摘要：目前通常利用土地政策进行国家宏观经济的调控，但是土地储备有关业务的展开需要配套制度和土地储备机构的配合来加强管理效果。本文针对土地储备资金的会计核算问题进行研究，由于土地储备资金会计核算和其他行业会计核算形式存在一定差异，因此，有必要加大对土地储备资金会计核算问题的讨论，以便发挥土地储备机构在会计核算业务开展中的重要作用，促进会计核算工作高效展开。
关键词：土地储备资金；会计核算；土地储备机构
在新的经济体制环境下，土地储备资金会计核算发生较大变革，随着《土地储备资金会计核算办法》（以下简称《核算办法》）的颁布和实施，对当前我国土地储备资金会计核算内容及要点进行了详细解释，提高了会计核算工作规范化和合理性。以往的土地储备资金会计核算方法仍需不断完善，并且土地储备机构加大了对土地储备资金核算各方面内容制定规范的重视，从现阶段土地储备资金会计核算工作中的问题入手，提出针对性改进对策，进而推动土地储备资金会计核算的改革。
一、目前我国土地储备资金会计核算存在的问题
新时期下我国土地储备资金的会计核算工作已受到社会广泛关注，但实际工作中还存在多方面问题，主要体现在以下几点：
（一）信息统一化不够
目前土地储备资金会计核算信息共享程度和统一化还不够，表现在财政部门和土地储备机构的资金收支核算存在不一致的现象，对之后的土地储备资金分配和管理造成较大阻碍，无法保证资金核算工作有序展开［1］。财政部门在进行土地储备资金收入、支出管理时是根据收付实现制要求进行的，导致会计核算不同阶段会出现统计差异较大的问题，弱化了会计核算功能，由此带来土地储备资金安全风险。会计核算方法的分散性将造成金融部门与土地储备机构间关于资金核算的统计差异和财务信息差距较大，不能提供一个明确的标准来展开土地储备资金核算工作。由于会计核算信息不一致，则对土地储备管理决策、土地资源划分产生不良影响，阻碍了国家土地储备资源宏观调控工作的展开。例如，某个土地储备机构在进行土地出让收支处理时，和财政部门采用的收支处理中的会计方法有着一定差异性，由此造成土地核算信息差异性大，不能保证信息有效共享。
（二）会计核算范围不够完整
《核算办法》中认定土地储备资金是独立的核算对象，要保证核算过程的完整性，做好土地储备资金管理中的土地前期开发、储备和出让等环节的处理工作。一方面，从土地储备机构来说，会计核算范围存在局限性。主要表现在土地储备资金以及日常经费之间的分账核算，导致会计信息不完善。另一方面，按照有关规定进行土地出让收支的处理时，财政部门是以收付实现制为基础展开的，即是土地储备机构负责行土地取得、前期开发等储备环节的核算，财政部门负责土地出让环节，双方都不能提供完整的土地储备资金运行信息，降低了会计信息的有效性，无法发挥会计核算在土地储备管理中的重要性。因此，需要从拓展信息核算范围方面入手来加强管理效果。
二、加强土地储备资金会计核算工作的策略
针对现阶段我国土地储备资金会计核算中的问题，需要注重会计核算工作策略的完善和改进，从而提高会计核算水平。下面主要从改善会计核算信息质量、拓展核算范围、存量土地的有效核算、提高土地储备机构会计部门的核算业务能力等方面入手，具体阐述提高土地储备资金核算质量的策略，由此提高土地储备机构管理质量，逐步完善土地储备资金会计核算体系。
（一）改善会计核算信息质量
针对以往土地储备资金核算中会计信息不统一的问题，应从提高会计核算信息质量角度入手，全面展开土地储备资金会计管理，主要是相关税费的扣除方式进行确定，在会计核算依据统一的前提下，便于会计核算业务的展开。现阶段，《核算办法》的，主要是详细介绍了土地储备机构在出让收支、收入信息和分摊等方面的处理方法，但是由于缺少详细说明，导致会计信息处理中还存在较大差异性，并且在税费扣除方面也出现这一问题。因此要想提高会计核算功能性，需要进一步完善相关制度，确定土地储备机构关于税费扣除和利息扣除的方法，改善信息质量［2］。如在收购储备土地方面，产生的借（贷）款利息支出要按照利息分摊方式进行管理，不能在当期储备费用中直接扣除。另外，对于土地储备机构来说各年度专项债的发行时间、利率、期限等内容均有所不同，而土地又以多次交付方式进行交付，故需按照一定比例分摊交付土地应负担的利息和税费，这种做法能缓解储备机构纳税风险，并能为会计核算的处理提供依据。
