财务报表实训报告范文1
关键词：权责发生制；政府综合财务报告；政府会计改革
中图分类号：D9
文献标识码：A
doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.15.061
1 引言
我国政府会计是在适应财政预算管理的基础上发展起来的，以收付实现制为基础，能够准确反映预算收支情况，发挥预算管理和监督作用。然而，在经济发展新形势、政府职能新变革中，以收付实现制为基础所编制的政府财务报告弊端渐显，比如：无法反映已发生但无现金收支的收支项目，也无法反映未来收益、隐性负债和或有负债等项目，难以准确有效地衡量政府资产负债情况，等等。传统的政府会计制度遭遇挑战，急需做出调整。为此，权责发生制政府综合财务报告制度相关文件的出台是必要并且重要的。相关部门应该积极配合工作，早日落实制度到实处，自主、自觉地推动我国政府会计改革与发展，早日与国际政府会计趋同、接轨。
2 我国权责发生制政府综合财务报告制度之进展
我国政府会计起步较晚，政府会计改革不受重视，但近几年随着国家经济的发展以及政府职能的转变，改革进程有所推进。2006年“十一五”规划中提到了“推进政府会计改革”，2010年“十二五”规划要求“进一步推进政府会计改革，逐步建立政府财务报告制度”，同年年底正式《权责发生制政府综合财务报告试编办法》。
2011年，试编率先在11个省区市开展，2012年扩大到20多个省区市及所属的部分县市，试编所采用的方法是：政府会计日常核算仍以收付实现制为基础，权责发生制运用于年度政府综合财务报告的编制中。试编工作引入统计、估算等方法进行核算，一定程度上补全了日常核算遗漏的会计信息，对试编地区的政府“家底”进行了梳理；试编报告所涵盖的政府财务信息范围更全面、更充分，能够反映政府整体层面的财务状况和财政财务管理情况，这些都是试编过程中取得的成果。但是，遗憾在于：试编工作还没有普及全国每个省市地区；试编过程中，需要将以收付实现制为基础所记录的数据信息转换成权责发生制为基础下的衡量值，工作量巨大且易出错，数据的准确性难以完全保证。
针对试编工作的情况，相关部门逐渐提高了对政府会计改革的重视，更具号召力和严谨性的方案陆续颁布。十八届三中全会明确提出了要“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”；2014年底，《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》出台；2015年12月10日，财政部《政府财务报告编制办法（试行）》和相关指南，规范权责发生制政府综合财务报告制度改革试点期间的政府财务报告编制工作。至此，关于权责发生制综合财务报告的制度方案基本确定，同时财政部政府会计准则委员会正式成立，《政府会计准则――基本准则》如期出台，全国性行政事业单位资产清查核实工作落实进行，多层次、全方位的政府会计改革工作正在逐步展开。
3 政府综合财务报告制度之国际比较
3.1 美国
美国政府综合财务报告分为联邦政府和州与地方政府两大层级。
在联邦政府中，试编权责发生制政府综合财务报告最早可追溯到上世纪70、80年代，经过探索于1990年颁布《首席财务官法案》，确立了政府综合财务报告的法律地位，从法律上对编制政府综合财务报告做出明文规定，推动了美国联邦政府的财务报告制度改革与发展。法律要求，美国联邦政府将以权责发生制为基础，于每个财政年度结束编制，并向社会公众公布联邦政府各部门及政府整体层面的财务报表和报表附注。
其中，联邦政府各行政部门依据法律要求编制完成各部门的年度财务报告，聘请外部单位进行审计，最后提交给财政部和总统预算办公室。而政府整体层面的综合财务报告，通过政府内部网络系统平台下载各部门上传的各自财务数据，并对数据进行筛选、处理、汇总，编制整体层面政府综合财务报告，编制完成后交由政府问责局进行审计，连同财务报告及财务报告审计结果一并向社会公布，提高财政透明度。
在美国州和地方政府中，政府财务报告制度改革兴起时间更早，经历半个多世纪的探索，于20世纪末由美国政府会计准则委员会（GASB）颁布第34号政府会计准则，使州和地方政府财务报告模式得以统一，获得法律保障。准则要求美国州和地方政府以完全的权责发生制为基础进行编制，内容以财务部分为核心，辅之以介绍（概况）部分与统计数据部分，另外涉及美国联邦政府所不涉及的基金财务报表。其编制流程大致为：（1）事前培训。进行编制前的财会人员培训工作，由地方财政国库部门统一组织教育培训，普及法律规定的编制要求、相关规定，提高参与编制财会人员的熟练度，树立财会工作守法意识。（2）事中监控。国库部门完成年度财会人员培训工作后，向各部门分发工作表进行财务数据的填制。工作表统一收回后，进行数据整理与汇总，并编制完成州和地方政府财务报告。整个过程要求国库部门参与，发挥监督指导作用。（3）事后审计。编制完成的州和地方政府财务报告需要提交外部审计机构，外部审计机构依据美国政府问责局制定的《政府审计准则》开展审计工作。
3.2 英国
英国政府会计推行权责发生制最早出现在地方政府中，但成效并不尽如人意。1999年，英国正式开始编制以权责发生制为基础的政府财务报告，于2004年完成第一次试编。2006年，英国政府从法律上落实了这一会计制度，推行实施《政府财务报告手册》，规范了英国中央政府进行会计核算与报告时的各种会计处理。
英国政府综合财务报告所涉及的范围较一般联邦国家更为广泛，包含了所有公共部门，工作量大，因此整个过程耗时间、耗人力。其主要内容包括年度工作报告、内部控制声明、年度财务报表及其附注以及审计声明等。编制具体过程如下：首先由划分为四大类的1300多个公共部门分别编制其部门的财务报表，提交给审计总署进行审计，审计通过后将相关数据及财务报表提交财政部。接着，利用CONS系统输送部门数据给英国财政部，财政部对CONS系统中的数据进行分析，抵消公共部门之间的内部交易，完成数据整理，据此编制整体层面的政府财务报告。最后，将财务报告提交给议会，结束前一年度政府综合财务报告的全部工作内容。
3.3 加拿大
1995年，加拿大联邦政府在编制政府会计和财务报告中开始采用完全的权责发生制，以《加拿大公共账目》形式呈现，内含：经审计的财务报表（政府运行和累计赤字表、资产负债表、净负债变化表及现金流量表）、财务数据摘要及其他财务信息分析；政府各部门财务状况；其他相关信息及其分析。值得借鉴的是，加拿大联邦政府财务报告的财务分析丰富而全面，涉及影响到财务报表的重大事项概述、潜在的风险和不确定事项、相关趋势分析等。
加拿大联邦政府在编制过程中，首先由联邦各部门于每个财政年度结束后的三个月内完成财务报告初稿的编制工作，同时在其财务管理系统中完成数据调整和上传工作；初稿需进行审计，再报送给总出纳长办公室；总出纳长办公室从核心财务管理报告系统中获取来自各部门的数据，整理并编制完成政府整体层面的综合财务报告。
综上，美国、英国、加拿大等国的政府财务报告制度经过探索和实践已趋于成熟、完整，为我国提供宝贵的经验教训和启示。
4 建议
考虑到我国政府会计制度起步较晚、发展迟滞，推进政府综合财务报告制度需要总结他国经验教训，有针对性的进行逐步巩固。结合美英加等先进国家政府会计制度、财务报告制度的改革历程及实施现状，对我国实施政府综合财务报告提出以下三点建议。
第一，制度的完善是前提。美加英各国显而易见都已具备成熟统一的政府会计准则，为其政府财务报告的编制提供正确指导。就目前而言，我国虽然颁布了关于权责发生制政府综合财务报告的方案，但整体上政府会计相关制度规定条块分割、口径不一，缺乏统一的核算标准，造成政府综合财务报告所需信息与日常政府会计核算脱节。为此亟需建立起适应权责发生制政府综合财务报告的政府会计制度。另一方面，我国对于政府综合财务报告的推行仍处于试编阶段，且覆盖范围未广至全国，试编而得的经验不够充分，总结出的办法和相关指南还有待检验，应不断实践，不断修正。
第二，丰富的资源是保障。在对美英加各国政府会计制度的分析中，可以明显的感觉到，权责发生制政府综合财务报告的顺利推进背后，依靠的是丰富的物力、人力、财力等各项资源在支持。物力上，美国、英国和加拿大都有一个很明显的特征是，他们具备强大的政府会计管理信息系统，有效提高会计工作效率与质量。综合财务报告的编制，自下而上各级部门之间传输的数据庞杂，甚至需要转换，仅靠人工进行传递、核对及汇总难免出现失误，尤其我国相关政府会计制度尚不完善，基层会计人员专业度不高，更应积极研发一套适合我国政府会计的信息系统，实现统一标准的会计信息共享，形成全国信息自下而上的汇总和合并，避免不必要的失误，提高效率与质量。
人力上，需要培训专业性更强的综合型会计人才。权责发生制所涉及的政府会计核算业务更加复杂，编制合并报告所含信息更广泛，甚至涉及会计之外例如财政、金融等各方面的知识，因此对会计人员的知识储备要求更高。除此之外，报告编制合并过程中需要交流接触的是各个部门甚至包括上下级部门，要求会计人员在具备专业知识之外是能够积极进行协调沟通的，拥有强大的交际能力及情商。这些都是需要在不断的培训、实践过程中积累经验的。
财力上，上述的信息系统建设、综合型会计人才培训都需要大量的财力支撑。且政策推行覆盖范围宽广，关系复杂，是一项长远持久的项目，在短时间内取得显著成效几乎不可能，需要耐心和毅力。财力支持仅仅依靠国家财政投入不足以支撑政策推广落实，更应号召社会力量共同参与、共同助力。
第三，审计、公开是后续。在国外，政府财务报告需要经审计机构审计，部分还需要向社会公开，其透明度远高于我国。《中华人民共和国审计法》、《国家审计基本准则》中涉及政府审计相关的规定，但在实际实施过程中，其审计监督效用有待加强。在2014年底批准的《方案》中，政府综合财务报告被要求与上市公司年报一样接受审计，并与财务报告一同，按规定向社会公开。这一规定应当引起政府各部门的重视，自觉落实；也要求各审计机构坚持自身的独立性与专业，严格进行审计。另外，目前关于政府综合财务报告的新闻大多于财政部官网、中华会计网校等专业媒介，一些浏览量大的网络媒体报道甚少，对于大众的普及率并不高，有必要加强宣传力度、开展专项讲座，向大众普及。关注的人多了，监督的人也就多了，政府部门在编报过程中也就会更加严谨的执行相关规定。这能够提高政府综合财务报告的公开性、透明度，有利于权责发生制政府综合财务报告的编报。
参考文献
[1]崔学刚，叶康涛，荆新，刘子琰.权责发生制、政府会计改革与国家治理――第六届“政府会计改革理论与实务研讨会”综述[J].会计研究，2015，（07）.
