公立医院审计范文1
关键词：公立医院;绩效审计
2009年开始的医改对我国公立医院的发展有着很大的改变，公立医院不能只关注自身经济效益的提升，更应该关注人们对于医疗服务的需要，提高医院自身的运营效率和效果，以更好的承担自身的社会责任，绩效审计对于公立医院立体化审计起着重要作用，可以监督公立医院提升自身医疗服务质量和自身运营效率。但是由于我国目前公立医院绩效审计开展较少，可借鉴经验不多，因此公立医院绩效审计基础薄弱，各地区政府部门应加强公立医院绩效审计要求，进一步深化公立医院绩效审计，以体现公立医院的社会价值。
一、公立医院绩效审计的不足
(1)地方政府目前对公立医院的审计大部分还停留在经济审计层面，只重视公立医院财务处理方面是否有不合规、不合法的事项，对公立医院经济事项的经济性、效率性和效果性重视程度不够。对公立医院绩效审计没有强制性要求，各地方公立医院开展绩效审计寥寥。(2)公立医院绩效审计所需要的专业审计人员不足。目前政府审计机关配备的审计人员大多是会计专业人才，对于医院绩效审计需要的医疗、会计和信息化复合型人才匮乏。对于公立医院经济事项的经济性、效率性和效果性评价能力不足。公立医院大多有自己的HIS系统，对公立医院绩效审计需要信息化水平较高的审计人员。(3)绩效审计评价体系不完善公立医院绩效审计各地方开展较少，没有公立医院绩效审计的具体指南，由于公立医院绩效审计的范围更广，不同学者对于绩效审计的评价指标各有想法，对于公立医院绩效审计的评价体系建立更加困难，导致了绩效审计评价指标个性化，无法合理的进行横向对比。(4)绩效审计报告缺乏指导性目前我国绩效审计处在探索阶段，对于绩效审计报告还没有统一格式，现在的绩效审计报告主要有两个模式，第一种模式和普通合规式审计区别不大，主要是对经济事项的合规性进行描述，对于医院的社会效益、医疗服务的效果及经济事项的经济性描述不够；第二种模式只注重公立医院绩效方面的表述，对于合规性表述不多。政府部门对公立医院绩效审计往往在正面事项进行评价，对于公立医院存在的社会效益低下、医疗服务效果性不够，重点不突出，定位不明确，对政府主管部门和医院管理层的指导性不强。
二、改进公立医院绩效审计的建议
(一)政府应重视公立医院绩效审计
目前政府对于公立医院审计基本停留在合规性审计，公立医院的主要职责应该是满足人们对医疗的需求，提高医疗服务水平，使得医疗服务的效果更加完善。公立医院绩效审计就是对医院医疗服务的效果性、效率性和经济性进行评价。绩效审计的完善对于医院降低医疗服务成本，满足医改要求，切实改善人们看病难、看病贵问题，使医院社会价值最大化有着很大的帮助。因此各地方政府应该重视公立医院绩效审计，对公立医院的公益性进行引导，使绩效审计深入人心。
(二)扩大绩效审计人员范围
由于医院业务的特殊性，对于医院的绩效审计不能只依靠审计专业人员，各地区应建立医疗专家资格库，在保证医疗绩效审计独立性的基础上从医疗专家资格库中随机抽取医疗专家协助进行绩效审计。医院自身HIS系统比较复杂，需要较专业的信息化人才进行审计调查。因此，对于医院的绩效审计不能只依靠政府的审计机关进行，应加大和外部审计机构的合作，这样更能保证医院绩效审计的科学性和合理性。
(三)加大医院绩效审计后续跟踪审计力度
后续跟踪审计对于医院绩效方面改进有着监督作用。医院绩效审计的主要作用是提高医院医疗服务的经济性和效率性，对在绩效审计中发现的问题进行改进是绩效审计的意义所在。通过后续跟踪审计可以有效地提高审计质量，在督促医院整改的过程中对存在的问题进行反馈，帮助政府进一步改善医疗制度，提高医院的工作质量。
(四)制定科学的绩效审计评价指标
公立医院审计范文2
关键词：工程内部审计；管理审计；造价审计；公立医院
随着医疗卫生事业的不断发展，医院工程基建修缮项目随之增加，项目管理风险日益加大。医院内部审计作为工程建设风险管理的一道屏障，在保障资金使用安全方面发挥着重要作用。然而在实践中，我国医院工程内部审计多数只停留在造价审计方面，在管理审计方面的探索比较欠缺，能够触及的范围十分有限，为工程建设决策和管理提供服务的职能没有完全发挥出来。
一、医院工程内部审计的概念与特征
（一）概念
工程内部审计属于医院内部审计的范畴，是医院内部审计的重要组成部分，但学术界目前没有给出一个统一的定义，针对工程内部审计的研究内容也五花八门。本文认为，医院工程内部审计是指医院内部审计部门或审计人员依照国家相关法律法规和医院内部管理制度，对医院基建、修缮工程项目开展全程的监督和评价，以提升工程项目管理的效率和效益。
（二）特征
1．审计内容复杂。与传统财务收支审计相比，工程内部审计对象广，除工程造价外，还包括预算管理、招标采购、合同管理、财务管理及内部控制等，具有很强的综合性。2．审计周期长、难度大。工程项目建设周期长，多数需要半年到一年的时间，有的甚至需要数年时间。为降低工程项目管理风险，提升工程管理效率，审计人员需要对工程项目实施全程审计管理，审计工作量和难度都较大。3．审计理念特殊。公立医院是我国医疗体系的“主力军”，是政府职能的载体，其承担的公益职能是政府职能的延伸。因此，与企业不同，医院工程内部审计不仅要关注工程项目管理的效率，更要关注工程项目给患者带来的效益，在审计过程中树立以患者为中心的审计理念。
二、医院工程内部审计存在的问题
（一）部门职责不清，导致工程内部审计主动或被动越位
近年来，为加强对基建修缮项目的监督力度，提高资金使用效率，内部审计部门（以下简称内审部门）不断创新审计方式，将审计监督“关口”前移，各医院开始引进全程跟踪审计的工作模式。全程跟踪审计要求审计人员以第三者的身份全程跟进，履行对招投标、施工、项目管理等工作的监督职能，对发现的问题及时提出改进建议。然而在实际工作中，为推卸责任或规避风险，建设部门经常邀请审计部门一起参与工程管理和决策，甚至有的让审计部门直接决策，如材料价格的认定、变更洽商工程量的认定、工程结算金额的认定等。这些权力和义务原本是建设部门应该行使和承担的，如果内审部门行使了这些权力，很容易偏离其监督和服务职能，一旦审计意见发表不当，就会加大审计风险。案例：为满足医疗需求，某医院新建一幢住院楼，之前建设项目暂估价材料认价工作一直由基建部门负责。施工期间，审计部门认为基建部门对几种暂估价材料的认价较高，予以否定并给出了合理价格。为提高工作效率并节约建设资金，基建部门向医院领导提议由内审部门直接对暂估价材料进行认价，医院领导同意，审计部门也未提出异议。上述认价职能的转移直接导致内审工作越位，出现了审计人员既做裁判员又当运动员的情况，偏离了审计本身的职能。
（二）审计内容单一，制约了审计职能的有效发挥
