国企内部审计工作计划范例6篇

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国企内部审计工作计划

国企内部审计工作计划范文1

关键词:企业;内部审计;思考

作为企业内部监督部门的审计,每年年末如何筹划好下一年度的审计工作计划,成为年末审计重点工作之一。俗话说:“一年之计在于春”,本人认为做好来年的审计项目,一年之计在于项目计划要确立好。下面就如何做好内部审计项目计划谈几点思考。

一、理清思路,重视审计计划的意义

年度审计计划是企业内部审计人员为了完成各项审计业务,达到预期的审计目标而编制的工作计划,是审计工作总体目标和工作主线。

年度审计计划应当是全方位的,包含所有应当履行的职责范围的工作项目和任务。审计计划应结合实际经营发展情况,重点突出,增强科学指导性。对审计有效履行监督职责,更好地为企业经济发展服务,提升审计工作整体质量,推进审计工作高效有序具有重要的意义。

二、全面总结,加强调查研究确保计划的科学性

计划前全面总结,对以前年度查出的问题分类,对那些内部控制制度执行不到位,对同一类问题屡查屡犯或是发生违纪问题的单位首选列入计划;加强调查研究,到生产、营销等部门开展深入调研,探索加强财务管理、提高资金效益的措施;对拟定审计项目进行必要性、合理性、和可行性研究,多方征求意见,反复甄选,形成对象明确,范围合理,目标可行,要素完整的审计项目计划,切实保证审计项目立项的科学性。从而制定出适合审计工作实际情况的有效策略和计划。

三、围绕中心,突出审计项目计划的重点性

围绕中心,主要指两个方面:一方面是项目计划要紧紧围绕国家政治、经济工作中心,作为指导方针编制审计计划;另一方面是要紧紧围绕公司党委年度重点工作、“两会”精神,上级审计部门的工作重点和对审计工作的总体部署及有关要求为中心,制定审计项目计划。

突出重点,就是要在制定审计项目计划时,科学确定审计覆盖面,根据现有的审计力量,本着轻重缓急的原则,确保工作的主动性,有计划地安排审计不同重点专业,针对财经违纪问题高发区域,争取在短期内完成对审计对象的审计,基本掌握被审计对象资产资金管理和使用情况,以便发现宏观经济管理中存在的问题,为企业及时提供风险预警报告。要准确掌握制定审计项目计划的关键因素,逐步完成由事后审计向事中事前审计转变,实现审计从“裁判员”向“教练员”的有效过渡。

四、整合资源,提高效率力争达到事半功倍的审计效果

准确掌握审计资源。审计资源可分为人力资源和设备资源。切实整合审计资源,提高效率效益。目前,大多数单位都面临这审计人力资源不足的现象,如何做好资源的合理配置,加强审计计划管理,无疑是实现资源有效利用的重要环节之一。结合有限资源,通过任务和人力等资源的统筹安排,集中优势兵力打攻坚战,合理安排时间,注重审计信息化工具运用,做到审深审透,最大限度地发挥审计功效,力争达到事半功倍的效果。

五、精心组织,明确责任确保项目计划的有效执行

采取措施精心组织实施,把审计项目计划任务层层分解、明确责任、落到实处。通过采取会议传达、目标分解、信息宣传等办法进行贯彻落实。实行多种形式的责任制,将审计项目计划任务落实到审计组。在分解审计项目计划时,注意平衡工作量,根据审计种类、任务繁简以及有效工时,分配工作任务。要求项目实施审计组组长在审计工作方案的基础上具体制定审计实施方案,确保审计项目计划完成质量。

审计组织的外部环境因素和内部因素,在未来实施中都具有一定的不确定性和变化性。审计计划是面向未来的,能够通过周密细致的研究,系统运作各种科学方法手段来预测审计未来变化,尽可能将审计未来的变化和不确定因素转为确定因素。通过审计计划,将各种不利因素转化为有利因素。减少未来不确定因素的负面影响,促进审计工作顺利进行,全面落实推进“依法治国”、“依法治企”,确保审计计划项目有效执行。

参考文献:

[1] 徐鸿飞.浅谈内部审计对企业管理的推动作用[J].现代农村科,

2011(15).

[2] 李德安.现代企业内部审计管理制度建设刍议[J].财经界(学术),2009(12).

[3] 杨肃宁.现代企业管理制度中内部审计的职能与措施[J].中国外资(下半月),2012(11).

国企内部审计工作计划范文2

关键词:准市场经济 企业集团 内部审计 构建

中图分类号:F239

文献标识码:A

文章编号:1004-4914(2016)01-168-02

随着深化社会改革和大力发展市场经济建设的推动,国内市场化经济程度所占国内经济建设的比例逐年提升,但还不是很高,说明国内仍处于转轨后准市场经济发展阶段。企业集团的总公司作为管理总部,能以集团整体名义对内行使行政权,对外行使外交权。因此,必须加强各企业之间的联系,明确总公司的领导地位,加强自我约束机制,提高内部审计工作的效率。

一、保障企业集团内部审计工作有效落实,保证内部审计从根本上的自主性、内向性

自主性是保证审计制度健康发展的重要保障,而企业集团的内部审计制度已经决定了其内向性。内部审计工作的开展首先要充分了解集团企业整体的发展情况,直接同企业集团领导进行接洽,及时获取领导的决策目标和计划方向,减少不必要的牵绊和虚假信息,便于有效发挥内部审计的监控作用。在社会实际中,企业集团下设的一些企业领导层把企业视为自己的“领地”,为了保证企业利益时常损害企业集团的利益。加强内部审计的独立性和对内性能够有效地行使对内的监察职能,规范企业行为,从而确保企业集团的良性发展。

内部审计必须依附于企业集团而生存,与企业集团的发展有着密切联系,受企业集团生产发展状况的直接影响。因此,在进行内部审计工作的过程中,要明确内部审计的定位,为企业集团的经营发展提供科学有效的参考依据,提高领导决策的科学性和准确性。当前国内企业的内部审计机构大都缺乏有效的模式,因此,要加强对企业法治的大力宣传,促进企业合法经营。强调内部审计的独立性并不是要与企业灵活经营对立起来,而是要明确内部审计的位置,具有一定的超前思维和较强的综合分析能力,使企业集团发展与市场经济发展变化具备基本一致的思想观念,实事求是,凝聚推动企业发展的正能量。

二、加强内部审计工作人员的职业素养,正确处理内部审计机构同集团内部企业之间的关系

想要有效地发挥内部审计的作用,就要进一步改善外部条件,提高从事内审工作人员的职业素养。定期加强对集团企业内部审计工作人员的培训,不断更新充实内部审计工作人员的专业知识和操作技能,提高内部审计工作人员的整体素质,让他们有效地了解与掌握国家政策、法规,从而指导企业集团的发展建设。

企业集团的内部审计机构同部门企业有着密不可分的联系,而内部审计作为监控机构,难免会影响到一些人或某些部门公司不正当的利益。因此,内审人员要加强同那些部门、企业的交流与沟通,多利用集团企业内部媒体对内部审计工作进行宣传,使企业所有人员明白内部审计工作是日常事务性的工作事务。

