铁路运输企业在与公路、民航等运输行业激烈的市场竞争中要想生存发展，就要盈利。采用赊销方式提供运输服务，或承揽工程，或销售煤炭矿石等来增加收入，才有可能产生利润。但赊销在为企业扩大销售额和市场占有率的同时，也带来了风险，就是产生了应收账款。应收账款可能发生坏账，会给企业带来经济损失，也会影响资金周转，甚至导致资金链断裂。因此，加强对铁路企业应收账款管理具有重要的现实意义。
一、铁路运输企业加强应收账款管理的重要性
1.有利于缓解流动资金周转压力。云南铁路网建设融入国家“一带一路”发展战略，使云南由原来的全国路网末梢，战略性地转变为面向南亚、东南亚的国际大通道前沿。云南铁路大规模发展，基础建设投资、运输成本费用支出越来越大，工资、材料、电力、债务还本付息、大修更改工程项目等支出都需要很大的现金流。例如昆明局集团有限公司就电力一个成本要素，每个月都需要多5000万刚性现金流出，还有职工工资的增长也加大了刚性现金支出。但是铁路运输企业应收账款管理薄弱，产生几十个亿的逾期、有风险应收账款，导致现金流短缺，不能及时支付生产成本、工资、偿付到期借款等，影响企业日常经营和盈利。因此，铁路运输企业必须加强应收账款管理，加快资金回笼，缓解流动资金周转压力。
2.有利于降低应收账款成本。企业持有大量应收账款会产生应收账款的机会成本、管理成本、坏账成本。应收账款的机会成本是指企业把大量资金积压在应收账款上而放弃做其他投资或存入银行获得的收益，还有企业必须提前缴纳赊销产生的各种税额放弃的其他收益。机会成本一般按有价证券的利息率来计算，应收账款的管理成本主要是指应收账款的收账费用，收账费用会明显随着应收账款的加大而加大。应收账款最大的成本是坏账损失成本，发生坏账损失，企业销售收入不能收回，更不会带来盈利。铁路运输企业加强应收账款的管理，在赊销带来的收益和可能发生的损失之间权衡，考虑应收账款的机会成本、管理成本、坏账成本，把应收账款的规模控制在一个合理可控的范围内，有效减少坏账机率，提高资金的使用价值。
3.有利于真实反映铁路运输企业经营成果。铁路运输企业以权责发生制为记账基础，赊销符合收入确认原则时，应收账款就记账收入，在利润表上形成高账面利润，实际没有现金流入，导致经营成果虚高，造成盈利假象。在资产负债表上应收账款属于流动资产，流动性仅次于货币资金。但企业忽略应收账款管理，资产负债表上的应收账款大量逾期和陷入诉讼，有呆账、坏账风险，体现不出应收账款应有的流动资产性质，掩盖企业真实偿债能力。铁路运输企业必须加强应收账款管理，真实反映企业经营成果和资产负债率，才能在云南铁路高速发展时期，为企业发展战略提供安全可靠保障，使铁路运输企业在市场竞争中立于不败之地。
二、铁路运输企业应收账款管理的现状和存在的问题
铁路运输企业普遍存在应收账款管理薄弱问题，以昆明局集团有限公司为例，以年上半年为时间截点2020统计的以前年度未收回的存量风险债权约有笔，约亿元，其中有账90050龄年的，也有很多涉诉债权，清收3难度特别大。铁路运输企业应收账款管理薄弱，主要体现在以下几方面。
1.缺乏应收账款管理的风险意识。铁路运输企业实行全面预算管理，年初由国铁集团把经营目标预算下达给各个集团公司，各个集团公司又分劈预算给各个站段、多经、合资公司。经营目标主要就是收入、成本、利润目标。各个站段、多经、合资公司为了完成目标，盲目通过赊销追求产值和账面利润，对客户资信不注重调查，签订合同时又缺乏法律维权意识，对付款方式、付款时间、债权保全等重大条款没有专业法律人员把关。各单位只重视完成销售目标，忽略应收账款的回收率，造成极大地经营风险。
