对学科基础知识的掌握。在美国，教初级会计的老师必须是教学效果最佳的老师，因为第一门会计课不仅对未来从事会计专业的人员很重要，对于以后不从事会计工作的人而言，这门课可以让其了解会计在整个企业中所扮演的角色。而对于以后从事会计专业的人，这门课若没学好，日后学习会有很大的阻碍。在初级会计中，会计的一些基本理念和核心思想都将在该门课程中获得，这些基本理念和核心思想将贯穿后续会计课程学习的全过程，如果会计的基本理念都未能深植于心，那么在碰到更加复杂的经济业务或会计准则规定的空白及逻辑不一致时，就无法充分调动所学的知识进行创新性的思考和处理。理性态度的培养理性态度是面对复杂问题时不会惧怕，保持从容淡定，始终相信自己能够找到更好的解决办法，并有足够的耐心。理性态度的培养需要时间慢慢积累，事实上，经验是理性态度最好的老师，因为只有积累经验，才会获得信心；也只有通过经验，才能获取技能以找到更好的模式来处理复杂问题，并培养自我足够的耐心。[7]在会计学科教育中，理性态度的培养需要在会计教学的初始就有意识地进行培养，要让学生在主动学习中牢固掌握该门学科的基本思想和核心原则，并在后续的学习中持续地使用这些基本思想和核心原则来解构知识。会计学科教育的高级阶段课程中会涉及到一些较为复杂的经济业务，特别是《高级财务会计》的课程学习中，学生接触到的都是企业非经常性发生的经济业务，如债务重组、非货币性资产交换等等，或者是随着经济的发展出现的新鲜事物，如衍生金融工具，这些经济业务的会计处理纷繁复杂，有些未有定论，甚至有些根本就无规可循，这时就应该让学生保持淡定，学会用已有的知识和经验去解构复杂经济业务，将复杂问题通过逻辑思辨的方式解构为简单问题的组合，从而创新性的解决问题。#p#分页标题#e#
审计准则研究范文8
关键词：会计电算化；审计；影响
一、会计电算化审计出现的必然性
随着信息技术时代的高速发展，信息系统的处理过程日益复杂，且正朝着规模化、复杂化、网络化的方向进展。无论是哪一个环节处理的信息出现问题都会涉及到其他环节处理信息的信度与效度，针对企业的长久经营而言，这些细节都是至关重要的。因此，关于审计人员对会计信息系统的可靠性需要企业高管作出评价来保证会计信息系统的信度与效度。与此同时，在客观技术上，信息系统还不足以成熟到足够稳定的程度，还存在着一些不稳定因素。一方面，随着信息技术不断更新，导致一些技术在刚试用阶段还未得到稳定数据的时候就惨遭淘汰。新技术虽提升了信息系统的性能但由于没有足够的数据支撑，增添了许多不稳定因素，这给新技术的售后带来了很大的负担。另一方面，在新的规划、设计、编程和测试运行阶段，每一阶段出现的失误与偏差都会累积到下一个阶段从而越滚越大出现越来越大的偏差，最终导致大失误的出现。尤其是信息系统中的软件系统，在通过人工、物材与财力的大量投入后，仍然会由于主观性与客观性偏差的问题存在无法调整的差距，不论开发程度与技术先进到何种程度时，都会出现差错。在当下大环境中，大部分企业都依靠信息化系统对企业进行会计工作，同时当前信息化系统无法满足在客观环境下技术成熟的条件，这样的大背景促使信息化系统的设计人员对系统在升级优化的过程中考虑到审计的实施，以提高系统稳定性与可利用性。与此同时，企业建立会计信息系统的目的是为了改进经营管理，提高核心竞争力。企业管理者都十分关注实施信息化所带来的结果是否与预期相符合。同时，由于信息化工程在进行过程中是需要大量财力投入的，企业的管理层与股东都会十分在意信息化系统的使用价值是否值得大量资金的注入，也就需要独立审计师对会计信息系统的有效性作出客观的评价。