内部审计工作要做到客观公正公平,就事论事,以事实说话,不能落人口实。因此,在进行内部审计工作时,内审人员要学会运用艺术化的审计语言说事,弄清事实。在审计报告书写时,应多使用中性词句,公正、公平、客观地描述事实情况,利用内部媒体进行公开,使集团企业人员对内部审计信服,让人人参与到监督内部审计工作是否公正、客观中来。

三、把市场营销审计作为集团企业内部审计的工作重点

市场营销审计就是利用市场营销的理念对集团企业进行独立的、全面的、综合的、系统的审计,以此指出企业集团发展过程中的缺陷,提出改进意见,从而提高市场营销管理水平。

内部审计能够有效保证企业集团达成计划目标,保证企业集团的可持续发展,内部审计可以发挥更大的作用。因此,在市场经济活动中,企业要围绕市场需求转变市场营销策略。作为监督机构的内部审计机构应加强对企业集团的敏感和焦点部位进行监察。从国内目前的内部审计开展情况来看,内部审计还缺乏完整的制度体系,不能系统地开展审计工作。

内部审计工作人员要始终站在市场发展的需求点上了解市场环境,把握住市场的发展脉搏,有效地开展市场营销审计,有效地提高内部审计工作的效率,迅速切入“角色”,而制度化的市场营销审计对企业集团职能部门各子公司有着很强的监控作用,开阔的市场营销视野也有利于内审人员进行公平、公正、客观合理的评价,防患于未然。

1.市场营销环境审计。要加强对部门企业市场环境中竞争对手的了解,从公众和社会市场营销需求了解情况,针对不同的市场环境采取合适的对策,要审时度势,随环境的变化而变化。

2.市场营销计划目标审计。及时审查企业集团制定的长期总计划目标及所采取的措施是否得当,尤其注意各单位企业的市场营销措施同总企业计划目标利益是否一致,然后进行科学的市场分析,选择最优市场目标,确定市场导向、市场定位,逐步开展集团企业的计划目标。

3.市场营销系统审计。及时审核企业信息系统,根据市场发展变化预测集团企业发展方向,确保计划系统的科学性和可行性,对各单位企业进行有效考核和控制,保证健全的企业产品开发系统。

4.市场营销赢利审计。根据市场发展和公众需要,从企业成本投入与赢利方面上进行研究,审核企业设备、材料和物资选购情况。

5.市场营销职能审计。从企业产品在社会市场上的反响,审核各职能部门为拓展市场所提供的服务效果,审查各部门的实际沟通情况。

6.市场营销组织审计。审核集团企业销售队伍的整体素养,建立健全监督机构、奖惩制度和评价体系,有效运用不同的销售方法来进行各项市场营销活动,加强对集团企业所有员工的约束激励,实现集团企业的市场营销目标计划。

四、结语

企业集团的发展,最重要的是要形成产业发展的竞争优势和高效的管理控制。所以,随着市场竞争日趋激烈,集团总公司要以优势的管理资源为依托,进一步发挥内部审计的作用,以公平公正、富有活力的管理制度加强对成员企业的控制,集中资源实现企业集团的目标计划,推进内部审计工作的创新发展,从而确保企业步入良性发展的轨道。

参考文献:

[1] 孙新宪,田利军.内部控制的有效性影响审计收费吗?――来自中国资本市场的经验证据[J].江西财经大学学报,2011(5)

[2] 张防,陈良华,张越.薪酬激励嵌入审计对内部资本市场效率的影响[J].管理科学学报,2011(8)

(作者单位:山西平阳重工机械有限责任公司 山西侯马 043000)

国企内部审计工作计划范文3

关键词: 经济效益; 内部审计; 企业管理。

随着我国市场经济体制的不断建立和完善,现代企业制度已基本建立。企业只有按照市场需求组织生产经营,以提高劳动生产率和经济效益为目标,才能在市场竞争中取胜。

现代企业的一切经济活动,都必须讲求经济效益,实施内部经济效益审计,是当前企业内部审计工作的重点。经济效益审计是由审计机构或审计人员运用系统的专门方法对被审计单位或项目的经济效益状况和影响经济效益的诸因素进行审查、分析并评价经济效益优劣和有关方面的经济责任,提出意见建议,以促其改善经营管理,提高经济效益的一种经济监督活动。

经济效益审计是以提高经济效益为目的的审计。经济效益审计是审计发展的新阶段,是社会经济发展对审计工作提出的必然要求,是深化审计监督、提高为经济建设服务水平的重要标志。加强经济效益审计的探索和研究,大力推进经济效益审计已成为审计工作发展的必然趋势。

一、企业开展内部经济效益审计的必要性。

现代企业的核心是经济效益,内部审计作为现代企业经济活动保驾护航的有力手段,必须围绕现代企业核心开展经济效益审计。企业内部经济效益审计的必要性主要体现在:

(一)开展内部经济效益审计是时展的要求。上世纪80 年代中后期和90 年代初,我国审计界对经济效益审计进行了一些探索,并取得一定经验,初步形成了我国经济效益审计理论体系。但随着企业体制改革的深化,传统企业内部经济效益审计理论与经验已难以适应当前形势发展需要。国际经济效益审计方兴未艾,在发达国家,经济效益审计无论在理论还是在实践上都达到了一个新高潮。如美国的绩效审计、加拿大的综合审计、德国经济性审计中横向审计方法的运用等,都是这些国家社会经济结构和经济发展到一定阶段,审计为适应这种发展状况,在审计理论和实践上的新发展。这些审计方法也被实践证明是行之有效的。2005 年6 月初,原审计署审计长李金华在中国内部审计协会第五次会员代表大会上强调指出,内部审计的定位应该是四个字:“管理+效益”。2006 年1 月,在中国内部审计协会第五届理事会第二次会议上又进一步强调:“内部审计要以效益审计和管理审计为主”,对内部审计做出的与时俱进的定位,为在社会主义市场经济条件下推动我国内部审计事业的发展明确了目标、指明了方向。但是,国有经济、国有企业占主导地位是我国的基本国情,开展现代企业内部经济效益审计是时展的要求。

(二)开展内部经济效益审计是推动现代企业制度建设的需要。随着现代企业制度的建立,企业性质、产权制度发生了变化,国家不再扮演投资者与管理者的双重角色,而完全成为投资者参与企业利润分配,而企业则完全成为经营者。在这种体制下,传统的财务审计只审查企业经济活动的合规性与合法性,已不能满足经营管理需要。内部经济效益审计是建立在财务收支审计基础上的审计延伸,以企业经营管理活动的合法性、合规性,数据的真实性和公允性为前提,从经济性、效率性、效果性诸方面展开有纵向、有横向并纵横结合的公正、客观、全方位审计,它的根本目的是改善经营管理,提高经济效益。因此,我国的内部审计监督应从本单位实际出发,把审计重点放在内控制度和经济效益上,以对企业的经营管理和经济效益作出科学评价,提出建设性意见建议,为企业取得最佳经济效益出谋划策,促进国有资产保值与增值,维护国家利益,防止国有资产流失。

(三)内部经济效益审计能够促使现代企业查找漏洞、挖掘潜力,提高经营管理水平。在审计方法上,现代企业经济效益审计变事后审计为事前、事中审计。随着企业经营活动的多元化和企业管理现代化,单纯的事后审计已不能对企业经营活动作出全面、科学、准确的评估。经济效益审计从评价各部门的内部控制制度入手,在企业采购、生产、销售、财务会计、人力资源管理等各个领域查找管理漏洞做出相应评价,为提高企业管理水平,提出积极性、建设性的建议。

