作业成本控制范文1
【关键词】作业成本法；成本控制
近年来，作业成本法在我国得到了广泛应用。作业成本法之所以能够得到越来越多的企业的认可，这与其科学性以及对于成本核算的准确性是分不开的，相对于传统成本法中对于制造费用的核算，作业成本法不再是片面的分摊而是真正做到了溯本追源，从而更加准确地对产品成本进行核算。因此，要使作业成本法在实践中得到广大企业的真正认可并充分发挥其内在优势，就必须解决作业成本法下的成本控制问题。
一、作业成本法的基本步骤
作业成本核算法义称ABC管理法。它以某一具体事项为对象，进行数量分析，以该对象各个组成部分与总体的比重为依据，按比重大小的顺序排列，并根据一定的比重或累计比重标准，将各组成部分分为ABC三类，A类是管理的重点，B类是次重点，C类是一般。它的特点是既能集中精力抓住重点问题进行管理，又能兼顾一般问题，从而做到用最少的人力、物力、财力实现最好的经济效益。作业成本法包括作业成本汁算和作业管理两个方面的内容，其基本原理是：生产导致作业的产生，作业导致成本的产生，成本与费用是通过作业联系在一起的。这一过程可以分为以下三个步骤：（1）确认和计量各种资源耗费。资源可以简单地区分为货币资源、材料资源、人力资源、动力资源等几类。作业成本计算法并不改变企业所耗资源的总额，作业成本计算法改变的只是资源总额在各种产品之问的分配额以及资源总额在存货和销售成本之间的分配额。（2）把资源分配到作业，开列作业成本单，归集成本池成本。这一步要做的工作包括以下几方面：一是确认作业所包含的资源种类，也就是确认作业所包含的成本要素（项目）；二是确立各类资源的资源动因，将资源分配到各类对象（作业），据此计算出作业中该成本要素的成本额，开列作业成本单，汇总各成本要素，得出作业成本池的总成本额。（3）选择作业动因，把作业成本池的总成本分配到产品，并开列产品成本单。这一步骤包括以下几个方面：一是确认各作业的作业动困，并统计作业动因的总数，据此分别计算各作业的单位作业动因的制造费用分配率；二是统计符产品所耗作业量（或作业动因数）计算产品承担的制造费用，开列产品成本单。
二、成本控制设计
按照作业成本法的理解，成本流程被视作“资源—作业—产品”。具体而言，成本控制流程应主要包括以下几个环节（见图1）。
图1 成本控制流程示意图
1.作业链分析与再造。实施成本控制的首要工作是进行作业链分析与再造，由于在传统成本控制体系中根本没有这项工作，因而它在实践中最容易被忽视。从广义的角度看，作业链分析与再造本身也是成本控制的一部分。在这一过程中，需要识别并区分增值作业与非增值作业，高效作业与低效作业，然后采用技术分析等手段，尽可能去除非增值作业，改善低效作业；另外，还需要分析作业之间的联系，尽量实现作业之间环环相扣，无断开或重叠，提高作业链的整体效率。
2.明确成本控制对象。在完成作业链分析与再造之后，需要明确成本控制中心，这是实施成本控制的必要准备。为了提高成本控制的有效性，在确定责任中心时，应尽量使成本开支的决定者（或实施者）与成本开支的责任承担者保持一致。通常，成本控制人员会将作业中心直接设定为责任中心。因此，尽管出于简化成本核算的需要，可以将若干种作业并入同一个作业中心，但范围不宜过大，特别是当几种作业由不同部门分别提供时，最好能将其分设为不同的成本中心，以便于成本控制工作的顺利开展。
3.制定各作业中心的“标准成本”。以作业中心为对象，为其制定标准成本。作业中心标准成本的制定原理与传统成本观下的标准成本基本相同，但也有自己的特点。在作业成本法下，成本流程被视作“资源-作业-产品”，作业中心的标准成本则由“作业消耗资源”与“产品消耗作业”两个环节的效率共同决定。作业中心的标准成本可分解为两个层次：作业标准单价与标准作业量。作业标准单价则可进一步分解为单位作业资源耗用标准数量与资源标准单价的乘积。由此可知，要确定作业标准单价，需要事先合理确定单位作业的资源耗用标准数量与资源标准单价，二者的制定原理与方法与传统成本系统中标准成本的制定程序完全一样。标准作业量则取决于单位产品对作业的标准耗用量与产品产量，其中的关键是合理制定单位产品对作业的标准耗用量，它主要由“产品消耗资源”环节的效率决定。
4.成本差异分析。作业中心的实际成本发生后，将其与该中心的标准成本进行比较，并进行成本差异分解，寻找成本差异的产生原因。成本差异的分解见下式：成本差异=作业中心实际成本-作业中心标准成本=单位作业实际价格×作业实际数量-单位作业标准价格×作业标准数量=（单位作业实际价格-单位作业标准价格）×作业实际数量+（作业实际数量-作业标准数量）×单位作业标准价格=作业价差+作业量差。作业价差的产生是由于单位作业实际价格相对于单位作业标准价格发生了偏离。具体原因则需追溯到作业对资源的消耗效率与资源价格两方面。作业量差的产生则来源于作业实际数量相对于作业标准数量的偏离，归根到底则是单位产品对作业的实际消耗偏离了标准消耗。
5.寻找对策。经过成本差异分析，明确了各作业中心成本差异的产生原因，然后可采取针对性的应对措施。其基本方法与传统的标准成本系统相似。因此，及时地调整和修正标准，应成为基于作业成本法的成本控制系统的一项经常性工作。
最后，我们对作业成本法下的成本控制循环进行一个简要说明。图1所示的5个程序构成了基于作业成本法的一个完整的成本控制循环周期。但是在实践中，只要企业的生产组织流程和作业链没有发生实质性变化，企业在实施了作业链分析和改造以及完成了成本控制中心的选择后，可以在以后的若干个生产周期内反复进行后续的成本控制工作就可以了，因此，程序1与程序2并不需要经常进行；而程序3到程序5的成本控制工作在每个生产循环中都需要重复进行。因此，我们将包括程序1到程序5的全过程成本控制流程称为基于作业咸本法的成本控制大循环，而将程序3到程序5的成本控制称为小循环。小循环发生若干次后，如果生产组织形式及技术特点已发生了明显变化，此时就需要实施一次成本控制大循环，然后又是在新的基础上的若干次小循环。如此反复进行。