二、会计电算化对审计的影响
以会计过程为功能对象的审计工作，是除会计领域外，会计电算化将产生直接影响的领域。会计电算化对审计的影响是多方面多维度的，例如对审计线索进行修改、重新定义审计技术具体方法、广泛定义审计范围与内容、覆盖审计标准与准则、提升对审计工作者的能力要求。同时，在网络环境下，审计工作的舞弊行为很难被发现，这在无形之中增加了审计监督工作的难易程度与风险系数。
1.对审计准则与审计依据的影响。传统的审计工作在审计过程中建立了一套固定审计准则，这套审计准则包含了多维度的审计要求，例如对审计工作者的能力素质、审计工作操作现场、审计报告撰写等。面对如今电算化新局面，传统的审计方式被改变，包括原有的会计工作方式以及一系列进一步的会计日常工作。在这种特殊情况下，审计的性质和形式都发生了不同程度的变化，传统的审计准则已不再适用。由于会计电算化的新特点，有必要根据新特点制定相应的新工作准则。这些新的工作准则也构成了会计电算化信息系统条件下新的审计依据。因此，为了适应现代科学技术的发展，我们必须制定一套新的标准和准则来应对。但是，从我国的现状来看，到目前为止计算机审计工作的发展历程较短，经济立法的饱和发展很可能会涉及许多经济问题，而现行的准则远远不能满足会计电算化的需要。因此，在现阶段制定新的会计电算化制度下的审计准则是非常重要的。面对会计电算化系统的快速发展，应加快制定相关的有针对性的审计准则和标准，建立一系列适合新形势的审计准则和标准，包括制度设计、开发、运行等方面的标准，以及相应的内部审计准则以规范会计电算化审计，维护审计的独立性、客观性和公正性。
2.对审计人员与线索的影响。由于会计电算化的环境与审计对象相比较传统手工会计都更加繁琐，所以专业审计人员仅仅依靠原有的学识与技巧是无法胜任的，进而出现了如今对于审计人员的更高层次的需求。审计人员在日常工作中不但要拥有丰富的专业学识，而且要能驾驭一定程度的专业电子计算机的应用技巧。在当今会计电算化系统中，磁性介质取代了传统的账簿。审计工作者无法直接辨别存储在磁性介质上的会计数据，所以会计数据在修改后很有可能不会留下印记。与此同时，由于现如今计算机会计数据的处理已归于信息自动化，会计数据通过固定的计算机命令运行后自动生成处理结果，在此处便看不到传统的会计审计线索，进而说明以往常用的查账办法已然不适用于现有的会计电算化环境。因此，在设计电算化系统时要注重审计线索的有据可查。
3.对会计系统内部控制变化以及风险的影响。现代审计是基于内部控制系统上评估的抽样审计，审计人员利用对被审单位内部控制的审查和评价，作为拟定审计方案和确认样本规模的基础。在会计电算化信息系统中，会计实务的处理和贮存高度集中于计算机，使传统人工会计系统不再是主体单位，牵制力大幅度降低。例如在传统的手工会计记账中，会计师在对账时要做到账证相符、账账相符等要求。这些步骤都需要由会计审计人员一步一步手工检查核实，才能进行下一个步骤，所以花费时间极长，还易出现错误。而在会计电算化下，不再特别区分账与凭证，所以就不再存在账证不符、账账不符、账表不符、账实不符等问题。在现有的电算化环境下，信息系统的内部控制会面对许多新的考验与调整，新的会计职责将会被赋予，传统的内控制度被打破，企业的内控安全将不如以往得到保障。并且原有的审计风险级别与难度被升级，例如固有风险、检查与控制风险。