[2]潘琰，吴修瑶.权责发生制政府综合财务报告探讨：欧盟的经验与启示[J].财政研究，2015，（03）.
[3]戚艳霞.我国政府综合财务报告制度的特点分析和完善建议[J].财会月刊，2015，（13）.
财务报表实训报告范文2
可扩展商业报告语言（eXtensible Business Reporting Language，简称XBRL）是一种能够使财务和商业报告的数据交换更加明晰，专用于财务与商务报表方面的创新性网络财务报告语言。XBRL的构想最早由美国华盛顿州的会计师Charles Hoffman在1998年提出。XBRL的技术优势和广阔的发展前景，促使人们积极研究XBRL在相关领域中的具体应用。早在2001年，Debreceny和Gray就从技术方面详细分析了XBRL产生的必然性。Bovee （2005）等研究开发了FRAANK，通过将line-item标签与XBRL分类标准中的同义词进行匹配，实现对财务数字的“理解”。Jones和Willis（2003）以摩根士丹利财团的XBRL项目作为案例研究，表明XBRL在数据获取和运用方面确实存在巨大优势。Pustylnick （2009）构建组合算法模型来检测财务报表的造假行为，并有效证明基于XBRL的数据可以自动检测财务报表中的舞弊行为，提高了财务报表的透明度。Pinsker （2003）通过调查问卷考察XBRL财务信息的准确性和有效性，研究表明会计人员和审计人员对XBRL实用性的认识不够。
近年来，国内一些专家学者与研究机构也逐渐关注和研究可扩展商业报告语言（XBRL）财务报告模式，并取得了一定的成果。2002年，潘琰在其博士论文中提到XBRL具有开放性、效益性等特点，指明XBRL有助于整个企业报告供应链的全方位变革 。《上市公司信息披露电子化规范》制定以后，专家学者对XBRL的分类标准及实用性进行了更多的研究。沈颖玲（2004）从会计全球化的视角构建国际财务报告准则（IFRSs） 的分类体系，并用实例分析了XBRL应用带来的信息价值。何玉和张天西（2005）研究了自愿实施网络财务报告的公司特征。自此之后，有关XBRL应用的研究方向转向了更多领域，如审计。张天西和高锦萍（2007）研究认为XBRL的应用将带来审计功能、审计程序和审计技术等多方面的影响。
二、XBRL创新性概述
（一）跨语言信息平台功能 可扩展商业报告语言（XBRL）是在可扩展的标记语言（XML）基础上发展而来的。由于XML可以跨平台使用，因而XBRL也具有这个功能，XBRL可以不依赖于操作系统。不同的操作系统下，如Windows、FreeBSD等，XBRL都可以直接使用，实现不同平台的数据交换。传统财务报告模式下，由于各关系主体或者各部门平台不同，第一次必须人工录入数据，重复输入数据用于对比分析，如图1所示。XBRL财务报告模式下，信息使用者不用考虑平台等因素，按需使用XBRL财务报告，如图2所示。XBRL格式的文档也可以在XBRL编辑器中生成各种非结构化电子格式的文件。
（二）XBRL的其它功能 XBRL现阶段主要应用于财务报告领域，除了跨语言信息平台的功能外，还实现以下功能：（1）多种格式输出功能。XBRL可以多种格式输出报告，满足不同部门的需求。（2）快速、准确搜索信息功能。XBRL为企业财务报告中的每个数据建立不同的标签，并且标签与数据是一一对应的。通过对搜索内容加上对应的标签，搜索引擎就能快速、准确的找到使用者所需的财务信息。（3）数据挖掘功能。XBRL具有良好的动态分析功能。当搜索引擎找到所需财务信息时，它能根据标签进一步追踪找到数据的原始信息及与该信息有关的其他资料。（4）多语言转换功能。利用XBRL技术可以实现财务报告的多语言输出。XBRL的多语言转换功能可以有效的消除各国财务报告的语言障碍。（5）数据加密与数字签名功能。XBRL实例文档是XBRL的程序代码文件，通过XBRL编辑器可以转换为常见的财务报告模式。使用XBRL实例文档之后，无论在会计信息系统内部，还是企业与各部门之间，或者是企业与外部环境之间进行数据传递时，实现对一些重要财务信息实施审计验证并数字签名，可以保证数据的完整性和真实性。
三、我国推广XBRL存在的问题
（一）国内企业对XBRL认识不够 企业是财务信息的提供方，XBRL报告主要为了便于提供财务数据。由于XBRL中国地区组织发展时间较短，国内企业没有机会与国际组织进行交流和合作；大部分企业担心实施XBRL会导致企业商业机密泄露，因而XBRL在一定程度上对企业没有推动作用。企业从成本与效益的角度考虑就更加不愿意推广使用XBRL，这些都说明企业对XBRL的认识不够。
（二）XBRL技术的分类标准不完善 要建立适合我国企业特征的XBRL分类标准还缺乏强有力的理论支持。近年来，国内也掀起了研究XBRL的浪潮，但有关该标准的研究大多停留在理论上，而对于应用该标准进行实际系统建设仍处于探索阶段。此外，我国XBRL应用较晚，国内也缺乏XBRL标准的专家和权威，直接影响了XBRL技术分类标准的制定。
（三）支撑XBRL技术的应用软件缺乏 上海证券交易所和深圳证券交易所都开发了XBRL应用平台，强制要求上市公司提供XBRL实例文档以及XBRL财务报告，企业可以通过这些平台获取或者下载XBRL实例文档。如果企业缺乏XBRL编辑工具或者拥有XBRL编辑工具但没有相关熟练的技术人员，XBRL实例文档只是一些程序代码而已，对企业不产生任何价值。因而，急需适合我国企业特征的XBRL应用软件。由于XBRL相关软件研发成本较高，新软件投入市场可能面临市场接受周期耗时较长的风险。很多软件公司不愿花过多人力财力投入XBRL软件开发，缺乏适用性较强的XBRL应用软件在一定程度上制约了XBRL信息系统的发展。
（四）企业不愿付出成本使用XBRL XBRL是一个系统工程，在企业的实施过程是一项长期投资，其兼容性、稳定性和安全性等问题的解决耗时较长，综合成本较高，风险较大，部分企业不愿冒此风险。企业可能需要投入的成本有：XBRL系统基础网络设施（包括软硬件支持）、开发新系统需要相关专业程序员、本公司员工进行XBRL培训以及聘请外部管理咨询专家等费用，付出成本后还需要负担网络风险。因此，引进XBRL技术，公司需付出较高成本，并承担网络及高度披露的等风险，企业不愿意付出成本使用XBRL。
（五）审计问题 XBRL数据格式的报表是网站上的信息，在互联网、传输和交换的过程中存在许多安全问题。XBRL安全风险的加剧会增加注册会计师执业的审计风险。审计人员如果不能掌握XBRL和XML在财务报告领域应用的技术和原理，以及对实时会计系统的流程和控制十分精通，那他们所审计XBRL的结果将受到质疑。审计问题在一定程度上制约着可扩展商业报告语言在我国的推广。
四、我国推广XBRL的对策
（一）政府主导开展XBRL的普及应用 （1）完善XBRL技术分类标准的制定。XBRL分类标准是根据不同国家现有的会计准则遵循XBRL技术规范制定的，分类标准是生成XBRL实例文档的关键。因而，XBRL应用的关键是制定分类标准。完善XBRL分类标准，可以促使不同企业不同行业使用同一种规范披露财务信息，提高各企业财务信息的可比性，可以有效提高公司内部的治理水平。根据我国现阶段公司信息系统的发展现状，可以从以下几方面进行实践：一是制定符合中国会计准则要求的分类标准，根据我国的国情以及企业的会计制度，由会计实务经验丰富且熟悉会计准则的人员制定分类标准，不能只由技术人员参与；二是XBRL的发展离不开网络的发展，分类标准的制定也要适应电子商务的发展；三是监管机构等可以根据特定报告需求，在通用分类标准基础上进行扩展，制定特定的分类标准；四是密切关注世界各国XBRL的研究动向，加强国际交流。（2）推动XBRL软件技术的发展。XBRL文件是一种计算机代码文件，它需要具备各种功能的应用软件支撑。如果要发展XBRL，必须要有软件供应商的支持。如果政府部门能够带头推行XBRL的发展，软件供应商会积极配合推动XBRL的发展。如果软件供应商能得到一些税收优惠，将会更多的投资培养软件企业中的技术人员。此外，为了防止盗版软件的出现，软件供应商需要受到政府有关知识产权的保护。通过政府大力打击盗版软件，可以增强软件供应商的信心。为了进一步加快XBRL软件技术的发展，政府应鼓励专业的XBRL技术提供商与财务软件、审计软件及ERP系统软件供应商相互合作，完善XBRL软件功能。（3）激励企业应用XBRL。全面推行XBRL技术最大的受益者是公司外部的信息收集者和使用者，而不是提供者本身。挖掘公司应用XBRL的原始动力，有助于XBRL的成功推广。政府在推行XBRL财务报告披露方式时，可以先在上市公司倡导使用XBRL，其他企业自愿使用。采取强硬措施提高企业对XBRL的认识有一定的作用，但是较好的办法是扩大投资者对XBRL的需求，对公司施加压力。