在现代生产环境中，作业成本法是一种有效的成本核算方法和企业管理手段。为了进一步加强作业成本法的实用性，必须解决作业成本法下的成本控制问题。与传统的成本控制不同，作业成本法下的成本控制应以“作业”为成本控制对象，通过对作业中心实际成本与标准成本的差异分析，来发现成本失控原因，并采取相应措施。
参 考 文 献
[1]潘飞，童卫华，文东华，程明.基于价值管理的管理会计——案例研究[M].北京：清华大学出版社，2005：122～134
作业成本控制范文2
关键词：作业成本法 成本控制 系统 构建
一、作业成本法和成本控制概述
（一）作业成本法理论
作业成本法是西方国家在八十年代末开始研究，并在九十年代应用于制造业的一种全新的成本管理方法，它是一种比传统核算方法更精细、更准确的成本管理方法，得到了西方许多国家广泛的应用。
作业成本法也可以称作业成本计算法或者作业量基准成本计算方法，它是一种通过对成本对象所涉及的所有作业活动进行动态追踪和反映，以计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源利用效率的成本计算和管理方法。它的逻辑依据是生产导致作业发生，产品耗用作业，作业耗用资源，资源消耗产生成本。作业成本法以作业为核心，对耗用企业资源的所有作业进行计量和确认，准确的将耗用的资源成本计入作业，并选择作业动因，将发生的作业成本分摊到成本计算对象中去有助于提高产品成本数据的相关性、真实准确性。
（二）成本控制理论
所谓成本控制，是企业在一定时期内事先设立的成本管理目标，由成本控制主体在其职权范围内，在生产耗费发生以前和成本控制过程中，对各种影响成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施，以保证成本管理目标实现的管理行为。成本控制的过程是运用系统工程的原理对企业在生产经营过程中发生的各种耗费进行计算、调节和监督的过程，同时也是一个发现薄弱环节，挖掘内部潜力，寻找一切可能降低成本途径的过程。
（三）作业成本法对成本控制的意义
作业成本法作为一种先进的成本方法，对于企业成本控制有着一定的意义，具体的表现在以下几方面上：
改进了成本控制和预算。企业成本管理的重要内容是成本控制和预算，在作业成本法下要求将成本控制落实到每个作业上，并以成本动因作为基础进行成本控制，这样就可以大大的降低成本，改进了预算。
优化了产品组合。产品优化组合是指企业充分利用有限的资源，按照产品实际的获利能力，科学合理的安排产品的生产次序和数量。企业的管理者和成本核算人员，在作业成本法下能够准确的核算出归属于某种产品的实际成本，有利于产品的优化组合。
企业成本计算的更加准确。企业采用作业成本法将成本按照作业进行归集，这样就可以使成本计算更加准确，有利于企业进行成本控制。
二、作业成本法下成本控制系统的构建
（一）作业成本法下成本控制系统构建的原则
作业成本法下成本控制系统的构建要遵循一定的原则，主要原则如下：
1、控制有效原则
企业在进行成本控制时要保证控制的有效性，一般控制的有效性要满足三个有效条件：首先，成本控制的主体要对将要发生的耗费有预先的了解；其次，成本控制的主体能够准确的计量出已经发生的消耗；再次，成本控制的主体能够及时的调整已经发生的作业成本。
2、全面性原则
作业成本法下构建成本控制体系要坚持全面性原则，首先要对产品的生产过程进行全程的控制，其中包括事前、事中、事后的控制；其次，在降低产品成本的同时，也要保证企业产品的质量，不断满足消费者的需要，同时也要全面的考虑到部门利益和企业利益之间的关系等。
3、成本效益原则
企业做任决定之前都要考虑到成本的大小和成本能够带来的效益，因此作业成本法下构建成本控制系统的过程中要考虑到成本效益的问题。一个先进的成本控制系统不仅仅能够为管理者提供准确的成本信息，更要为其提供科学合理的成本控制的标准，进一步提高企业经济效益。在作业成本法下构建成本控制系统，必然会消耗一定的企业人力、物力、财力等，因此作业成本法下构建成本控制系统更要将成本效益考虑进去，权衡好成本与效益之间的关系。
4、重要性原则
重要性原则是指企业在作业成本法下，构建成本控制系统的时候要抓住重点，分清主次的进行管理，要分清增值性作业和非增值性作业，非增值性作业是企业作业成本控制的重点。例如，在传统飞机制造中，全尺寸模型制作作业是设计研发的重要环节，其目的是检测数以万计的零部件是否匹配恰当，该项成本在单架飞机中占据相当比重。但是，这项作业不能为顾客带来价值，应当尽量消减。
（二）作业成本法下成本控制系统的构建
作业成本法下成本控制系统的构建可以通过以下三种：
1、选择正确成本动因，进行科学的事前成本控制
各项作业是作业成本控制的直接对象，在作业成本法下进行成本控制首先要正确的选择成本的动因，成本动因包括了作业动因和资源动因，作业动因是成本对象对作业需求的强度和频度的计量，资源动因是指计量一项作业所消耗的资源数量。通过成本动因的概念我们可以看出选择成本动因有两个层次：一是根据产品对作业的消耗选择作业成本动因；二是根据作业对资源的消耗选择资源成本动因。
2、通过价值链分析，进行有效的事中控制