目前，医院工程内部审计范围狭窄，偏重造价审核方面，利用审计手段为建设部门决策和管理提供服务的职能未有效发挥。究其原因，一方面由于工程造价虚报冒报的现象普遍，造价审核可以直接节约建设资金；另一方面医院工程审计多数由社会审计机构承担，主要对工程量、综合单价或定额套用等进行审核，对造价以外的管理方面并不熟悉，很难提供有价值的建议。医院工程项目涉及审批、规划、招标采购、施工、合同、洽商变更、验收评估等诸多环节，风险层出不穷，仅对工程造价进行审核是无法满足管理要求的。医院内审部门在工程审计中对管理审计和效益审计重视不足，使其在服务职能方面处于缺位状态。案例：某肿瘤专科医院对病房楼进行改造，由于缺乏专业人员，工程竣工验收后，医院内审部门委托社会中介机构开展结算审核，最终审定的工程结算额依据充分、程序合规。后经上级单位审查发现，在工程结算中包含一份金额约20万元的工程变更款，内容真实、签字齐全，经分析，是沟通机制不健全导致的，工程前期建设部门与临床科室未进行充分沟通，为满足使用需求，后期不得不对图纸进行变更，最终造成了建设资金的浪费。如果项目伊始就加强对工程项目管理审计，关注工程管理内部控制，就能避免不必要的浪费。
（三）对审计质量缺乏控制，加大了审计风险
随着医院基建修缮项目的不断增多，相应的审计任务愈加繁重，社会审计机构凭借其专业优势和丰富的经验逐步走进各大医院，弥补了内部审计专业力量薄弱的缺陷。然而，由于对社会审计机构的过分依赖，多数医院内审人员仅负责造价资料的收集和传送，形成了以社会审计机构为核心、内审部门为辅助的工程审计模式，审计质量难以保证，给审计结果带来了不可低估的风险。案例：某医院门诊楼改造工程，竣工验收后由审计部门委托社会审计机构开展工程结算审核。工程送审金额3000万元，社会审计机构审减金额70万元，审定金额2930万元。经内审人员测算，该项目单方造价偏高，随后又委托另外一家专业机构进行审核，审减金额300万元，审定金额2700万元。可见，如果内审部门不进行审计把控，以社会审计机构为主，审计质量将难以保证。
三、完善医院工程内部审计的建议
（一）加强沟通与交流，明确内部审计职能定位
2017年出台的《卫生计生系统内部审计工作规定》（以下简称《内审规定》）明确提出，内部审计以促进单位完善治理、提升管理水平和服务能力为目的。医院工程内部审计也不例外，应当以降低建设项目风险、提升项目管理水平为目标。因此医院应通过多种方式加强内审宣传，扩大内部审计影响力，明确其职能定位。首先，定期对内部审计相关法律法规进行讲解，多渠道、多形式、多层次地开展宣传；其次，加强内审部门与医院决策者、工程主管部门的沟通，使其真正了解工程内部审计的内涵、职能和目标；第三，内审部门定期与建设部门开展业务交流，征求其意见和建议；最后，时刻强调内部审计的独立性，积极改善审计环境，避免职能交叉造成的被动越位。
（二）建立管理审计与造价审计相结合的工程审计模式
工程审计贯穿建设项目全程，是一项政策性、专业性较强的系统性工作。为提升审计质量和效率，医院工程内部审计应跳出造价审核的思维局限，将管理审计与造价审计有机结合在一起，建立以控制投资为主线、完善工程管理为目标的审计模式。
1.造价审计
造价审计是每个建设项目必须具有的环节，主要用于控制建设工程的造价成本。工程建设项目一般分为三个阶段：开工前期、施工期间和竣工验收。每个阶段都会涉及不同内容的造价审计。开工前期的造价审计重点关注：投资估算的编制及调整审核、设计概算的审核、工程量清单及招标控制价的审核、招标文件和合同中关于造价条款的审核等。施工期间重点关注：工程变更、洽商和签证导致的工程费用变更的审核，工程预付款及进度款的支付审核等。工程竣工验收阶段重点关注：工程结算资料的完整性、真实性和准确性审核。
2.管理审计
医院基建项目不同于其他工程项目，建筑内医疗功能分区、患者细节考量、分期建设节奏、投入运营管理等均与医院本身整体定位及现存体系存在密切关系。因此，在医院工程项目建设过程中，工程管理具有十分重要的地位，关系到工程项目的功能和造价。管理审计以内部控制为切入点，能有效促进医院完善工程项目的管理，包括制度审计、预算管理审计、招投标采购审计、合同管理审计等。与造价审计相似，不同建设阶段管理审计的内容也不相同。开工前期重点关注医院建设项目管理制度、与工程项目相关的决策与授权审批程序、招标采购程序等方面；施工期间重点关注施工合同是否有效执行，工程变更、洽商或签证是否经过授权审批，建设部门是否对监理单位和施工单位进行有效管理等；竣工验收阶段重点关注验收程序的合规性、工程结算审核流程的规范性等方面。
3.管理审计与造价审计之间的关系
造价审计与管理审计并非两条平行的直线，两者在工程项目实施过程中是相互交叉、脉脉相通的。造价审计以控制工程成本为目标，管理审计则更多关注工程管理的效率和效益。管理审计可以帮助内审人员发现工程管理的问题，从而有效避免资源浪费；造价审计同样也能利用造价分析找出管理的不足，为管理审计提供依据。内审人员应充分利用两者之间的内在联系，挖掘工程管理的漏洞，为完善医院工程管理提供审计建议。
（三）加强对社会审计机构的监管，提升审计质量
审计质量是内部审计的生命线。目前，医院工程审计多由社会审计机构承担，要加强审计业务外包管理，促进质量提升。首先，医院应提高标准，综合考虑社会审计机构的信誉、资质、工程师的职业能力及内部质量控制程序等要素，选择质优价廉的社会审计机构。其次，加强过程监管，建立社会审计机构业绩档案，通过检查其审计方案、审计跟踪报告、复核审计结果文件等方式进行考核并建立业绩档案，对考核成绩不佳的机构扣减审计费或直接淘汰。最后，加强对社会审计机构的廉政教育，与社会审计机构签订廉洁协议书，此外还可邀请社会审计人员参加医院的廉政教育活动，增强其廉洁意识。
（四）以人为本，加强工程审计人员队伍建设
《内审规定》对卫生计生系统内部审计职能进行了重新界定，内部审计由以前的监督职能向监督、评价和咨询转变，给工程审计人员的专业胜任能力带来了挑战。此外，医院工程内部审计综合性较强，需要审计人员具备造价、招标采购、法律、审计、内部控制等方面的知识。为此，审计人员必须不断充实自己的专业知识。一要提升自己的审计专业胜任能力，以适应内部审计发展新常态。二要提升管理能力，增强内部审计机构与社会审计机构的协同性，对社会审计机构进行有效管理。三要提高服务意识，从服务管理的视角开展工程审计工作，为医院工程项目管理建言献策，真正发挥内部审计服务职能。四要加强对审计人员的激励，使其真正获得岗位满足感，从而充分发挥自身的价值。
参考文献
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公立医院审计范文3
增值型内部审计要在公立医院有效开展，在笔者看来，必须具备以下三方面的先决条件。
（一）必须保持内审部门的独立
