摘要：全面预算管理是医院发展的必然趋势，随着新医改的不断深入，对医院预算的要求更高，预算精细化管理更能提高预算的执行效果。通过财务绩效考核在预算编制、预算执行、预算考核的应用，将事后考核变为事前考核、事中监督、事后再考核，提高了资源使用率，提升了员工的工作积极性。
关键词：财务绩效考核；全面预算；精细化
全面预算管理是医院管理的发展趋势，随着全面预算在各医院的运行，在一定程度上实现了医院的运行以预算为基础，全面预算管理完善了医院的内部控制，提高了医院的财务管理能力。然而，全面预算在各医院的实施由于管理粗放，存在一些如预算编制不科学、预算执行不到位、预算的考核形同虚设，全面预算的管控作用没有充分发挥出来。因此，将财务绩效考核用于全面预算的全流程，推动预算管理的精细化管理，实现全面预算的有效实施。
一、医院预算及存在问题和对其进行精细化管理的意义
1.医院预算。新《医院财务制度》提出，医院要实行全面预算管理，建立健全预算编制、审批、执行、调整、决算、分析和考核等制度。全面预算管理，主要指为了达到既定的战略目标，财务部门以预算为主要方式来对企业内部各类资源进行融合与合理配置，同时利用科学的考核手段来管理和完善资源配置行为，从而为提高企业经济效率、加强管理运营能力、建立和健全预算体制服务。2.医院预算存在的问题。预算编制形式化，没有经过充分论证，不符合医院发展战略目标，没有充分考虑医院的实际情况以及预算的能否有效开展实施。预算执行随意化，不按照预算执行、超预算执行，有预算不执行。预算考核不与科室、个人绩效挂钩，缺乏对预算编制、实施的积极性，导致医院全面预算不能有效实施。3.医院预算精细化的意义。医院预算精细化是指在预算的编制、执行、考核过程中进行精细化的管理，发挥全面预算在医院管理中的作用。医院预算精细化具体是指在预算编制时，在大局上要考略医院的发展战略，考虑医院的整体运营情况及发展重点，在各科室层面要考虑各科室预算编制是否合理、可行。在预算执行中，考虑预算执行的进度和预算执行的质量。在预算考核阶段，预算考核与医院绩效相结合，预算执行结果与各科室的绩效、每个人的绩效相结合。通过预算精细化，能够保证医院全面预算的有效开展实施，发挥全面预算管理在医院管理中的作用。精细化的全面预算实施，可以使医院管理者更全面、详细、及时地了解医院的运行状况，为医院管理层做出决策提供依据，有利于加强医院内部控制，适应新医改要求，使医院的各项资源得到更加合理和高效的利用。与绩效相结合的考核，能激发员工工作的积极性，在医院内形成积极向上的工作氛围，创造更大的经济和社会效益，更好地为人民提供服务，改善医患关系，推动医院的良性发展。
二、医院财务绩效考核
在国务院“十二五”规划中，提出推动公立医院改革，要在保持公立医院的公益性基础上，提高公立医院的医院的运行效率，在公立医院实施绩效管理。所谓医院财务绩效考核是指运用财务绩效指标考核医院的运行情况。医院的财务绩效考核责任主体上涉及医院的整体全局，也涉及医院的具体科室及个人，考核的业务层面上包括医院收入、成本、预算、融资、投资等各方面。在医院财务绩效考核中财务绩效指标的选取是关键。指标的选取，首先，基于医院发展战略、医院的长短期目标；其次，不仅要考虑纵向比较，还要考虑横向对比；再次，既要有定量指标，也要有定率指标；最后，财务绩效指标的选取不仅要考虑事后考核，而应该将考核提前，变事后为事前。只有综合考虑考核这些因素，才能保证医院财务绩效指标的选取更加合理、可行，保证医院的财务绩效考核更有意义。运用财务绩效考核可以推动医院全面预算的有效实施，实现全面预算的精细化管理。将财务绩效考核贯穿在医院预算编制、预算执行、预算考核的三个阶段中。在预算编制时考虑财务绩效目标，用财务绩效指标指导医院预算编制，编制以目标为导向，使医院的预算编制更加合理、可操作性强、结果可预知、成本可控制。用财务绩效指标，监督预算执行，在预算执行过程中用财务绩效指标时时予以监督、预警，为医院及各科室反馈预算执行效果，提示未来预算执行重点，保证预算的执行进度和质量。财务绩效考核用于医院预算考核，年底用财务绩效指标，评价各项预算执行结果，并与医院各科室、人员的绩效相挂钩，奖惩分明，有利于调动员工的工作积极性。同时为规范下一年度预算编制提供经验，保证医院预算编制、执行的精确性、准确性、合理性，提高医院运行效率，提升医院市场竞争力。