作业成本法下进行成本控制要注重事中的控制，其中主要是要通过分析价值链入手，在这种成本法下，当企业管理层深入到作业层次后，逐渐形成了一个由内及外的“价值链”。对价值链的分析过程中主要可以划分为两个部分，一部分是生产准备阶段，生产准备阶段是指涉及产品生产的原材料采购和工艺准备两部分的成本控制，这个阶段的成本分析对产品投入生产的质量和成本水平有着直接的影响； 另一部分是生产阶段，在生产阶段主要是通过成本的动因、费用，分地点、部门进行成本控制，建立两个成本控制中心，一是以数量为中心，二是以作业为中心。
3、通过分析成本差异，进行成本事后控制
事后的分析和总结是成本控制的最后一个环节，作业成本法下成本控制的事后分析主要是对事先制定的成本标准与实际发生的各项作业成本进行对比分析，并采用合理的方法计算出各类的差异，分析存在差异的原因。为了及时的掌握各项成本的资料和控制的情况，企业可以采用定期报告制度，来分析实际成本和目标成本的差异，以便于改进工作。
三、作业成本法下构建成本控制系统需要注意的问题
作业成本法是符合现代企业制度需求的，它极大程度上纠正了传统成本计算方法的误区，计算出来的产品成本能够准确的反映出真实的成本，在市场竞争如此激烈的经济环境下，企业的管理者更应该注重作业成本法下对成本控制系统的构建，并要注意以下问题：
（一）注意灵活运用，避免生搬硬套
在我国企业中运用作业成本法下构建成本控制系统是要花费一定的成本的，因此在实施作业成本法的时候企业要结合自身的经营情况，并遵循成本效益原则来判断企业实施作业成本法的程度。由于我国国情与西方国家不同，国内企业之间的经营情况也不尽相同，因此在运用作业成本法构建成本控制系统不能照抄照搬西方国家经验，要结合企业自身情况来灵活运用，根据成本效益原则来找出成本与效益差距较大的方案。
（二）为其提供良好的运行环境
作业成本法下成本控制系统的构建是需要相应的计算机基础条件，因此企业要根据自身的经营情况和计算机网络化的程度，努力为作业成本法下成本控制提供网络化运行条件，不能盲目的设置作业成本账户，这样既可能导致会计信息失真，更不利于成本控制。
（三）加大对成本作业法的宣传，树立作业成本管理观念
企业实施作业成本法进行成本控制，一定要使作业成本得到企业员工的普遍认同，这就要求企业管理者加大对作业成本法好处的宣传，让员工了解到作业成本法的好处。企业的管理者也要改变原来传统的成本管理方法，树立作业成本管理观念，将成本管理看作是用来满足消费者需求，实现顾客价值最大化。
四、结束语
综上所述，作业成本法作为一种科学的成本方法，在我国企业中已经被广泛的应用，在这种成本方法下构建成本控制系统时，企业要遵循一定的原则，更要结合自身的经营状况来灵活的运用作业成本法，不断提升企业成本控制能力，提高企业自身竞争能力。
参考文献：
[1]李作畅.浅谈作业成本法对成本会计的创新价值[J].中国集体经济，2011
作业成本控制范文3
成本控制思想是关于成本管理控制实质的概括和总结，它决定着成本控制理论和方法体系展开的基本思路，任何一种成本控制模式都是建立在一定的成本控制思想基础之上的，并以此为理论依据。作业成本模式也不例外，它体现了“价值链”思想和“二维”成本观。
（一）“价值链”思想 价值链（Value Chain）思想是美国哈佛大学商学院教授迈克尔•波特（Michael Porter）于1985年在其所著《竞争优势》（Competitive Advantage）中提出的。波特认为企业价值链由一系列可以导致一个最终产品或服务的作业而形成，是一个企业用以“设计、生产、销售、进货以及维护其产品”的内部过程或作业的集合。企业通过完成一系列作业而产生价值，他强调：“一个企业的价值链和它所从事的单个活动的方式反映了其历史、战略、推行战略的途径以及这些活动本身的根本经济效益”。 波特将企业的价值活动分为两类：主要活动和辅助活动。主要活动是由投入到制造产品、销售和发送至客户手中以及售后服务等活动直接构成。包括内部后勤、生产活动、外部后勤、市场销售和售后服务。辅助活动是支持主要活动并与之相联系进而支持整个价值链的各项活动。包括采购、产品开发和技术活动、人力资源管理和企业基础设施。
所谓价值链分析就是通过分析和评价企业内部之间，企业内部与外部之间的相关活动来实现整个企业的战略目标以及对成本的有效控制。价值链分析是一种战略性成本管理方法，它能够帮助企业降低成本，增强成本竞争力。 在作业成本控制模式中，企业为顾客提供产品的业务过程被认为是由一系列前后有序的作业构成，企业的整个物流过程就是一条由此及彼、由内到外连接起来的作业链。每完成一项作业都要消耗一定的资源，作业的产出又形成一定的价值转移到下一作业，按此逐步推移，直至将最终产品提供给企业外部的顾客，以满足他们的需要。最终产品，作为企业一系列作业的集合体，它凝聚了在各个作业上形成而最终转移给顾客的价值，因此，作业链同时也表现为“价值链”。也就是说“作业链” 和“价值链”是一个事物的两个方面，两者是有类似之处，所不同的是，“作业链” 从实物的角度考虑作业是否有存在的必要性，而“价值链”从增值或不增值的角度考虑作业是否有存在的必要性。价值链分析涉及的范围从内部看，不只包括生产环节，而且还包括材料供应和产品销售环节，从而扩大了成本分析的范围；从外部看，把供应商和销售商及竞争对手的作业链联系起来分析，减少不必要的重复作业。价值链分析作为作业成本控制的基本手段，其主要作用在于：一是找出无效和低效的作业，为持续降低成本，提高企业竞争能力提供途径；二是协调组织企业内部的各项作业链，保持企业的竞争优势。
（二）“二维”成本观 作业成本模式以“作业”为中心，不仅能提供相对准确的成本信息，而且还能提供改善企业成本管理的非财务信息，即作业成本法的“二维”成本观——成本分配观和成本分析观。通过“二维成本图”清楚地描述了这二者之间的关系：
图1 “二维”成本图