目前公立医院的组织架构中，内审部门往往是为了应付上级检查或是等级医院评审的需要而设立。在行政隶属关系上，内审机构受财务分管院长或纪委书记领导，内审工作的独立性缺失，无法自主地开展工作，内部审计的公正、客观性也受到了影响。因此，医院应该提高内审地位，单独设立内审机构，并直接受单位主要负责人领导，向院领导班子报告，从组织架构上确保增值型内部审计的有效开展。
（二）必须提高内审人员素质
许多医院的内审人员大多数由财会人员转任或是兼任，知识结构较为单一，缺乏内审工作所应具备的专业胜任能力，审计范围往往局限于财务审计，难以满足开展增值型内部审计的需要。因此，医院应优化内审人员结构，构建一支由财务、审计、计算机、医护人员等组成的跨学科、多元化的审计队伍，加强对内审人员的后续教育和培训，不断更新知识，考虑到医院业务的特殊性，内审人员需要积极深入了解医院临床、医技等各部门的业务和工作流程，为实施增值型内部审计提供有力的保证。
（三）营造良好的内部审计氛围
在增值型内部审计的理念下，内部审计不再只扮演医院运行“经济警察”的角色，而是要在发现问题的基础上提出采取措施解决问题的方法，充当咨询、管理顾问的角色。增值型内部审计注重事前事中与事后的全过程的确认与咨询功能的发挥，内审人员与被审计对象是合作共赢关系，与被审计对象的目标应当是一致的。此外，为了实现价值增值，内审部门要积极向医院领导班子、各职能部门、业务科室推荐审计产品，使之充分认识到增值型内部审计的价值，乐意接受内部审计，甚至能够积极主动邀请内审人员对其开展增值型审计，提高科室价值，在医院内部形成良好的内部审计氛围。
二、增值型内部审计的业务范围
从对内部审计的定义可以看到，增值型内部审计的业务范围由确认和咨询两大活动构成，这两者在增值型内部审计的开展中，并非相互独立，而是你中有我，我中有你，相辅相成的。确认类的业务包括财务收支审计、绩效审计、制度遵循性审计、信息系统审计、物资采购审计、医疗收费审计等，确认类的业务也是传统的内部审计较为偏重的。公立医院尤其是要加强对医院药品、卫生材料、器械采购和医疗服务的审计，对采购过程和重点环节进行全程评价和咨询，有效减少医药购销领域产生的收受索要回扣、乱检查、“大处方”现象，帮助医院降低物资采购成本，减轻患者负担。此外，随着以药补医传统收入模式的破除，公立医院需要增加收入含金量，向自身管理要效益，提高自身绩效。因此，开展确认服务的内部审计也要积极开展绩效审计，通过对床位使用率、门诊及住院均次费用、医疗设备使用效益审计等评价，提高医疗资源使用率，促进医院增值，健康规范运营，更好地服务于患者。咨询类业务包括风险管理培训、内部控制培训、内部管理咨询，提供管理建议或意见等。增值型内部审计更为侧重咨询类业务的开展。例如，内审部门单独或与医院职能部门共同起草相关的政策、制度、规定，参与内部质量管理，接受医院临床科室邀请，参与科室管理，帮助科室发现风险管理、内部控制的薄弱环节，堵塞管理漏洞等。
三、公立医院实施增值型内部审计的途径
（一）通过评价和改善公立医院风险管理，增加医院价值。
当前公立医院改革背景下，医院作为一个经济实体，在不断发展过程中，受内外部环境影响，遭遇风险无可避免。内部审计担负着对公立医院风险管理再监督的职能，在风险管理全过程的各个不同阶段，都要围绕着增值目标，综合分析医院内部外部医疗环境和经营环境，充分评价、识别风险并提出相应的对策。内部审计可以从评价医院各部门的风险管理制度规范等入手，在医疗、护理、教学、科研、财务、后勤、人力资源管理等各个领域查找管理漏洞，识别并防范风险，作出相关评价；在评价的基础上，内部审计需要深入到医院管理的细微环节上查找问题，分析其合理性；最后，内部审计人员以风险发生可能性大小为依据，深入到医院运行管理的各个过程，查找并防范风险，帮助医院及各科室规避或尽可能减少风险损失的发生。通过为医院管理层提供改善风险管理的建议以及开展相关科室、人员风险管理培训、座谈等措施，改善医院风险管理，增加价值。例如，在分析医院门诊收入的完整性风险时，不但需要关注门诊收费岗位，更需要临床、医技和护理业务岗位对医嘱的核对和收费的确认，因此，需要明确各岗位职责并通过信息系统设置在各个关键节点上进行控制，堵塞收费漏洞。
（二）通过评价和改善内部控制体系，增加医院价值。
内部审计在内部控制中属于环境控制要素范围，是内部控制体系的重要组成部分，是医院实施内部监督、内部考核的主要手段，也是对内部控制的再控制。内部控制是规范医院经济管理和提高医院财务管理水平的重要手段。内部审计在对医院风险管理进行识别、分析、评价的基础上，对内部控制的充分性和有效性进行深入评价，可以重点从内部控制体系的健全性、内部控制制度的遵循性、内部控制体系的运行是否得到有效执行这三方面入手，评价内部控制制度的完整性、符合性、有效性和经济性，协助医院管理层完善内部控制，促进内部控制的健全，维护内部控制的建设，为内部控制的完善提供客观基础。针对发现的内部控制缺陷或是偏差，认真查找、深入剖析问题存在的根本原因，既为业务部门内部管理提供指导，又能为医院管理层提供医院资金、医疗设备、药品、卫生材料等方面的基本情况和管理现状信息，对内部控制体系存在的问题和可能出现问题的薄弱环节提出改善的建议，必要时开展内部控制培训，为相关科室或人员提供必要的咨询解答，达到防范和化解内部控制风险的目的，有效提高内部控制的执行效率和效果，起到未雨绸缪的用。
（三）通过评价和改善医院内部治理，增加医院价值。
公立医院运行机制改革的核心就是要建立内部治理结构，改革明确提出，要构建决策、执行、监督相互分离、相互制衡的内部治理机制。而纵观国内外管理失败的案例不难发现，管理失败通常源于有问题的内部治理结构。内部审计既是医院内部治理的一部分，同时又参与到有效的内部治理之中，两者的目标都是为了能够实现价值增值。增值型内部审计对医院内部治理的评价主要是通过对治理环境、治理程序和治理过程三方面进行。评价公立医院决策、执行、监督机制是否建立，内部治理机构是否健全，是否能够实现相互牵制、相互监督，确认内部治理环境是否需要优化；评价治理程序是否健全、有效、合法合规；评价治理过程是否有效，是否能够实现医院的战略目标。在充分评价内部治理机制的基础上，内部审计通过开展相关的咨询服务实现价值增值，推进医院依法经营管理，降低成本，提高医院经营效率。
（四）通过提高内审人员胜任能力和降低审计成本，增加医院价值。
在公立医院开展增值型内部审计，对审计人员的个人综合素质和业务能力提出了更高的要求，需要掌握包括财务、计算机、物价收费等多方面的技能，同时需要了解医院资金流物流运行的全过程。在技术方面，增值型内部审计应用计算机辅助技术对相关的程序、数据等进行评价，建立数据库，更加高效、准确得出审计结果。内审部门通过完善内部质量控制，灵活运用审计技术、方法，提高效率，从而降低审计工作的成本，这也是增加医院价值的体现之一。
（五）通过后续跟踪审计督促整改，增加医院价值。