三、医院财务绩效考核对预算精细化管理影响的实践研究
北京某三级公立医院从2016年起，探索使用财务绩效考核提高全面预算的精细化水平。由主要科室组成预算管理小组，优化了预算管理流程，将财务绩效考核纳入预算管理，明确了各部门在预算中的职责。1.对全院预算的影响。优化了全面预算的流程，将财务绩效管理融入到预算管理的全过程，提升了医院的内控水平（见下图）。通过财务绩效考核在医院的运用，保证了医院全面预算的实施。从长远来看，使医院的发展更有规划性、战略性，一步步向既定的发展目标迈进；从短期看，医院的全面预算管理完成率在逐步提升，近两年预算完成率保持在95%左右。预算的执行进度更加平稳，改变了以前最后一个季度、甚至最后一个月突击完成预算的情况。各科室的预算调整减少，基本实现了以年初预算进行执行，保证了医院的收支都有计划性。预算的精细化管理也使医院的资源得到了更充分的利用，更好地为患者提供服务，医院的各项工作更加有计划、有针对性。绩效考核与员工、科室的绩效挂钩，激发了科室、员工工作的主动性、创新性，医院服务创新、技术创新、科研创新保持10%的增长率。2.以医院重点科室———康复科为例。医院是一家以康复治疗为特色的医院，正在进行康复医院转型，近几年医院发展的重点是康复科室的发展壮大。因此，医院在财务绩效指标选取时注重医院康复基础设施、设备，康复高端人才、康复技师的引进，康复科研项目的推进、康复患者服务标准，服务满意度等为考核的重点，并在绩效中体现。通过预算的精细化管理，医院康复科的发展有以下突破：医院的康复病房、门诊扩大面积100%，高端康复设备购置以及设备使用率都在增加。近几年，医院康复高级技术人才以及康复技师以20%的增长率引进，医院康复重点科研项目不断增加，科研项目级别不断提升，国家重点专科、北京市等项目涉及资金100多万元。医院康复科在服务质量、患者服务满意度评价连续多年不断提升，住院患者好转率从88%增长至92%。
四、进一步推动预算精细化需要的条件
医院全面预算的精细化对医院发展有重要意义，能保证医院全面预算的有效运行，实现医院进行预算管理的意义。虽然医院在运用财务绩效考核推动医院预算精细化方面取得了一定的成效，然而要实现医院全面预算的精细化仍然任重道远，需要医院从以下四个方面加强管理。1.医院财务绩效考核指标及其考核标准及时更新。用于全面预算考核的医院财务绩效指标及其考核标准，要根据管理需要、医院的实际情况不断地进行调整。只有这样，才能促使医院的全面预算管理更加精细化。只有这样，才能使各科室了解医院发展的重点，在预算编制时才能有所侧重。只有这样，才能适应医院发展的要求，不断提升医院的能力。只有这样，才能使医院的预算运行更加顺畅，起到预算管理的意义。2.医院领导、各科室对预算精细化的重视及支持。医院的预算精细化有助于医院各项工作更好地开展，医院各项资源得到更有效的利用。财务绩效指标考核纳入全面预算各流程，并与科室、员工绩效挂钩，预算的执行就与每个职工的利益息息相关，在一定程度上有助于预算的精细化管理。然而，医院还是存在一些对全面预算的不理解问题，对预算精细化管理认识不到位，导致预算在实施过程中有一定的阻力。因此，从医院管理层开始，要提高对全面预算的重视，增加对科室负责人及员工的培训，提高大家对预算精细化的认识，保证预算的有效执行。3.医院各项制度的保障。制度是医院全面预算有效开展的根本保障，将医院的全面预算管理制度化，是医院预算管理的基础。全面细致的制度能为全面预算的编制、执行、考核制定标准，使医院的各项预算符合国家法律法规、有理有据。将财务绩效考核纳入全面预算管理的医院流程，在一定程度上使医院的预算精细化。因此，医院要根据发展需要不断修订医院的预算制度，以适应医院的战略目标。4.医院信息系统的支撑。要实现医院全面预算的精细化，必须要有强大的信息系统的支持。现在医院的各信息系统互相不兼容，数据难以共享，使医院的财务绩效考核数据的提取整理很困难。未来，医院应继续进行财务一体化，推动医院各信息系统平台的统一。
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作者:解伟肖 单位:北京小汤山医院
