[摘要]目前我国自由贸易试验区建设历时6年，已有18个自贸试验区分五批获批建设，遍布在我国各个地域。自由贸易试验区税收政策中最核心的就是税收优惠政策，税收优惠政策在宏观调控上能够为自由贸易试验区建设带来大量的资金支持，让企业发展迅速走上正轨，与此同时，需要把握市场和政府在资源配置的平衡度。通过分析哈尔滨市自由贸易试验区的税收优惠政策基本现状，提出存在的问题，在国内外自由贸易区的税收优惠政策经验的基础上提出对策，使政策对于推动哈尔滨市自由贸易试验区的发展发挥积极作用。
[关键词]自由贸易试验区；税收优惠政策；财政补贴政策
一、引言
黑龙江省自由贸易试验区的具体范围是119.85平方公里，包括三个片区：哈尔滨，黑河，绥芬河。其中，哈尔滨市片区涵盖了79.86平方公里，四至范围：东至三环路，南至松花江，西至王万铁路线，北至宏盛路[1]。哈尔滨市自贸区追求四个突破,一是在体制机制方面突破，二是在政府职能转变方面突破，三是在载体建设方面突破，四是在枢纽建设方面突破。由于自由贸易试验区的快速发展，自贸区制订了关于跨境物流、出口退税、金融等方面的优惠政策，使得哈尔滨市与其他发达城市之间的差距越来越小。哈尔滨市自贸区实施了四大方面税收优惠政策，第一，针对加强对外开放深化改革创新政策，共有七大方面，具体政策为25条；第二，针对复工复产的优惠政策，共计五各方面，具体政策为21条；第三，针对产业集聚税收优惠政策，一共有六个大方面，具体政策有30条；第四，针对税收新服务的政策，共计四个方面，具体政策16条。
二、哈尔滨市自由贸易试验区税收优惠政策的问题
(一)税收优惠政策的范围狭窄。哈尔滨市自贸区实施的税收优惠政策，其中关于税种的优惠政策寥寥无几，仅仅提到所得税，主要关于激励企业创新的优惠政策与激励人才的优惠政策。与之相较，目前哈尔滨市自贸区在税种税率、融资租赁，服务贸易等方面没有制定明确的税收优惠政策，政策范围有较大的提升空间。
(二)税收优惠政策的力度不够。虽然哈尔滨市自贸区有相应的税收优惠政策，但税收优惠的力度不够。目前哈尔滨市自贸区主要以国家实施的税收优惠政策为主，缺乏在贸易和投资方面的税收优惠政策，同时缺少吸引外商投资和扩大国际贸易的税收优惠政策；在产业发展方面，自贸区税收优惠政策涉及到生物医药产业，制造业，但是有关物流、金融等产业的优惠政策缺乏；在吸收人才方面，主要体现在财政补贴方面，而且一次性补贴不能与人才在哈尔滨市所创造的价值相关，所以难以真正的激励和吸引人才；在税种税率方面，自贸区虽然设立了在国家高新技术企业与小微企业方面的税收优惠政策，但没有明确说明企业所得税，如第一次被认定为国家高新技术产业的企业给予一次性奖励，或者增加高新技术企业研发投入[2]。与其他地区的自贸区税收优惠政策相比较，哈尔滨市自贸区的税收优惠政策力度明显不足。如，新加坡实施的企业所得税税率为17%，但自贸区内的企业所得税税率为5%-10%，要比国家的税率低；纽约自贸区针对企业所得税设置了一系列的税收抵免政策，纳税人进行符合要求的区内经营投资可以获得一项达25%的外贸区资本抵免。
(三)税收优惠方式结构不合理。哈尔滨市自贸区税收优惠政策的方式单一，且主要采用直接税收优惠的方式。目前哈尔滨市自贸区主要实施税收减免与退税方式，使用投资抵免、延期纳税以及加速折旧等这些间接优惠方式过少。在通常的情况下，直接优惠方式主要特点是简单明了，确定性较强，使纳税义务人想要的税收优惠的激励发挥了作用，而间接优惠的主要特点是弹性大，鼓励与支持纳税义务人对生产经营活动的调整[3]。所以在选择税收优惠政策的方式时，尽可能的使用间接优惠方式，尽量的少采用直接优惠方式。因为税收减免优惠方式容易对企业各期的税后所得产生较大影响，因此会形成“税收洼地”，这就导致企业可能仅仅是被税收优惠政策所吸引才会前来投资，从而对市场的正常运行造成了干扰，导致市场扭曲，就失去了“税收中性”。