增值型内部审计同样也要遵循PDCA的管理原则，督促发现的问题整改到位，形成有力的审计全过程闭环管理。对于发现的医院在风险管理、内部控制、内部治理方面的问题在进行评价和咨询后，需要限定时间整改，要求相关科室、人员反馈整改落实情况，进而进行后续跟踪审计，确认提出的建议是否被落实，是否推动了公立医院的健康发展，是否缓解了公立医院看病就医难题。
四、结束语
公立医院审计范文4
新医改政策的颁布落实，意味着我国医疗事业改革进入到全新的阶段。该政策回归公益性，强调政府在基本医疗卫生制度中应当担负的职责义务，提高投入力度，加快构建统一的城乡基本医疗保障制度，从而为每个人提供优质的医疗卫生服务。为了满足新医改政策的要求，医院应高度重视医疗服务成本管理工作，努力寻求有助于增强医疗服务效率的方法手段，不断调整完善内部管理，优化服务流程，规范诊疗行为，激发医务工作者的工作热情，保证服务水平及效率监管作用。
关键词:
新医改；公里医院；内部审计
公立医院内部审计具有四方面的特征：首先，公立医院内部审计将卫生系统内部审计机构和审计人员作为了主体部分，将医院及其所属机构的财务收支、经济活动等作为了客体部分；其次，公立医院内部审计涵盖了真实规范的财务收支和经济活动，以及财务收支、经济活动的实际效益；此外，发挥了内部审计的独立性，由医院主要负责人指导内部审计机构与审计工作者的工作，独立于被审计单位及相关部门之外；再有，明确强调内部审计机构与内部审计工作者进行审计工作过程中，要充分贯彻落实相关的内部审计准则。
一、公立医院内部审计存在的问题
(一)内部审计风险大，质量低
在我国社会性质的影响下，医院性质一直处于公益组织与盈利组织之间举棋不定，而为了保证达到预期的利益目标，医院常常对管理力度进行不断的变通调整，这就一定程度上削弱了内部制度的强制性，法规建设意识薄弱。虽然我国已有一些医院针对此情况实行了相关的规则制度，但与完善的内部审计制度体系还相差甚远，发挥不了应有的控制作用。由于医院缺乏内部审计法规体系和制度体系，给审计工作带来了极大的风险，阻碍了内部审计工作质量的提升。现阶段，多数医院的内部审计工作只负责优化处理财务活动的后期事项，忽视了准确预测和详细分析导致财务风险的因素，所以难以全方位的监管事前预测、活动过程及活动后期活动的事项，无法及时有效的防范财务风险，无法为医院管理层提供强有力的决策依据，最终影响了内部审计质量。
(二)内部审计人员构成不合理
为了实现内部审计现代化目标，就必须有一批政治素质、专业素质过硬，熟知现代管理、计算机等知识以及审计技术复合型人才。然而目前，公立医院内部审计人员的构成还满足不了内部审计与医院医疗改革深化发展的要求，具体表现在：一，内部审计人员紧缺；大部分医院中从事内部审计工作的人员数量只有一两名，这完全达不到我国内部审计机构的平均水平。内部审计人员的紧缺将严重阻碍了医院内部审计工作的正常运行。二，内部审计人员构成专业过于单一；内部审计工作除了内部人员的参与外，还需要有其他专业人员的参与。多数公立医院认为内部审计岗位只是财务人员岗位轮换的中转站。大部分内部审计人员之前都从事的是财务方面的事项，只具备财务专业水平。当前，随着内部审计独立于财务审计之外，朝着风险管理方向发展，内部审计人员构成专业的单一性对内部审计工作的稳定有序发展无疑将造成不小的影响。而导致此情况发生的主要原因是公立医院并非是为了自身更好的发展而自发性的组建内部审计，这就使医院部分领导缺乏内部审计意识，认为内部审计机构只是为医院等级评审工作服务，对强化医院经济管理和提升经济效益毫无作用。
(三)内部审计范围过窄
多数公立医院内部审计工作只具备了事后监督功能，只服务于财务收支审计，防范违规行为，但在我国医疗卫生事业的不断发展和经营业务量的增加下，各医院将面临着严峻的市场竞争，对医院内部管理体制与运行机制有了更高的要求。单一的财务收支审计工作很少注重为医院效益提升服务，为领导决策提供服务，同时内部审计工作还忽视了管理审计与效益审计两项工作，满足不了现代医院对内部审计的要求。
二、新医改政策下加强公立医院内部审计的对策
新医改政策明确指出，公立医院在强化自身工作的基础上还应通过高标准、高要求，探索新的审计理念、突破审计职能，同时加大对经营活动、内部控制、风险管理等事项的监督和评价力度，从而为医院管理层提供有力的决策依据。
(一)构建规范统一的风险评价体系
医院内部审计必须准确的识别职能领域、风险领域、风险要素，以及重大的审计结果，要和风险问题相对应。所以，一套具备共性标准、行业分类标准、项目补充标准原则的风险评价标准体系不可少。这三个标准原则是相互作用、相互补充的，要求内部审计工作者侧重于风险因素较大的领域，保证内部审计水平和质量。此外，内部审计工作者应和管理层积极的沟通协商，共同分析评价标准体系是否具备规范性、导向性，从而确保评价结果发挥应有的公正性和权威性。
(二)培养一批复合型内部审计人员
构建一批业务水平及素质都很高的复合型内部审计人员，对新医改政策下公立医院内部审计的开展具有重要推动作用。实际培养过程中应从各方面着手进行，构建一套完善高效的培养体系，强化内部审计人员的业务技能与管理水平。首先，应构建行之有效的多专业引入机制；公立医院的内部审计职能不仅涉及面广，而且对人才也有多样化的需求。专业单一的内部审计人员，很难促进内部审计功能的发挥。其次，应保证内部设计人员的良性循环；公立医院内部审计人员要具备各方面的能力，为此，医院应加强内部审计人员的整体素质，积极开展职业资格考试、交流、轮岗等各项活动，丰富内部设计人员的知识面，优化他们的知识结构，确保他们熟知更多的技能，从而具备较高的判断能力以及问题的处理能力，为医院内部审计工作服务。
(三)科学扩大内部审计范围
当前，公立医院必须扩大内部审计工作范围，除了要涉及财务收支审计等事后监督领域外，还必须对医院各项工作起到综合监督的作用，逐步向效益管理方向迈进，如实施内部控制制度审计；实施院领导离任审计，找出其任职时不规范的行为，并提出相应的科学建议。通过扩大内部审计工作范围，促进内部审计职能作用的全面发挥，从而奠定内部审计在公立医院中的地位与权威性。
(四)健全内部审计组织架构
内部审计不仅是医院内部控制中的核心部分，而且对医院内部控制的运行又起到监督作用，是对内部控制的再控制。当前，要想将内部审计在内部控制方面的监督、评价作用全面发挥，就必须尽快构建一套行之有效的内部审计机构。公立医院应严格按照《卫生系统内部审计工作规定》的要求，建立规范的内部审计机构，确保其独立行使内部审计职能；同时配备足够的审计人员，将内部审计本有的监督职能、评价职能以及服务功能淋漓尽致发挥，最终促进公立医院社会效益与经济效益的提升。
(五)强化后续跟踪审计
