［摘要］
本量利分析是对成本、业务量、利润三者之间相互关系进行分析的一种简称。它以成本性态为基础，确定企业的盈亏临界点，进而分析盈利状况。此方法广泛应用于企业的财务管理中。医疗事业单位虽不以盈利为目的，但同样面临着市场竞争压力，这就需要引进新的管理方法分析成本、控制成本，完成绩效目标，实现高效管理。
［关键词］
本量利分析；成本性态；盈亏临界点；固定成本；变动成本
1本量利分析法及相关概念的含义
1．1本量利分析离不开对成本性态的分析
成本性态又称成本习性，是指成本总额与业务量之间的依存关系。成本按照与业务量之间的依存关系进行划分，可以分为固定成本、变动成本和混合成本。固定成本是指不受业务量增减变动影响而能保持不变的成本。变动成本是指其总额随业务量增减变动而成正比例变动的成本。混合成本是指随着业务量的增减变动而不成比例变动的成本。成本性态分析是本量利分析的核心，通过对成本性态的分析有利于对成本进行规划和控制。
1．2边际贡献
边际贡献＝销售收入－变动成本单位边际贡献＝单位产品销售收入－单位产品变动成本在产品销售过程中，一定量的品种边际贡献首先用来弥补企业生产经营活动所发生的固定成本总额，如有多余，才能形成企业的利润。
1．3盈亏临界点
盈亏临界点，它是指使得边际贡献与固定成本恰好相等时的业务量。此时，企业处于不盈不亏的状态。相关公式为：盈亏临界点的销售量＝固定成本÷单位产品边际贡献＝固定成本÷（单位产品销售收入－单位产品变动成本）确定盈亏临界点，是进行本量利分析的关键。当企业的实际产销量超过这一临界点时，企业便获得盈利。反之，当实际产销量达不到这一临界点时，企业便发生亏损。
2引入本量利分析法的意义
2．1作为成本管理的一项工具
本量利法要求对成本性态进行分析，划分固定成本和变动成本。事业单位可以借助这种划分对成本进行管理，区分成本属性，实现成本控制，便于进行成本的分类核算，力争以最小的成本实现最大的效益。
2．2作为目标管理的一个方法
通过在医疗事业单位中引入本量利分析，可清晰地反映出成本、工作量、收费价格和结余之间的关系、规律，推算出保本工作量，预测一定业务收入下的工作量目标和收支结余，以及确定某一工作量下应达到的业务收入和绩效目标，它为建立单位内部目标管理体系提供了一个重要参考。
2．3作为对内投资分析的一个手段
事业单位的对内投资包括房屋建筑物的购建、设备的购置等固定资产的增加。通过本量利法可以分析这些投资所带来的收入和成本的变化，进而判断其购置的可行性及带来的边际贡献，可作为投资决策的一个辅助依据。
3医疗事业单位的财务管理需要引入本量利分析
医疗事业单位虽不以盈利为目的，但同样面临着市场竞争。在经营过程中，为了能够可持续地发展，医院既要突出社会效益的一面，也要强调经济效益和资源增值效益的一面。职工福利要提高、设备要更新、科研要进步、医院要发展，但目前财政补助收入却不到位，所以用最新的管理理论和现代管理手段，把管理会计的方法运用到相关医疗机构的财务管理，使之合理、经济、高效地达到预定绩效目标，实现整体最优化。同时，大部分医疗事业单位在经济效益分析中，更偏重于量，即业务量或业务收入方面，而忽于成本性态分析，对于超过预定使用年限的固定资产仍计提折旧，保洁费用、零星维修费等应计入核算单元的费用都没有计入核算单元的成本，这样就不能准确地反映其实际成本，也没法区分固定成本及变动成本，也就不能准确计算出保本业务量，同时会造成不必要的浪费和效率的低下，相关绩效目标也就不能实现。
4本量利分析法在医疗事业单位中的应用探索
4．1医疗事业单位中的“本、量、利”
医疗事业单位的经营服务有它自身固有的规律性。医疗事业单位大致可以分为两个部分。对于医院来说，收入来源主要有：门诊收入、住院收入、财政补助收入、其他收入。工作量有门诊和住院两个部分，门诊工作量是以门诊人次来反映的，住院工作量是以住院人次或住院病人实际占用总床数来反映的。对于其他医疗事业单位来说，以血液中心为例，收入来源有：财政补助收入、血费收入、化验收入、其他收入等，工作量为各类血液制品的制备数量。成本为卫生材料费、药品试剂费、固定资产折旧、人员工资、水电费等。企业中有利润，但是事业单位不存在利润这项会计要素。“利”往往是指事业结余并最终形成单位的事业基金和福利基金。
4．2按照成本性态划分医疗事业单位的成本
要运用量本利分析法，首先必须将全部成本按成本性态划分为固定成本、变动成本和混合成本，然后在此基础上将混合成本进行科学的分解。以血液中心为例，固定成本主要包括：房屋和设备的折旧、房屋的大型修缮费、按国家规定发放的离退休工资、社保福利费、各种政策性补贴和临时工工资、水费、电费、供暖费和其他一些固定的刚性支出等。而变动成本从理论上讲就是那些随业务量变动而变动的一切实际成本。比如：试剂药品费、卫生材料费、业务科室发生的设备维修保养费及办公费、采血点水电费、新开辟的采血点的建设支出、纪念品费、给予献血员的食品费，公用支出中差旅培训费也可确定为变动成本。而混合成本相对比较复杂，比如工资中的定额部分确定为固定成本，绩效部分可确定为变动成本。这类成本在划分的过程中应结合单位自身的特点酌情处理。
4．3盈亏临界点分析
事业单位不以盈利为目的，但要保证收支平衡，这恰恰体现了本量利法中盈亏临界点的思想，借助这一点，企业中盈亏临界点的销售量可以转换为医疗事业单位提供的业务量或服务量，销售收入则是财政拨款及事业收入。根据前面关于成本、业务量、收入、结余以及固定成本、变动成本各要素之间的分析，可将盈亏临界点的公式转变为：盈亏临界点的业务量＝固定成本÷（单位业务量收入－单位业务量变动成本）借助转换后的本量利法，可以确定单位固定成本和变动成本所占比例，分析其合理性，在满足业务需要的前提下固定成本有无下降的空间。反映业务量和成本之间的依存关系，核算单位要完成多少业务量才能保证不盈不亏。在进行大额设备和房屋购建决策时，预计其带来的收入和成本对单位的经济影响。通过预测以后年度平衡点的收入和成本，将业务量、收入和成本分解到部门中，实现目标管理。
5结语
以上是对在医疗事业单位财务管理中应用本量利分析的初步探索。对于广大医疗事业单位来说，这无疑是一种新型的管理思路和方法，它广泛应用于企业，对成本的分析和控制以及利润和销售量的预测起到了很好的作用。但是毕竟事业单位和企业相比，在收入来源、会计科目设置、会计核算方法等方面有很大差别，并且医疗事业单位之间也存在着个体差异。所以在应用本量利分析时，还应当具体问题具体分析，尤其是对于本量利分析的核心———成本性态分析方面，应当根据各个单位的实际状况，逐项分析成本动因，区分成本属性，必要时建立混合成本函数模型，这样建立起来的本量利分析才能更准确地反映单位的经济指标体系，为医疗事业单位的经营管理提供有效的帮助。
作者：杨曦 单位：天津市血液中心财务科
主要参考文献
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