第一篇
一、人民银行绩效审计发展现状
（一）在审计的方式方法方面，注重灵活运用各种审计方法，多渠道获得审计证据
由于绩效审计涉及的领域非常广泛，评价标准繁杂，所以它不仅仅局限于检查文件等传统技术方法。在审计实践中，审计人员探索运用了诸多领域的先进的审计技术和方法，如比较、分析、调查、研究等方法在绩效审计实践中得到普及运用。
（二）在评价标准方面，逐步呈现出开放性的特点
评价标准的确定是每个绩效审计项目的核心问题和难点，由于绩效审计具有很强的个案性，相应的，其评价标准的确定就会具有较强的不确定性，在绩效审计中不可能有一个公认的适用于各种情况的审计标准，而是需要根据每个组织、计划或项目具体情况予以制定。通过实践探索，审计人员扩展了审计标准的来源，从使用合规性标准到更加注重标准的合理性，从单方面确定标准到与被审计单位人员共同协商确定审计标准，在审计标准的确定和使用方面渐趋灵活和开放。
二、绩效审计发展中存在的问题和困难
（一）缺乏统一的绩效审计准则和制度
绩效审计使审计人员接触到了许多新的审计领域，发现的一些绩效问题对工作的改进具有较强的实际意义。但是，目前我国还没有统一的绩效审计准则、制度规范等可操作性的指导文件，对审计质量进行约束和控制，难免会出现审计随意性的问题，难以保障审计人员对审计对象的业绩和效能进行客观、公正和权威的评价。
（二）存在绩效审计项目短期化现象
人民银行绩效审计涉及的领域越来越广泛，各分支行内审部门为了追求业绩，展现工作转型成果，经常开展一些创新性绩效审计项目，受这种思想影响，部分审计项目的开展在一定程度上存在短期化现象，下一步，如何长期、持续深入开展绩效审计工作是人民银行内部审计部门进一步提高工作质效、实现价值增值目标所面临的重要问题。
（三）存在绩效审计与传统审计两张皮的问题
在绩效审计的研究开展过程中，由于对绩效审计仍处于探索过程中，审计方法的使用、评价标准的选择和审计报告的撰写均对人员整体素质要求较高，而基层央行审计人员数量及精力有限，往往仅就某一项目开展绩效审计，其他审计项目仍按照传统方式开展，并且在相当一段时期内都像两条平行线一样同时开展，主动融合情况较少，在一定程度上阻碍了绩效审计理念的进一步深化和发展。
（四）绩效审计分析评价指标化较严重，存在为量化而量化评价现象
目前各分支行开展绩效审计项目时，均在审计方案中针对经济性、效率性、效果性分别设置了不同绩效评价指标对各项审计内容进行评价，而指标体系中较多地采取了定量评价的方法。有些行直接采用层次分析法、平衡积分卡等方法对审计对象的整体情况进行打分。但是由于人民银行管理特点、基期数据不完整或缺失等因素影响，量化审计评价在内容合理性、方法科学性、标准公允性等方面尚存在值得商榷之处，完全采取定量评价的方式，并且据此做出审计结论，容易受到审计对象的抵触和质疑，难以实现审计目标，审计的公信力也可能会被削弱。
（五）审计目标的选择存在固化现象
一般来说，绩效审计包括经济性、效率性、效果性三个方面，但不是所有审计项目都包括这三个方面，且“三性”也并不能完全涵盖绩效审计的多样性和复杂性。尤其是人民银行绩效审计，由于不进行成本核算，对经济性进行评价时，相关数据的准确性和审计对象的可接收性都受到很大程度的挑战，有的业务只适合对效率性或效果性进行评价，部分审计人员在审计工作中未考虑项目本身的特点，对所有绩效审计项目均试图从“三性”的角度进行评价，显然是不符合实际的。
三、进一步深化人民银行绩效审计的思考
（一）重视绩效审计法律法规和制度规范的制定
绩效审计发展成效较好的国家均较早地制定了绩效审计准则或指南，如美国在20世纪70年代，为使绩效审计正规化，就制定政府审计准则，对绩效审计的内容、实施和报告作出具体规定，使绩效审计走上了规范化发展的道路。我国审计人员在2000年之后开始加快在绩效审计领域的探索和实际，目前已经积累了一定的审计实践经验，下一步，亟需通过加强法律制度基础建设规范绩效审计行为。
（二）深化绩效审计理念，促进绩效审计项目开展长期化
目前，美国绩效审计工作量占整个政府审计工作量的比重已经超过90％。而基层央行内审部门每年开展的绩效审计数量占比偏少，地市中支一般将绩效审计作为年度创新项目开展1－2项。为了继续深入推进绩效审计发展，基层央行内审部门在安排审计项目时，要在扩展绩效审计范围的基础上，加大与传统审计项目融合的力度，将绩效审计的理念和方法融入日常审计项目中，通过这个过程解决绩效审计长期发展的问题。
（三）在审计评价方面，注重定性与定量分析相结合，以反映业务实际情况为原则
绩效审计探索初期，较多审计人员尝试运用平衡记分卡原理，使用层次分析法、德尔菲法等多指标综合评价法，在绩效审计中着重加强定量分析，增强了绩效评价的客观性。但随着研究探索的持续深入，审计人员应更多地采用定性和定量相结合、比较分析等方法来反映和评价审计对象的经济性、效率性和效果性，在审计过程中结合审计对象实际灵活掌握审计标准的，主要关注“好和不好”，探索进一步改进的余地。
（四）灵活确定绩效审计目标