(四)内部经济效益审计能够控制现代企业决策、计划的实施,及时防范控制风险、减少执行损失,达到预期效果。当今社会是一个充满竞争的社会,每个企业都面临着成功的挑战和失败的风险,经济效益审计是企业内部控制系统的重要组成部分,也是监督与评价企业决策、计划实施的主要力量,因而其在强化企业内部控制方面发挥着不可取代的作用。经济效益审计能有效分析风险因素,识别风险,帮助企业防范各类风险,实现经营目标。

(五)内部经济效益审计是现代企业提高经济效益的重要途径。建立社会主义市场经济体制、转换国有企业经营机制、推行现代企业制度都是为了解放和发展生产力,加快我国现代化建设进程。而要达到这一目标,就必须不断提高经济效益,尤其是企业的经济效益。企业提高经济效益的途径很多,开展企业内部经济效益审计是其中的一个重要方面。

二、内部经济效益审计在现代企业经营管理中的作用。

经济效益是衡量一切经济活动的最终综合评价指标。企业经济效益就是企业的生产总值同生产成本之间的比例关系。提高企业经济效益的重要性主要表现为: (1)提高经济效益有利于增强企业市场竞争力。(2)提高经济效益,才能充分利用有限资源创造更多的社会财富,满足人民日益增长的物质文化需要。(3)提高经济效益,搞好国有大中型企业,才能增强综合国力,巩固公有制的主体地位,发挥社会主义制度优越性。企业内部经济效益审计的作用具体体现在:

(一)内部经济效益审计在企业管理活动中的作用。

经济效益审计是建立在财务收支审计基础上的延伸审计,以企业经营管理活动的合法性、合规性,数据的真实性和公允性为前提,从经济性、效率性、效果性诸方面展开有纵向、有横向并纵横结合的公正、客观、全方位审计。[ ]

提高现代企业经济效益的途径有许多,开展经济效益审计便是其中之一。企业经济效益审计不仅仅关注企业财务收支真实合规等,更为关注的是评价企业各项管理制度是否健全、有效,同时评价企业资源配置的经济性、效率性和效果性。因此,开展经济效益审计,对于推进企业提高资源使用效益、制度建设、提高管理水平起着十分重要的作用:

1. 审计监督、反馈与促进作用。经济效益审计是企业谋求生存和发展的需要,通过对企业的管理和经济效益作出评价,可规范企业的经营行为,从而实现自我约束,为企业有效经营、健康发展服务,维护企业的合法权益。另外,经济效益审计的监督职能,主要是以法规和制度规定为评价依据,对企业经济活动及经营管理全过程进行监察控制,促进企业内部各管理层次行为的合法性、合规性,促进企业各项规章制度的完善并有效执行,对执行中存在的问题进行提示和查处并将发现的问题及时进行反馈,从而督促企业遵守法规,改进经营管理,提高经济效益。

2. 审计评价与鉴证作用。经济效益审计通过审核检查,评价与鉴证企业的计划、预算、决策、实施方案等是否可行,经济活动是否按既定决策和目标进行,经济效益的好坏以及内部控制制度是否健全有效等,从而提出意见和建议,为领导决策提供依据,由此促进企业改善经营管理,提高经济效益。

3. 审计控制与风险警示作用。对于一些较大规模的企业来说其投资主体多元化,经营方式多样化,管理层次多级化,跨行业、跨地区、跨国界,企业最高管理层不可能对经营管理状况进行经常性的直接检查监督。经济效益审计作为企业完善内部控制制度的一种促进手段,及时关注企业经营风险发生的可能性,包括企业经营现状带来的风险和计划规划、发展战略所带来的潜在风险。经济效益审计同时将承担风险管理的作用,为企业规避风险服务,通过对企业内部生产经营活动各环节控制系统的审查和评价,发现企业内部控制制度的缺陷和漏洞,分析经营管理过程中的偏差和失误,解剖问题产生的各种主、客观原因。因此,经济效益审计一方面可对潜在的风险提出警示,另一方面更可促进企业实现有效控制管理,最终达致提高经济效益的目标。

4. 审计咨询的作用。通过经济效益审计,审计人员对企业经营管理的程序、风险及发展战略有较全面的了解,接触面亦较广,具有提供咨询的优势。因此,通过审计工作发现问题,可以对企业各项经营活动的控制、制度、管理等方面情况有针对性地提供咨询服务,包括建议、协调、过程或流程设计等工作,给企业领导作为其在经营管理方面做决策的依据,防止出现较大的管理漏洞,促进企业资产增值并提高经济效益。

5. 审计参谋与沟通的作用。通过开展经济效益审计,为企业的经营决策及发展战略提出意见和建议,为决策提供有价值的信息支持。同时亦可发挥承上启下的作用,及时把有关部门和下属单位的困难、问题和意见公正地反映给企业领导,发挥上下之间信息沟通的作用。因此,经济效益审计人员也是企业管理层可靠的情报提供者,是参谋,也是助手。

6. 教育的作用。从经济效益审计结论中吸取经验,在适当的范围内进行推广和通报,为各层次、各方面的经济活动提供借鉴。

(二)内部经济效益审计对企业经营目标实现的作用。

通过经济效益审计,可以了解被审计单位是否取得了预期经营成果及计划、任务完成情况等,确定已经实现的经营成果水平是否真实;与计划进行比较审查目标完成情况;与相关指标进行比较总结其成绩并揭示存在差距;从利润、收入、成本费用等多方面审查企业经济效益的实现程度。开展此类审计还必须与同行业生产规模、环境相当企业的有关指标进行比较,分析优劣,找出差距和影响因素,提出建议,为加强管理、提高效益提供信息。

(三)内部经济效益审计对企业经济活动控制的作用。

经营活动直接影响经济效益,经营活动审计贯穿于企业生产经营全过程。经营活动审计主要是将有关指标的实际水平与计划、定额、先进水平等进行比较,作出评价。具体包括:

常规经营活动的审计,即对采购、存储、生产和销售等业务的审查。(1)采购业务审计。主要审查采购计划制定的正确性、采购计划的完成情况、采购方式的合理性、采购批量确定的科学性、采购成本水平的变化以及采购费用水平的高低等。(2)存储业务审计。主要审查储备定额制定的科学性、储备计划的完成情况、储备场地的利用情况、仓库管理制度的健全与有效性、材料物资的保证程度等。(3)生产业务审计。主要审查生产计划制定的科学性及其完成情况、生产任务与生产能力的平衡状况、生产过程的组织与管理水平、产品质量水平、生产成本水平等。(4)销售业务审计。主要审查销售计划制定的科学性及其完成情况、销售方式的合理性、销售费用的高低、销售收入水平等。

(四)内部经济效益审计对企业经营效果实现的作用。

所谓经济效益实现的结果就是对投入与产出、所消耗和所得之间比值的实现结果。审查评价这一比值的优劣主要包括生产成果、销售成果、财务成果、技术改造和更新成果等几个方面。审查时要按照相关标准,使用科学合理的相关指标,做出对经济效益实现结果质和量的定性、定量评价。这一评价要求尽量明确,并尽可能准确,更不能出现方向性失误。