内部审计并不只是揭露问题，更重要的是根据审计中发现的问题提出合理建议，以此促进公立医院有条不紊的发展。内部审计工作关注审计提出的意见和建议是否落实到位，是否转化为被审计单位加强管理、提高效益的实际行动，是否解决了患者“看病难”、“看病贵”的压力。所以公立医院内部审计部门应做好后续跟踪审计工作，对存在的问题有效整改，为健全机制体制提供保障。
三、结束语
综上所述可知，随着新医改政策的实施，公立医院的内部审计应注重内部控制与风险管理两方面，这是现代医院管理的实际要求。新医改过程挑战重重，作为内部审计人员，应充分的掌握了解外部环境，并根据当前的改革形势不断的调整和完善自己，切实发挥内部审计工作在医院效益方面的作用，从而推动医院持续健康发展。
作者：臧海鹏 单位：莱西市人民医院
参考文献:
[1]林志琼.加强医院内部审计在内部控制建设中的作用[J].中国城市经济,2012年02期
[2]张志伟.当前医院内部审计工作存在的问题和对策[J].中国药物经济学,2013年02期
[3]沈文立.推进公立医院内部审计发展的探讨[J].中国城市经济,2011年05期
[4]郭旭.加强内部审计与内部控制研究——以医疗卫生系统为例[J].中国集体经济,2012年30期
公立医院审计范文5
关联词：工程审计;信息化;审计管理;公立医院
一、公立医院工程审计管理与信息化现状
工程项目管理因为其资金规模大、业务专业度高、涉及内外部多部门、多监管机构共同管理等特点，历来是公立医院管理中的重要风险点。而工程审计作为公立医院内部审计对于工程项目的投资监管，是公立医院审计管理中一项重要工作。由于其专业性等原因，公立医院工程审计的开展，一般都会由医院内部审计部门委托外部财务监理(专家)作为合作单位共同实施展开。工程审计管理主要工作内容包括：财务监理全过程造价控制(包括但不限于项目预算审核、招标文件审核、合同审核、项目工程款支付意见、审价结算)、审价结算、项目竣工结算审核等。随着信息化时代的到来，“互联网+”技术得到高速发展和广泛应用，渗透和影响着传统的工作方式，“互联网+”工程造价审计已成为审计创新发展的新思路和新方法。公立医院审计信息化在目前大数据、云计算和人工智能为代表的互联网技术推广运用发展下已经改变了人们的行为模式和管理模式，但对于审计工作来说，信息化起步较晚，还处于相对初期阶段，一方面公立医院的审计职能历来不被重视，另一方面审计工作与信息化的结合主要体现在审计方法层面上(如改善传统抽样模式)等。由于公立医院工程审计管理这种内外部合作的关系，往往以单线程的线下交流为主，难以实现信息化管理，即使内部部分实现信息化管理，也容易产生孤岛。本文希望基于工程审计管理的现状、特点，探讨信息化这项在公立医院内部审计管理中原本融合度不高的项目的结合探索。
二、工程审计主要存在的问题
在过往实施工程审计管理的过程中，工程管理中主要存在以下问题：
(一)前期工作的不完善
在项目实施过程中，发现图纸修改现象比较多，主要问题还是前期工作准备的不充分，导致实施过程中方案、平面布局、实施内容的调整，甚至是存在实施内容的漏项后期追加，从而增加了整个项目的建设成本。在前期制定方案及设计图纸阶段，往往未联合相关科室进行功能及需求确认，招标图纸阶段，相关科室应清楚所需内容已体现在招标图上，并进行确认，避免施工过程变更过多。
(二)设计变更图纸不完整
在项目实施过程中，由于使用需求或原建筑结构等原因导致平面布局变更或者是设计方案变更，在提出变更需求到实际实施阶段，所提供的变更图纸并不很完善，很多情况下只提供了平面图纸，无具体节点做法等图纸，且部分设计变更未体现在施工图中。关于设计变更、追加项目内容，在变更或追加内容明确后，设计图纸应全面清楚的体现出变更或追加内容，并经过医院、施工监理确认后再下发给施工方，提高预算准确性，避免漏项。
(三)资金支付进度不明确
工程项目各参建单位需及时了解项目进度进展及资金支付情况，医院相关管理部门根据项目情况制定相关进度表的形式，可按月或按季度进行更新，财务监理单位需定期与医院进行核对，以便各参建单位准确无误的了解项目进展及资金进度。
(四)上报结算不及时
项目竣工后，施工单位未及时上报结算，导致项目无法及时竣工结算。建议待项目竣工后，由后勤保障部门督促施工单位及时整理并上报项目结算资料，进行项目审核流转。
(五)送审资料不完善
施工单位项目结算送审过程中，存在送审资料不完善，例如招投标文件缺少相关用章，相关开竣工报告未填写具体时间等。建议可在项目前期招投标过程中，对已提交的纸质文件资料进行扫描，形成电子文档归档。对项目过程中资料的签订进行时效管理，对工程变更、工程周期等进行时间确认及工期把握，可以对项目施工进度及施工工期进行实时了解。
(六)隐蔽工作内容未能全面地描述完整
在结算审核过程中发现，有部分签证中的隐蔽工作内容未能全面地描述完整，影响事后审价的判断；个别项目因施工场地的特殊性，导致无法进入项目现场。建议对于此类工作内容对应的工程量进行细致、详细的描述确认如型号、规格、厚度、尺寸等，并建议施工单位在施工过程中进行影像留档。如果项目涉及拆除内容，建议在进场施工前对项目施工场地进行影像存档，为项目涉及拆除等相关内容保留相关资料，避免结算过程发生不必要的争议。上述的6项问题，其实一直是工程审计管理过程中的难点与重点，总结上述问题，主要体现在前期因为需求配置不明确导致立项多有需调整之处；施工过程中的管控不到位、变更签证、隐蔽工程等未予以及时处理，进度与付款进度把握不充分；结算期间由于资料准备不当往往拖延结算进度，或者产生各类扯皮情况。归根结底，工程审计管理中存在的问题，往往伴随着信息孤岛无法共享、过程中需多方确认的信息没有及时确认等原因，因此，看似风马牛不相及的工程审计管理与信息化建设，实际配合得当能够产生并解决上述主要问题。
三、以信息化手段探索公立医院工程审计的难点解决方案
(一)工程审计信息平台建设需要打通上下游孤岛
一般来说，工程管理监督过程主要分为招投标与合同签约阶段、过程管控阶段以及结算管理阶段等等。公立医院目前已经逐步开展对于主要阶段内的信息化管理，比如通过OA审批，加强招投标技术参数会签；通过合同与进度款线上审批，强化对于关键财务资料的审核等等。但目前的现状往往是，工程管理的监督在每一个环节都能实现，却没有实现全过程的串联式管控。从单独来看，往往流程的合规性、监督的恰当性均能得到体现，但在需要重新复核或全面展现管理业务，往往需要重新展开梳理与统计。因此，加强工程审计工作的监督效率，工程审计信息平台建设的第一步是将现有的信息孤岛进行上下游打通，确定关键字段，甄别关键数据流，将业务流、信息流、资金流做更好的全过程结构化改造，用以能够在同一个平台上进行提取。
(二)工程审计信息平台建设需要打通内外壁垒