图中的垂直部分，反映了成本分配观。它说明成本对象引起作业需求，而作业需求又引起资源的需求，这是成本分配观的“资源流动”。成本分配观的“成本流动”却恰好相反，它从资源到作业，而后从作业到成本对象，在作业成本法中，成本分配观体现为作业成本计算。成本分配观从“成本流动”与“资源流动”两个侧面全面地提供有关资源，作业和成本对象的信息。它满足了企业组织各种决策的信息需要。 图中的水平部分，反映了过程分析观。它通过对产品、作业链、作业和资源的分析，为企业提供有关何种原因引起作业（成本动因），以及作业完成得如何（业绩计量）的信息，企业利用这些信息，可以改进作业链，提高从企业外部顾客获得的价值。在作业成本法中，过程分析观体现为作业的分析过程。 作业成本法从纵横两个方面为企业改进作业链，减少作业耗费，降低企业成本，提高作业效率提供信息。作业成本法以“作业”为纽带，将成本计算与成本控制管理结合起来形成了独特的“二维”模式，成本分配观和过程分析观共同构筑了作业成本控制模式。在这个模式下，既可以使企业通过对产品、作业链——价值链、作业和资源的分析来发现重要成本控制机会，又使企业通过作业成本核算信息来选择最佳的成本降低机会。
二、作业成本计算
（一）作业成本计算法的几个重要概念 1、资源 资源（Resource）是支持作业的成本费用来源，即成本的源泉。它是一定期间为了生产产品或提供服务而发生的各类成本、费用项目，或者是作业执行过程中所需花费的代价。 制造行业中典型的资源项目一般包括直接人工、直接材料、生产维持成本（如采购人员的工资成本）、间接制造费用以及生产过程以外的成本（如广告费用）等。但大多数资源成本并不直接反映完成作业的成本，因此需按照作业中心汇总资源成本，并按资源的性质进行分类反映。 2、作业 作业（Activity）是指相关的一系列任务的总称，或指组织内为了某种目的而进行的消耗资源的活动。它代表组织实施的工作，是连接资源与成本对象的桥梁。 作业具有三个基本特征：第一，作业是投入产出因果联动的实体；第二，作业贯穿于经营过程的全部；第三，作业可以量化。按照计量作业发生数量的方法不同，可以将作业分为单位层作业、批量层作业、产品层作业和公司层作业四类。 另外，一系列相互联系，能够实现特定功能的作业集合构成作业中心。把相关的一系列作业消耗的资源反映归集到作业中心，构成各该作业中心的作业成本库。作业成本库是作业中心的货币表现形式。 3、成本动因 成本动因（Cost Drivers）是导致成本发生的事项或活动，又称成本驱动因素。成本动因是成本形成的起因，是确定成本的决定性因素。成本发生的基础因子是资源，作业成本法认为仅有成本基础因子并非形成产出成本的充要条件，还必须实施作业以驱动资源，作业就是成本驱动因素。成本动因重在揭示成本驱动因子，即作业的量化基准，例如设备调试次数，物品供应次数等。 作业成本法将成本动因分为资源动因和作业动因。 资源动因（Resource Driver）是衡量资源消耗量与作业之间关系的某种计量标准，它反映了消耗资源的起因以及作业对资源的耗费情况，是资源归集到作业的依据。在分配过程中，资源被一项项分配到作业中去并按照同质成本动因将相关成本归集起来形成作业成本库。 作业动因（Activity Driver）是指作业发生的动因，是将作业成本分配到成本对象的依据，它反映了成本对象耗用某一作业的数量。作业动因也是将资源消耗与最终产出沟通的中介。实务中，对作业动因的选择常常有三种：业务动因、时间动因和直接动因。 4、成本对象 成本对象是成本分配的终点，是作业产出的结果，它可以是产品也可以是服务。分配到产品或服务的成本反映了成本计算对象消耗的作业成本。
（二）作业成本计算的基本原理 作业成本计算是一种基于产品或服务对成本的消耗而导致资源耗费，从而将间接成本准确地分配至产品或服务的成本计算方法。这种成本计算方法的前提是：企业的产品或服务由作业完成，对作业的需求所消耗的资源导致了成本的发生，资源成本被分配给作业，作业成本又被分配给耗用它们的成本对象。 作业成本计算的基本原理是：作业耗用资源，成本对象耗用作业。 首先，作业耗用资源的过程意味着成本的发生，即作业是导致资源耗用的直接原因；其次，成本对象耗用作业则意味着由于作业的实施形成了有价值的产出。如果以作业为中心，也可以将作业成本计算过程看作两个阶段：第一阶段即作业成本归集阶段，由于作业耗用资源，需要将所耗用的资源以价值量的形式汇总，然后运用恰当的资源动因分配到作业上；第二阶段即作业成本分配阶段，通过为每一作业中心确定相应的作业成本动因，并计算作业成本动因比率，将所有作业成本追溯至产品或服务等成本计算对象。
（三）作业成本计算的基本程序 具体来说，作业成本计算需经过以下四个步骤：（图2诠释了这一过程） 第一、分析和确定资源； 第二、分析和确定作业； 第三、确定资源动因，建立作业成本库； 第四、确定作业动因，分配成本至成本对象。
图2 作业成本计算原理图
三、作业成本控制
作业成本模式是将管理重心深入到作业层次的一种新的成本管理控制系统，它尽可能地消除“非增值作业”，改进“增值作业”，优化“作业链”和“价值链”，最终增加“顾客价值”和“企业价值”。 “过程分析观”蕴含了作业成本控制全过程，它是“成本分配观”的延伸和升华，该过程一般通过作业分析、成本动因分析、业绩计量三步骤循环进行。
