[摘要]近年来,持续加剧的市场竞争与突飞猛进的技术创新让审计人员的工作压力和不安全感越来越大,心理契约违背表现得越来越明显,失望心理和由此导致的离职、不作为等现象时有发生.基于此,本文对心理契约违背对审计质量的影响和解决思路进行探讨,为提高审计人员工作满意度和审计绩效提供借鉴信息.
[关键词]审计心理;审计质量;心理契约;应对措施
审计人员在审计实践中会产生特定的心理活动,这会影响到审计主体对审计工具的运用,更会对最终审计成果质量带来隐性冲击.这是因为,按照社会交换理论,在人类社会的雇用体系内,倘若员工感知了组织责任履行效果较好,组织也因此为员工提供了较高的报酬或者关心员工的成长,亦或是为其提供了长期而稳定的发展机会(比如晋升、外出培训、进修等),就会激发员工以更加积极的心态履行工作任务,其义务感与意义感也会因此而增加.但是,如倘若员工认为组织责任未能履行或者履行效果较差时,就会产生心理契约违背.这样,员工对组织的价值认同和情感依附就会不同程度的降低,情感承诺水平也会大打折扣,无法积极投入工作当中[1G5].在这方面,王士红,顾远东(2012)分析了国家审计人员心理契约、工作满意度与知识共享行为;吕杰(2017)从审计过程中被审计对象的视角探讨了个体的心理特征与心理矫正问题;张竹林,施建军(2017)针对心理契约违背、情感承诺与降低审计质量行为之间的关系进行了解读;李洁(2018)分析了审计心理在审计活动中的应用,得出了一些有价值的结论;冯醒晨,马洪林(2018)进一步对审计人员工作满意度及心理资本与工作绩效关系进行了分析.
一、审计人员心理活动及其类型
按照经验,审计人员对所在组织的情感承诺水平越高,就越能够表现出较高的认同与情感依附,原意为组织做出更多努力,也能够在执行审计业务时更好的规范自己的审计行为,消减影响审计质量行为的发生概率.
(一)洞察心理
按照经验,在审计实践中存在两个收集证据证明力较弱的方法———询问和观察.一般来说,这两个程序并不会保证审计人员收集到客观、可靠、真实的审计证据,却可以协助审计人员观察到可疑的事实.比如,一旦审计人员具有较强的洞察心里,就能够观察到审计对象责任人的举止存在异常,借此可以洞察到一些值得怀疑的问题.再如,审计人员在对审计对象非责任人进行询问时,单纯凭借对方口气就能够洞察其中存在的值得怀疑的问题.因此,在审计过程中,审计人员通常习惯与生产经理沟通采购问题,向一线工人询问财务问题.借此,可以了解到审计对象财务报表中列式的产成品数量不合规问题,也能借此获得更为有价值的审计证据.
(二)怀疑心理
审计人员需要具有较强的职业怀疑态度和换衣精神,也就是要在审计实践中保持质疑的习惯,借此收取证据和出具审计报告.在这一过程中,审计人员要对所有管理层给出的财务资料保持警惕心理,以便最大限度地规避审计风险.此外,怀疑心理需要贯穿到审计工作的全过程.比如,在审计准备环节,审计人员要怀疑审计对象提供的全部财务和内部信息的真实性,将审计风险消解在初始阶段,防止在评估时让错误一直延续.再如,在设置重要性水平的过程中同样要考虑审计对象财务报表的真实性,看其是否存在重大错报风险.这样做的结果是,可以发现重大错报,也能够消减审计风险水平.
(三)谨慎心理
审计人员需要具备较强的审计谨慎态度,即在对审计对象或者公众委托的审计业务开展工作时要做到勤勉尽责,而对于审计过程中的风险问题要始终保持谨慎意识,在必要情况下要通过公证、合理、客观的态度对审计证据加以搜集,以便能够通过客观的职业判断对审计对象的情况进行充分了解.需要注意的是,审计人员的审计谨慎心理有积极、消极两方面的分别,审计人员需要对其加以重点分析和研判,一旦因此而缺少了审计谨慎心理,在询问审计对象财务人员有关现金数额时,就会被对方的敷衍了事而瞒天过海,最终给出的审计意见也必将有失偏颇.
