摘要：基于新常态下的管理会计价值观，本研究描述了战略控制、经营模式与绩效管理三者的相互关系。提出新常态下管理会计的战略控制应将知识管理嵌入综合性管理会计控制系统，经营模式应将创新驱动与传统的价值与成本驱动相融合，绩效管理应从成本视角挖掘发展潜力，收益视角检验评价结果。
关键词：新常态；管理会计；战略控制；经营模式；绩效管理
2014年，提出经济新常态，要求经济增长由非常态回归正常态，主要体现在经济增长速度、经济发展结构与经济增长动力三个方面。2015年，提出在适度扩大总需求的同时，着力加强供给侧改革。新常态对经济发展的新要求，供给侧改革的五个关键点“三去、一降、一补”都与管理会计职能密切相关[1]。相比于财务会计核算、监督的基本职能，管理会计重点侧重于预测、决策与控制。企业唯有基于新常态下的管理会计价值观，加强管理会计在企业战略控制、经营模式、绩效管理中的创新应用，才能在经济变革中屹立于不败之地。
一、新常态下的管理会计价值观
管理会计价值观是指导会计工作的准绳[2]。管理会计价值观是以价值管理的思想与方法为依据，以引领价值管理路径创新为内在要求，进而保证企业的核心优势与可持续竞争力的权变价值理念。新常态下的管理会计价值体系要求企业价值的实现需以顾客价值[3]为核心，伦理价值为底线，积极树立环境责任观与社会价值观，顺应经济发展的新常态。管理价值观的准确定位与运用，有利于企业将内外部资源准确对接，实现长远高效发展。管理会计价值观是促进企业增值的保障[2]。在西方管理会计教材中，管理会计的目标表述为“帮助组织实现价值增值”。时间价值与风险价值是影响管理会计价值增值的关键因素，是企业科学决策适应新常态的重要依据。时间作为一种稀缺资源，能有效改善管理水平、提升经营质量、提高顾客满意度[4]。而风险管理更强调资本经营与商品经营的动态平衡[5]。企业风险控制必须结合财务指标，调整企业经营风险与财务风险，建立风险预警与控制机制。总之，管理会计价值理念要求企业必须结合经济新常态进行战略控制，将管理会计控制理念与信息支持理念有效结合，借助创新驱动调整企业经营模式与全面绩效管理，在以顾客价值为核心的理念下实现企业价值增值。
二、新常态下管理会计的战略控制、经营模式与绩效管理创新
管理会计的终极目标是通过参与计划、决策、控制、评价等系列活动，实现企业的长期高效发展。经济新常态下，经济结构不断优化，发展动力趋于创新，对管理会计职能转变也提出新要求。新常态对企业战略控制提出新定位。经济新常态要求经济发展绿色化、生态化，经济增长模式由粗放型转变为集约型，尽快实现知识或技术密集型增长。因此，企业战略控制要立足经济新常态，以企业利益相关者的利益为约束，将企业各层级各单位各成员的整体利益统一起来，实现企业价值的动态、可持续增长。新常态对企业经营模式提出新诉求。随着“大众创业、万众创新”新经济时代的到来，企业经营模式亟需转型与创新，而企业经营模式的转变主要依赖于成本驱动与价值驱动。因此，将经营模式的创新驱动嵌入管理会计的成本与价值驱动，是经营模式转型的新路径。新常态对企业绩效管理提出新挑战。新常态下经营模式的转变，意味着绩效管理必须适时进行科学权变。因此，以顾客价值为本，适合我国经济情境的新型绩效管理方法与体系呼之欲出。
三、新常态下管理会计的战略控制、经营模式与绩效管理实践
(一)立足精准前瞻的战略控制