(四)税收优惠政策过量且冗杂。虽然国家倡导税制简单明了，但是哈尔滨市自贸区的税收优惠政策却过量且繁杂，主要体现在两个方面：第一,税收优惠政策的名目众多，与自贸区简明税制的相关要求不相符，依据税制的要求，自贸区的税制必须包括全国性税制和地方性税制两个方面。自贸区内通常支持高新技术产业和新兴产业的发展，依照国家定制的相关规定，在享受所得税等方面优惠政策的同时，会加大自由贸易区内的税收遵从和征收管理的难度。第二，哈尔滨市的政府规定了大量的财政补贴政策，对税收环境不够重视，从而导致自贸区内的税收优惠政策变得越来越复杂。在自贸区内，因为政府不关注税收优惠政策的调整，制定过量的财政补贴政策，给哈尔滨市自贸区带来不利的影响:一是政策的稳定性对自贸区的评价至关重要，因为财政补贴政策的法律效力和时间效力都不如税收制度，因此大量的采用财政补贴政策不仅会减弱哈尔滨市自贸区的税收环境的稳定，从而会使得哈尔滨市自贸区的竞争力不断下降[4]。二是财政补贴政策不能有效的进行资源配置，而且相较于税收优惠政策,其非中性的力度要更大一些，实施大量的财政补贴政策，对哈尔滨市自贸区资源配置会造成一定的不利影响。三是政补贴政策的采用的范围有些狭窄,限制外来投资的进入。财政补贴政策一般是对特定的投资行为制定的，并不是对整个行业制定，因此补贴的范围小，限制条件多，从而使哈尔滨市自贸区的投资风险增加，不确定投资收益。四是财政补贴政策通常是人为进行操控，在实践中发生不规范的情况可能性极大，这就可能会出现哈尔滨市自贸区政府人员个人利益凌驾于集体利益之上的情况。
三、哈尔滨市自由贸易试验区税收优惠政策的对策
(一)扩大税收优惠政策范围。第一，合理增加税收优惠政策。哈尔滨市自贸区应适当增加税种优惠政策，例如所得税，关税与增值税。哈尔滨市自贸区以打造对俄罗斯和东北亚全面开放承接高地为目标，积极打通对外合作的物流链、产业链、金融链和科创链等四个链条[5]，商品出口时可以免关税，进口时可以适当减税，烟草、酒类、汽车、以及石油四类商品可除外。哈尔滨市可合理增加融资租赁税收优惠政策，开拓融资租赁产业不仅可以促进哈尔滨市自贸区的发展，还可以扩大相关企业的融资渠道，这样企业就不只有银行贷款这一个融资渠道。第二，适度扩大税收普惠范围。哈尔滨市自贸区可以爱尔兰香农自贸区借鉴，对哈尔滨自贸区实施统一的税率政策，而不仅仅是对区内部分的企业，这样可以让自贸区内的企业享受公平的待遇，很好的体现了税收公平原则，推动自贸区行业的发展，而且可以使得自贸区的企业获得更多的福利与服务，这样不仅能够节省运营的成本，还能够吸引大量的外商投资，从而推进自贸区的经济发展。
(二)加大税收优惠政策力度。第一，调整现有税收的优惠政策，哈尔滨市自贸区依据自贸区的实际发展情况天津自贸区和釜山自贸区借鉴经验，天津自贸区在投资管理公司注册、备案和产品服务方面推出了返税政策，也就是将企业纳税的部分返还给企业；售电公司注册、验子和备案服务促使企业良性健康发展，返税政策的比例很高；保险经纪公司注册服务要根据不同的税种和缴纳税额，返税比例范围从50%到95%不等。釜山自贸区关于关税方面，当由本国生产的实品进入自由贸易区是可以减税或者免税，而由国外生产的货物进入自贸区时进行免税；在企业所得税方面，企业成立前三年实行零税率，后两年在韩国一般企业所得税率的基础上进行减半；在个人所得税方面，可使用低税额的手段进行缴纳税额,年应纳税额在73457万韩元以上时可使用税率为17%进行缴纳[6]。哈尔滨市自贸区可以对不同的纳税人采取不同的返税比例，为了能够留住高端人才，可以采用给予个人所得税补贴的方式,为能够吸引优秀的高材生，需要加强住房补贴的优惠政策。