（一）进行作业分析以获取改善的机会 作业分析，是识别和描述一个企业中所进行的一切，即资源和时间等是如何被消耗的。企业的每项作业都包含两个方面的性质：是否增值，作业完成的效率如何。作业增值与否是针对产品而言，作业效率高低是针对资源而言。 作业分析过程如下：1、分析哪些作业是增值的，哪些作业是不增值的。增值作业指会增加顾客价值的作业，而非增值作业是指对增加顾客价值没有贡献，或是经过消除不会降低产品价值的作业。企业应当尽可能消除那些非增值作业，减少资源的耗用，提高作业效益，增加企业的价值；2、分析重要作业。企业的作业通常多达几十种，甚至多达上百、上千种，对这些作业一一进行分析是没有必要的，也是不符合成本效益原则的。根据重要性原则，只对那些相对于顾客价值和企业价值而言比较重要的作业进行分析，也就是说，所选取的分析对象应力求使改善的机会增大；3、将企业的作业与同业最优的作业进行对比。因为增值作业并不意味着有效和最佳，通过与其他企业先进水平的作业进行比较，可以判断某项作业或企业整个价值链是否有效，从而寻求改进的机会；4、分析作业之间的联系。企业为顾客提供产品的业务过程是由一系列前后有序而又相互联系的作业构成，企业的整个物流过程是一条由内到外联结起来的作业链—价值链。理想的作业链—价值链应该使作业完成的时间最短和重复次数最少，而要使作业链—价值链趋于理想，必须对各项作业之间的联系进行合理分析。
作业成本控制范文4
作业成本核算法也叫ABC管理法。它依托具体的事项进行数据分析与研究，将该对象分成几个组成部分，分析其每个组成部分在整体上占有的比重，并以此数据作为基础将其进行大小排列，根据占有比重或者是累积比重的标准，将每个组成部分划分为三个等级，也就是ABC三个类别。A类别是重点管理部分，依次B为次重点，C为一般重点管理部分。结合作业成本法可以使得成本分析过程中，可以集中精神抓住主要矛盾进行重点问题的分析与管理，与此同时，又能够兼顾一般重点问题，通过借助这种分析方式，实现利用最少的人力、财力、物力等达到最好经济效益的目的。
二、作业成本法成本控制设计
根据上述对作业成本法的分析与理解，将其成本计算与分配流程可以理解为：资源――作业――产品。具体环节如下：
（1）作业链分析与再造。作业链分析与再造这一阶段很容易被成本控制体系忽视，其在实际作业过程中也不易被实践。站在广义的角度分析，这一过程也属于有效进行成本控制的一个阶段。在这一阶段中，需要落实以下工作：区分高效与低效作业、区分增值与非增值作业，接着采取有效的技术分析与管理手段，最大化的改善低效作业部分，去除非增值部分作业。除此之外，还应该认真分析作业与作业的相互联系关系，最大限度地实现作业与其他作业的相互连接，不断开或者没有重叠部分，以此提升整条作业链的生产效率。
（2）明确成本控制对象。紧接着分析和明确成本控制的中心，为实施成本控制做好准备。为了实现作业成本控制的高效性，需要明确责任制度，实施责任到人的相关措施。尽量实现成本实施者与成本责任的承担者一致。一般情况下，成本控制相关工作者会将作业与责任中心设定在一起，直接由一个部门承担。所以，为了简化成本核算，可以将几种不同的作业合并到相同的一个作业中心内，但是不应该设定太大范围的作业类型。成本实施与责任中心的部门统一性，使得成本控制工作能够有效开展。
（3）制定作业标准成本。将作业中心作为研究对象，在一定的数据和理论之上，结合实际内容，为其作业中心制定标准成本。它的制定原理与传统的标准成本制定原理大致类似，但是也具有自身独特的地方。结合作业成本法进行分析，其成本流程一般被归纳为“资源――作业――产品”，作业中心标准成本的制定原则，也是依据这一流程展开，通过分析“作业过程消耗了资源”、“产品生产过程消耗了作业”这两个环节，来确定标准成本制定过程。其制定过程可以分解成为两个部分：作业标准单价部分与作业标准量部分。作业标准单价部分为资源的标准单价乘以单位作业需要消耗的资源数量。通过这一分析可以知道，如果想要得出作业标准单价的相关数据，需要了解单位作业需要消耗的资源数量与标准的资源单价这两个元素。这两个部分的制定原理、方法等与传统的成本控制系统中关于标准成本的制定过程是相同的。标准作业量部分也是由两个部分决定：单位产品消耗的标准用量、产品有效产出量。单位产品消耗的标准用量决定于“产品消耗资源”这一环节的实际效率。
（4）落实成本差异分析。在发生实际成本以后，就应该与对应中心其制定的标准成本进行对比，并分析存在的不同，进行成本差异不同的分析与分解，找出产生差异的原因。成本差异分析计算方法：成本差异结果为作业中心最后的实际成本与标准成本的差值；也等于单位作业实际价格与实际数量的乘积，减去标准价格与标准数量的乘积；也可以等于作业价差产生的成本差与作业量差产生的成本差之和。作业价差，产生原因是实际成本与标准成本之间存在差异，具体来说与消耗资源效率与其价格这两者有关。作业量差产生的原因是实际生产数量与标准数量之间发生了偏离，具体来说与作业实际和标准消耗之间的不一致性有关。
（5）制定相关对策。经过上述对成本差异的有关分析之后，确定产生成本差异的原因，并针对性地采取有效措施来实施应对策略，有效降低和控制作业成本。其制定对策的方法与传统标准成本对策方法一致。所以，应该及时进行调整与落实标准修改，这也是基于作业成本法经常而长期的一项成本控制工作。
在实际操作过程中，作业成本法并没有改变企业的作业链和生产流程，而只是实施了作业链的分析和改造，结合后续生产过程，进行调整。第三个第五部分需要循环重复进行，三到五构成小循环，如果发现实施成本法之后其生产组织和技术特点发生了巨大变化，就需要从整个流程进行新的改进。
三、作业成本法应用实例
例如，2013年ABC公司常年生产普通电话和无绳电话两种产品，客户比较稳定。企业只有一条生产线，按客户订单分批安排生产。产品成本按传统的方法――分批法计算。两种产品的直接材料主要是各种电器元件，集成电路和塑料机壳等，且全部从外部购入；制造过程为半机械化流水线，需要人工控制电焊机焊接元器件，人工进行组装整机。由于客户稳定，没有广告宣传等固定销售费用发生，而只有无绳电话的售后服务费用。
