摘要：文章论述了管理会计发展方向、财务共享服务中心的建立和财务机器人的使用对传统财务的冲击，阐述了财务转型后业财融合在工作实践中的应用。
关键词：财务转型；发展；必要性；业财融合
近几年，随着国内成品油市场化进程加快，中国石化混改措施的落地，民营企业和地方国有企业开始大举进入炼化行业，石化销售市场竞争进一步加剧；电动汽车与人工智能的集成带来的电动革命、市场革命、数字革命、绿色革命等科技创新都可能对整个油品销售行业业绩产生颠覆性影响；认清客观现实，立足自身找举措，深挖企业财务经营管理价值创造潜能，精准进行财务转型，才能有效应对市场挑战。本文从管理会计发展方向、财务共享中心和财务机器人、业财融合在工作中应用等方面，阐述财务转型的必要性。
一、管理会计业务理论的发展
企业在广泛实行职能管理和行为科学管理、借以提高质量、降低成本、扩大利润过程中，原有会计体系中的传统会计为“财务会计”，因为“责任会计”与“成本-业务量-利润”分析等专门会计分析方法的融入，1952年国家会计学年会正式通过了“管理会计”这个名词，是管理会计正式形成的标志，它是从传统会计中分离出来与财务会计并列的着重为企业改善生产经营进行最优化决策时提供有针对性的财务管理信息并参与企业经营的一个企业会计体系，是企业战略、业务、财务相融合的理论工具和方法。我国管理会计理论是在应用与实践中发展的，从只针对“产品制造成本”，如建国之初的以成本为核心的内部责任会计、20世纪90年代河北邯郸钢铁公司实行的“模拟市场、成本否决”，到“基于价值链的总成本管理”，如战略地图、作业成本法、平衡计分卡等现代财务管理工具方法在我国企业单位中应用，推动了管理会计理论的发展创新。国内管理会计应用指引体系在服务于单位管理会计实践和应用中，通过分领域和分工具方法构成，重点向适用性、开放性、操作性方向发展。
(一)注重适用性
通过与企业实践相结合，达到适用性目标，才能创造价值，不同的管理领域，适用的管理会计工具方法也具有差异性，现代企业管理分战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、风险管理等其他领域，各领域的会计工具方法是在实践应用中形成的。
(二)注重开放性
管理会计应用领域不仅限于上述领域，其应用领域也将随着管理会计实践的发展而不断扩大，每一领域下的管理会计工具方法也将随实践应用不断得到丰富完善，管理会计工具方法的应用领域某项工具方法也可应用于其他领域，如绩效管理领域的平衡计分卡也常用于战略管理领域。
(三)注重操作性
可操作性是在每一管理领域按照“概括性指引和工具方法指引相结合”的思路构建，概括性指引由总则、应用程序、附则，概要阐述本领域的常用工具方法种类及应用的共性要求，工具方法指引由总则、应用环境、应用评价和附则等组成，内容围绕管理会计应用展开，从而增强操作性。
二、财务共享中心的建立和财务机器人的应用特点
(一)财务共享中心起源于20世纪，美国福特汽车公司建立了世界上第一个财务共享中心，通过现代大数据信息技术将不同会计主体、不同地点的共性的、基础性的会计业务进行整合、处理，实现会计业务标准化、流程化和资源共享，其组织架构是一种典型的集中式组织模式，在财务共享中心和企业集团下属成员单位分离的基础上，对集团和下属基层及(子)分公司之间的业务界面和业务关系重新定位，各成员单位从事标准化财务工作的人员归属财务共享中心管理，一个财务共享中心向多个集团下属成员单位提供服务，集团下属成员单位能够共享财务共享中心资源，通过财务共享中心获得一个或多个数据块并把它们集合成一个简单对象，能够使财务的服务界面简单化。财务共享的业务标准化和流程化，减少了财务中间管理层次，实现财务信息记录和财务报告的标准化管理，保证了财务信息质量，提高了财务工作运营效率，强化了集团公司对财务工作的总体管控，既能降低人工成本，又能减少财务人员工作量，是对财务转型人力和业务工作的有力支撑，也是管理会计实现财务与业务、战略一体化，实现财务对企业创造价值的基础。