4.对审计内容的影响。相比较于原有的审计环境，如今审计工作者在日常审计工作中应将重点放置于被审计单位现存的系统的服从性与正统性，以及首次录入的事实性与可利用性。调查、比较、分析、检查、评审等方式是评审的重要手段，在现如今数据信息电子化评审的大环境下，审计的效率得到了极大提升，与传统人工审计相比计算机辅助审计的效率是人工的数倍，且准确性更高。在审计人员审计前，首先要使用专业杀毒软件对审计使用的计算机系统及相关文件进行全面查杀，以防止由于系统原因影响审计进度或相关审计数据泄露。在之后的计算机辅助审计的过程中还要不断摸索，避免误操作，积累成功经验，努力提升计算机辅助审计的效率及质量。企业在提供审计软件时，不应提供未经授权或盗版的审计软件，应提供如ERP类似的具有操作记录的正版审计软件。这样每一步的操作都会有相关的记录，以防止有人恶意更改或删除初始凭证。在会计电算化的环境下，虽然审计的主要职能经济与监督的职能没有发生什么改变，但是审计的实质内容却有了一些显而易见的改变。在现代化信息系统中，除了一些基本内容需要由会计师来手工进行，大部分的会计事项都是由已设定好指令与程序的电子计算机处理，因此整体的出错率会下降许多。由此我们也可以看出计算机设定好的指令与程序的重要性，若设置好的指令与程序出现错误或者被有心者运用特殊手段非法篡改的话，是很难被轻易发现的。那么会计事项的处理就会按照错误的程序进行，这样的后果小则耽误原有的整体进程，大则会使企业遭受难以估量的巨大损失并且难以挽回。故此，审计人员能够掌握一定程度的电子计算机专业知识是尤为重要的事情，它是保证整体进程的基础。
三、会计电算化环境下审计监督的相关对策
1.制定和完善相关法律条规。在会计电算化环境下，目前的一些法律规定表现出滞后性，对会计电算化的审计操作性极度缺乏，因此对审计的独立性起不到应有的作用，也不能从宏观的层次上有效地防止外界对审计程序的干扰。所以在相关审计法规匮乏的情况下，更要遵循“有法可依、有法必依、执法必严、违法必究”的原则。遇到有损审计过程甚至从中获利的不法分子，更要严惩不贷。但是想要治罪于不法分子不易，在会计电算化的大环境下，无纸化信息已经成为常规，但在国内外都没有明确的法律规定电子信息是否可以作为具有法律效应的证据。在现实的案件中，还要具体情况具体分析，所以制定审计相关的法律法规刻不容缓。首先，由于PS相关软件功能日益强大，电子信息证据的真实性还有待考证。所以还要对入网的电子信息的真伪进行查验。其次，要不断更新操作系统，修复补丁。对网络信息进行统一管理，制定相应的法律法规。最后，还要启用监督机制，以约束审计工作人员和被审计单位。如发现问题，必须立即停止审计工作，并由监管部门介入，如确有违法行为，必须予以严惩。这样才能对公众负责，真正做好审计工作。
2.加强审计准则和制度完善建设。计算机审计并没有改变审计的目的和标准，但实际上会计电算化的实施可以使存储介质和数据自动化过程磁性处理，减少审计线索，加快审计损失，隐瞒隐藏的经济犯罪，审计的难度和风险更巨大。因此过去人工手动的审计标准和细则中的一部分内容已经不能适应当今社会的快速发展，但由于目前我国新的审计标准和细则还没有正式出台，审计人员整体业务水平又不高，苦于没有严格的法律法规和审计标准可以遵循，只能凭借着出色的经验解决审计出现的问题，很明显现阶段的当务之急是在原来的审计标准和审计细则的标准上，建立出来一套与新出现的状态互相适应的审计标准与细则，使电脑审计能够得到正确的发展，保持审计程序的独立性、客观性和公正性。在制定标准和细则时，必须把中国的国情要求作为从突出的外部经验中学习的基本出发点，制定新的衡量标准时，除对会计人员业务提出合理的标准之外，还有必要提出一些易于操作的最终会计制度的科学计量标准，以便现代审计工作可以遵循相关的规则和条例。