三、企业内部经济效益审计的关注方向。

内部经济效益审计作为一种更高层次的审计活动,是未来企业内部审计发展的必然方向。企业内部审计机构应顺应这一发展要求,从实际出发,调整审计思路,积极推进审计工作由真实性、合法性审计向效益审计转变。在经济效益审计实践中不断总结经验,逐步深化和发展。为增强企业自我发展、自我完善能力,提高企业经营效益出谋划策。现代企业内部经济效益审计应关注以下方向:

(一)在注重传统财务收支审计的基础上,履行经济业务合法、合规性审计程序。

(二)在确定经济业务合法、合规的前提下开展利润实现的评价分析。审计人员应在了解被审计单位工艺流程的基础上,分析利润实现的各项组成部分及影响利润实现的主要方面,在此基础上分析提高利润水平的成本费用控制的主要方面及增加收入的主要部分,提出企业经营管理的工作重点。

(三)在了解分析被审计单位生产经营活动的基础上,分析被审计单位内部控制制度的可行性及生产经营中存在的主要风险。提出健全内部控制制度的主要措施及规避生产经营风险的主要办法。

(四)审计人员在熟悉国家政策、法规的基础上,帮助被审计单位在利用国家政策方面争取有利条件。

(五)充分利用信息技术平台,广泛开展信息技术的审计应用工作,确保审计手段不断革新。

(六)变常规事后审计为事前、事中审计,逐步完善企业经营者任期中经济责任审计工作。

总之,在经济全球化过程中,提高经济效益是企业工作的重心,企业要最大限度提高经济效益,必须建立完善行之有效、人性化的管理制度和激励机制。而经济效益审计旨在对企业业务经营管理全过程进行审查,分析、评价其资源配置的经济性、效率性和效果性,并有针对性地提出改进措施和建议,在促进被审计单位改善管理、提高经济效益过程中发挥作用。因此,开展内部经济效益审计对于提高企业经营管理水平具有客观必要性和紧迫性。

内部经济效益审计作为一种更高层次的审计活动,是未来企业内部审计发展的必然方向。企业内部审计机构应顺应这一发展要求,从实际出发,调整审计工作思路,积极推进整个审计工作由真实性、合法性审计向经济效益审计转变。在经济效益审计实践中不断总结经验,逐步深化发展,以增强企业自我发展、自我完善能力,提高企业经济效益,同时促进经济效益审计体系持续完善,为经济效益审计的全面、有效开展作出贡献。

参考文献

[1]秦晓。 制度变迁中的实践与思考[M]. 哈尔滨:黑龙江教育出版社,2002.1.

[2]任红林。 关于起我国审计机关效益审计实践的思考[J].审计研究,2007,(5)。

国企内部审计工作计划范文4

摘 要 在20世纪里,西方企业内部审计部门以服务于本企业提高控制水平、实现经营目标为宗旨,不断健全组织系统,拓宽审计领域,变革审计观念,改进审计方式,整个职业的社会影响日趋扩大。本人认为,其发展状况对我国公安现役部队内部审计启示意义较大。

关键词 西方企业内部审计 公安现役部队内部审计 启示

公安现役部队审计是指公安部审计局及公安现役部队各级审计部门,依法对公安现役部队各单位、各部门和所属单位的财务收支以及有关经济活动的真实性、合法性和闪益状况独立进行审查的监督活动。这与西方国家企业内部审计是相通的,因此,对西方国家企业内部审计的发展概况进行总结和分析,有益于我国公安现役部队构建有效的以内部审计为核心的内部控制系统,避免管理失控。具体说来有以下启示:

第一,内部审计作为内部控制的重要组成部分,应是一个隶属于本单位但又与业务控制相对独立的控制系统。西方企业之内部审计部门是本企业的一个独立于经济业务部门日常组织,对本企业日常经营管理及经济活动进行监督和客观评价,形成信息反馈给管理部门,从而提高管理层对本企业的控制水平。而我国公安现役部队内部审计是上级对下级单位的审计,通常表现为常规审计、离任审计及专项审计,不隶属于本级单位。因此,审计关口难于前移,监督职能作用不强。公安现役部队有必要借鉴西方企业经验,部队各级均需设入内部审计部门对本单位的经济活动进行监督管理及综合评价,为本单位党委理财提供科学决策依据,从而杜绝不规范的经济活动,提高管理风险防控水平。

第二,增加内部审计编制,提高内审机构的组织地位,内部审计机构不仅隶属于本单位党委,其负责人也应是党委成员。在内部审计制度产生的初期,企业只在总公司一级设立内审机构,实行自上而下的巡回式审计,而且内审机构一般由会计部门领导,实质上履行的是会计监督职能,其组织地位很低。为了独立、及时地开展审计工作,第二次世界大战后西方许多企业都建立了专门的、延伸至重要职能部门和国内外分支机构的内部审计组织系统,配备了数量充足的审计人员。公安现役部队经济活动具有非营利性,公安现役部队经济成果的计算具有不可计量性。公安现役部队内部审计具有相当的复杂性,更需要重视和日常化。

第三,要积极拓展审计范畴,突破以仅往仅审查会计及财务问题的框架,既要审计经济活动的真实性、合法性,更要审查其效益性、全局性,因此要着重抓好“绩效审计和管理审计”。二次世界大战后,随着科学技术日新月异的革命和经济国际化的蓬勃发展,西方国家企业不仅内部分权管理关系更加复杂,而且企业之间的竞争也更加激烈。为了增强国内外市场的竞争能力,企业迫切需要对影响管理水平和经营业绩的一切因素都进行深入分析、客观评价和严密控制。这就要求内审部门顺应潮流,突破传统的财务审计范畴,进一步深入到企业生产经营活动的广阔领域开展审计工作,以协助管理当局改善经营管理,提高经济效益。这一扩展过程显著体现于国际内部审计师协会(IIA)颁布的《内部审计师职责说明书》对内部审计所下定义的变化中。IIA1947年最初的《职责说明书》指出:“内部审计师主要处理会计和财务方面的问题,但也可适当处理经营方面的问题。”这时,虽然强调内部审计的根本职能是审查会计和财务问题,但已抛弃内部审计师是会计监督人员的传统形象,开始涉足经营审计领域。1957年修订后的《职责说明书》则指出:“内部审计是组织内部审核会计、财务及其他经营活动的独立评价行为”,将经营审计和财务审计并重起来,向前迈进了一大步。1971年,协会修订《职责说明书》时进一步指出:“内部审计作为对管理当局的一种服务,是组织内部审核经营活动的独立评价行为。”这就将现代内部审计的活动范围扩展到企业经营活动的每一个方面,大大拓宽了内部审计的作用领域。此外,1971年的说明书还为内部审计师增加了一项新的职责,即“提出改善经营的建议”,从而强调了内部审计的建设性作用。协会于1981年修订说明书时又更明确地指出,内部审计师应评价所在企业各方面的经营与管理活动,从增强企业整个内部控制系统的效能着眼,为企业的董事会和经理人员提供实现经营目标所需的顾问服务。从美国的实践来看,至70年代内审部门已广泛开展了企业发展战略和经营决策审计、投资效益审计、物资采购审计、生产工艺审计、产品促销审计、研究与开发审计、人力资源管理审计、信息系统设计与安全运行审计、员工行为规范审计等。有的企业内审机构甚至对环境污染、社区关系等因素对企业商业利益和持续经营的影响也进行评估,以协助本企业合理履行自己肩负的社会责任,保障企业生产经营活动的顺利进行。据全美天然气协会和爱迪生电力协会调查,1989年美国公用行业的企业内审工作时间只有19%用于财务审计上(且还侧重于内部会计控制的测试和评价),其余时间都转向了经营审计。可见,经营审计已成为美国企业内部审计的重点。英国、加拿大、澳大利亚、德国等国的企业内部审计领域和内容与美国类似。在日本,由于企业强调雇主和雇员间结成利益共同体,注重维持人与人之间的相互信赖和和谐关系,因而内审部门更少开展制约性的财务收支审计,而是将工作重点致力于改进管理效率、增加企业利润的建设性审计上。鉴于西方国家企业内部审计工作所达到的深入、广泛性,很多人已用综合审计、管理审计、“5E”(经济、效率、效果、合理、环境)审计等概念来作为内部审计的代名词,并形成了“内部审计活动范围就是公司总裁所关注的问题”的现代内部审计思想。根据公安现役部队经济活动特点及其目标,公安现役部队内部审计应突出绩效审计和管理审计。所谓绩效审计,就是按照经济、效率和效果三项指标,对财经活动的各阶段进行审计,从而确认被审计单位投入的各种经济资源是否合理使用,确定被审计单位运用的资源是否在最短的时间获得最大的成效,确定被审计单位预算、计划、方案的执行结果是否实现了预期目标。所谓管理审计,就是对被审计单位的财经管理状况进行客观公正的评价,帮助被审计单位发现问题,堵塞漏洞,改善管理,提高管理效益。一是审查被审单位决策机能是否有明确的管理目标,是否考虑了各种环境因素及是否切实可行;二是审查被审单位计划机能是否有与管理目标相适应的计划体制,有无落实计划的具体措施及计划的实现程度;三是审查被审单位的组织机能,机构职能、分工及其设置的合理性。