(二)2017年世界财务信息发展迅猛，对会计行业冲击最大的是德勤财务机器人的出现。德勤财务机器人H5界面具备如下几大功能：一是可替代财务流程中的手工操作；二是管理和监控各自动化财务流程；三是录入信息、合并数据，汇总统计；四是根据既定业务逻辑进行判断；五是识别财务流程中优化点；六是部分合规和审计工作将有可能实现“全查”而非“抽查”；七是机器人精度高于人工，7*24小时不间断工作；八是机器人完成任务的每一个步骤可被监控和记录，可作为审计证据以满足合规要求；九是机器人流程自动化技术的投资回收期端短，可在现有系统的基础上进行低成本集成。财务机器人的出现不仅是挑战，更是一种机遇，未来财务机器人的普及和使用，必定是一种大趋势。据统计在财务管理工作相对成熟的欧美发达国家，只有10%左右的财务工作人员从事记账、报账等基础性会计工作，财务工作者大都是为企业改善生产经营进行最优化决策时提供有针对性的财务管理信息并参与企业经营工作的管理会计，具有创造性、非规律性的工作特点，现代科技很难所取代，可以利用现代科技信息技术的高效与成熟，更好地为企业创造价值。因此把握住机遇，充分运用财务机器人使之成为财务数据分析的好帮手，可以充分发挥管理会计财务决策和价值创造职能，积极进行财务工作的深化转型。
三、管理会计业财融合在石化销售企业中的应用
业财融合在工作实践中就是以创造企业价值为目标，业务工作与财务管理的有机融合。2016年财政部《管理会计基本指引》明确了“单位应用管理会计，应遵循融合性原则。管理会计应嵌入单位相关领域、层次、环节，以业务流程为基础，利用管理会计工具方法，将财务和业务有机融合”。近几年，中石化潍坊分公司推进财务转型，深化管理会计工具方法的应用，将财务工作与业务工作融合起来，构建以提升价值创造、业财融合的管理会计体系。
(一)发挥战略管理引领作用
英国学者西蒙在1981年首先提出战略管理会计一词，自20世纪80年代，战略管理会计的思想引入国内。首先从财务角度协助公司高层制定本地区市场营销竞争战略目标，研判客户和竞争对手的战略相关性的外向型信息，实施战略规划，提供本单位与战略相关性的内部信息，建立“营销量效分析模型”，从战略高度方面增强各区县公司对营销“量利、资源、品种、时间、区域”平衡把握能力，使财务成为服务于企业战略的一个分支。其次进行战略定位分析，调整品牌推广和营销服务质量提升预算管理，做好拓展石化大品牌、提升服务质量战略，注重品牌推广和增值服务战略，通过优质的产品和贴心的服务创造客户价值，通过对大客户价值链的分析，和大客户建立良好的战略合作关系，形成稳定的销售渠道，拓展市场份额，增强市场战略竞争力。
(二)推进全面预算管理体系建设
在预算编制阶段，发挥单位战略目标引领作用，保证预算目标体现单位战略和经营计划，深入各经营管理环节，加强财务预算与业务的相关性，真正做到业财融合，充分运用零基预算法进行预算编制。在预算执行管控阶段，做好预算控制和授权审批权限的结合，对预算内、超预算、预算外等事项的审批流程做出明确规定，设置预算编制风险等级，合理确定预警范围，严密监控预算偏差。同时促进全面预算与业绩考核的有机整合，实现全面预算管控链条一体化和系统化体系的建立。
(三)全员推进成本目标管理工作
