2019年10月24日，中共中央政治局就区块链技术发展现状和趋势进行第十八次集体学习。集体学习强调，区块链技术的集成运用在新的技术革新和产业变革中起着重要作用，区块链已成为我国的国家发展战略。区块链技术也将影响着审计行业的发展，区块链技术将会颠覆传统的审计模式，促使审计模式进行革新；推动审计目标转型，促进审计方法的转变；带动审计人员进行角色转变，提高审计效率，进而实现精准审计的目标。数字经济时代，伴随着电子票据，资产托管、物流航运、食药安全溯源、数字内容版权等领域区块链应用，区块链技术已在各行各业发挥着重要的作用。审计人员接触面广，涉及到各行各业，区块链技术的应用范围同样涉及各行各业，审计行业与区块链技术密不可分，审计行业必然受到影响。在集中式、爆发式涌现的新技术浪潮中，区块链作为一项有可能为商业活动带来革命性变化并重新定义公司和经济体系的基础性技术（IansitiandLakhani，2017），被认为最有可能改变传统的审计模式。区块链技术已经应用在实际审计项目当中。例如，2017年2月，四大之一的德勤成功的运用现行审计准则对某一私有链应用项目实施了审计（Kokina等，2017）。区块链技术影响审计方法转变上也取得了突破。例如，德勤开发的区块链平台Rubix，实现了自动对账、实时审计、土地登记、忠诚度积分等功能。区块链技术作为新的技术组合，对审计人员开展审计工作，实施审计项目具有重大的实践应用价值。无论是从近期还是远期来看，区块链技术与审计行业都密不可分，区块链技术必然会促使审计按行业的转型与升级，基于区块链技术的审计可能会成为主流。区块链技术被认为对当前的审计模式形成了巨大的冲击，区块链技术将给审计行业带来巨大的影响。
1.区块链技术的特性
1.1去中心化
区块链技术底层架构采用了点对点技术，其网络构架是分布式的、去中心化的。去中心化指的是每一个节点的权利和义务都是相同的。在不同的节段，不同的节点，都有可以成为系统的中心，节点之间的数据信息交流是按照一定的规则进行的，而且需要进行数字签名技术认证，这样一来，节点之间信息的完整性是需要依靠其他节点进行信息处理的，因此，各节点之间便不会存在信息造假的可能。分布式的系统结构使得区块链运行过程中不需要介入第三方，只要节点双方达成一致就能直接进行交易。由此，提高了运行效率，降低了成本费用。
1.2时序性
区块链中的所有信息都是印有时间戳的，数据产生及变更的时间都有印记，这样一来网络账本在时间序列上就可以追溯并加以验证了。
1.3无法篡改
区块链技术的区块信息是不能被篡改的。当个别节点的信息被篡改时，大部分节点是不会通过审核的。因为区块链中所有的信息都是有时间标记印记的，时间是无法倒退的，所以区块链中的数据篡改行为很容易被算法发现，从而被区块链上其他节点所拒绝传输。
1.4公开透明
区块链技术的算法具有公开透明性，除了私有加密信息不公开外，区块链的账本都是公开的，所有发生的交易记录都可以进行审查，交易过程公开透明。区块链中的任一节点都可以查询交易信息，使得区块链中信息透明度很高。此外，区块链中的信息是基于时间序列记录的，区块上会印有时间戳，所有的时间戳聚集在一起就形成了一个时间序列链，每个区块上交易的时间都被记录在内。
1.5共识机制
区块链系统采用了开放共识机制，区块链中的共识机制和竞争计算起到了相互备份、自动通讯的作用。当两个节点之间发生业务时，业务节点就会把业务通知到所有节点上，节点之间是独立的，其中任一节点的失败都不影响其他节点，通过竞争计算产生的新区块将会把最新的业务记录在区块链上，区块链上的信息在通过全网节点的验证后就无法进行更改。分布式节点之间的竞争计算确保了共识机制的安全性，保障了数据的真实有效性。
2.区块链技术对审计行业的影响
2.1区块链技术对审计目标的影响
社会环境的变化，市场需求的改变，审计目标也会随着审计环境的变化而变化。传统审计目标的制定是为了防范审计风险，查错防弊，保证财务报表的真实性，公允性。新审计报告准则加强了对于审计报告内容的质量要求，要求提高审计工作过程的透明度。因此以“降低信息风险”为导向的新的审计目标形成了（崔春，2019）。区块链技术的应用使得这一新的审计目标的技术瓶颈得以扩展，推动了审计目标的转型，审计的目标将向自动化、智能化的方向改变。基于区块链技术的审计将使审计目标更多地关注企业高风险和异常的经济活动，促使审计的目标更符合新审计准则的要求，向精准审计目标看齐。