（二）金融监管机构推进XBRL人才培养 XBRL未得到普及推广，究其原因是因为国内缺乏这方面的权威专家。倡导XBRL网络财务报告在企业的应用，须具备具有XBRL技术知识的财会人员。为此，需要在金融监管机构的推动下推进XBRL的人才培养：（1）由XBRL中国地区组织成立XBRL专家小组。XBRL应用中各关系主体包括企业、会计师事务所、投资公司、软件公司以及相应的监管机构，专家小组成员应从这些主体中进行选择。专家小组的成员需定期进行培训，可以邀请国外的XBRL技术专家进行授课；可参加国际上的XBRL学术会议，并将会上重要的技术交流信息在成员之间分享。XBRL专家小组的成员在接受一定时间培训后需要回到原来的单位，将所学应用于具体的工作实践中。（2）由监管机构开办XBRL社会培训机构。加大XBRL课程的社会培训，可以继续教育的形式，提高在职人员对XBRL的理解和应用能力，缓解目前XBRL人才紧缺的矛盾，并为将来这一技术的广泛运用做好充分准备。对在职人员进行教学和培训时，也要结合实务操作，通过模拟演示，提高在职人员XBRL软件的操作技能。
（三）会计师事务所推动XBRL的应用 企业使用XBRL之后，财务信息披露文件即从纸质财务报告或者非XBRL电子格式报告转换到XBRL格式报告。会计师事务所在条件允许的情况下可以提供教育培训和转换服务等业务。会计师事务所可以向企业的财会人员和高级管理人员提供教育培训，讲授XBRL的相关业务知识。信息系统比较成熟的会计师事务所可以为客户提供服务器空间和网络工具，通过将会计服务、IT服务以及其他服务进行捆绑就能够打开新市场，帮助那些不愿意或没有能力在IT基础设施投入过大的小型企业创造新的利润点，在一定程度上推进我国应用XBRL财务报告披露模式。
（四）高校加强XBRL教育 各大高校相关专业的大学生应接受XBRL课程教学，学校根据专业不同给予XBRL不同难度的教学内容。在经济类、信息管理类、计算机软件类专业开设相关课程，学校安排教学内容时要有一定的侧重点。财经院校和部分理科院校一般侧重信息系统的分析和应用。而工科院校会计专业比较重视信息技术的课程，侧重会计信息系统的分析、设计、编程、维护等。各大高校应根据学生的具体专业信息和培养计划，设置不同的XBRL教学计划。
参考文献：
财务报表实训报告范文3
（讨论稿）
目录
1、固原市苗木协会秘书处工作管理制度
2、固原市苗木协会财务管理制度
3、固原市苗木协有关重大事项报告的规定
4、固原市苗木协会理事会制度
5、固原市苗木协会会员代表大会制度
6、固原市苗木协会印章使用管理制度
7、固原市苗木协会会员工任用制度
8、固原市苗木协会员权利和义务
9、固原市苗木协会培训管理制度
固原市苗木协会秘书处工作管理制度
第一条为了规范协会的管理，提高工作效率，根据国家有关法律、法规及协会《章程》，结合实际特制订本制度。
第一章岗位职责
第二条协会秘书长工作职责
（一）主持协会日常工作；
（二）组织制定、实施年度工作计划和预算、决算；
（三）协调各机构开展工作；
（四）提名副秘书长以及各机构主要负责人，报理事会审批；
（五）决定协会专职工作人员的聘用，报会长批准；
（六）处理其他日常工作；
（七）秘书长出席理事会会议。
第三条协会工作人员工作职责
（一）负责协会有关文件材料初稿的草拟；
（二）负责协会文件收发机档案管理；
（三）做好协会会议及大型活动的事务性工作；
（四）负责协会年检等工作；
（五）负责协会内部资料编辑及协会公众号管理工作；
（六）协助做好沟通、接待工作；
（七）做好发展新会员的工作，扩大会员覆盖面，并及时更新、掌握会员单位的基本状况；
（八）负责协会章程规定的业务范围内的工作
（九）完成领导交办的其他工作。
第二章人事任免
第三条 协会秘书处工作人员由秘书长根据协会工作需要决定聘任及解聘，报会长批准。
第四条 聘请的工作人员面试后签订劳动合同，试用期为3个月。《劳动合同》暂定1年。合同期满，如不发生解聘或离职情况的则自动续约并及时办理手续。员工如不续聘，须在聘用期满前十五天书面通知协会，员工在离职前须完备离职手续，双方终止或解除劳动合同。
第三章工资福利
第五条协会与聘请的工作人员签订劳动合同，工资及补贴标准由双方协商订立。
第四章考核
第六条为建立健全科学、有效的监督运行机制，协会实行年度考核；秘书长对工作人员进行全面考评。年末每位工作人员均须做好年度工作总结和下年度工作计划。
第五章培训
第七条为提高工作人员的政治和业务素质，协会加强对工作人员的培养和教育，不定期组织协会工作人员学习相关政策文件业务知识，根据业务开展的需要，安排工作人员参加有关部门和单位举办的培训学习。
固原市苗木协会协会财务管理制度
第一章 总则
第一条 为规范协会财务行为，加强财务管理，提高资金使用效益，促进协会的发展壮大，根据《中华人民共和国会计法》、《社会团体登记管理条例》和《固原市苗木协会章程》有关财务规定，特制定本制度。
第二条 协会财务管理必须严格执行国家有关法律、法规和财务规章制度，自觉接受协会理事会和有关部门监督、检查，坚持统一领导、集中管理和预算管理。协会各项支出，要量入为出，勤俭节约，反对铺第三条 协会财务管理工作由秘书处具体负责并配备专职财务人员。
第二章预算管理
第四条 协会对财务收支活动实行预算管理。协会各项收入、各项支出及资金筹集等财务收支，均纳入年度预算管理。年度预算根据协会年度工作计划等编制。
第五条 各机构经费使用，按年度编制预算, 报送秘书处汇总并由秘书长签署意见，经理事会审批后执行。
第三章收入管理
第六条 协会的收入是指通过开展行业管理业务和其他活动依法取得的资金，包括：
（一）会费；
（二）会员、政府、国内外团体和个人的资助或捐赠；
（三）在核准的业务范围内开展活动或服务的收入；
（四）其他合法收入。
第七条 协会必须依据有关法律、法规及有关规定取得收入。各项收入必须统一建账管理，严禁截留和隐瞒收入、私设小金库。经营性收入必须与其余各项收入严格区分，应依法缴纳各项税费。
第四章 支出管理
第八条 协会的支出是指开展行业管理工作及其活动所发生的费用支出。其支出包括：
（一）事业活动费：用于开展学术交流、调查研究、技术开发、咨询服务、承担委托任务、举办宣传展览、人才培训等的费用。
（二）会议费：协会召开的年会、代表大会、理事会、学术会、报告会、工作会等所发生的费用。
（三）协会办公费用：协会办事机构日常办公、通讯、交通、差旅、设备购置和维修、租用或购置办公用房、订购业务书籍、报刊及上缴团体会费等开支。
（四）印刷费：编印有关资料、简报、文件等所产生的费用。
（五）协会聘用的专职工作人员的工资和保险等。
（六）其它合理开支。
第九条 协会各项支出要严格按预算掌握和控制，严格履行审核和审批程序，划清不同性质支出界限。要坚持勤俭办事的原则。
第十条支出的审核、审批：
（一）协会经费支出执行国家财务规章制度规定的开支范围和开支标准，同时在办理支出的过程中，必须取得合法的原始凭证，并经过认真审核方能办理支出。经费支出无论额度大小，必须有经办人和协会负责人签字的报销凭证，否则视为无效凭证不予报销。
（二）需领取款项时（现金或者支票），经办人员填写借款单，写明用途、金额，经协会法人代表或其委托人审批，方能支取现金或支票。银行印鉴由出纳保管，法人代表印鉴由法人代表或指定的人员保管。
（三）经办人员办理业务完毕后，应按有关规定办理审批手续，方能报销。报销凭证上，必须附上符合国家要求的发票。如购买文具、办公用品，需附上购买物品的小票。
（四）动用大笔资金，应按协会章程有关规定进行审批
第五章资产管理
第十一条 资产是指协会占有或使用的能以货币计量的经济资源，包括流动资产、固定资产、无形资产和对外投资等。