2.缺乏健全的应收账款管理内部控制体系。①铁路运输企业在发生赊销产生的应收账款经济业务前没有建立健全的分级决策审批管理制度。企业没有根据经济业务规模大小，客户资信、市场需求等情况分级决策，金额巨大的商贸业务没有经过“三重一大”集体讨论决策，合理分析研判债权风险。审批制度不健全，一旦权力不受制约，企业领导人在决策、签订、履行合同过程中，逾越职权、违规决策，为他人谋取利益，就会造成国有资产严重损失，形成巨额风险债权。②铁路运输企业没有建立各部门职责明确的应收账款管理规章制度，或有管理制度却不健全，不严格按制度执行。销售部门和财务部门责任不清互相推诿，销售部门只负责销售，考核当期销售量和销售收入，而没有与账款的回收挂钩；财务部门主要负责记录工作，没有书面告知销售部门债权列账、结余及清理情况。因此，当出现风险债权时，互相推卸责任，没有清欠积极性。企业也没有明确法律人员的法律保障职责，纪委监察的监督违法行为职责，人事部对清欠干部的考察职责等。各部门不能各司其职，各负其责，没有严格执行追缴风险债权奖惩机制，没有明确生产布局调整、机构撤并、债权负责人发生变动时债权须移交情况的交接手续。出现坏账损失后，对列销坏账损失处理意见合规性的审批，有关坏账损失中的失职、渎职行为的责任追究，坏账损失的相关责任人赔偿及扣缴款，没有细化的规定。
3.缺少法律意识，维权手段不足。企业出现债务纠纷问题，不想运用法律的手段来解决，从起诉、受理、调查取证、开庭审理到判决、裁定与执行是一个漫长的过程，需要企业投入大量的人力、物力与财力，在垫付了律师费、诉讼费、执行费后，债权也未必能收回。导致企业放弃了通过法律诉讼手段寻求债权保护，大量风险债权无法追回。
三、改进铁路运输企业应收账款管理的对策建议
1.加强应收账款管理风险意识。①铁路运输企业应当运用财务管理来科学核定应收账款的存量和增量，不能盲目追求产值和账面利润。首先，从我国人民银行连续上调人民币存贷款基准利率来分析是处于从紧的货币政策，在从紧货币政策下，企业贷款难度加大，融资利息增加，流动资金短缺，这时应降低应收账款，反之可以适当增加赊销，加大应收账款。其次，从企业毛利率的角度来分析应收账款能否增加，如果毛利率大于应收账款的机会成本、坏账成本，就可以增加应收账款，反之就减少应收账款。，从购货方所在行业来分再其次析是否赊销，特别是与铁路运输企业有经济往来最多的煤炭、钢铁、水泥、电解铝等高污染、高消耗、高排放行业，很多面临关、停、转，再和这些企业产生商贸赊销关系，只会产生更多有风险的应收账款。②铁路运输企业应当建立客户资信管理评价体系。业务部门负责调查收集客户资信信息，建立客户资信信息基础档案，会同财务等部门分析、评估客户履约能力，确定客户信用等级，以信用等级为依据确定赊销额度和结算方式。严禁与信用等级差的客户开展业务，确需开展相关业务的，应要求对方提供全额预付款项或提供抵押、质押等。业务部门应及时掌握客户的履约能力和财务状况，动态测评客户资信调整客户信用等级。未按约定付款发生违约的客户原则上不得开展新业务，并应当及时采取中止或终结合同履行等措施，避免或减少损失发生。③铁路运输企业应当严格履行合同联签审查和法律审查程序，防范廉政风险。充分发挥法律人员在重大决策、法律论证、立项审核、合同合法性审查等方面的法律保障作用。
2.加强应收账款管理内部控制体系建设。①铁路运输企业应当建立分级决策制度。涉及重大应收账款经济事项经过“三重一大”集体讨论决策，增强决策与审批的科学性、严肃性。其他经济事项以法定代表人、分管领导、职能科室组成领导小组决策。②铁路运输企业应当建立应收账款管理制度。成立专门的应收账款管理机构，成员由法定代表人、分管领导、业务部门、财务部门、法律部门、纪委、人事部等职能科室组成。明确岗位责任制、责任人；明确债权账目核对、台账动态管理、债权签认管理、风险债权台账管理、债权预警管理、坏账损失确认等工作内容；明确责任追究制度、绩效考核评价制度等。应收账款管理机构从应收账款发生之日起就跟踪管理，定期分析，逐笔梳理，做到笔笔清楚，项项落实。建立风险债权清单，在未形成坏账损失前采取“一案一策”针对性及时清收。债权预警后，责任追究制度明确，并对债权进行清收闭环管理。
3.采取有效法律手段维护铁路企业权益。涉诉应收账款要动态监控债务人情况，发现债务人可能隐匿、转移财产时要及时申请财产保全。对于法院、仲裁机关生效法律文书确定的应收账款，应及时主动收回相关资产，必要时申请法院强制执行。
四、结束语
在云南铁路“一带一路”大规模发展的关键时期，铁路运输企业一定要加强应收账款的管理，缓解流动资金周转压力。既要发挥应收账款可以增加销售收入的正面作用，又要加强应收账款会产生坏账的风险意识，建立完善的应收账款管理内部控制体系，防范应收账款风险。
作者:高华 单位:中国铁路昆明局集团有限公司玉溪供电段