第四,积极改变传统审计观念,大力发展参与性审计,突出审计的服务职能。早期内审人员根据管理当局检查错弊的意图,以“猎人”的眼光强制而神秘地执行审计程序,详细地检查帐目和交易事项,最后将所发现的问题全部向上报告。审计人员因此被看成是企业内部的“侦探”,甚至“中世纪西班牙宗教法庭的裁判官”。总之,是居高临下、不近人情的角色,受到被审部门的抵触。在财务审计占统治地位的时代,这种旨在揭露问题的传统审计理念和居高临下的传统审计方式还行得通。但随着内部审计范围的拓宽,特别是富有建设性的经营审计工作的开展,这种传统的审计观念和方式就不再适宜了,无法满足管理当局的需要,必须向现代审计观念和方式转变。这是因为要有效地开展内部控制和经营审计,提供建设,就要深入调查内控制度和经营管理的现状,找出薄弱环节和经营不善之处,并寻求改进或改正的措施,而这就需要取得被审部门和人员的理解、参与和合作。正如内部审计大师劳伦斯•索耶指出:在对复杂的经营活动进行深入、全面的审计时,被审人员的技术专长和内审人员的业务专长相结合是唯一可行和有效的方法。现代内部审计观念的核心是,审计人员不仅要善于发现问题,而且更要善于解决问题,并将所提建议当作本部门的服务产品向管理当局积极推销。而现代内部审计方式的精髓则是参与性审计,即在整个审计过程中努力与被审人员维持良好的人际关系,共同分析错误和问题的实际及潜在影响并探讨改进的可行性和应采取的措施,从而充当经营管理人员加强内部控制、改善经营管理、实现企业经营目标的热心顾问和有力助手。公安现役部队审计部门作为经济监督职能部门,具有自身经济专业优势和熟悉部队业务、贴近部队工作实际的特点。通过围绕部队工作中心和队伍建设的总体目标开展审计活动,既能及时揭示部队经济活动中存在的弊病或薄弱环节,又能肯定和推广好的经验和做法。因此,审计人员积极与后勤管理人员深入探讨审计中发现的问题,寻找解决问题的办法,从而部队经济活动的效率及经济管理的效果,可以充分发挥审计的职能作用。

第五,审计部门应大力加强自身队伍建设并健全审计体系,重视自身工作效率和质量,并增强审计风险意识。为了更有效地服务于企业,内部审计部门十分重视对自身的组织、计划、人事和质量管理。如在组织管理方面,基本上已改变了以往仅凭企业领导口头指示开展工作的做法,而用经过董事会核准的内部审计章程来明确规定内审部门的职责、权利和目标;在计划管理方面,很多内审部门已制订了由长期战略计划(确定审计频率)、年度项目计划(配备审计资源)和项目执行计划(安排项目实施)三个层次构成的审计计划体系;在人事管理方面,已建立了一套严格的审计人员选拔、任用、培训和业绩评价的制度,保证和提高了审计人员的素质,在质量管理方面,大多数企业内审部门已建立起健全的质量保证体系,该体系一般包括项目负责人进行的现场监督、未参与该项目的其他高级审计人员进行的内部审查(复核审计工作底稿,检查审计工作程序执行)以及聘请注册会计师、管理咨询顾问等外部专家对内审部门工作质量和业绩进行的独立评价。加强审计队伍建设,全面提高审计人员各项素质,增强审计人员风险意识,提高审计工作效率和质量,是防范审计缺陷、控制审计风险的根本途径。而健全审计体系是防范审计缺陷、控制审计风险的制度保障,使职业规范真正成为衡量公安现役部队审计部门和审计人员责任的重要尺度,以明确和解除责任,规避审计风险。

参考文献:

[1][美]保罗•希森,劳伦斯•索耶.内部审计师手册.煤炭工业出版社.1986.

[2][美]格雷厄蒙•约翰斯.公用行业的内部审计师.内部审计师(英文).1991(6).

[3][美]劳伦斯•索耶.现代内部审计实务.中国商业出版社.1990.

国企内部审计工作计划范文5

关键词:审计,内部审计,外部审计,国家审计

2010年12月8日,中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》(以下简称《规定》),《规定》的颁布施行,是我们党和政府通过加强审计工作规范经济行为,增强依法履行经济责任意识,完善预防腐败体系建设的重要法规。

《规定》核心思想可以理解为:经济责任审计就是以“制度建设,行为建设,促进科学发展”。

一、经济责任内部审计存在的问题

“内部审计是指部门或单位内部的审计机构和审计人员,按照国家相关法规等标准,采用专门的程序和方法,对本部门、本单位的财务收支及其经济活动进行审核,检查其合法、合规和效益性,并提出建议和意见,以加强经营管理,提高经济效益的一种经济监督活动”。【1】【2】由此可见,内部审计是企业进行内部有效控制和监督的重要方式。重点在于监督、分析、评价企业内部的经济活动,所以完善内部审计制度建设就等于在完善企业管理体系,可以及时有效的找出差距,肯定成绩,提供确实可行的改进措施,促进整体效益的提高。

1、缺乏计划性、科学性和规范性

如首先必须依据上级相关部门提出委托建议后才能实施审计。现行的相关法律、法规可操作性不强,与实际工作需要有较大差距。对于工作程序,报告内容,技术方法,责任权限不明确等问题。此外对于审计目的的不同理解,导致审计和评价的范围不同,人员轮岗时审计任务过度集中问题,诸如此类,产生的审计的随意性和不确定性。