根据市公司确定的经营目标，在进行成本预测、成本决策、目标成本测定的基础上，进行成本目标清单的分解，控制分析、考核、评价一系列成本过程控制工作。主要措施有：一是以费用标准化分解强化预算导向作用；二是建立提质增效项目管理模式；三是完善全员成本目标管理常态化机制；四是完善成本管理考核奖惩机制。具体实施方法有：一是以竞争性的市场价格引导成本管理；二是关注因客户引起的企业成本结构性失衡(企业内部与外部、质量与效率、产品推广与市场渠道等的失衡)；三是销售、仓储、财务、企划、安全等部门跨职能合作；四是争取成本管理过程价值链上的全部成员参与，包括供应商、零售商、服务提供商、政府、客户等。
(四)明确成本领先的营运站略
所谓成本领先战略就是低成本战略。从单位外部环境条件看，销售的石化产品基本上是标准化或同质化，实现石化产品差异化的途径很少，多数客户使用产品的方式相同，客户的转换成本很低，有较大的降价谈判能力。从单位内部资源与技能条件看，具有持续的资本投资和获得资本的途径，能够进行低成本运营的分销网点，各类技能人员充足，可以通过材料设备的消耗的节约降低成本、通过提高工作效率减少人工费降低成本。同时加强数据挖掘，发挥财务分析在综合数据应用、投入产出测算等方面的优势，建立“单位标准费用体系”，深挖数字背后成本降低驱动因素，为成本领先战略夯实基础。
(五)强化投资收益性战略
收益性目标是财务战略投资最直接、最重要的目标，包括投资效率和资本增值。对所有加油站投资立项进行现场实地调研，统筹投资规模和投资方式，严谨开展项目投资效益评价，多角度、合理、严谨的进行财务测算，以提高规模扩大资产增量经营效益为基准，以提升投资回报率为目标。
(六)构建财务指标评价和非财务指标评价相结合的绩效考核体系
财务指标无法涵盖和衡量影响组合业绩的全部因素，尤其是具有重大影响又无法量化的因素。结合财务指标和业务指标、财务定量指标和业务定性指标，突出经营管理问题和主要矛盾，推动指标体系向基层延伸，分层次建立适用于区、县及各经营网点的指标体系，建立财务绩效定期考核通报制度，对区县及各经营网点进行评价比对，落实提质创效主体责任。运用平衡记分卡等会计工具方法夯实绩效考核体系，从财务、客户、内部营销、创效动能提升四个方面，将营销战略落实为可操作的价值衡量指标和目标值，注重财务目标和业务目标、短期目标和长期目标比对，实现财务和业务深度融合，构建财务指标评价和非财务指标评价相结合的财务绩效考核体系。
(七)提高财务风险识别和防范能力
一是从财务角度及时发现企业经营中存在的问题和风险，准确把握财务服务和监督管理的关系，牢记经营风险是财务风险的诱因，财务风险则是经营风险的货币体现。二是建立科学的财务风险管理程序：识别和评估风险、分析风险成因、预防和控制风险、风险的损失和处理。三是建立健全财务风险管理机制，建立合理的行为激励与监督约束协调机制，明确管理者所承担的财务风险责任、相应的财务风险管理权限、风险管理者应得的利益。四是加强制度建设，健全财务风险控制机制。建立客户管理备案制度，加强对客户信用的调查和甄别；建立统计分析制度，强化ERP系统、零管系统、加油卡系统等基础数据核对通报制度，持续开展存货盘点、消除库存管理风险；建立科学的财务风险评估内部决策制度，制定风险应对策略，规避财务风险。
四、结语
在当前石化销售行业竞争日趋激烈的格局下，我们应当深刻理解管理会计的业务发展方向、财务共享中心的建立和财务机器人的应用对传统财务的冲击，深化业财融合，以价值创造为引领，统筹优化财务资源，寻找财务参与经营的切入点，加强顶层设计，积极实现财务转型目标和任务，以长远发展战略的眼光，在未来的财务工作中处于主动地位。
参考文献：
[1]《会计改革与发展“十三五”规划纲要》解读之三[J].财务与会计，2017(02).
[2]刘云中.加快业财融合，推动管理会计落地[J].中国石化财会，2018(02).
作者:袁淑萍 单位:中国石化销售有限公司山东潍坊石油分公司财务结算中心