一般来说，公立医院工程管理监督过程需要实现信息化的一大难点在于，公立医院的信息化安全要求比较高，因而对于外部访问存在诸多限制，而公立医院的工程审计监督，往往需要依托外部专家、外部财务监理合作单位等提供相对专业化的管理建议。因此打通内外壁垒就成为了一项重点研究内容，一方面审计部门需要给出合适的构想思路，另一方面需要信息管理部门对于内外部信息壁垒打通提供解决方案，比如通过三级等保模式下的环境搭建，让外部团队可以适当的部分参与到部分业务流程的管理中，在保证网络信息安全的前提下，合理设置各方的信息权限，明确各方权责，责任到人，也兼顾适当的共享，提高监督效率和信息共享融合深度。基于上述实践的可能性，可以先将外部财务监理参与度最高的结算环节，实现线上结算的可能性，然后再进一步完善和闭合审计管理全过程，利用互联网的互联互通性，打破各部门工作的闭合性，将工作的各个环节打通，控制工程项目结算周期，做好工程审价的监督和记录。
(三)工程审计信息平台需要与线下管理工作更好的融合
工程审计监督虽然可以进行线上信息平台的开发，但很多工作仍需依赖线下管理进行，比如工程需求立项启动中的沟通交流、工程施工过程中的监督、进度审核、项目验收、审价结算中的结算沟通等等工作，都需要线下管理配合实现线上数据整合，因此，项目需求提出方、工程管理部门、审计部门、信息部门以及外部的施工方、财务监理方等六方人员需要各司其职，配合协同，线下将工程需求、进度情况、变更结算、隐蔽工程等等资料信息推送至信息平台，从而解决工程审计管理过程中出现的各类痛难点，如送审不及时，送审材料不完整等问题，希望通过工程审计平台的上线，能够改善上述问题。线下与线上同步展开的模式，也是为了更好的将合规性与效率性进行整合，线上共享平台做到信息的保存、收取发放以及资料完整性的确认，线下的沟通环节继续保持，也保证了与工程运作模式中不可割裂的实体建设与验证环节，也为未来的检查、监督、查阅、检索、经验分享等诸多可能性实现了更为便捷的渠道。
四、结束语
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（1）购置缺乏计划性，论证不充分。医院购置大型医疗设备前缺乏科学、系统的可行性论证，会出现设备到货后因使用条件不符合而导致无法及时安装使用的现象，造成财政资金的浪费。
（2）轻管理，成本核算没有细化到单台大型医疗设备。目前，很多医院不同程度地开展了成本核算工作，但规范程度不一，并没有细化到单台大型医疗设备，不能全面、准确的反映每台设备的实际成本，也就很难考核和控制成本支出。
（3）总体使用效率不高，利用不足和利用过度现象并存。现阶段大型医用设备使用效率低下，从调查数据来看，不同设备能力利用率各省市有所不同，以MRI为例，能力利用率相对较低，平均为40%左右，能力利用率最大和最小的省之间相差40%。
（4）诱导需求、滥用检查以及不考虑设备检查之间的可替代性等。医务人员出于准确判断病位及病情或避免医患纠纷等不同的目的，开具大量甚至重复的检查单据，增加了病人的医疗负担。
2案例研究
A医院是医疗、教学、科研和预防为一体的三级甲等医院。医院设有近40个专业医疗科室、12个医技科室、20多个管理及职能处室。编制床位1500多张，年平均开放床位1800多张，年平均在职职工人数计3858人，年诊疗人次为360.58万人次。该院大型医疗设备的绩效审计工作，从开始探索到得到院领导的认可与支持，到不断完善，已有约4~5年的时间，其实际管理经验值得我们学习。A院大型医疗设备的绩效审计分为经济效益和社会效益两个方面。经济指标采用包括净现值、投资回收期、投资报酬率，在这些指标的获取过程中需采集以下数据：设备价格、设备使用情况、收费标准及年工作量、医疗消耗、年收入、人员工资及其他人员成本、水电费、设备维修、房屋占用、其他耗费，也包括效率指标如使用率和效果性指标如阳性率。社会效益部分目前主要采取各设备使用科室主任的语言描述，包括病位及病情确定更加准确等。
A院大型医疗设备的审计工作还具有事前干预的特点，在设备采购预算编制时也有审计人员参加。审计制度中明确规定大型医疗设备购买前需经过审计，这一制度性保障推动了购买前审计工作的开展。购买后对政府资金购买的设备，采购过程资金的使用情况也进行全面审计，主要包括对科室申请、职能部门审核、设备论证、审批、招标、合同、付款、验收、领用及使用情况的审计。在设备使用2～3年后进行购置后的绩效审计，为保证计算数据的准确性，还会参考购买前科室提供的相关数据。各设备消耗的水电费、实际占用面积及所占人工等都会实地考核，如有的检查设备除了医生还有打字员，有的医生会负责几台设备，那么根据平均每台机器的工作时间及医生的平均工资来计算单台设备该医生的工资成本，也要调取打字员的工资水平，二者加起来才是该台设备的工资成本。
上述绩效审计流程是A医院通过与各科室及领导逐步沟通完善后形成的，各科室能够积极配合审计部门的工作，说明他们对这套流程比较认可，有很强的可行性及参考价值。审计最终查看该设备的工作量的预测及实际情况、效益指标实现情况即多长时间能收回成本、阳性率、社会效益等写入审计报告中，提交给院领导、审批、使用等各个环节存在的问题，以便改进。
3经验总结
从该三甲公立医院大型医疗设备的绩效审计工作中我们得知，整个审计活动的实施有个前提，那就是主管院长的支持。因为像这个规模的三甲医院，每天临床及检查科室等工作量都很大，医务人员还要抽时间配合审计人员的各种调查和考核，甚至有可能每次设备的考核要进行几次的沟通与配合，这是很难的，没有领导的推动工作很难进行。所以整个过程需要院领导的重视与支持，在医院按流程推广后，各科室才会很配合。其次，审计人员要有很强的财务意识及全局管控能力，还需要精通经济学、工程学、法律、计算机等专业的人才，应该说绩效审计对审计人员的职业胜任能力提出了更高的要求。最后，绩效审计不能只强调经济性，这不符合公立医院的非盈利性特征。目前来看仅是医院内部审计，很容易偏重经济性，社会效益的审计还需外部的审计单位还实现。
4结束语
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（一）思想上缺乏重视，内部审计人员积极性不高
当前，在我国公立医院内部经济管理中面临的一个严重的问题就是医院相关管理人员和员工对内部审计缺乏思想上的重视，医院领导不够重视和支持，也无法得到财物管理人员和会计人员的理解和配合。许多医院领导片面地认为医院内部设置内部审计机构没有太大的必要，领导层思想上的不重视直接影响了下属各部门人员的认识，在一定程度上极大地削弱了内部审计的监管职能，导致很多医院内部审计机构缺失。一些医院虽然也象征性地设置了审计部门，但是却没有配备专门的审计人员，无法充分发挥内部审计的重要作用，流于形式，无法真正落到实处。此外，由于大多数的医院在制定具体的审计目标时，没有严格遵循医院自身发展的实际情况，制定的审计目标脱离了医院的总体目标，极大地削弱了内部审计的工作效果，大大降低了内部审计人员的工作积极性和创造性，影响了内部审计目标的实现。