2、缺乏健全的审计评价体系,项目开展相对滞后

审计涉及到经济效益、社会效益、并且应该关注到一个长期的经济运行情况的监测。由于缺乏系统的综合评价体系,很难系统全面的衡量一般要么就是核准数字,要么就是对被审计对象各方面都做出评价,这都会损害审计工作的公正性。同时审计一般都在离任时开展,缺乏对总体的把握,丧失了经济责任审计应有的对权力的制约和监督的作用,审计的时效性差,难以防患于未然。

3、组织模式单一,缺乏部门协调配合,执业人员素质有待提高

一般内部审计就涉及财务和审计,对于审计涉及的组织、人事、管理、纪检监察等部门缺乏联动,尤其是计划安排是否合理、实施是否充分,报告是否工作,建议是否可行等问题。同时普遍存在人员素质有待提高如:知识面窄,技术手段落后,缺乏积极探索,勇于创新的精神,综合分析能力弱等。

二、经济责任审计的内部审计制度建设

1、内部审计机构的相对独立

内部审计不可能独立于企业本身,但他们执行不同的审计程序,涉及到企业的财务报告、内部控制程序等等方面。如果有效的制定这样的评估,使其产生良好的评估结果,就应该遵循独立、客观,并赋予一定的权限和工作应有的保密性。他们履行的审计工作必须直接面向董事会或者相关分委会的董事会。只有这样才能降低管理层对内部审计人员施加的压力,才有可能得到良好的评估结果。

2、内部审计的程序控制

内部审计是对企业整个经济活动的管理控制的再监督、再控制,是企业内部的风险治理。保证企业经济活动信息的真实准确,也是帮助企业科学制定经济发展计划和决策的源动力。其中对于企业经济活动程序的全面内部审计程序控制就是关键,这个控制在于监督和控制对企业经济活动的信息数据的监控。

这种信息数据的监控首先在于技术控制,建立完善的审计信息技术控制,并且保障这种审计技术的连续性,随着企业对于计算机系统的依赖,还应建立对相关计算机数据的风险管理和审计应用控制,防范审计的信息漏洞。其次要建立能够及时修补管理控制的内部审计制度,从财务会计系统或其他管理活动中发现内部控制的缺陷或职员舞弊等问题,通过对所发现问题的分析,帮助管理层及时有效的完善内部控制、消除潜在隐患。此外内部审计程序控制本身也应该具备被控制和被发现机制,如通过计算机逻辑程序审计,统计学逻辑分析等方法审核审计项目的连续、完整,保障内审数据的科学合理,确保内审本身经得起审核监督。只有确实完善了内审程序的控制才能及时有效的帮助企业进行风险评估,才能更改和修补经济活动程序和管理控制程序,反映相关业务活动的真实、长效变化等各个方面。

3、内部审计的预判性

内部审计不同于外部审计的一个关键点就在于是对本企业单位的经济数据的

持续监测。这种监测的要点在于围绕核心经营目标的提前介入,跟踪评估,为企业的科学决策提供必要的数据支撑。

要把事关企业重大的经济活动、经营项目作为工作重点,即要事前及时做出可行性研究和风险衍生预测报告,适时提供事中运行效果的评价。对采购、生产、销售、投资计划和费用预算及合同等项,在尚未实施之前,做出以是否合理、有效、真实为内容的审核评价意见。这就要求一是在时间点上要有前瞻性,内审工作要向事前跟进;二是面向企业的整体经济活动上,在全方位拓展;三是紧紧跟上企业整个经济运营活动的步骤,在全过程延伸。为了提高工作效率和效果,应该创造条件,利用计算机技术和网络技术进行审计工作。切实避免出现“事前不见,事中不靠边,事后瞪起眼”,充当事后诸葛亮,提供一些时过境迁,只能警示后人的“马后炮”审计报告。从表面上看,功夫没少下,好材料也没少写,但由于失去时效性,指导价值不大。这是内部审计作用发挥欠佳,久而久之,把内审工作变得有无皆可。

4、内部审计的队伍建设

高素质的人才队伍是确保内审工作高质量成果的核心力量。高素质不仅仅是要求高学历、高技能、高能力的人才,更重要是建设是否能成为单位的内审工作岗位上最称职、最合适的职员。就是要把握是否是懂政策、会管理、务实、高效的内部审计成员。一是要建立一套动态的、例行化运作的人才考察、选拔、培养、淘汰、使用的机制,换而言之就是要建立人才的资源库、人才的区分机,人才的培训站、人才的选拔、发展、激励的机制。二是要立足本单位,事实表明单纯的通过培训活动很难达到一劳永逸的效果,现实的生活很快磨平他们培训的精力和士气,更有效的做法是提供课堂培训的同时,让他们实际参与到各种实际工作中,接触到各类领导,可以通过轮岗、委派专项任务,边学边干。三是要坚持不断地进行纪律教育和职业道德教育,增强法制观念和敬业精神。下决心将那些缺失职业道德、不称职的人员调离审计队伍;促使敬业精神欠佳、事业心不强、习惯于按部就班的人员转变观念。

三、完善外部审计制度强化审计行为建设

“外部审计是指独立于政府机关和企事业单位以外的国家审计机构所进行的审计,以及独立执行业务会计师事务所接受委托进行的审计。外部审计实际上是对企业内部虚假、欺骗行为的一个重要而系统的检查,因此起着鼓励诚实的作用:由于知道外部审计不可避免地要进行,企业就会努力避免做那些在审计时可能会被发现的不光彩的事。”【3】【4】

1、强化外部审计工作建设

外部审计的优点是审计人员与被审计单位的管理层不存在行政上的依附关系,不需看领导的眼色行事,只需对国家、社会和法律负责,因而可能保证审计的独立性、强制性、权威性和公证作用。也可以说企业通过外部审计完全可以用来证实财务报告的真实性和经济活动的经营状况。一方面可以运用这个审计工作,完善内部风险管理,尤其是企业的财务流程和财务信息的内部控制;另一方面也可以借此报告,向政府部门、企业债权人和中小投资者发出相关信息,如政府相关部门能够知道企业的发展经营的情况,债权人了解偿债能力,中小投资者通过这些财务信息做出适当的投资决策,包括是否能够赢得潜在的投资者等等。因此,加强外审工作建设是必须、必要的。由于外部审计多数属于委托类型,这也要求审计中要明确需求方和厉害关系人的具体要求,客观、公正的执行审计工作。

2、外部审计和内部审计相结合提高审计质量

中国内部审计协会2003年的《内部审计具体准则第10号——内部审计与外部审计的协调》,从中可以看出外部审计和内部审计总体目标是一致的,两者均是审计监督体系的有机组成部门。内部审计具有预防性、经常性和针对性,是外部审计的基础,对外部审计能起辅助和补充作用;而外部审计对内部审计又能起到支持和指导作用。

但是对于外来的审计人员不了解内部的组织结构、生产流程和经营特点,在对具体业务的审计过程中可能产生困难。此外,处于被审计地位的内部组织成员可能产生抵触情绪,不愿积极配合,这也可能增加审计的难度。因此内外审相结合是审计质量控制的关键。