第十二条 协会资产，任何单位或个人不得侵占、私分和挪用。
第十三条 必须执行国家规定的财务管理制度，接受会员大会和财政部门的监督。资产来源属于国家拨款或者社会捐赠、资助的，必须接受审计机关的监督，并将有关情况以适当方式向社团公布。
第六章财务报告制度
第十四条 协会的财务报告包括资产负债表、收支情况表、年度财务报告书。
第十五条 协会应按财政部门的规定建立财务报告制度。由财务部门负责定期向协会领导报送月份、年度的财务报告，其中应详细说明会费收入进度。年度财务报告还应报送有关部门。协会每年由具备资质的会计师事务所进行财务审计。
第十六条 根据《章程》的规定，协会应对年度会费收支的
情况向理事会或会员代表大会提交报告，经理事会或会员代表大会审议批准。
第七章附则
第十七条 本办法经第二届第一次会员大会通过后实施。闭会期间如需修改，由常务理事会负责审定。
固原市苗木协会有关重大事项报告的规定
第一条 为了加强协会工作管理，充分发挥会员代表大会、理事会的作用，依据协会章程，制定本规定。
第二条 依据协会章程有关规定，凡需会员代表大会做出决议的事项，协会工作部均应提出相应的决议草案，经理事会讨论通过后向会员代表大会提出报告。
第三条 凡属下列重大事项由协会工作部在调查研究广泛征求意见的基础上，经秘书长同意后向会长办公会、理事会提出报告，做出相应决议后由工作部执行。
（一）落实会员代表大会各项决议的措施；
（二）协会换届选举的有关人事机构变更调整等重大事项；
（三）有关会员入会、退会、奖惩事项；
（四）有关协会规章制度的建立、健全；
（五）有关协会中长期工作规划、年度计划、及其执行情况；
（六）有关会员代表大会的会议议程；
（七）会员代表大会的工作报告；
（八）会费收支及捐赠的使用；
（九）组织会员考察技术交流；
（十）影响较大的社会活动；
（十一）其它重大事项。
第四条 第三条所列重大事项，凡涉及需要社团办、市园林绿化局批准的要经会长办公会、常务理事会通过后，再向以上机关报告，批准后方能执行。
第五条 第三条所列重大事项形成决议后，主抄报监事会以便接受监督。
第六条 本规定经协会第二届第一次理事会审议通过，由第二届理事会负责解释，自公布之日起执行。
固原市苗木协会理事会制度
第一条 为规范固原市苗木协会理事会的管理，依据《宁夏社会组织登记暂行办法》和《固原市苗木协会章程》制定本制度。
第二条 本会设理事会，理事会是会员大会的常设机构，在会员大会闭会期间，依照会员大会的决议和协会章程的规定履行职责。理事人数应占会员人数的1/3左右，由会员大会选举产生。理事会每届4年，可以连选连任。
第三条 理事会的职权是：
（一）筹备和召开会员大会；
（二）执行会员大会决议，向会员大会报告工作；
（三）决定协会具体工作业务；
（四）制定协会年度财务预决算方案及变更、解散和清算等事项的方案；
（五）制定协会增加或减少注册资金的方案；
（六）决定协会各内部机构和实体机构的设置，并领导协会各机构开展工作；
（七）决定新申请单位或个人入会和对会员的处分，提议对会员的除名；
（八）选举、聘任或解聘聘任制秘书长，决定协会内部机构和实体机构负责人；根据秘书长提名，聘任或解聘副秘书长和各机构主要负责人；
（九）制定内部规章管理制度；
（十）协会章程规定的其他事项。
第四条 理事会每年至少召开一次会议（情况特殊的也可采用通讯形式召开）。理事会须有2/3以上理事出席方可召开，其决议须经到会理事2/3以上表决通过方能生效。理事会应当对决议形成会议纪要，并向全体理事公告。
第五条 理事会会议由会长召集和主持；会长因特殊原因不能履行职务时，由会长委托副会长或秘书长召集和主持。半数以上理事可提议召开理事会。
第六条 理事会从理事中选举常务理事，设立常务理事会，常务理事会对理事会负责。常务理事会由会长、副会长、常务理事组成。常务理事人数为理事人数的1/3。
第七条常务理事会在理事会闭会期间，经理事会授权可以行使本制度第三条规定的第一、二、四、五、六、七、八、九项职权，并对理事会负责。常务理事会须有2/3以上常务理事出席方能召开，其决议须经到会常务理事2/3以上表决通过方能生效。常务理事会每半年召开一次；情况特殊的也可采用通讯形式召开。常务理事会应当对所议事项的决定作会议记录。
第八条 本制度经理事会审议通过后生效，并由理事会负责解释。
固原市苗木协会员代表大会制度
第一条 为规范固原市苗木协会会员代表大会制度，依据《宁夏社会组织登记暂行办法》和《固原市苗木协会章程》制定本制度。
第二条 本会由会员组成会员代表大会。会员代表大会是本会的最高权力机构，依照国家法律、法规和本会章程行使职权。
第三条 会员代表大会行使下列职权：
（一）决定协会的业务范围和工作职能；
（二）审议理事会年度工作报告、年度财务预决算方案；
（三）审议理事会对会员除名的提议；
（四）对协会变更、解散和清算等事项作出决议；
（五）改变或者撤销理事会不适当的决定；
（六）制定或修改章程、组织机构的选举办法；
（七）决定终止事宜；
（八）决定其他重大事宜。
第四条 会员代表大会每届四年。因特殊情况需提前或延期换届的，须由理事会表决通过，并经固原市社会组织登记管理局批准同意。延期换届最长不超过一年。
第五条 会员代表大会每两年召开一次。会员代表大会必须有全体会员代表的三分之二以上出席方能召开；其决议应当由到会会员2/3以上表决通过方能生效。会员代表大会应当对所议事项的决定作会议纪要，并向会员公告。
第六条本制度经理事会审议通过后生效，由理事会负责解释。
第七条本制度于二〇二〇年十二月十七日开始执行
固原市苗木协会印章使用管理制度
印章（含印鉴，同下）是明确协会各种权利义务关系的重要凭证和工具，印章要集中的管理，为明确使用人与管理人员的责权和规范各类印章的刻制、废止、登记、保管和使用的程序和审批，结合协会实际，制定本制度：
一、使用范围和原则
（一）本协会的印章在协会开展各项工作中具有法定的作用和意义，必须遵守国家有关规定，在本协会章程规定的业务范围内使用。
（二）协会印章的使用，必须根据相应的工作或业务实际需要，按照规定的审批权限，获得批准。
（三）任何与本协会业务无关事宜或未经批准不得使用本协会印章。
二、审批权限及责任
（一）以本协会名义行文、对外加具意见和签订合同、协议等，须经秘书长或会长审批，加盖“固原市苗木协会”印章。
（二）以本协会秘书处名义行文，须经秘书长或会长审批，加盖“固原市苗木协会”印章。
（三）以本协会名义出具的城市园林绿化企业等级证书、技术服务意见（含专家论证报告）评审报告、培训考核结果、培训证书、对外一般性业务联系函件及签订的日常业务协议等，须经秘书长或会长审批，加盖“固原市苗木协会”印章。
（四）本协会财务印鉴、法人代表私章的使用须经会长审批；发票专用章由办公室指定专人保管使用。
（五）以上各类印章的使用，由审批人负责。未经审批人批准擅自使用或违反规定使用协会印章的，严肃追究当事人的责任。
三、印章管理
（一）本协会秘书处及协会印章均应由办公室指定专人保管，业务专用章由各业务部门专人保管，财务专用章由会计保管，法人代表私章由会长指定专人保管，每次使用都必须认真做好登记备查。
（二）任何人不得携带本协会印章外出，特殊情况须经会长或秘书长同意。
（三）急用章。如会长或秘书长不在办公室可打电话联系同意后，先盖章后补登签字。
（四）本协会印章如有遗失，应及时向协会领导报告，登报声明作废，并查明原因，追究责任。
固原市苗木协会员工任用制度
一、人才的选拔及聘用
1、适用人员标准: --开拓进取、诚实守信--团队协作精神--高度职业责任感及工作热情
2、人员试用：
1）试用期：三至六个月。试用期不满七天者不计薪。
2）建立员工个人档案：员工身份证、应聘履历表、劳动手册、劳动合同、学历证书、工作经历证明复印件、一寸照片。
3）经协会负责人签核决定同意该员转为正式员工。对于试用期间不符合任用条件者将延长试用期或予以解聘。
4）试用期未满，有特殊表现者，经部门建议，呈报协会负责人批示后，可提前正式聘用。
3、具有下列情况之一者，不得聘用为本协会员工：
1）曾在本协会服务期间被除名，或未经批准擅自离职者；
2）通缉在案者；
3）受有期徒刑之宣告，尚未结案者；