二、审计人员心理契约违背与审计质量的关联性解析
审计心理作为审计实践中审计人员必备的心理活动,关注的是心理学和审计学的交叉领域.审计人员是审计任务的主要执行者,对于改善与提高审计质量至关重要.在这一过程中,为提升审计绩效,充分发挥审计功能,就需要审计人员具备积极的心理态度,以饱满的工作热情和工作满意度投身到审计实践中.这是因为,审计人员积极的心理契约和较高的工作满意度能够直接影响到审计质量.当前,审计人员在审计实践中可能出现职业怀疑心理和职业谨慎心理等,这不但会影响到审计判断,无法客观、公正的做出正确的审计决策,也会导致审计判断失误.
(一)心理契约
心理契约又称为心理合同,自上个世纪中叶被引入到管理领域之后,就在学术界、理论界和实践界引发了广泛而深入的关注.在学术层面上,心理契约指的是组织员工和组织之间、隐藏在各自内心对对方所持有的各类期望的集合,也可以将为视为员工和组织间的内隐协议,通过许诺、信任、知觉的形式表现出来.此外,心理契约不单纯具有期望属性,还涉及到对责任、义务的承诺和互惠.因此,心理契约一般被划分为三个维度———规范型责任、人际型责任与发展型责任.对审计人员来说,其心理契约指的是审计机关为审计人员提供广阔的发展空间,审计人员可以借此最大限度的发挥其优势和潜能,审计实践能够处在合谐、友好的人际环境之中,有着很强的成就感、幸福感与满足感.
(二)审计质量
审计质量作为审计生存与发展的前提与基础,在审计实践一直发挥着重要作用.但是,由于多种因素的影响,降低审计质量的行为时有发生.其中的一个重要原因是,审计人员在审计过程中采取了不当的审计行为,而基于这种行为获得的审计证据无论是数量还是类别都不够充分,方向上甚至也可能是错误的.这样一来,就会极大威胁审计质量甚至影响到审计机构的形象和审计人员的职业声誉.对于这一问题Malone与RoGberts针对审计人员的个性特征、职业特征和审计机构的质量控制与复核程序等问题进行了研究,认为审计机构的结构和审计师人员的心理契约会对审计质量产生直接影响,如果审计机构放任审计人员降低审计质量的行为,就会由此而让审计工作进入到恶性循环,这对经济社会的健康发展是极为不利的.
(三)心理契约违背对审计质量的影响
心理契约违背指的是社会组织员工由于组织违背心理契约而造成的集失望、愤怒和悲痛等负面情绪于一体的情感反应.在审计实践中,心理契约违背会影响审计人员的审计行为,这在很多研究和实践中已经得到了证实.而之所以如此,是因为心理契约违背会导致审计人员出现消极心理情绪,继而出现消极审计行为.例如,投入审计工作的积极性不高,有意降低参与组织活动的积极性.一旦审计人员出现了心理契约违背,审计机构也没有因此寻求审计人员和审计机关之间的互惠与平衡,审计人员就不会主动实施提升审计质量的行为.
三、心理契约违背对审计质量影响的应对策略
在审计实践中,不但对时间的要求较多,更要完成大量细致的工作.因此,审计人员除了要掌握更加全面、系统的知识和技能,还应最大限度的降低其他因素的影响和制约———其中的一个重要因素就是心理因素.为防止审计人员出现心理契约违背,防止对审计质量产生消极影响,一方面要求审计人员建立积极乐观的审计心理,以此应对来自各个方面的变化和冲击,防止审计工作出现偏差;另一方面,应该按照委托理论,通过多种形式提升审计人员的心理契约违背成本、强化审计人员对组织的情感承诺、消除审计人员内心的不平衡感、缓解审计人员的紧张心态.