表1和表2显示出了传统成本计算法与作业成本计算法存在区别。相比于传统成本计算法，作业成本计算法提供了更加详细的成本信息，确定的成本也大不相同。本例中，普通电话的成本在传统成本计算法下是593元，在作业成本计算法下是529.98元，无绳电话的成本在传统成本法下是862.5元，在作业成本计算法下是1061.55元。以直接人工成本为基础的传统成本计算法导致普通电话的核算成本偏高，而无绳电话的核算成本偏低，从而普通电话的定价偏高而失去了原（下转第页）（上接第页）有的业务，无绳电话的定价偏低而失去了应得的利润。导致这种结果的主要原因是传统成本计算法采用单一分配标准进行费用的分配，忽视了各种产品生产的复杂性和技术含量不同以及相联系的作业量不同。作业成本计算法考虑了引起制造费用发生的具有代表性的各种成本动因，从而克服了传统成本计算法相关性较弱的缺点。相比于传统成本计算法，作业成本法更能客观合理地反映高新技术环境下各种产品的成本。
作业成本控制范文5
企业的发展不能缺乏良好的约束机制，严禁杜绝无限制的放任，良好的内部控制体系将是企业规范发展的支柱，也是企业在动荡多变的市场竞争熠熠生辉的保障。明确内部控制对于能源型企业成本控制的重要意义及其作用机制，是火电企业长久可持续存活的保障，进而为提升火电企业整体的内部控制实施打下坚实的基础。经过细致的文献梳理，其必然性和正向作用如下。
首先，企业依据供给侧改革的要求，在降成本的指导下完善自身的内部控制体系在成本管控的应用是在当前竞争日益激励的情况下企业能够大幅度提升效率和效益的重要保障举措，同时也能够有效的整治各种风险，减少企业经营不定性的举措之一。加强火电企业构建和实施内部控制在成本控制的应用也有利于进一步强化员工们的成本节约和风险管控双重意识，有利于能源型企业整体的发展前景。
其次，火电企业构建和实施内部控制在成本控制上的框架，不断的建立和完善企业内部控制体系和制度，有利于保障火电企业各个环节尤其是生产环节资金的周转，成本的降低，指导企业更加严格更加规范的去发展，完善和优化各个环节流程，如果内控制度规范设计和应用不合理、不完善，执行体系松散，这将会导致企业不可观的成果和经营的潜在压力，最终会迫使企业加大成本改革或者破
产闭门。
最后，基于企业中期和长期发展目标的综合考虑和借鉴，企业构建和实施内部控制规范尤其是对成本的管理将是政策细化，精细化发展的方向针。大多数火电企业内部控制规范与实际情况脱节，仍然迟滞不前，一定程度上导致其管理模式和发展已经不利于企业中长期发展目标的实现，甚至将直接威胁企业的上升趋势，严重不利于企业长久发展。企业构建和实施内部控制规范，可以促使企业规范的转型和升级，积极地跟随时展趋向，努力的使企业经济效益发挥到最大。
因此，基于上述几点主要的意义，可以得出企业构建和实施内部控制规范对于成本控制的监督和约束不容忽视，保障企业在转型和模式升级中能够顺利运转，解决传统火电企业成本管理模式和框架的弊端，有目的的提出建议和策略，最终实现火电企业的持续健康的发展。
二、火电企业内部控制在成本管控中相关问题要点
首先是火电企业相关员工的内部控制意识薄弱，更不用谈及在成本管控中的应用观念。在当前市场环境风起云变的大势下，企业观念需要不断的更新，掌握市场信息并且及时调整和进行有力的整合是发展策略的最重要的着力点。而我国火电企业相关工作人员由于企业自身属性对企业内部控制制度和体系的完善的意识淡薄，满足于既有的成本管理模式，不考虑时代的发展和需要，部门间联动机制薄弱，内部控制在成本管控中工作也举步维艰。其次是在当前公司膨胀化发展的今天，公司规模日益复杂，涉及成本核算的部门不断加多，组织结构的管理也日益复杂多变，成本管控共享模式尚未建立，其以内部控制为主的监督和和约束的制度和规章也乏陈，缺乏有效的执行机构和执行制度也很难实现内部控制在成本管控中的良好的作用。因此，我国的火电企业应该针对自身的实际情况和发展趋势进行内部控制制度的完备和革新，适当的予以调整和改善，加强公司部门之间的协调和对话，减少摩擦和不必要损失的发生，以此进行指导。最后火电企业良好的内控在成本管控中的实施和构建必须有良好的信息平台的支撑，信息化是提升监督效率和效果的重要保障措施之一，目前我国很多火电企业的内部控制在成本管控方面存有不佳的效果，一方面是人为原因，另一方面是信息化进程的颇后，最终导致火电企业内部控制在成本管控上做不到无死角覆盖，信息存在滞后而不透明，忽略其各部门的实际需求、发展现状和发展潜力等。
三、完善和增强火电企业内部控制对成本管控的相关策略和实施方式
（一）提高火电企业相关工作人员内部控制建设和对成本管控的意识
想要提升我国火电企业相关工作人员内部控制尤其是内部控制运用到成本管控中的意识，达到火电企业降成本、安全高效运转的目的。首先是让全体相关的工作人员对新经济常态下内部控制原理和规范以及运行有一个全面的认识，同时需要灌输成本管控的意识，然后在此基础上将两者糅合到实践中去，以此提升火电企业内部控制对成本管理的效用和作用。主要有以下着眼点：一是完善火电企业内部控制和成本管理意识的全渠道的宣传，比如在企业年度总结会、民主讨论会等进行宣扬。此外，着眼于以人为本，强化人在内部控制对成本管控中的主动性和主导性。
（二）提高火电企业内部控制对成本管控的制度，提升企业整体的内控水平
不少火电企业的内部控制在各方面应用的相关的制度迟迟建设不起来，思想意识上的边缘化得不到根治是一方面。不容忽视的一点是内部控制相关制度的严重缺失也是不容忽?的一点，制度是火电企业要想完善内部控制规范的实施和水平的规则，因此必须基于企业各自的实际情况，在此企业可通过设立专门的内部控制机构来进行制度建设的规划和管理，将其地位上升到企业的战略层面，引起其关注。切实落实内部控制在各方面尤其是成本管控的实施，避免盲目操作和不当利用所带来的损失。