4）患有精神病或传染病，而录用前未向协会言明者；
5）未满十六周岁者。
4实习生
1）实习生一般由校方推荐，择优录取；
2）实习期一般不少于六个月，实习期享受实习薪资；
3）3）如实习期满后取得相应的毕业证书，有意留在协会任职的，经办公室考核后决定是否留任，并报协会负责人批示；
4）实习生由实习期进入正式录用期一般将不再设试用期，具体情况可视工作表现增设试用期。
二、续聘
员工聘任期满后，根据其工作业绩，协会及其本人皆有意续聘的，报协会负责人批准后，办理签订续签劳动合同手续。
三、解聘
根据劳动合同、劳动法规定及协会的管理规定执行。
会员权利义务
一、会员享有下列权利：
（一）选举权、被选举权和表决权；
（二）对本会工作的知情权、建议权和监督权；
（三）参加本会活动并获得本会服务的优先权；
（四）入会自愿、退会自由。
二、会员履行下列义务：
（一）遵守本会的章程和各项规定，执行本会的决议；
（二）维护本会合法权益；
（三）完成本会交办的工作；
（四）按规定交纳会费；
（五）向本会反映情况，提供有关资料；
（六）积极宣传并参与本会的各项活动；
（七）为本会的发展献策出力；
（八）联络方式更改时及时通知本会。
三、会员如有违反法律法规和本章程的行为，经理事会或者常务理事会表决通过，给予下列处分：
（一）警告；
（二）通报批评；
（三）暂停行使会员权利；
（四）除名。
四、会员退会须书面通知本会。
五、会员有下列情形之一的，自动丧失会员资格或由本会给予除名：
（一）不交纳会费；
（二）不参加本会活动；
（三）不再符合会员条件的；
（四）丧失完全民事行为能力；
（五）冒用本会名义从事违法犯罪活动或给本会造成严重损害的。
六、会员退会、自动丧失会员资格或者被除名后，其在本会相应的职务、权利、义务自行终止。
固原市苗木协会培训管理制度
为配合协会的发展目标，提升人力绩效，提升员工素质，增强员工的工作能力，并有计划地充实其知识技能，发挥其潜在能力，建立良好的人际关系，进而发扬本协会的精神，特制定《固原市苗木协会培训管理制度》（以下简称本制度），作为协会工作人员培训实施与管理的依据。
一、参加培训是每个员工的权利和义务，全体员工必须按规定完成相应的培训内容。
二、办公室负责制定、组织实施培训方案和年度培训计划。计划要有针对性、系统性、可操作性和实效性。
三、培训组织者和实施者必须按培训方案规定的内容组织培训活动，并记好笔记，每次有出勤统计，有过程记载。每学年对员工参加培训的情况进行考核，考核结果分合格、不合格两个等次，无故不参加集中培训三次以上视作不合格。考核不合格的员工，在员工年终考核中扣分。
四、培训的考核情况将作为员工年度考核评优、职务聘任、晋升的必备条件。
五、员工培训的方式要灵活多样，切实可行，不搞形式，不走过场。对不同层次员工提出不同的培训要求，使员工由逐步实现由初任向胜任转化，由胜任向骨干转化，由骨干向知名转化，由知名向专家转化的奋斗目标。
六、做好培训的考核与总结工作。考核要坚持严格、全面的原则；总结中要肯定成绩，发现问题，对培训工作进行全面分析，总结经验，提出改进措施，保证培训工作向着正确的轨道健康发展。
七、经费保障。协会必须为顺利开展培训提供必要的物质基础，保证培训经费占公用经费的10%以上。
八、明确职责
1、办公室职责
1）制订本协会员工培训计划、建立评估考核措施、建立员工业务档案；
2）定期检查指导培训员工的学习，帮助员工解决学习与中的疑惑困难。
2、员工职责
1）积极参加协会组织的培训活动；
2）认真学习有关理念，提高自己理论水平，做到读书有笔记，学习有体会；
3）整理自己的业务档案。
附 则
第一条 本办法由固原市苗木协会解释。
第二条 本办法经 2020年12月21日第二届第一次会员代表大会审议通过后，自之日起实施。
财务报表实训报告范文4
关键词：政府财务报告模式 公共受托责任 权责发生制
1.政府财务报告模式概述
（1）政府财务报告模式的概念。政府财务报告模式是指为政府财务信息需求者编制的财务报告类型，以全面系统地反映政府财务受托责任的综合报告。
（2）政府财务报告模式的理论基础。①公共受托责任理论。在契约经济学中，詹森和麦克林[]将“委托关系”定义为“委托人委托人，根据委托人利益从事相关活动，并授予人相关决策权的契约关系”。 从公共受托责任理论出发，政府财务报告是政府作为人，体现其受托责任的依据。②有效政府理论。有效政府是指效率更高、服务更好、成本更低的政府。一般采用学者Fenwick的“3E”评价体系对其进行评价，也就是分别从政府行为过程的成本、投入、产出和成果之间的关系对其进行评价，包括效果性（Effectiveness）、效率性（Efficiency）和经济性（Economy）。如图1-1所示。
③公共选择理论。公共选择理论指出，不同的政府公共预算收支方案和税收方案反映了不同利益群体的需要。因此，经审议批准的政府财务报告是政治家与相关机构博弈的结果，这一结果体现了公共选择的意愿，反映了大多数选民的利益，同时也间接反映出政治家与选民之间的交换关系。
2.我国政府财务报告模式存在的问题
（1）政府财务报告内容不够全面。①无法全面体现政府财务状况。政府预算外资金未纳入财政总预算资产负债表，导致政府财务信息的完整性受到影响。②缺少现金流量相关信息。我国推行国库集中支付改革后，所有财政性资金都纳入国库单一账户进行统一管理，但现行的政府财务报告并没有现金流量相关信息。③未包含独立第三方审计报告。我国政府财务报告过于笼统，同时缺乏必要的审计监督，使得政府财务报告可靠性受到影响。
（2）政府财务报告主要以收付实现制为会计基础，存在较多局限性。①无法真实反映政府债权债务信息。收付实现制只反映政府当期实际负担的利息，没有反映应由政府当期负担、在以后年度偿还的利息金额。此外，政府的或有负债、社保基金缺口等也没有在政府财务报告中充分披露，导致政府财务信息未能真实披露，不利于政府防范和化解财政风险。②不能对政府的成本费用进行准确核算。当费用的发生与支付发生在非同一会计期间时，收付实现制核算方法不能准确反映当期行政活动成本。因此不能真实反映各政府部门提供公共服务的成本耗费，无法满足开展绩效预算的要求。③不利于正确处理年终结转事项。各级财政部门在执行年度预算的过程中，经常会遇到预算已安排、但当年无法安排支出的情况。按现有收付实现制，应付未付的款项在政府财务报告中表现为结余，导致难以真实反映政府预算的执行情况。④无法满足政府经济决策的需要。在收付实现制核算方法下，资本性项目的购买成本在其使用年限内无法进行分摊，同时该资本投资于实物资产的机会成本也无法进行核算。造成政府会计对政府资源重投入、轻产出的局面，无法满足关注产出的政府职能的要求。
3.国外政府财务报告模式变革及借鉴
我国政府财务报告模式的改进可以借鉴国外政府财务报告模式的变革思路：
（1）转变观念统一认识至关重要。在英国政府财务报告模式改革初期，英国政府十分重视改革决策者、政府财务及相关职能部门人员的理念转变，使他们认识到权责发生制会计能提供更真实完整的会计信息。
（2）会计基础方面逐步引入权责发生制。早在1999年，法国中央政府在年末开始对固定资产计提折旧，计提国债应付利息、提取应收税收坏账准备等，可以认为是由收付实现制向权责发生制平稳过度的良好开端。2001年起逐步对更多会计事项采用权责发生制核算。由此可见，法国逐步引入权责发生制会计核算，采取先易后难的方式，降低改革成本，逐步推广有助于发现问题，防范风险。
（3）改革过程中不断建设与完善配套设施。权责发生制的政府会计基础，对信息系统建设提出新的要求。英国的就业和退休金部实行权责发生制会计后，开发出一套全新会计信息系统以辅助会计人员会计事项的处理作出判断。
在人员培训方面，权责发生制会计核算更加复杂、且需要专业判断，这些都对政府相关会计人员的专业素质提出了更高要求。对政府会计相关人员的培训工作不仅在改革的初期需大量集中开展，同时应形成长效机制，促使其适应政府会计的发展与变化。如在美国，美国政府部门财务、会计人员的培训与考核工作由美国政府会计师协会（AGA）专门负责、定期开展。
4.完善我国政府财务报告模式的建议
财务报表实训报告范文5
关键词政府会计 改革 注册会计师 业务拓展.