在对被审查的单位进行资格审查之前，国际上的标准审计是对内部系统进行审查并评价以系统为主要的审计，作为其审查范围和规范的依据。进行内部控制制度审计是使审计风险降低的重要方法，也是预防违法犯罪的重要手段。为了确保电算化的安全性和系统处理的准确性，还要建立新的内部控制制度：（1）对内部人员的管理。在软件使用之前，内部评估人员必须参与调整，为员工建立岗位责任制度，设置个人任务和授权，快速识别和纠正错误。（2）制定一套完整并严格的操作规程来实现防止内部员工使用欺诈。会计电算化数据管理员专注于重复记账数据是否备份，存储在不同的地方，以及磁性、防火和防潮措施是否用于审查和控制。
3.加强高素质审计人员培养建设、完善并制定新的企业内部控制制度。不管是从会计系统的复杂性还是会计实务处理的综合性，会计电算化系统都对审计人员的综合业务水平提出了更为苛刻与更有高度的要求。审计人员除了应当具备传统手工的会计、审计学识和业务水平与技能之外，还应当具备驾驭电子计算机、电算化信息系统的专业知识，能完成高效的会计系统解析、专业程序设计、整体系统测试的能力。这种能力对于中国目前审计师自身知识结构不完整的现状是一个重大挑战。特别是伴随着我国会计电算化发展速度的不断刷新，我国的审计人员一定要切实意识到如今新局面下社会对审计人员工作所提出的新需求，审计人员要不断地提高自己的业务水平，不断颠覆自身在电算化条件下应对各类会计信息的分析、应对与处理水平，进而为企业企业提供更多客观、精准及有效率的审计信息，也能更好适应于如今社会对于会计电算化审计与监督工作的需要。从目前来看，把对企业会计系统内部控制制度进行所作出的审查进行评价，将其作为制定企业审计方案和决定审计抽查界限的依照是国际审计的主流行为。对企业进行内部控制制度审计是一种可以使审计风险大幅度降低的重要方法，它是从根源上来预防企业违法的一种手段，它也是推进被审单位去建立一个健全并且科学的内控制度的一种十分受用的办法。为了使会计电算化系统的安全和业务处理与会计信息的精准得到保障，审计人员则必须针对与会计电算化系统的特性和可能存在的风险来建立新的内部控制制度。
4.努力开发实用高效的审计软件并在电算化软件上预留审计数据接口。关于电算化会计系统，专业审计人员不仅要能够利用被审计系统本身带有的审查功能，而且还要能够利用自己所编制的审查软件对被审计单位的电算化系统进行系统审查。但是存在被审单位电算化系统本身的软硬件可能并不统一的情况，既有可能是商品化的会计电算化软件，也可能是别的公司所开发的会计软件。由于会计系统的设计语言存在不一致，致使繁琐的会计系统运行可能也存在很多差别，这些看似细微的差别实质上给审计人员的审计工作带来很大程度上的困难。例如某些会计系统在设计开发的过程中，未能很完善地为其事后的审计工作留下合适的接口，这就很可能使得编写好的审计程序难以有效或高效地读出储存在会计系统内的电子数据资料，从而无法达到审计人员的审计目的。
四、结论
与国外的电算化审计相比较,我国的会计电算化的审计与监督还有很长一条路要探索。对于会计电算化的审计理论与实务的研究依旧需要所有的审计人员、管理层、社会乃至国家进行不断的研究和完善;与会计电算化审计相关的法律准则、法规的制度建设亟待完善;我国要尽快制定会计电算化统一数据接口的相关规定,审计市场更要不断开发具有高实用性和高通用性的审计软件。与此同时,国家更要大力培育具有综合性知识结构的会计电算化审计高素质人才,以适应时代的要求。
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