（三）积极建立和完善企业内部控制对成本管控的实践管理体系，强化内部控制的执行力度
在积极变革和思想意识的重视之下，还需要将内部控制对成本管控等方面的应用落实到实处，实践体系的建设是实现这一承上启下的关键性环节。建立和完善火电企业内部控制在成本管控方面的实施组织架系，以此更好的落实内部控制相关制度规范、规章。围绕实现成本大幅降低，经营安全提升的目标，根据已有的内部控制体系，必须重塑和优化自身的实际情况，使其内部控制对成本管控的体系能够支撑自身目标的实现。组织架构的完善需着重关注内部控制机构治理的执行职权的划定。在内部控制在成本管理方面上的实施中必须明确成本管控各个环节的人员的职权，严格把控。此外，火电企业应注重实施责任制的管理方法，落实内部控制对成本管控的行动。
在不断强化内部控制对成本管控的实施实践中的强度时，强化内部控制的执行力度的另一个重要措施不容缺失，即监督。企业内部控制实施的最后一道检查线，监督体系是否得力将直接决定内部控制对成本管控的后果。加强监督力度才能保证内部控制制度内容在合适的体系中得到严格的遵守与执行。火电企业应当将日常监督与专项监督相结合，定期监督和不定期监督相结合，形成常态化的监
督体系。
（四）充分加大技术开发投入，利用互联网+条件，提升火电企业内部控制对成本管控的信息化水平
当前“互联网+”经济迅猛发展，企业的管理尤其是内部控制的实施和各方面的应用也应该紧紧依靠互联网平台，加快信息化建设日益急迫，是竞争立足的一大武器。针对当前我国大多数火电企业内部控制体系信息化水平不先?M、不能满足需求的现状，所导致其火电企业内控在成本管理等各方面效益不显著，企业自身应该不断的结合发展的特点，合理有度的加大企业技术、资金等方面的投入，以此实现互联网经济背景下火电企业内部控制在成本管控等各方面的精细、高效的发展，最终为消除火电企业成本管理等信息不对称和不透明，提升火电企业综合管理做
好铺垫。
作业成本控制范文6
关键词：快递企业；成本控制；作业成本法
快递业作为新型的现代服务业，在推动流通方式转型、促进消费升级方面发挥了重要作用。近年来，我国快递业发展迅速，企业数量急剧增长，业务范围不断扩大，服务水平不断提升，在降低流通成本、支撑电子商务等方面发挥了积极作用。但是随着信息技术的快速发展和快递市场竞争日益激烈，快递服务业发展也面临着严峻挑战，业务量与业务收入的增长不平衡状况突出。如今快递市场早已瓜分完毕，快递企业想要谋求可持续发展，就必须合理控制成本，而成本控制与管理依赖于成本核算法，引入作业成本法可以有效改进快递企业成本管理，提高快递企业的经济效益。
一、快递业现行成本核算方法及其存在的问题
迄今为止，我国快递业基本采用的都是传统成本核算方法，仅注重于从整体上把握快递企业的成本并以单一的尺度计算，而不能分项、分环节、有差异的对快递企业成本进行计算与控制，其核算方法不能准确地提供快递企业成本信息，难以对快递企业成本进行有效的控制。
（一）传统成本法的基本原理
传统成本核算方法是指企业支持成本分摊的方法，所谓支持成本指支持产品或服务完成的除直接材料、直接人工之外的成本费用。其基本原理是：根据不同的成本计算对象归集生产过程中所发生的费用，再根据“直接费用直接计入、间接费用分配计入”的原则，对所发生的间接费用按一定的标准分配计入到相应的成本对象中去。
（二）现行的成本核算方法存在的问题
1、成本项目划分不适应快递成本核算要求
传统成本核算方法是伴随着制造业的成长与发展总结出来的，其成本项目也是根据制造业生产步骤进行划分的，但快递业作为服务业所提供的服务是与制造业提供的有形产品不同的无形产品，成本项目划分的不变通已经不能满足快递业对服务产品进行成本核算的要求。
2、成本核算对象界定不明确扭曲成本信息
一方面，传统成本法的主要局限性在于它以数量为成本动因， 是以单一的传统的直接人工、产品数量等作为分配的基础，没有细化间接费用和共同发生费用，成本的分配是按照包裹数量一次分摊到快递成本中去，不是按不同的快递业务的实际消耗逐步分摊的，导致一些快递费用无法计量与控制。另一方面，运输成本、人力成本、仓储成本等成本交叉计算，缺少对快递业务的分类管理及成本的核算与分析，只是简单地计算出平均每个产品的不变成本，不能根据快递业务的变化来计算可变成本。
二、快递企业应用作业成本法的可行性分析
作业成本法在成本计算方法上突破了传统成本法的束缚，使成本核算深入到作业层面。不同于以往用产量或工时比例作为成本的分配标准，作业成本法是按照业务作业的耗用量来分配成本的。这样考虑了多重因素联动的成本计算方法，能够反映不同产品耗费资源的真实成本，成本精度也大为提高。
（一）作业成本法的基本原理
作业成本法又名ABC成本计算方法，其基本原理是：“成本消耗作业，作业消耗资源”。它是将作业视为最基本的成本对象，根据作业活动耗用资源的情况，将资源耗费分配给作业，再依照成本对象消耗作业的情况，把作业成本分配给成本对象的一种成本计算方法。
（二）作业成本法的优越性
与传统成本核算方法相比，作业成本法具有很大的优越性，具体表现在如下几个方面：
1、更易于进行有效的成本控制
不同作业中心的成本动因各不相同，作业成本法通过分析作业成本与成本动因，能够从细节到整体全面把握成本，同时能够在各个作业环节对资源耗用和作业成本进行追踪，有利于企业预算控制的改进，从而对成本进行更好的计划和控制。
2、能使不同环节的资源耗费分配更合理
作业成本法能够针对快递服务的不同环节，将发生的全部资源消耗分配到不同的快递作业中心。以作业为基础来计算成本费用，拓宽了成本核算的范围；通过选取成本动因，清晰地将费用和资源消耗联系起来，提供了更客观、更精确的作业驱动成本的计量信息，有助于企业管理者制定更优生产方案，以及改进产品服务决策，更好地达到决策科学化。