在外审计划和实施阶段一定要多咨询各级内审人员,外审计划能对审计的预期范围和实施方式做出了规划,才有可能有操作性和实用性,才能对实施审计所需要执行的审计程序的性质、时间和范围做出了详细规划与说明。从控制审计质量的角度来看,只有良好的审计计划指导审计实施,才能确保审计质量。

在收集审计证据时,运用实质性分析程序时,和同行业平均数据或者以前年度数据比较时,包括确定资产负债表时,在总体复核阶段,数据是否进行调整,还是披露,都需要和内审部门人员配合才能确定是否合理,是否真实可靠,是否对未来报表

产生影响等等。

3、国家审计与社会审计相结合

外部审计中包含了国家审计和社会审计。国家审计是一种法定的、强制的、权威的、综合的审计。而社会审计是是受托审计,不具强制性,只有接受委托后才能对被审计单位进行审计。但是现阶段国家审计力量有限、知识结构难以满足专业化要求等不足,2006年审计署颁布《审计署聘请外部人员参与审计工作管理办法的通知》,在审计项目组织实施过程中聘请社会审计资源中的注册会计师、注册评估师、注册造价师和其他行业专家等,由此开始了国家审计和社会审计相结合的形式。

四、审计促进科学发展

国企内部审计工作计划范文6

[关键词] 内部审计 组织机构 独立性 发展方向

在社会主义市场经济飞速发展的今天,特别是现代企业制度和公司治理结构的建立和完善,促使企业向着投资主体多元化和管理结构的扁平化发展。在此大环境下,我国传统的“监督主导型”内部审计的弱点逐渐显现,尽管多数大中型企事业单位都建立了内部审计机构,但经济领域的违规违法现象却屡见不鲜,内部审计作为单位的“经济警察”,其作用难以充分发挥出来。完善内部审计制度,对健全企业内部控制,严肃财经纪律,改善经营管理,实现企业价值增值具有重要的现实意义。

一、现代企业制度下内部审计存在的问题

1.内部审计法规制度不健全

回顾我国内部审计法规制度建设的历程,1985年12月,国家审计署了《审计署关于内部审计工作的若干规定》,成为我国开展内部审计的法规依据。随后,又在1989年、1995年和2003年分别对该规定进行了修订、完善和更新。在内部审计准则方面,我国内部审计学会于1989年制定了《内部审计标准》,2003年中国内部审计协会颁布了《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》和十个具体准则,为内部审计开展工作提供了行业标准和行为规范。但是,与我国审计监督体系中其他两类审计组织机构相比,内部审计在法规制度建设上明显滞后,政府审计有《中华人民共和国审计法》为依托,注册会计师审计有《中华人民共和国注册会计师法》作保障,而内部审计目前开展工作的依据仅有《中华人民共和国审计法》第29条及上述由国家审计署和内部审计协会等部门或协会组织的有关规章和准则。我国的内部审计实务中缺乏一套完整、科学和具备相当权威的内部审计专业法规来用于指导内审工作。

2.内部审计职能定位不完善

我国《审计法》规定,各部门、国有的金融机构和企业事业组织的内部审计,应当接受审计机关的业务指导和监督。而《审计署关于内部审计工作的规定》中又指出,内部审计机构在本单位主要负责人或者权力机构的领导下开展工作。这种“一仆二主”的内审职能定位,既要求内部审计站在国家的立场上,对企业保证国家财产保值增值进行监督,又要求内部审计站在企业的立场上,对企业其它各职能部门及下属各单位的财务收支及经济活动进行监督。随着政府职能的转变,政企职责分开、权责明确之后,政府已将自主经营的权力还给了企业,企业的所有权与经营权也随着现代企业制度和公司治理结构的建立和完善进一步分离,此时再将经济监督,特别是双重身份的经济监督作为内部审计的唯一职能定位,已不符合内部审计的发展规律,也不能满足市场经济体制的发展要求。

3.内部审计机构设置不合理

我国内部审计机构是在本单位主要负责人的领导下开展工作的,内部审计人员的经济利益受控于本单位的经济效益和主要负责人的意志,在此基础上发展起来的我国的内审机构普遍存在地位偏低、设置不合理的现象,具体有以下几种模式:(1)内审机构隶属或合并于财会部门;(2)内审机构隶属或合并于纪委监察部门;(3)内审机构与本单位其他职能部门平行,受本企业总会计师直接领导;(4)内审机构与本单位其他职能部门平行,受本企业总经理直接领导。

以上四种模式各有利弊。第一、二种模式下无论是从内审机构的设置层次、地位和独立性来讲都是较差的,在这两种模式下,内审机构只能开展部分日常性的审计工作,其审计范围受限,难以拓展到整个企业的经济运行状况这个层面,缺乏内部审计所必需的独立性和权威性。第三种模式内审机构的设置层次、地位和独立性稍有提高,但是由于内部审计所要监督和评价的是企业整个经济活动,而企业经济活动的主要反映载体-财务会计资料又是在总会计师领导下形成的,因而,内部审计在监督和评价企业财务会计活动时,必然会受到制约,难以保证其独立性。第四种模式内审机构接近经营管理层,有利于为企业的经营决策服务,这种设置方式保持了内部审计一定程度上的独立性,使内部审计机构与财会等管理部门相对独立,便于内部审计对企业整体工作进行有效的评价和监督,但这种设置方式其作用的发挥完全取决于总经理的重视程度,不利于对企业高层决策及其经济行为进行监督,审计范围相对窄小,审计工作受到一定限制。

4.内审人员素质结构欠优化

企业内部审计人员必须具备良好的职业道德和较强的业务能力,不但要掌握会计、审计方面的知识,还需要熟悉生产、技术、企业管理等领域的标准与实务,具备过硬的职业判断能力。从我国的现实情况来看,多数企业都缺乏专业的审计人员。内审人员大多是从财会部门或其他相关岗位上转业过来的,专职的少,兼职的多,为企业所提供的服务也只能停留在传统的“查错防弊”上,内部审计的“参谋”角色形同虚设,从而使内审工作更得不到企业领导的重视,最终形成一种恶性循环,导致内部审计在企业变得可有可无。

二、改进内部审计的对策

1.建立健全内部审计法规制度

加快内部审计的法制化建设步伐,尽快将内部审计工作纳入法制化轨道。笔者提出以下几点建议:

(1)进一步明确加强内部审计法制建设的目标,统筹安排,制订内部审计立法计划,形成与内部审计管理和发展需要相适应的,层次合理、内容完备的内部审计法规体系。

(2)对国家审计署的《审计署关于内部审计工作的若干规定》和中国内部审计协会已颁布的《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》、十个具体准则等已有的法规制度准则,要结合形势的发展变化和实际需要进行适时的、必要的修订。

(3)大力加强内部审计普法力度,把对内部审计法律、法规的学习、宣传、普及作为全面依法治理内部审计的基础性工作,有组织、有步骤、有重点地开展。要从对各级领导干部和内审人员在内部审计法规和法律基本知识方面的培训入手,为依法治理内部审计创造良好环境。

2.完善拓展内部审计职能定位

首先,要卸下内部审计“双重身份”的包袱。我国审计监督体系的健全,特别是注册会计师审计力量的增强,使内部审计代表国家监督企业的职能逐步由注册会计师审计来代替,内部审计改变其双重身份转而站在企业的立场上,为企业有效经营、健康发展、最终实现企业目标服务已是大势所趋。