（二）会计素质不高，内部监督机制不健全
医院与其他企事业单位相比，具有自身的独特性，它是一种具有公益性质的事业单位组织，是一种特殊的企业类型。医院自古以来给人的印象就是一个救死扶伤、神圣的地方，但是当前大多数的医院为了节省开支、谋求最大化的经济利益，都会聘用一些资质不高或是没有具备专业资格的少数医务人员和财务会计人员。这些会计人员由于自身专业水平有限、素质不高，在实际会计工作和财务管理中缺乏相关熟练的理论知识和技能技巧，再加上职业道德素质不高，各种违法犯罪现象时有发生，不仅会严重影响医院的经济管理工作，造成大量的经济损失，严重阻碍医院的经济管理工作，也在一定程度上影响医院的社会形象，破坏预期的社会效益和经济效益。此外，由于国家在医院经济管理方面的法律法规不够健全和完善，严重影响了内部监管机制的制定和实施，内部机制的不健全直接制约了医院的各项经济管理工作，也产生了各种各样的问题。大多数医院内部没有设立专门的内部审计部门。因此，当前为了进一步加强医院的经济管理工作，必须聘用一支高水平高素质的会计队伍，不断健全和完善医院内部审计制度，加强内部审计监管力度，才能推动医院的健康、稳定地发展。
（三）医院内部会计控制制度不够完善
随着公立医院改革的推进，健全医院和基层医疗卫生机构的内控制度是时代和改革的需要，有利于医疗机构加强财务管理和会计核算，全面提升管理水平，提高服务效率和市场竞争力，有利于科学制定医疗服务价格，维护公共医疗卫生服务的公益性，保障医疗机构财务行为和会计核算合法、科学、规范和透明。目前很多医院存在管理层缺乏内部控制意识，单位缺少规范的内部控制制度的问题，内部控制制度建设主要基于传统经验，缺乏有效的内部控制标准或框架指导，对各项经济活动存在的风险认识不足，未能对关键控制点实施有效控制，重视会计基础工作，而轻视管理工作，致使单位内部控制普通薄弱。
二、发挥内部审计在公立医院经济管理中的价值优势
（一）加强内部审计监督，有效预防经济违法犯罪行为
随着我国市场经济制度的不断完善，市场经济经历着前所未有的飞速发展，新的市场经济体制给医院的经济管理带来了新的挑战和要求，为了进一步适应市场经济发展的时代潮流，医院的经济体制和经济管理方法也在不断更新变换着。但是，任何一次体制和管理模式的变革必定会带来一系列难题，近些年来随着医院经济体制改革的逐步深入，各种经济违法犯罪现象时有发生。这些不良现象逐渐由起初的公开型发展成为隐蔽型，很多不法分子通过采用各种高科技手段实行经济犯罪，增大了查处难度。因此，公立医院必须积极采取相应对策加强内部审计监督，将内部审计督查真正落实到实处，在实时的跟踪监督过程中及时发现一些问题和不良的现象，并在第一时间采取有效地手段解决问题，遏制不良行为的进一步发展。通过不断完善内部审计机制，强化内部审计力度，才能有效地预防医院日常工作中的各种违纪违法犯罪行为，为医院顺利开展经济管理工作打下坚实的基础。
（二）加强内部审计监督，实现医院资金的合理配置
在公立医院加强内部审计，有利于推动医院进行经济管理体制的改革和创新，实现资金的最优化配置，从根本上真正提高医院的经济效益和社会效益。医院要想取得长远的发展，就应统筹兼顾经济效益和社会效益，不仅要关注自身的经济效益，而且要注重建立良好的医患关系，不断积累自身的社会效益。医院应树立以病人为核心的理念，努力提高医疗服务质量，满足人民群众的医疗保健要求；同时应该根据自身发展的实际情况，尽量减少不必要的人财物的浪费。加强内部审计，可以适时检查和监督医院的各项资金运行情况，及时发现问题并采取相应的措施，减少各项不必要的资金浪费，最大化地实现预期的经济效益。一方面，加强内部审计可以及时到位地检查和审计医院内部的各项业务收支和财务预决算等情况，能够较为准确地掌握医院真实的资金运行状况，根据审计结果有针对性地制定措施，对医院资金的分配实现严格有效的控制，在确保医疗服务质量的前提下最大化地降低各项费用的使用，实现资金的最优化使用。另一方面，加强内部审计，可以对医院各项经济管理制度的贯彻落实情况进行跟踪监督，杜绝各种浪费行为，对医院经济管理中出现的各种不良现象可以起到有效的遏制和预防作用；促使医护人员在各自岗位上尽职尽责，确保医院内部的控制体系更加科学和完善，进一步推动医院的长远健康地发展。
（三）加强内部审计监督，是实现医院健康发展的内在需求
与经济手段、行政手段及法律手段相比，内部审计具有独特的优势，它可以在这些传统手段之外发挥重要的调整作用。内部审计工作人员是由医院内部不同工作部门的人员组成，并要求这些人员必须具备较高的业务素质和职业操守，才能真正满足医院经济管理工作的具体要求。加强内部审计，可以有效弥补其他监督手段的空白和不足，将监督管理工作渗透到医院经济管理的各个环节和细微处，积极敦促医院的稳步发展。首先，加强内部审计，可以促使医院各项费用的收取严格遵循物价部门的相关规定，监督各项收入及时核算，确保核算信息的真实性和客观性。内部审计还可以监督和查询医院的财物购进及转让情况，对各项财物实行跟踪监督，维护医院的整体利益。此外，加强内部审计，可以有效监督和审查本医院和其他医院之间的经济往来情况，确保医院自身的资产安全。其次，内部审计可以监督工资数额和其他待遇或奖金的落实发放情况，保证工资数额的准确性，积极发现工资待遇发放过程中出现的各种违纪行为并及时督促其改正，有利于维护医护人员的合法权益，推动医院内部稳定、有序地发展。
三、结论
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关键词:公立医院；内部审计；工程
一、背景
随着国家医改政策的陆续出台，公立医院运营管理压力在持续增大。国家卫健委也陆续出台相关文件，持续推动公立医院规范管理，提质增效，向管理要效益。内部审计作为医院内部监管约束机制的重要组成部分，在履行好监督职责的同时，还有一项重要职责是基建及零星修缮工程项目的结算审计。本文将从内部审计的角度谈一下公立医院零星修缮工程的项目管理。
二、公立医院零星修缮工程特点
公立医院零星修缮工程有如下特点：一是项目类型杂，包含安装、改造、维修等类型；二是数量多，笔者所在的医院是一所大型综合性三级甲等医院，每年的零星修缮工程有几十项甚至上百项；三是资金量大，单个工程少则几万元，大的工程几百万的也不在少数，每年累计资金量都达几千万。据统计，零星修缮工程的结算审计审减率平均超过5%，甚至有的医院能达到10%以上。从成本管理的角度，医院零星修缮工程除了少量能列入固定资产外，绝大部分都直接体现为医院的费用支出。所以，如果能进一步加强零星修缮工程项目的管理，将为医院有效节省资金，带来可观的管理效益。
三、零星修缮工程项目审计中发现的问题