党的十八届三中全会作出《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》，提出要编制全国和地方资产负债表，建立权责发生制的政府综合财务报告制度，建立规范合理的中央和地方政府债务管理及风险预警机制，并允许地方政府通过发债等多种方式拓宽城市建设融资渠道。这表明党中央要求加快推进政府会计改革。本文针对政府会计改革，探讨其注册会计师业务拓展的机会和能力要求。
一、政府会计改革的主流观点和主要内容.
学术界对政府会计改革进行了多年的研究和探讨，财政部门也开展了一些有针对性的专题研究报告。总体来看，我国现行预算会计制度体系存在两大方面的问题 : 一是预算会计制度体系本身不统一，造成我国政府财政财务信息反映不全面、不系统、不完整；二是以收付实现制核算为基础产生的局限性，这也是实行预算会计制度的国家普遍面临的问题。目前各界均认同我国现有的预算会计体系已经不能适应我国社会主义市场经济体制下公共治理和财政管理的要求，进行全面的政府会计改革势在必行。
（一）我国政府会计的目标.
要推进我国政府会计的改革，首先必须明确改革的目标。这一改革的目标就是要根据我国经济和社会发展的要求，建立一个科学有效、制度规范、公开透明的政府会计体系，全面提升政府根据我国政府环境和信息使用者及其信息需求分析，我国政府会计应以反映政府履行受托责任为主，决策有用为辅作为我国政府会计的基本目标。具体目标应包括三个 ：（1）提供有助于使用者了解和评价政府预算执行情况的信息 ；（2）提供有助于了解和评价政府财务状况的信息 ；（3）提供有助于评价政府的服务努力、成本和成果的信息。
会计信息的内容和质量，满足政府会计信息使用者日趋增长的基本需求。政府会计目标是制定政府会计准则的出发点和归宿点，是整个政府会计准则体系的核心理论问题。总体上来讲，国际上政府会计改革的目标取向是建立以不同程度的权责发生制为基础，以统一规范的政府会计准则、会计制度和政府财务报告为主要内容，全面反映政府收支活动和资产负债信息的现代政府会计体系。
根据我国政府环境和信息使用者及其信息需求分析，我国政府会计应以反映政府履行受托责任为主，决策有用为辅作为我国政府会计的基本目标。具体目标应包括三个：（1）提供有助于使用者了解和评价政府预算执行情况的信息；（2）提供有助于了解和评价政府财务状况的信息；（3）提供有助于评价政府的服务努力、成本和成果的信息。
（二）我国政府会计目标的主要内容.
根据学术界的主流观点和财政部门的研究结果，我国政府会计改革目标的基本内容应包括以下几个方面：
1. 建立预算会计、财务会计分立并存的多功能政府会计体系.
拓展政府会计功能，提供更多样的政府会计信息，特别是扩展财务会计的功能，是政府会计新旧模式的重要差别。
建立这样一个目标模式，必须处理好预算会计和财务会计的关系，这涉及到会计要素、核算方式、会计报表等一系列具体问题。通过参考国际会计改革的经验，结合我国国情和现实情况，提出如下建议：
(1) 将两种功能明确分离，分别建立预算会计和财务会计两个系统。将现有预算会计的“三分式”体系改为按功能“两分式”。这样两个系统分工明确，便于发挥预算会计和财务会计两个系统的功能作用。可以克服目前我国政府会计体系中预算会计体系功能定位不清、财务会计功能薄弱的缺陷，健全和加强财务会计功能，也有利于更好地发挥预算会计的功能。
(2) 预算会计采用制度方式管理，财务会计采用准则加制度的方式管理。
与这种管理模式相适应，政府会计规范体系包括政府会计准则和政府会计制度，政府会计准则中的基本准则统领全局，为政府会计制度提供理论依据和原则指导，具体准则是针对财务会计的需要制定的会计标准，政府会计制度是对预算会计和财务会计两个方面规定的实务操作规定。
(3) 在实务中两个系统并存，可以对现有的预算会计电子信息系统加以改造，不必另建一套单独的财务会计电子信息系统。可通过同一个账套里的不同科目，按预算会计和财务会计的不同会计基础同时进行分录处理。这样实务做账时相对比较简便，也避免在两个账套中分别处理可能带来的差错，虽然会增加一些工作量，但借助电子信息化技术手段，通过财务软件是可以减轻工作负担的。
(4) 预算会计和财务会计按照各自的功能编制会计报表。预算会计编制预算（决算）收支表，财务会计编制资产负债表、收入费用表，必要时可以通过一张差异调节表来说明预算收支表与收入费用表数据之间的关系和差异。
2. 建立决算报告加政府财务报告的双重披露方式.
在新的目标模式中，必须建立规范、透明的政府会计信息披露制度。建议在预算会计和财务会计相分离的政府会计模式中，以政府决算报告和政府财务报告两种方式分别披露预算会计和财务会计信息。
政府决算报告应当增加更为详细的会计数据、文字解释、专项说明、比较分析等内容，以帮助使用者更好地了解预算执行情况、相关背景以及变化情况。同时，应建立健全有关决算报告的制度，对其编制方法、审批程序、披露范围、披露内容、披露方式、时限进行规定。另外，决算报告的披露范围应当和预算一样逐步扩大到社会公众。
政府财务报告制度是我国政府会计改革的重要内容之一。我国的政府财务报告应繁简适当，适合我国国情与管理水平，以财务报表为主，并附以必要的分析说明。其主体内容应至少包括：一是经济情况分析，宏观经济统计指标体系，反映宏观经济状况；二是政府财政经济状况分析，反映宏观经济状况对财政发展趋势的影响，以及对政府财政管理的成果及问题等进行分析阐述；三是财务报表及注释，以及需要在表外加以说明的重大事项等。
3. 构建“准则加制度”的政府会计体系.
从当前和今后一段时间我国行政事业单位财务会计管理水平来看，行政事业单位及其会计人员普遍适应目前的预算会计制度管理方式，熟悉简单明晰的业务操作规范。因此，可根据我国企业会计规范体系的建设经验 , 在制定政府会计准则的同时 , 制定适应政府会计新模式要求的政府会计制度。必须摒弃现行总预算会计、行政单位预算会计和事业单位预算会计制度不统一的做法，制定和执行统一的预算会计制度、财务会计准则和制度，才能保证会计信息能够正确合并，编制政府综合财务报表。
在“准则 + 制度”的政府会计规范体系中，准则具有指导性的原则作用，特别是基本准则部分，应当在政府会计的基本理论和原则上统领全局，对政府会计制度的建设起指导和协调作用。政府会计制度的构建和变革应当遵从基本准则所构建的理论框架，并且保持和具体准则的协调一致性。考虑到行政、事业单位，以及高校、医院等单位不同的职能和业务特点，可以分别制定不同的会计制度，以便于操作，但必须贯彻相同的准则要求。
“准则 + 制度”模式比较符合我国政府会计的实践需求，能够适应我国当前行政事业单位的财务会计管理水平，改革推行的阻力小，从而减少广大会计人员在准则接受方面的阻力。
（三）我国政府会计的主体.