3、有利于优化资源配置
传统的成本管理模式只注重对生产环节的成本管理，忽视对其他环节的成本管理，造成企业资源浪费。作业成本法则按照技术与经济相统一的原则，将有限的企业资源以科学合理的配置方法分配到产品成本管理等各个阶段之中，通过不断改进企业成本分配标准，优化企业价值链，减少资源浪费，降低资源的消耗水平，从而使企业产品的市场竞争力得到提高。
综上所述，作业成本法相对于传统成本法而言有极大的优越性，适应当今快递企业的成本控制要求。
三、作业成本法在快递企业的具体应用：
快递企业的业务具有同质性，岳阳市某快递公司的主要业务有同城、异地、国际及港澳台快递业务。为了计算方便，我们故选取岳阳市某快递公司的同城业务中的包裹类和函件类两种快件为例运用作业成本法进行核算。
2016年1月份，岳阳市某快递企业业务全市函件业务量为3万件，包裹业务量完成0.60万件，这两项共发生间接成本30万元，其中人力成本达13.8万元，车辆使用成本达8.2万元，通讯费达2.08万元，房屋与设备成本5.92万元，其他费用暂不考虑。快递企业运用作业成本法的一般流程为：
（一）确认作业，归集作业成本
企业的作业可能有很多种，但重要的作业具有代表性。结合快递企业的特点，快递企业的主要作业有：客服作业、分拣作业、运输作业、配送作业、收寄作业等五类作业。
（二）归集快递企业资源消耗
资源是企业进行经济活动而消耗的各种人力、物力、财力。2016年1月份，岳阳市某快递企业全市函件业务与包裹业务共发生间接成本30万元，其中人力成本13.8万元，车辆使用成本8.2万元，通讯费2.08万元，房屋与设备成本5.92万元。
（三）分配作业成本
作业是企业提品或流程中的环节，是消耗资源的活动。此快递企业业务流程为：客服部门人力成本为2万元，通讯费为2万元；分拣部门人力成本为3.8万元，房屋与设备成本为3.92万元；运输部门人力成本为3.2万元，车辆使用成本为4.8万；配送部门人力成本为2.8万，车辆使用成本为2.4万；收寄部门人力成本为2万元，车辆使用成本为1万元，通讯费为0.08万元，房屋与设备成本2万元。将归集的资源分配到各个成本库中。如下表所示：
分配作业成本表
作业中心 人力成本 车辆使用成本 通讯费 房屋设备成本 总计
客服作业 20000 20000 40000
分拣作业 38000 39200 77200
运输作业 32000 48000 80000
配送作业 28000 24000 52000
收寄作业 20000 10000 800 20000 50800
总计 138000 82000 20800 59200 300000
（四）确认成本动因及成本动因量
成本动因即成本驱动因素，是对导致成本发生或增加的具有相同性质的某一类重要事项进行的量度，成本动因量是对成本动因的量化。
作业成本动因量表①
作业中心 成本动因 成本动因量
客服作业 通讯时长（分钟） 48000
分拣作业 快递件数（件数） 36000
运输作业 运输里程（公里） 19850
配送作业 快递件数（件数） 36000
收寄作业 快递单数（张数） 12000
作业成本动因量表②
通讯时长 快递件数 运输里程 快递件数 快递单数
函件类 28000 30000 12500 30000 8000
包裹类 20000 6000 7350 6000 4000
（五）计算成本动因率
作业成本动因率的计算依赖于对成本动因量的核算，在确定作业成本中心及成本动因后，用各作业成本库的作业成本除以该作业中心的成本动因总数，即可得到各个作业成本库的单位作业成本，也就是成本的分配率。基本公式为：作业成本动因率=作业中心成本/作业动因总数。
作业成本动因率计算表
作业中心 作业总成本（元） 作业动因量 成本动因率
客服作业 40000 48000 0.83元/分钟
分拣作业 77200 36000 2.14元/件
运输作业 80000 19850 4.03元/公里
配送作业 52000 36000 1.44元/件
收寄作业 50800 12000 4.23元/张
（六）明确成本计算对象，分配作业成本
作业成本法的最终要求是将总成本分配到各作业成本，根据各作业成本分析成本控制的具体对象。运用作业成本法可以得出成本计算对象真实具体的成本，能够分析资源消耗的具体原因，比传统成本法更能适应当今快递业的发展。若用传统成本法来计算相应成本，只是会简单的用总成本/总数量得出平均每个产品的成本，平均每个产品的成本为300000/36000=8.33元，这样就不能具体比较每个作业的成本，不能很好地进行成本控制。
四、作业成本法在应用中应注意的问题
目前岳阳地区快递行业采用作业成本法进行成本核算的企业基本没有，同时作业成本法在企业中的实施是一个极其繁杂的过程，不可能一蹴而就，仍然需要大量的分析和试验才可进一步的应用于实际之中。并且，运用作业成本法进行成本核算时，关于资源消耗量与成本动因量数据的选择是否准确直接关系到分配到各个作业的成本是否具有针对性，但是这些数据的选择并不是单纯的直接来源于财务报表上，而是需要我们间接的从相关部门的统计数据中获得，数据的准确性可能带有一定的主观性。从这点而言，企业就必须要加大内部宏观控制力度，健全企业内部制度，只有这样才能更好的整合各部门资源，提供数据的完整性与准确性。
五、结束语
随着岳阳地区第三产业的蓬勃发展，快递服务业竞争势必激烈，而快递企业的成本控制力度的大小已成为衡量企业是否良好发展的标准。基于理论分析和实践研究，作业成本法不仅能够提供相对准确的成本信息，而且能够深入企业作业层次进行成本控制，提升企业竞争力，满足企业可持续发展的要求。
参考文献：
[1]刘重，赵雪.探析作业成本法的优缺点[J].商场现代化2010（1）.
