〔内容提要〕为了使企业对成本能够进行更有效地控制，本文分别对作业成本和目标成本两种成本管理方法进行分析，探讨各自的优缺点，并且在两者有机结合的前提下，从供应链的角度对目标作业成本管理进行探究。最后总结出在供应链中目标作业成本管理实施的三大步骤：确定目标成本、分解目标成本和评定目标作业。
〔关键词〕作业成本管理;目标成本管理;供应链
改革开放以来，我国陆续引进了西方企业的一些先进的成本管理方法，从最初的使用简单统计方法计算成本到使用标准成本法，再到以作业成本法和目标成本法为代表的一些现代成本管理方法，本文从供应链的角度对目标作业成本管理进行探究。
一、作业成本管理及其优缺点
（一）作业成本管理
作业成本管理利用作业成本法，通过对作业及作业成本的确认、分配，计算出产品的成本，同时利于企业对所有作业活动的成本监控，例如进行动因分析、作业分析等，及时调整生产经营策略，指导企业执行有效地作业，以达到降低成本、提高效率的目的。
（二）作业成本管理的优缺点
1.作业成本管理的优点。一是准确计算产品成本。作业成本法把成本动因作为分配间接成本的媒介，降低了成本分配错误的概率。二是有助于成本控制。作业成本法详细分解了产品作业的过程，使管理者掌握产品生产流程、产品设计流程，有助于实施成本计划。三是为战略管理提供信息。供应链管理需要认识各项作业环节和流程，作业成本法可以识别每一项作业及其成本动因，为管理提供有效的信息。2.作业成本管理的缺点。一是开发和维护费用较高。由于作业成本动因过多，使其归集和计算的过程更加复杂。二是作业成本法不符合对外财务报告的需要。作业成本法所计算的产品成本不适合在财务报表中直接列示，需要重新调整成本。三是确定成本动因比较困难。四是不利于管理控制。
二、目标成本管理及其优缺点
（一）目标成本管理
目标成本法以消费者可接受的价格范围和竞争者的行为为依据，预先估计出产品的目标售价和目标利润，两者相减得出目标成本。目标成本法从预测的角度出发，根据企业的经营目标，将重点放在产品估算与规划上，事先把控产品生产过程。
（二）目标成本管理的优缺点
1.目标成本管理的优点。一是目标成本管理预先对成本进行了预算，同时便于进行绩效考核。二是目标成本管理以最大程度地满足客户需求为前提，便于实现供应链管理的目标。三是目标成本管理可以预先确定产品的价格，以获得目标利润。2.目标成本管理的缺点。目标成本管理下对成本费用的归集容易混淆，对成本的核算不够科学合理。
三、作业成本管理与目标成本管理融合的可行性
（一）理论上的可行性
作业成本管理和目标成本管理融合在理论上具有可行性。一是两者存在共性，它们进行成本管理的目的都是提高作业效率、减少浪费。二是作业成本管理注重于事中和事后的成本控制，在成本计算的过程中找寻成本管理的优化方案，而目标成本管理注重于事前和事后的成本控制，预先估算出各阶段的成本并按这一标准实施生产活动，两者在侧重上并不冲突，结合起来反而能够优势互补。
（二）实践中的可行性
作业成本管理和目标成本管理在实践中具有可行性。在具体核算方法上，作业成本管理通过划分作业中心和作业动因来归集成本，实施过程繁琐，耗费较多人力，而目标成本管理在核算中采用传统的分批分步等方法，在成本归集上通过定额来实现，成本计算容易产生偏差。两者在实践中都存在小瑕疵，融合后可以形成更科学有效的成本核算方法。
四、目标作业成本管理及其应用流程
（一）目标作业成本管理
作业成本法侧重于事中和事后对成本的核算，目标成本法则侧重于事前的成本预算，而把两者结合起来的目标作业成本管理，可以使事前、事中和事后控制达到平衡，统筹整个供应链。
（二）目标作业成本管理应用流程
目标作业成本管理应用的流程如图3所示，主要环节如下。1.确定目标成本。目标成本的确定参考目标成本法，由预计销售收入和目标利润计算相减得出。预计售价是从竞争性市场的角度来考虑的，确定预计售价的具体方法有以下两种：一是市价比较法，即以市场中已有产品的价格为基础，结合新产品变化的功能或特性（包括质量、外观等）进行适当调整后形成的价格。二是目标份额法，即预计新产品在市场占有率目标下的市场售价。目标利润是指企业在战略目标制定时寻求的最大利润，管理者的不同行为动机会对目标利润的多少产生影响：一是采用激进管理方法的管理者倾向于调高目标利润水平，尽量缩减目标成本，加大对产品生产过程中预算的约束力。二是采用宽松管理方法的管理者倾向于调低目标利润水平，管理上更具有灵活性，对产品生产的预算比较宽松。2.分解目标成本。一是采购环节的作业分解。这一环节作业的主要内容包括：确定和申请原材料采购量，制定采购预算，调查分析原材料的价格和市场供应情况，考察供应商，签订采购合同，确认收货方式等。二是生产环节的作业分解。这一环节根据生产产品的品种、数量要求在一定时期内规定出每个生产部门的具体生产成本。作业主要内容包括：产品研发，产品设计，领用原材料等生产材料，生产加工，存放在产品及产成品等。三是销售环节的作业分解。这一环节的作业包括：分析各个产品的市场销售情况，调查购买商的资信情况，制定销售计划，签订销售合同，取得和传递销售订单，提供装卸和搬运商品的服务，运输以及安装使用等。四是售后环节的作业分解。这一环节主要包括销售后的服务成本，作业分解有：售后安装，三包服务，退货处理，投诉处理等。3.评定目标作业。最终生产出来的产品实际成本应当与目标成本进行比较，若两个成本之间存在偏差，应进一步分析其原因。当实际成本大于目标成本时，要确定成本涉及环节和责任者，细化到每个作业中检查工作的合理性，针对不合理处进行调整；当实际成本小于目标成本时，首先对产品进行检验，检验其是否符合质量与功能标准，其次可以根据实际情况适当调整目标成本。随着生产环境的变化和成本管理方法的改进，目标作业成本管理将充分发挥它的成本控制优势，为企业成本管理体系的创新与发展创造动力。
作者:毕佳惠 朱久霞