政府会计主体是指政府会计为之服务的特定对象，主要界定会计核算和报告的空间范围。某些学术研究观点认为，判断一个机构组织是否纳入政府会计体系 , 有如下四条标准：（1）使用和依赖预算资金；（2）政府对其负有财务责任；（3）政府对其运营进行直接控制；（4）是否会影响对政府财务状况的正确判断。只要同时符合这四个条件 , 就应纳入政府会计主体适用范围 , 否则就不纳入。
根据我国国情和政府会计目标的要求，我国目前的行政单位无疑属于政府会计主体的范围，关键是事业单位如何划分确定的问题，有学术研究观点认为，我国政府会计的主体应包括如下机构：
（1）各级政府机关（含行政单位）应当全部纳入到政府会计体系之中。这里所说的机关单位不仅包括立法机关、行政机关和司法机关 , 而且还包括政党机关。
（2）预算管理事业单位，即对于国有且纳入预算管理的事业单位会计，因为其与相应部门的性质类似，所以应纳入政府会计范围，对于已全面走向市场并与财政完全脱钩的事业单位 , 不论其公立或国有与否 , 均属于不纳入政府会计。
（3）对国有企业和社保是否纳入政府会计主体的问题，建议政府会计主体不包括国资委辖下的大型国企和社保基金等单独的基金单位，因为社会保障基金实行独立的会计核算方法，放在报表里会影响报表使用者对政府财务状况的理解，建议放在表外附注中加以反映。
（四）我国政府会计的核算基础政府会计包括政府预算会计和政府财务会计两大部分，在财务会计中推行权责发生制是西方政府会计改革的主要标志。在政府会计改革的众多措施中，权责发生制改革是最为重要的改革内容之一。可以说，逐步引入权责发生制基础，不断完善政府财务会计体系，已是各方共识。2013 年 3 月，欧盟委员会向欧盟理事会和欧洲议会提交题为《成员国向实施协调的公共部门会计准则迈进 国际公共部门会计准则对成员国的适用性》的研究报告。该报告指出，在整个欧盟各层级政府采用一套协调的、以权责发生制为基础的会计准则将是欧洲政府会计改革的方向。
但从世界范围来看，在政府会计领域，推行完全的权责发生制会计的国家还是少数，大多数国家在政府会计改革上都是循序渐进地推行权责发生制会计。由于我国的经济改革走的是渐进式道路，政府会计改革势必将是循序渐进式的，在引入权责发生制会计上也将是渐进式的，不可一蹴而就。现在完全采用权责发生制还存在着很多的困难。基于此，对我国政府会计准则建设中引入权责发生制会计的程度，以及如何分阶段地引入权责发生制会计基础，哪些会计核算项目应当首先引入权责发生制等问题的研究，就显得十分重要。
目前我国的政府会计改革从会计角度看，主要是完善政府预算会计，满足预算管理的现实需要，并补充政府财务会计的内容。基本做法是，在现有预算会计以收付实现制为主要核算基础，着重从财务会计角度逐步推行权责发生制，核算和编制综合政府财务报告。建议在预算会计和财务会计分立并存的政府会计模式中，政府预算会计采用修正的收付实现制基础，政府财务会计采用修正的权责发生制会计基础。最常见的修正的权责发生制形式是对确认资产和负债的范围作出限制，以及不同程度的选择，包括确认非金融资产、固定资产、公共基础设施和无形资产，并计提折i日;但对国防基础设施和文化资产在取得或建造时确认费用，只确认短期金融资产和负债，确认所有负债但不包括养老金负债等;对于政府担保债务、养老金缺口等较难确认的政府债务，考虑表外披露等方式进行报告。限制范围的原因往往是由于这些资产和负债的确认存在技术上的困难，计量成本过高，或对政府管理与决策的影响不大等。
(五)我国政府会计的要素.
会计要素是对会计对象的基本分类，是由基于会计目标要求的报表结构所决定的。
经过分析国外政府会计的会计要素设置的情况，考虑我国预算管理和行政事业单位会计核算的实际需要，以符合政府会计改革的目标，建议目前应该将预算会计和财务会计两种功能明确分离，分别建立预算会计和财务会计两个系统。在政府会计中设置资产、负债、净资产(基金余额)、收入、支出、结余六个会计要素，即预算会计三要素(预算收入、预算支出、预算结余)，采用修正的收付实现制;财务会计六要素(收入、费用、结余、资产、负债、净资产)，采用修正的权责发生制。
以上是我国政府会计改革的重点内容，其他方面的内容由于篇幅所限，在此不一一详细阐述。根据我国政府会计改革的内容和需要，下面探讨政府会计改革对注册会计师业务拓展的机会。
经过分析国外政府会计的会计要素设置的情况，考虑我国预算管理和行政事业单位会计核算的实际需要，以符合政府会计改革的目标，建议目前应该将预算会计和财务会计两种功能明确分离，分别建立预算会计和财务会计两个系统。在政府会计中设置资产、负债、净资产（基金余额）、收入、支出、结余六个会计要素，即预算会计三要素（预算收入、预算支出、预算结余），采用修正的收付实现制；财务会计六要素（收入、费用、结余、资产、负债、净资产），采用修正的权责发生制。
二、政府会计改革对注册会计师行业的机遇.
2013 年 9 月，国务院公布了《关于政府向社会力量购买服务的指导意见》，这对注册会计师行业是一个重大利好政策。根据目前我国财政管理和改革的开展情况，结合学术界的研究观点，笔者认为，政府会计改革将给注册会计师提供专业服务带来如下方面的业务机会。
1．地方政府发行债券的审计、评估。
十八届三中全会作出《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》，提出要建立规范合理的中央和地方政府债务管理及风险预警机制，并允许地方政府通过发债等多种方式拓宽城市建设融资渠道。地方政府要发行债券，就必须编制和提供地方政府财务报告，需要评级机构对地方政府进行信用评级，也需要专业机构对政府财务报告进行审计，出具审计报告，以及地方政府资产、负债、净资产的评估。从国际经验来看，由于社会审计具有“独立、客观、公正”
的特点和优势，由注册会计师对政府财务报告进行审计，更容易得到投资者和评级机构的认可。近年来，我国注册会计师已经开展了地方政府融资平台发行的城投债审计业务，积累了一定的经验，也证明了注册会计师开展地方政府发行债券审计的可行性。
2．地方政府预算绩效评价等政府.
购买的专业服务。实行政府会计改革后，要求对地方政府的预算执行结果进行绩效评价。这项绩效评价可以由政府审计部门来执行，也可以委托注册会计师来执行。财政部于 2012 年印发了《预算绩效管理工作规划 (2012-2015 年 )》，提出要建立健全中央、省、市三级符合预算绩效管理工作需要的社会中介机构库，并决定自 2012 年起试行国资预算支出项目绩效评价制度，将委托资产评估、审计等中介机构，对部分企业集团国资预算支出项目开展第三方评价。目前已有一些会计师事务所开始从事财政资金使用效益的评价业务，业内专家指出，今后将有越来越多的政府购买注册会计师服务业务，以及参与政府和国有资本经营预算绩效评价工作。
3．参与地方政府财务报告年度审计。从美国的经验来看，政府财务报告由国家审计署来审计，出具审计报告。
根据我国国情和实践，由于年度审计时间紧，政府审计人手少，可以由审计署和地方审计部门聘请注册会计师参与地方政府财务报告年度审计，在审计署的规定和指导下开展审计工作，并对其负责。这样不仅解决了政府审计人手少的问题，也拓展了注册会计师的业务领域。
4．行政事业单位内部控制的咨询和审计。财政部于 2012 年 11 月正式了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，从 2014 年 1 月 1 日起在我国行政事业单位范围内全面实施。注册会计师可以利用从事企业（特别是上市公司）内部控制建设咨询和审计中积累的经验，为行政事业单位实施内控规范提供咨询和审计服务。
5．担任地方政府财务顾问。当前，开展经济建设，发展地方经济，加快经济改革和对外开放，促进经济结构转型和升级是地方政府肩负的主要经济任务。为了实现经济任务，地方政府迫切需要经济、会计等方面的专业服务。注册会计师拥有丰富的会计、审计、财务管理等专业知识和实践经验，可以担任地方政府的财务顾问，为地方经济建设、发展与改革提供专业服务。
三、政府会计改革对会计人员的能力要求.
政府会计实行权责发生制改革后，在会计核算处理方法和信息报告方面要比传统的收付实现制政府会计复杂许多，对政府会计人员业务技能提出了更高要求。因此，要确保政府会计改革落实到位，必须加强对政府会计人员的管理和培训，也对注册会计师从事相关业务提出了专业知识和技能方面的要求。
（一）国外经验.
1．美国的做法。美国成立了一个专门为政府财务经理、会计人员提供培训、考试的服务机构 ---- 美国政府会计师协会 (AGA)。该协会有权颁发政府财务经理证书 (CGFM)，获得该证书则表明具有从事政府财务管理相关工作的技能，有助于增强证书持有人的就业竞争力。
2．英国的做法。英国也非常重视政府财务人员的管理与培训工作，也有专门负责政府会计人员资格认证及后续教育的机构 ---- 英国特许公共财务与会计协会 (The Charted Institute of PublicFinance and Accounts， CIPFA)。 该 机构是英国负责地方公共部门政府会计准则制定以及职业培训的专门机构，也是英国唯一面向公共部门制定准则和组织培训的机构。其在英国公共部门的影响很大，组织了大量专门面向公共部门的政府会计职业培训，英国大部分公共部门的财务总监通常都是经 CIPFA 认证的 " 特许公共财务与会计师 "。
（二）相关建议.