“3E”不是绩效审计的全部标准，绩效审计标准因审计对象的不同而不同，必须围绕审计对象的目标展开。每个绩效审计项目的目标是不固定的，要根据审计具体项目要达到的目的确定，可以是经济性、效率性、效果性中的一个，也可以是两个或三个的组合，这一点在国外绩效审计项目中体现较为明显。
作者：侯春梅 单位：中国人民银行济南分行
第二篇
一、绩效审计评价关注重点
1．反假货币工作技术培训、年审、管理与宣传成效
通过调查金融机构一线临柜人员数、反假资格证持证率，了解金融机构一线临柜人员反假资格证分布均衡性。分析具有反假识假能力的人员分布是否合理并满足需求；通过对金融机构一线临柜人员抽查测试，分析培训效果。通过调查金融机构对一线临柜员工培训量及对其开户单位财会人员开展反假技术培训人员比例分析人民银行在反假货币培训工作中督导的力度和效果。通过反假宣传组织及实施次数频率，辖区各金融机构参加反假币宣传的参与情况，社会公众对反假币工作的认知度和反假宣传覆盖面、反假宣传的影响力，分析判断反假宣传成效。
2．反假货币工作业务运行与实施成效
通过审计查看对假币实物保管制度的健全性、假币实物保管、假币样张处置、假币资料或样张借用（归还）假币实物销毁管理操作的规范性和效率性进行评价。通过查看反假货币系统操作维护情况，系统运行情况，统计数据上报差错率以及数据上报及时性，分析其使用工作中的效率性。通过查看《人民币管理工作群众举报、投诉记录登记簿》等各类记录、登记簿及通报，收集相关数据，分析假币误付治理效果；通过统计对比回笼券中发现假币年度增减变化情况、处置情况，反假货币执法检查频率、反假货币执法检查，发现问题的查处以及整改情况，分析执法检查工作的效率及效果性。
通过反假经费投入与产出比较，结合人力资源投入及培训、宣传品、反假机具、案件办理与反假宣传费、奖励费及专项支出情况以及培训及宣传效果评估反假货币工作经济性。通过查看反假货币奖励费用办法及时性，分析工作的效率。通过查看统计反假工作信息上报量、采稿率；假人民币收缴情况分析报告上报量、采稿率；反假人民币专题调研上报量、采稿率分析工作开展的效果性。通过各项荣誉的获得，工作创新的推广等工作成果，直观评价其工作绩效；通过调查问卷分析在辖区金融机构、反假币联席会议成员单位、社会公众对反假币整体工作的满意情况。
3．延伸调查的设计
（1）对金融机构的延伸调查。通过实地查看和发调查函方式，了解金融机构假币实物上缴情况；防伪机具备案情况，金融机构营业网点对符合国家统一标准的防伪点钞机、验钞器等反假币机具的配备情况；核对各金融机构每年已发证临柜人员参加年审情况。通过调查问卷和反假币知识测试，调查了解辖区金融机构反假币工作人员的培训学习效果；对人民银行组织的反假币工作协调、宣传、培训的认知程度；对人民银行反假币工作的满意程度。
（2）对联系会议成员单位等政府有关部门的延伸调查。通过调查问卷对公安部门、人民检察院、人民法院、交通运输部门、工商行政管理部门、文教广电部门、商务管理部门等反假币联席会议成员开展延伸调查。了解联席会议制度组织运行情况，对人民银行在反假货币工作中的满意程度。
（3）对社会公众的延伸调查。通过实地走访商户、超市收银、普通群众等社会公众，调查了解对人民银行在反假币工作中的认知度，对遇到假币时的处理，对假币的辨别识别，对反假币工作开展的满意度，对反假币工作的意见建议。
二、审计评价的模式和方法
1.评价计算模式
审计评价以定性分析和定量评价相结合的方式，以定量分析为主，辅之以定性分析，客观、公正、真实的评价反映被审计对象的工作绩效为目标。评价指标内容由三级指标构成。其中：一级指标4个，二级指标10个，三级指标12个，审计评价采取百分制方式，并设定了相应的评价标准。
2.评价等级确定标准
根据得出的审计评价计分，对审计对象给予审计评价好、较好、一般、差四个级次。
三、审计实施成效
（一）审计成果客观公正有实效
为确保审计评估客观公正，审计采用现场审计和外延调查相结合的方式，以使相关材料相互印证。通过大量反假货币相关数据情况的提取、掌握，为客观评估反假货币工作成效打下了坚实的基础。同时按照规范的评价标准来衡量、评价审计对象的履职绩效水平，得到了领导的高度重视，对反假货币工作提出了更高的要求。
（二）审计实践拓展了工作视野
在审计的实施上，采用了“合规+绩效”的模式，把合规性审计作为绩效审计的基础，在合规的基础上关注其履职成效。在审计调查上采用了延伸调查的方式，通过查看、测试等方法，多方收集反假货币履职成效的有关数据，对其履职成效进行评价。项目的开展不仅仅是只关注审计对象本身，更拓展到了其履职对象，开阔了审计人员思路，为如何做好人民银行金融服务的绩效审计做了一次有益的尝试。
（三）巩固了内审转型成果
绩效审计是人民银行内审转型工作的一项核心内容，开展反假货币管理绩效审计正是人民银行内审转型工作的一个具体体现。审计将反假货币管理工作开展中“对不对”的问题放到了次要位置，将审计视点转向了“好不好，如何更好”的工作思路，在审计实务和审计思维两个方面进一步巩固了内审转型工作的成果。
作者：董启明 董玉霞 单位：人民银行漯河市中心支行