2.2区块链对技术于审计方法的影响
随着区块链技术的广泛应用，审计方法也需要进行相应的调整。现有研究表明，区块链技术对于抽样审计方法、常规审计取证程序、审计测试流程均形成了巨大的冲击，而实时审计、持续审计在区块链技术的推动下也加速向纵深发展（陈波，邬培琴，2019）。审计方法是以审计目标为导向的，审计的具体目标是以企业财务会计报告为基础的，企业财务会计报告是企业会计记录的最终体现。企业会计记录记载了企业的各项经营状况，企业的各项经营的，非经营的行为都将影响会计信息的确认和计量。基于区块链技术的背景下，会计的确认和计量将发生变化。例如，德勤开发了基于Rubix平台的Deloitte’sPermaRec全球性分布式账簿，可以对接客户的SAP和Oracle等各种财务报告系统，实时访问相关数据，实施100%覆盖率的审计工作与自动化的税务合规申报（陈波，邬培琴，2019）。区块链技术的革新促使会计的确认和计量发生变化，进一步影响了审计理论和方法的变化。举例说明：在以往的审计方法中以对报表项目实施细节测试为例，实施细节测试通常步骤是：首先，获取与报表项目相关的总账、明细账、台账等，其次，核对是否账实相符，账账相符；最后，与报表进行加总核对；对比之下，如果运用了区块链技术，在区块链技术的应用场景中就只有一个账本，由不同的节点实时同步更新，如此看来，区块链技术下的细节测试明显优于传统的细节测试，流程明显简化，方法也自然随之发生变化。站在风险导向审计的角度分析，基于区块链技术的应用下，由于区块链的时序性，共识机制、公开透明等特性，企业运行中出现舞弊或差错的可能性将会降低，企业的会计确认与计量的准确性将会提高，最终影响到审计方法的应对策略。
2.3区块链技术对审计模式的影响
随着社会经济的发展,审计目的在不断变化,被审计单位的具体情况在不断变化,因而审计模式也在不断发展。审计工作比较繁琐，以审计抽样为例，审计抽样只能从财务报表中抽取具有代表性的、高风险性的样本进行测试，利用区块链技术，审计抽样的范围将由代表性的、高风险性的样本扩展至整个总体。基于区块链技术的审计工作将对所有的审计数据进行全方位的审计，扩大了审计范围，进而提升了审计透明度。运用区块链技术，企业的业财数据可以以结构化电子数据的形式存储于链式数据库中，通过区块链共识机制的特性可以保障企业财务和业务数据的真实性、完整性和准确性。这样主要关注系统运行结果的实质性程序就变得不再必要，因为通过自动化的审计模块或工具也能完成。良好的信息技术有助于区块链系统的有效运行，通过一般控制和应用控制就可以运行，这样审计测试的重点就可以转移到相关内部控制设计合理性和运行有效性的测试之上。所以，控制测试取代实质性程序成为搜集审计证据的主要手段成为了可能，而且节约了成本费用。基于区块链技术的审计模式能够使得大部分审计工作向自动化，智能化转变，能够使大部分数据在业务过程中就能够实时完成审计。
2.4区块链技术对审计人员的影响
区块链技术有可能改变现有的经济和商业模式，使包括注册会计计师，审计师在内的审计人员及其中介机构面临极大的冲击。虽然区块链技术能够将审计人员从机械、重复、繁琐的数据审查、核对、验证等工作中解脱出来，但是审计人员也面临了更大的挑战。为了能够提供质量更高、增值性更强的审计服务，审计人员需要投入更多的时间和精力到更复杂并且风险更高的领域中。
3.展望
随着区块链技术的不断革新，区块链技术未来一定会在审计行业中取得广泛的应用。区块链技术可以利用现有的技术特性有效的解决审计工作中面临的问题，进而提升审计工作效率。虽然目前区块链技术仍然在不断革新，完善，发展当中，但是区块链技术的特性有助于审计工作的开展。总的来说，区块链技术的特性已经为未来审计工作指明了一条新的道路。作为审计人员应该积极探索基于区块链技术下传统审计转型和升级的途径，制定适应区块链技术环境的发展目标和经营战略。
作者:黄钰婷 单位:福州外语外贸学院