1. 对注册会计师从事政府相关业务进行专门的资格认定。由于政府会计和政府相关业务的特殊性、复杂性和重要性，如地方政府发行债券的审计和评估比较复杂；预算资金绩效评价要求注册会计师精通预算 ( 财政 ) 支出流程和控制 ; 熟悉与预算 ( 财政 ) 支出管理相关的法律、法规和政策规定。因此，有必要由中国注册会计师协会专门针对政府相关业务，对注册会计师进行专门的培训、考试，通过资格考试后才能从事政府相关业务。
2. 注册会计师资格考试中增加相应内容和规定。由于政府会计和政府相关业务的特殊性，而目前注册会计师考试范围和教材还没有这方向的内容，如果注册会计师今后要从事这方面的业务，有必要在注册会计师考试中增加政府会计和相关业务的内容，并修改考试辅导教材。
3. 注册会计师后续教育培训中增加相应内容。对于那些已经取得了注册会计师资格的人员，有必要在注册会计师后续教育中增加政府会计和相关业务的内容，并聘请政府会计准则的制定者、学术界专家共同编制后续教育教材，或作为培训专家，对注册会计师进行业务培训，不断提升注册会计师从事政府相关业务的专业胜任能力。
参考文献：
财务报表实训报告范文6
【关键词】 财务报告舞弊；识别模型；RBF核函数；线性核函数
一、问题的提出
我国上市公司财务报告舞弊通常基于两类目的，一是为实现融资目的而调节利润，包括隐瞒亏损或者为取得配股增发资格；二是通过隐瞒关联方占款、关联方担保等行为，以实现大股东的特定利益，其结果将侵害中小股东的权益。据笔者对2004―2009年间受到证监会处罚的财务报告舞弊公司的统计来看，第一类以调节利润为目的的舞弊行为占所处罚公司的55.13%，是我国上市公司主要的舞弊行为。在本文中，以第一类舞弊公司（本文称其为损益调整类财务报告舞弊）为研究对象，基于支持向量机技术中的Lib-SVM算法，构建有效的损益调整类财务报告舞弊识别模型，为有关各方加强监管提供参考。
二、研究设计
（一）样本的选取标准及数据来源
1.舞弊样本的选取标准
本文以2004―2009年间因年度财务报告舞弊而受到证监会查处的公司作为舞弊公司，并选取其中以损益调整方式实施舞弊的公司为研究对象，并且仅包括因2001年以来的年报舞弊而被处罚的公司，不包括2001年之前的年报中舞弊的公司，也不包括半年报中舞弊的公司及非损益调整类舞弊公司。整理后得到56家年度财务报告舞弊公司的56个观测值。
2.控制样本的选取标准
本文选取的控制样本必须同时满足以下条件：与舞弊公司同行业、同一上市地点；与舞弊公司资产规模相当（选取规模最接近的公司）。整理后同样得到56家非舞弊公司的56个观测值。
3.数据来源
舞弊公司的确定来源于证监会网站公布的处罚公告，经逐个整理得到。舞弊公司及控制样本财务数据和治理机制数据来源于国泰安经济研究数据库（CSMAR）。
（二）变量的选取
1.被解释变量
被解释变量为财务报告舞弊（FFS， Fraudulent Financial Statement），该变量为二元变量，某公司在某年度实施了损益调整类财务报告舞弊，该变量取值为1；否则取0。
2.解释变量
我国上市公司主要通过虚增主营业务收入、隐瞒主营业务成本、隐瞒期间费用、少提减值准备等方式虚增利润，而这些舞弊方式将直接影响到企业资产结构、利润结构和现金流量结构，进而影响企业的资产运作效率。以此为基础，结合国内外已有的研究成果，本文选取的第一类解释变量包括以下14个财务特征指标。具体内容如表1。
另外，财务报告舞弊的顺利实施通常与薄弱的公司治理机制有关。而公司治理机制分为内部治理结构和外部治理机制两方面。内部治理结构包括股权结构、董事会特征、审计委员会、高层管理团队和内部审计师；外部治理机制包括外部审计师和监管机构。当内部治理结构和外部监管机制失效时，财务报告舞弊的机会就会大大增加。由以上分析，结合国内外已有的研究成果，本文选取的第二类解释变量包括以下14个公司治理特征指标，具体内容如表2。
（三）模型的选取
财务报告舞弊的识别，即判断某一公司是否存在舞弊行为，其本质上是一个分类问题。根据分类模型研究领域的最新进展，支持向量机（SVM）算法以其较强的模型泛化能力和较高的识别效果，已经成为常用的分类模型之一。目前，支持向量机算法在财务危机预警研究领域已得到初步运用。结果表明，运用该算法构建的财务危机预警模型，效果优于Probit判别方法、Logistic回归模型和人工神经网络（ANN）技术。
因此，本文引入Lib-SVM支持向量机技术，将损益调整类舞弊公司按照舞弊年限分为两组，一组用来构建财务报告舞弊识别模型，另一组用来检验模型的预测精度，并以预测精度的高低作为检验模型预测效果的依据，判断模型在后续年限中的适用性和泛化能力。
同时，由于Lib-SVM算法的核函数形式包括RBF核函数、线性核函数、多项式核函数、指数基核函数等多种形式，其中，RBF核函数稳定性较强，而在某些情况下线性核函数的预测精度也会高于RBF核函数，因而，本文选择RBF核函数和线性核函数分别构建识别模型，并采用一种基于交叉验证的网格搜寻的方法来确定RBF核函数的两个关键参数C和γ的取值；采用逐步搜寻的方法确定线性核函数的关键参数C的取值。
三、解释变量的显著性检验、Lib-SVM识别模型的构建及结果分析
（一）解释变量的显著性检验
根据前述的研究设计，本文以2004―2009年间因调节利润舞弊而受到证监会处罚的56个公司作为舞弊样本，按一定标准选取了56个非舞弊公司作为控制样本，并选取了14个财务特征指标和14个公司治理特征指标作为解释变量。为保证模型的识别效率，本文先采用两独立样本T检验的方法对28个解释变量的显著性进行检验，并将通过显著性检验的指标作为构建模型的基础。检验结果如表3所示。
检验结果表明，确定的28个解释变量中，共有13个指标在5%的水平上显著。其中，财务特征指标5个，具体为：应收账款占流动资产的比例、存货占流动资产的比例、固定资产原值占总资产的比例、其他应收款占总资产的比例和总资产周转率；治理机制特征指标为8个，包括审计意见、第一大股东股权性质、第一大股东持股比例、董事会规模、董事会持股比例、监事会规模、股东大会会议次数和高管持股比例。
（二）Lib-SVM识别模型的构建
根据上述选出的具备显著性的13个指标，运用Lib-SVM算法构建损益调整类财务报告舞弊识别模型。为验证模型的泛化能力，本文将2001―2006年的所有舞弊公司和配对公司分为两组，其中，2001―2003年的公司作为训练样本，2004―2006年的公司作为测试样本，运用前三年的数据作为训练集构建模型，模型对2004―2006年的分类情况预测精度越高，表明模型的泛化能力越强，在后续年度运用的效果越好。
1.Lib-SVM算法RBF核函数识别模型的构建与检验
首先将全部样本经过归一化处理，然后将2001―2003年的公司数据输入Lib-SVM程序，经过交叉验证的网格搜寻确定RBF核函数的C和γ取值结果如图1所示。
由图1可以看出，将2001―2003年调节利润舞弊公司作为训练样本，确定的Lib-SVM算法RBF核函数参数为C =2048，γ=0.00048828125。
运用参数为C=2048，γ=0.00048828125的RBF核函数和2001―2003年调节利润类舞弊公司数据构建识别模型，再运用所建模型对2004―2006年的公司进行预测，预测精度为86.667%。具体如表4、表5、表6所示。
2.Lib-SVM算法线性核函数识别模型的构建与检验
同理，采用Lib-SVM算法线性核函数根据2001―2003年的数据构建模型，并对2004―2006年的数据进行预测，确定的线性核函数参数C=750，预测精度为83.333%。具体结果如表7、表8、表9所示。
由上述各表可以看出，以2001―2003年的损益调整类舞弊公司作为训练样本集，构建模型后，以2004―2006年的调节利润类舞弊公司作为测试样本集，结果表明RBF核函数的预测精度为86.667%，线性核函数的预测精度为83.333%，两者的预测精度都较高，说明识别模型的泛化能力较强，可用于后续年度财务报告舞弊的识别。比较而言，在构建调节利润舞弊识别模型时，RBF核函数的预测精度相比线性核函数更加稳定。
从模型的总体正确率来看，采用支持向量机算法构建模型，无论是采用RBF核函数还是线性核函数，Ⅰ类误判率均在10%左右，总体正确率均高于85%。说明模型结果对于识别损益调整类舞弊具有较高的参考价值。
四、研究结论与不足
（一）研究结论
1.损益调整类财务报告舞弊公司的显著特征。本文研究结果表明，从财务特征方面来看，舞弊公司的资产构成和资产运作效率显著不同于非舞弊公司；从治理机制特征方面来看，舞弊公司有8个指标显著不同于非舞弊公司，包括审计意见、第一大股东股权性质、第一大股东持股比例、董事会规模、董事会持股比例、监事会规模、股东大会会议次数和高管持股比例。
2. Lib-SVM舞弊识别模型的效果。在损益调整类财务报告舞弊识别模型的构建方面，本文分别运用Lib-SVM算法的RBF核函数和线性核函数，构建了损益调整类财务报告舞弊的识别模型。结果表明，采用2001―2003年的数据构建出的识别模型，对2004―2006年的数据具备较强的预测能力，RBF核函数模型的预测精度达到了86.667%，总体正确率达到了87%；线性核函数的预测精度达到了83.333%，总体正确率达到了86.607%，说明运用支持向量机技术构建损益调整类财务报告舞弊的识别模型，可以为有关各方识别后续年度的财务报告舞弊行为提供参考。
（二）研究局限性
本文在构建损益调整类财务报告舞弊识别模型时，未考虑财务特征中的动态指标，可能会影响到模型的预测效果，有待在后续研究中继续完善。
【主要参考文献】
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