管理会计以往侧重于经营控制，对战略控制关注不足。随着经济进入新常态，新的商业环境对企业战略管理提出新要求。管理会计战略功能的实现主要有两个途径，一是通过均衡经营业绩与经营风险以实现经营目标，一是通过例外管理与重点管理以促进经营创新[6]。因此，在新的经济情境下，企业战略控制应立足长远进行柔性管理，以增强其系统性、科学性与针对性。同时，保证充足的现金流，趋近收益控制与风险控制的均衡点。管理会计战略控制历经传统性、自发性、综合性三个阶段。目前，借助Simons[7]的综合性控制理论，学者们提倡将知识管理嵌入管理会计控制系统与信息支持系统，以保障战略控制系统在符合中国特色经济情境下的有效运行。同时，综合性管理会计控制系统在应用中应谨遵四个控制理念。信念控制系统应注重战略损益表，边界控制系统应协调好目标体系与业绩评价，诊断控制系统应结合好激励机制与前馈机制，交换控制系统应加强智能与角色转换。
(二)构建长远高效的经营模式
在鼓励“大众创业、万众创新”的经济新常态下，企业必须加快设备更新，促进产品升级，进军高端产业，以创新经营模式，优化产业结构。新常态下的管理会计经营模式立足于企业发展战略，以管理会计发展促进传统经营模式改革，将创新驱动融入传统的成本与价值驱动。纵观众多经营模式，基本上可划分为成本驱动与价值驱动两种[8]。在经济新常态下，需将创新驱动力融入到成本与价值驱动，借助管理会计的控制系统与信息支持系统，实现经营模式快速升级。目前，学术界研究最多的是适应企业情境的自主经营组织体。自主经营组织体以一线员工为本，细分经营单元，赋予全员经营管理权，将企业价值与个人价值有效结合。其根本目标在于推动成本、价值与创新三种驱动要素共同发展，将自主经营模式上升到企业文化层面，建立增强企业核心竞争力的长效机制。
(三)创建成本收益相结合的绩效管理
在经济新常态的背景下，企业全面绩效管理一方面应紧随经营模式的转变进行适时、科学地权变，另一方面应遵循以人为本与“顾客价值与企业价值并重”的理念实现企业可持续的价值增值。管理会计视角的绩效管理应注重成本与收益的双重考核，以成本控制为基础，优化生产流程，精简审批程序，强化绿色理念，借助管理会计控制系统与信息系统增加企业收益。创造系统、科学的成本管理模式有助于挖掘企业的内在潜质。责任到人，明确成本责任主体。整体协调，增强全员成本管理。同时，面对经济新常态下互联网技术的强劲冲击，迫切需要企业重视管理会计的控制系统与信息支持系统，构建基于互联网+的适应新常态的网络营销模式、成本控制模式与全面绩效考核模式。构建适时全面的收益管理模式有助于检验绩效管理的实施效果。管理会计利润表视角的绩效管理，有助于企业客观公正地分析财务数据，留住有真才事干的管理团队。精益生产视角的全面绩效管理，有益于企业向“七个零”的终级目标靠拢，符合供给侧改革的降成本、降库存要求。同时，将个体衡量指标整体化，强调整体利益，符合经济新常态对企业实施全面绩效管理的整体要求。
四、结束语
在经济新常态的大背景下，本研究基于管理会计价值理念，提出了经济新常态对战略控制、经营模式与绩效管理的新诉求，并分析了三者之间的相互关系。总之，在经济变革的巨大冲击下，管理会计必须立足长远，在战略控制、经营模式、绩效管理上进行创新发展，以积极应对新经济形势的新要求。
参考文献：
[1]高燕燕.供给侧改革背景下”管理会计导论”通识教育课程建设[J].中国管理信息化，2017(17)：209-211.
[2]冯巧根.论管理会计的价值观体系[J].会计之友，2016(1)：131-136.
[3]西泽修.以顾客价值创造经营为目的的管理会计[I].企业会计，2000(6)：23-29.
[4]柯大纲.基于时间竞争的管理会计理论与方法[J].上海立信会计学院学报，2008(1)：7-13.
[5]张振川.现代企业风险价值管理问题探讨[I].会计研究，2004(3)：55-58.
[6]武胁诚.管理会计中的战略控制研究[J].东京经大学会志，1999(2)：3-14.
[7]冯巧根.基于管理会计的经营模式创新[J].会计之友，2015(23)：131-136.
作者:张丹 单位:运城职业技术学院