内部审计是内部控制的最后一道防线，是医院管理流程的下游。零星工程结算审计是事后审计，内部审计只负责对职能部门提报的结算材料进行核实、核算，最终出具结算报告。在零星修缮工程项目结算审计中暴露出来的很多问题是医院相关职能部门日常管理中的问题，需要从管理流程的上游分析原因，从根源上解决问题。
(一)项目立项论证不充分
预算编制时，项目立项论证不充分，导致工程施工过程中出现项目变更较多，甚至出现“边设计边施工”的情况，导致出现后期结算报审金额与合同金额差距过大，施工内容超合同较多，结算金额严重超预算。更有甚者，在项目论证时，后勤基建部门与使用部门沟通不充分，导致施工结果不符合使用部门要求而重新施工，不仅拖延了工程进度，而且造成严重浪费。
(二)项目应招标未招标
因工作需要，往往会出现时间要求紧，来不及执行政府采购的情况发生。根据山东省财政部门的规定，单位每年有一定的限额标准，在此标准内可以自行招标采购。但是实际执行时，因预见性不足，准备不充分，会出现自行招标金额累计超出限额标准的情况发生。
(三)项目招标文件制作不规范
因招标机构素质参差不齐，招标文件的制作时往往会出现差错，比如，工程量清单累计金额错误、工程量清单有重复项等等。医院相关部门的工作人员履行审核责任不到位，最终导致这个错误一直延续到工程报审环节，被内部审计人员发现。这些看似较为低级的错误，为工作人员的责任心不强导致。
(四)项目应扣税费未扣减
项目应后税费未扣减主要有两种情况。一是大部分施工单位未扣环境保护税。2019年起废除征收工程排污费，并开始征收环境保护税，但几乎没有施工单位缴纳此税，且没有界定相关部门负责收取此税，因此理应扣除。二是施工单位应缴未缴其应承担的水电费。
(五)项目结算上报未执行投标报价
按财政部门规定，一定限额内招标采购可采用竞争性磋商方式。在竞争性磋商中，由于供应商的二次报价，使成交价在投标价的基础上有一定比例的下浮，形成优惠让利。但在结算报审时，有的施工方仍按原单价上报，未执行优惠后投标报价。
(六)项目定额套用不准确对于投标报价
中清单内的综合单价，结算时直接按照清单中所列单价结算(有明显错误除外)，而对于新增及变更项目，施工单位常出现高套定额现象，使得清单描述与事实不符，即套用不合适的或套用更高级别的定额子目，以此抬高造价。
(七)实际工程量远小于招标工程量
因医院规模较大，日常零星修缮工程较多，为尽量减少招标次数，总务后勤部门制作招标文件时，会出现多估计工程量。而施工单位报价时会综合考虑工程量的大小提供报价，工程量较大时施工单位会压低综合单价以防废标。在实际施工后，结算报审环节是以实际施工的工程量为依据进行结算，这就导致在结算时会大量扣除工程量，而导致施工方利润降低，从而引发双方对于结算款的争议。
(八)报审材料不规范
因种种原因，施工单位报审材料中常出现签证、批价单、竣工验收单等材料遗漏，或签章不齐全等现象，而总务后勤等部门在审核时并未完全尽到审核责任。
(九)工程物资出现剩余
安装工程项目中，如果前期工作做的不够扎实，会出现购置工程物资超过最后实际使用物资的情况。如在科室视频对讲工程中，主管部门前期调研不充分，购置220台终端设备，但实际只安装了150台。报审环节，施工单位将所有220台终端设备全部提交。该案例的关键点是合同约定购买设备，安装免费，即安装费已含在设备费中。若审计部门没有认真审核，未安装设备一并按采购价结算是欠合理的。所以，内审部门与主管部门及乙方沟通，未安装设备按定额扣除安装费予以结算，合理维护了医院权益。
四、改进建议
(一)加强工程项目事前管理
建立论证机制，强化工程项目事前论证。项目列入预算前，做好项目的前期论证。论证程序要落实落地，不能流于形式。大型基建工程实行全过程跟踪审计，零星修缮工程项目都是实行事后结算审计，所以事前论证就更为重要。在招标控制价编制环节，内部审计可以适当参与。工程预算编制既不可过于宽松，造成浪费，也不要过分压低，在保证工程质量的前提下，合理合法给施工单位留出利润空间。
(二)加强工程项目招投标管理
为避免项目招投标过程出现问题，规避医院风险，要切实加强招投标管理，有效落实主管部门责任。招标清单、参数要求项目相关部门、科室签字确认，既要落实主管部门责任，又要加强与使用部门、科室沟通，确保满足完工后的使用需求。同时，加强招标文件审核，压实招标采购人主体责任。
(三)加强工程项目合同管理
合同是经济活动的重要文本载体，因此在签订合同时，加强合同文本的论证审查，将各种特殊情况做充分的预估，并在合同中做出约定，最大限度减少医院风险。合同管理采用职能部门联合会签模式，结合医院实际情况，制定详细完备的合同管理制度，明确各职能部门和合同承办部门的管理责任。但值得一提的是，为避免出现上文提到的施工单位应缴未缴水电费，而主管部门又没有催收动力的情况，在签订合同时可以将水电费扣减条款写进合同，约定在结算审计时一并从工程款中扣除。
(四)加强工程项目事中管理
工程项目具有其特殊性，施工过程中出现不可预见性因素在所难免。医院要完善制度，加强对工程变更签证、材料批价的审批管理。一是加强签证管理。要求工程签证必须要及时完成，内容客观、准确，必要时提供图纸，并按照发生的时间顺序做好签证编号。通过规范施工现场管理，减少项目施工中的随意性，防止任意增加施工内容，有效控制投资，维护预算严肃性。二是明确材料批价审批限额，参照医院资金支出审批权限，根据需批价材料涉及金额设置现场负责人、部门负责人、分管院领导三级审批程序。三是规范报审材料相关表格及规范。内部审计部门根据管理需要科学设计工作联系单、工程实地测量记录表、工程签证单、材料批价单等，实现审计角度的工程管理要求表单化。
(五)提升内部审计人员素质
工程审计专业性强，需要有专门的工程相关专业背景人员承担。在实际工作中，很多医院的工程审计专业人才缺乏，工程审计大部分依赖外审，由此可能出现第三方审计与建设方串通舞弊的发生。审计署《关于内部审计工作的规定》(审计署令第11号)明确，内部审计对第三方审计结果负责。因此，一方面医院要重视内部审计人力配备，配齐配强专业人才，全面提升内审人员素质，加强对第三方审计结果的复核，有效规避风险，提升医院建设资金投资效益；另一方面，内部审计人员也要做好自身定位，履职尽责，对医院经济运行风险进行严格把关。
五、结束语
公立医院因科室布局功能调整、学科建设发展等因素，每年的零星修缮预算均占一定比例，长期积累下来也是一笔不小的费用，而结算审计的审减额为医院节省的是直接经济利益，对医院经济运行的影响也不容小觑。本文从内部审计角度提出了公立医院加强零星修缮工程项目管理的建议。内部审计部门也要充分发挥职能作用，既要促进完善内部控制、落实管理责任，又要扎实做好零星修缮工程的结算审计工作，提高建设资金利用效率，避免资源浪费，切实为医院创造管理效益，为医院高质量发展做出积极贡献。
参考文献
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