（二）拓展核算范围
为了加强土地储备机构会计核算工作，应扩展核算范围，完善会计核算管理体系。一方面，应规范成本核算，需将土地储备资金分账核算中日常经费账套中和土地储备有关的储备成本费用，如交通费、招待费、人员费用等，按照相应的比例分配到储备项目中，从而提高土地储备成本管理的完整性和有效性，将会计核算重点放在成本核算方面，加大对土地储备项目中成本费用的控制。另一方面，应注重核算范围的拓展，确保会计核算方法和依据的统一。如在土地储备资金会计核算管理体系中，应增加出让收入、支出核算等内容，保证土地储备资金有关的核算业务都在同一个账套中。同时还可从权责发生制角度入手，在会计核算规定中明确应缴财政款（土地出让收入）、应收账款等内容。其中应收账款能反映出分期应收以及延期应收等情况，而土地出让科目能客观反映出让收入情况。通过上述优化策略的实施，能实现核算信息的一致性，不仅将土地储备项目中的各个环节纳入同一核算体系中，确保核算工作连续性和科学性，还解决了会计核算信息共享程度低下的问题，从而在会计信息参考作用下，保证土地监管工作全方位展开。
（三）存量土地的有效核算
对于已经完成土地前期开发并纳入土地储备系统中的存量土地，在进行出让处理前，由储备机构对这些存量土地进行管理，具体到会计核算管理，应将存量土地作为储备机构自身资产来核算和处理［3］。传统土地储备资金会计核算中没有针对上述问题进行详细阐述，因此需要完善会计核算方法，可参照无形资产（土地使用权）核算方法进行存量土地管理，并将其作为一项资产核算项目。在储备资金管理体系中，已经交付的土地项目，从交付项目支出转变成土地储备资金，并将其纳入日常费用账套中，增加无形资产（土地使用权）、资产处置费用等核算科目。同时在存量土地出让处理方面，要设置必要的辅助账以反映出让地块的损溢情况。
（四）提高土地储备机构会计核算部门的业务能力
只有保证会计核算人员具有较高的能力水平，才能将《核算办法》落实到土地储备资金管理中，进而突出土地储备机构会计核算能力。虽然《核算办法》还存在一定不足，但在指引和规范土地储备机构会计核算工作方面起到重要作用，因此需要按照有关规定要求，有针对性的提高储备机构会计部门的业务水平，将会计核算新方法、新理念贯彻到会计核算项目中。一方面，应建立起土地储备机构内部核算机制，按照《核算办法》中的处理要求，进行科学分工，在落实岗位职责的情况下，打造一套有效的土地储备机构会计核算改革路径体系。而对于涉及较广的核算项目可请示上级部门共同探索核算方式，确保会计核算有效性。另外还要注重外部审计，在多方协作下抑制土地储备机构在会计核算项目中的风险因素。
三、结语
综上所述，土地储备资金会计核算工作的高效展开，是保证土地资源充分利用的根本要求，随着会计核算方法的完善，为相关工作开展提供有效指引，但还需要从土地储备资金会计核算未来发展要求出发，采取适合的会计核算策略来解决核算问题。通过加强问题整改、完善会计核算方法，能有效加强土地储备资金核算效果，实现我国土地资源储备管理效率及质量的提升。
参考文献
［1］柏玮.关于土地储备资金的会计核算的若干探讨［J］.全国流通经济,2018（12）.
［2］叶秀花.土地储备机构会计核算若干问题的探讨［J］.现代经济信息,2017（16）.
［3］易丹.浅析土地储备机构会计核算问题［J］.科技经济导刊,2016（30）.
作者:俞志东 单位:芜湖市国有土地收购储备中心