第二，结合实际实施税收优惠政策，首先，哈尔滨市自贸区可以依据不同的产业制定不同的税收优惠政策，如金融保险行业可以增加进口企业的保费支持金额，对出口企业的流动资金贷款贴息培育期增长到5年，以此加大对外开放合作力度。其次，不同的企业在不同的情况下制定不同的税收优惠政策，即使是同一类型的企业,但他们的盈利能力，经营状况也会各有不同，不同类型的企业更是不同，这需要制定不同的优惠政策体现税收公平原则，如实施适度减免高新技术企业的研发材料，以此减轻企业的税收负担。最后不同的税种实施不同的税收优惠政策。如哈尔滨市自贸区企业所得税税率为25%，虽然无法使得企业所得税的税率降低，但可以增加企业所得税税收优惠政策来减轻企业负担。
(三)优化税收优惠政策方式结构。景宏军，冯紫琦:哈尔滨市自由贸易试验区税收优惠政策研究第一，设立多种方式的优惠政策，自贸区税收优惠政策应当使用多种方式，更多的使用间接优惠方式。不同的优惠方式对市场干预的作用是不同的，因此要谨慎选择优惠方式，尽量将对市场带来的影响降低到最低[7]。如所得税，由于其中性化较弱，应当采取加速折旧等间接方式，以此减轻企业的税收负担促进企业的长期发展。从税收要素的角度来看，自贸区可以采用由税基与纳税时间叠加的间接优惠方式，尽可能的减少使用由税额与税率叠加的直接优惠方式。如为了可以促进小微企业的长期发展，可以延迟哈尔滨市自贸区内企业用亏损抵消盈余的时间。除此之外，通过使用增加费用加计成本的方式，不仅可以使得应纳税所得额减少，还可以鼓励自贸区新兴行业的发展。第二，使税收制度简单明了，简化税收政策。税收优惠政策与财政补贴繁琐，如新西兰、新加坡、中国香港等地的企业均以公司所得税为主，税种比较单一，有助于减轻企业税收负担的压力。优化税收服务，使得税收流程简单易懂。减轻纳税人办税的负担，能够让纳税人把事办好、让纳税人容易轻松得办事，将优惠最大限度给予纳税人。哈尔滨市自贸区可借鉴重庆市自贸区税收服务政策，一是推进扫码支付缴税，包括银行、银联和非银机构；二是设立纳税服务热线；三是拓展电子税务局功能，包括非居民合同项目备案，扣缴非居民企业所得税申报、非居民企业所得税季度(年度)申报和非居民企业享受税收协定待遇备案，推行自贸区内外出经营活动税收管理证明、信息补采集线上办理[8]。
(四)制定简明的税收优惠政策。哈尔滨市自贸区以能够吸引到大量的外商投资为目的，设立了优惠政策和财政补贴政策，但由于政策存在繁多杂乱的问题，所以应当出台简单明了的税收优惠政策。第一，完善优惠政策为主的体系，建立以税收优惠政策为主的体系可以增加税制的稳定度，该体系以适量的补贴政策为辅助可以保障税制的灵活度。爱尔兰自贸区建立具有针对性的税收优惠政策体系，例如飞机租赁，所得税的优惠税率为12.5%，是爱尔兰国内企业所得税的二分之一；对非居民的设备租赁租金免税所得税；对爱尔兰民用航空器所有权转让免收印花税。在财政补贴政策上，爱尔兰自贸区也只是对相关部门批准的研发计划给予补贴。由此可以看出，爱尔兰自贸区出台了以优惠政策为主，财政补贴为辅的税收优惠政策体系。第二，建立健全的税收优惠制度。一是建立税收政策法律制度，为了能够提升自贸区的税收优惠制度的透明度与合法性，需要采用建立法律制度的方式来完成。注重顶层设计，哈尔滨市自由贸易试验区的优惠政策是由规章与规范性文件构成，所以无法保证政策实施后是否可以得到有效的成果，哈尔滨市政府应当制定由法律为体系的税收优惠政策，这样才能更好的实施税收优惠政策[9]。二是提高税收优惠制度的稳定性，增加税收优惠制度的执行力度，完善执行政策的法定程序，程序必须在严格的监督下进行运作，这样才能可以有效的避免了各部门为了自身利益作出超越税收优惠制度的行为，提高税收的信息透明度，体现税收公平的原则，为哈尔滨市自贸区提供良好的税收环境。
作者:景宏军 冯紫琦 单位:哈尔滨商业大学财政与公共管理学院