其次,要改变内部审计的工作重点。随着现代企业制度的建立,企业内部审计应从单纯的查错防弊向改善经营管理、提高经济效益转变。这种转变必将推动内部审计由经济监督的单一职能向经济监督、经济评价的双项职能发展。

3.科学设置内部审计组织机构

为了充分发挥内审的作用,企业在设置内审组织机构时应该坚持独立性原则和权威性原则。目前,世界各国内部审计组织机构的设置因领导关系不同而大体分为四种模式:一是在部门、单位设置专门的内部审计机构负责日常工作,内部审计机构接受单位部门主要负责人的领导。二是在单位、部门设置专门的内部审计机构负责日常工作,由董事会或审计委员会共同领导;或是不再另设内部审计机构,由审计委员会直接从事具体审计事务。三是在部门、单位设置专门的内部审计机构负责日常工作,内部审计机构受其主要负责人和审计委员会的共同领导。内审机构向主管负责人报告工作并接受其行政领导,同时其计划安排,项目审计报告等应接受审计委员会的审查、指导和监督。四是不设置专门的审计机构,但在本部门、本单位主要负责人领导下独立开展工作。内部审计机构的设置必须平行或略高于其他职能部门,否则很难开展工作。结合内审机构的设置原则和我国的国情,笔者认为在我国现代企业制度下,可以借鉴以上第三种模式。这种双向报告的组织机构模式有利于保证现代企业制度下内部审计职能的发挥,并且与国际接轨,最大限度地体现了内部审计的独立性和权威性。

4.优化和提高内审人员素质

提高内部审计人员的自身素质,对控制和防范内部审计风险,提高内部审计质量和效益都有着根本性的作用,具体应做到以下几个方面:

(1)加大对内审人员的业务培训力度。一是要结合内审工作实际,特别注重加强对内审人员专业新知识、新技术方面的培训,从而提高其业务水平;二是旨在改善内审人员的知识结构,培养出不仅精通财务知识和审计技能,而且具备生产、技术及管理知识,并有较高的综合分析能力的复合型内审人才。

(2)要注重审计人员职业道德教育,使其在审计监督工作中,严格按照国家有关的法律、法规和单位的制度办事,坚持原则,实事求是,客观公正,廉洁奉公;不得弄虚作假,谋取私利,,违法乱纪等。

(3)加速内审人员队伍的职业化建设,加强内部审计人员的业务交流和行业间交流,建立并完善内部审计协会。

三、我国企业内部审计的发展方向

1.从财务审计向经营管理审计转变

内部审计的传统领域限于财务审计和合规审计,这种审计现今仍具有重要意义,但是内部审计也应适当向经营、管理、效益和效果审计方向发展。

经营审计是对企业的业务经营中各项职能活动进行审计。其目的是评价经营活动的经济性、效率性和效果性。经营审计范围不仅限于对会计资料的检查,因此,要求内部审计部门不断客观地检查评价企业控制制度、经营方针和规章制度的贯彻执行情况,以保证实现企业经营目标。

管理审计是对企业各个管理职能机构及各项管理活动进行审计,其目的是评价决策、计划、组织和控制等管理活动的健全性、有效性。内部审计人员是本企业的雇员,由于他们进行连续审计,最熟悉本企业的生产经营情况,因此他们能掌握准确详细的资料就及时发现和反映问题,并提出合理的建议,这是外部审计所无法替代的。管理审计有助于管理部门制定科学的决策并对决策的执行过程进行有效的控制。

2.从监督导向型向风险导向型转变

所谓风险导向审计,是指以审计风险的分析、评诂为基础,规划审计工作,确定审查的重点和抽查规模,以获取具有充分证明力的审计证据,验证财务报表的真实公允性的审计程序模式。与账项基础审计相比,风险导向审计的最大特点是它将客户置于一个大的经济环境中,运用立体观察的理论来判断影响因素,从企业所处的商业环境、条件到经营方式和管理机制等构成控制结构的内外部各个方面来分析评估审计的风险水平;根据审计所面临的风险,决策是否受托和作为审计计划编制的依据;可以对审计风险进行量化和控制,确定审计证据的充分性和适当性,从而在审计过程中把重点放在审计风险的评估上,并通过审计程序把审计风险降低到审计人员可以接受的水平。近几年来,风险导向审计在世界各国已广泛使用,其原因就在于它从审计准备阶段开始就考虑审计风险,并把审计风险控制在最低水平,从而减轻审计人员的法律责任,降低审计风险。我国内部审计也应尽快实现向这种审计模式的过渡,以提高审计效果和质量,控制内部审计风险。

3.从事中事后审计向事前审计发展

现代企业处于一个快速变革的社会环境之中,单纯的事后审计已不能对企业的经营活动做出全面、科学、准确的评价。因此,内部审计要做到事中、事后审计与事前审计相结合,发挥好防护性、建设性作用,把审计工作贯穿于企业管理的预测、计划、决策、生产经营、人事组织等全过程:首先,要对企业的计划、决策进行审计,审查决策方法的科学性,审查决策所依据的资料、数据的可靠性,审查决策有关保证措施的可行性和执行情况与结果;在企业经营决策过程中,内审机构应积极参与项目可行性研究,对各方面进行经济技术分析和论证,提出自己的意见,作为企业的决策参考;项目上马后,要进行跟踪审计调查,对计划的实施、方案的落实和决策的执行、经济效益和工作效果进行分析;当经济活动结束后,内部审计应对计划、决策的完成情况作全面、综合的审查、分析和评价,总结经验教训,并提出改进意见。通过事前、事中、事后审计相结合的方法,可以降低企业在项目建设中的消耗,挖掘企业的潜力,从而保证企业预期效益的实现。

4.从手工审计向计算机审计发展

内部审计手段由传统的手工查账审计向计算机审计过渡,实现内部审计的电子化、网络化发展,是审计技术发展的必然趋势。随着计算机的普及和电子商务的发展,使用电子数据处理系统EDP开展内部审计己势在必行。EDP系统审计包括3种审计方法,即绕过计算机审计、穿过计算机审计和利用计算机审计。绕过计算机审计,是指用计算机把全部的会计资料打印出来,按照传统的审计方法进行审计,不直接对计算机系统的控制状况进行评价。穿过计算机审计,是指审计人员直接对产生数据文件的计算机系统程序进行审计,以确定该系统的数据处理是否可靠、有效和安全。由于该方法涉及原始凭证的输入、系统数据的输出、计算机硬件的可靠性以及整个内部控制的安全性等方面,因此被简称为计算机审计。利用计算机审计,是指利用计算机的先进技术和审计软件,把计算机作为一种工具辅助审计人员完成对EDP系统进行审计的各项工作,也称为计算机辅助审计。上述3种方法企业可以根据具体情况加以选择。

四、结论

面向竞争激烈的国际市场,我国企业的经营战略和管理机制正在发生深刻的变革,并逐步与国际接轨。内部审计也必将随着西方发达国家先进的管理理念和国际内部审计实务经验的引进而发生根本性的变化。具体来看,我国内部审计未来的发展方向为:从财务审计向经营管理审计转变;从监督导向型向风险导向型转变;从事中事后审计向事前审计发展;从手工审计向计算机审计发展。

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