(一)缓解审计人员的紧张心态
对新时期的审计人员来说,在遭遇审计客体抵触情绪较大或者产生明显争执、对峙情况时,要做到不卑不亢、动之以情和晓之以理,充分借助法律法规与党的方针政策,让自己能够进行自我调适.比如,可以借此消除审计过后可能产生的后怕感与畏惧感,形成全新的、积极的审计心态,以十分自觉、主动的心态在审计工作中依法行事.此外,审计机关还应对这类审计人员进行耐心细致的说服教育,使之能够逐渐消除紧张心理,缓解对审计工作的抵触情绪,实现自我矫正.2018年,银川市审计局明确提出构建大数据审计工作模式,向数据要能力,向数据要效率,提升审计质量和效率,扩大审计覆盖面.大力推进以大数据为核心的审计信息化建设,加大数据运用力度.加快改革步伐,推进信息化审计进程,银川市审计局从审计立项到审计组织方式,都进行了大幅调整.依据审计需求构建相应审计模型,完成对审计人员选聘业务等问题的技术核查,对跨行业、跨系统数据进行交叉比对分析和印证,力求发现一些传统审计方式下不可能或不容易发现的问题,同时,借助大数据对审计人员的审计心理契约情况进行分析,借此揭示审计人员心理疏导中的深层次问题,以推进审计工作再上新台阶、新水平.
(二)提升审计人员的心理契约违背成本
在前文的分析中已知,审计人员心理契约违背与降低审计质量行为之间存在紧密关联.为消除这一现象,需要提高审计人员心理契约违背成本,即审计机关在注重加强和审计人员间的沟通与交流,充分了解审计人员心理契约水平外,还应对其心理契约动态变化情况予以关注,提升违背成本,让审计人员能够将更多时间和精力放在审计工作上.在这一过程中,还需要为审计人员提供更多、更好的待遇,降低审计人员心理契约违背行为的发生.
(三)消除审计人员内心的不平衡感
在审计实践中,审计人员一般会表现出攀比与效仿心理,这些心理的存在被认为是降低审计质量的普遍心态.因此,审计机关需要通过多种方式让审计人员进行正确的对比,在感到不公平、不公正时,要通过有效方式获得心理上的平衡感.尤其在审计人员出现了反审计心理,即心理契约违背时,需要采取多种手段消除不公平感,审计机关要留意审计人员的这些心理,以便在审计过程中统筹兼顾,做到客观、公正,降低消减审计质量行为的发生.比如,2018年10月初,审计署郑州特派办严格贯彻落实党中央、署党组各项部署要求,严格依法审计,认真执行«审计署制度»,高度重视审计风险防范,多措并举、协同发力,着力提升审计质量水平.期间,制定了“强党建严作风、固基础精管理、创佳绩求发展”年活动实施意见,规定了详细的质量检查标准,推动落实全员全过程质量控制.同时,该办探索建立嵌入式审计模式,法规部门适时开展审计实施方案审理、参加业务讨论会、开展现场审理等,前移审理关口,提升审计人员的审计心理正效应,将普法宣传和审计质量检查融入审计工作,极大提高了审计工作质量和效率.此外,该办十分注重提升审计人员的健康心理水平,帮助审计人员牢固树立正确的审计心理意识,推动严格依法审计,提升审计成果和审计质量、防范审计风险.
(四)强化审计人员对组织的情感承诺
心理契约与情感承诺之间存在关联.在审计过程中,审计机关应充分了解审计人员的心理契约水平,一旦发现其出现心理契约违背的情况,要第一时间与审计人员进行解释与沟通,最大限度的降低甚至消除审计人员由于心理契约违背的出现而对审计行为产生负面影响.在这一过程中,审计机关需要注重情感承诺对审计人员心理契约的重要性,应该为此制定更有针对性的政策与措施,提升审计人员对审计机关的情感承诺,以提升审计质量的同时让审计效率也得到同步提高.
[参考文献]
[1]王士红,顾远东．国家审计人员心理契约、工作满意度与知识共享行为[J]．审计研究,2012(1):48G54．
[2]吕杰．审计过程中被审计对象心理特征与心理矫正[J]．合作经济与科技,2017(10):178G179．
[3]张竹林,施建军．心理契约违背、情感承诺与降低审计质量行为[J]．经济问题,2017(10):121G125．
[4]李洁．审计心理在审计活动中的应用[J]．财会通讯,2018(10):14G17．
[5]冯醒晨,马洪林．审计人员工作满意度及心理资本与工作绩效关系[J]．中国公共卫生,2018(5):759G762
作者:黄存良 单位:陕西理工大学
