收益管理范例

前言:一篇好的文章需要精心雕琢,小编精选了8篇收益管理范例,供您参考,期待您的阅读。

收益管理

收益管理范文1

关键词:综合收益;盈余管理;其他综合收益

我国颁布的新会计准则,说明了综合收益具有很高的信息含量及应用价值。国外的相关学者研究指出,综合收益可以有效减小企业的盈余管理空间。那么,在我国目前的会计环境以及特殊的国情下,综合收益对于盈余管理会产生什么作用是我国企业关注的重点。因此,对于企业综合收益与盈余管理的研究是很有必要的。

一、企业综合收益的概述

1.综合收益的概念

FASB在1980年首次提出了综合收益的概念,是指一个主体在某个期间和非业主方面进行了交易或者发生了其他事项及情况所引起权益出现的一切变动。具体包括以下几个方面:第一,企业和业主之外的其他主体进行了交换交易以及其他转让而导致权益变动;第二,企业本身的生产经营活动发生了变化,从而引起了权益的变化;第三,物价出现变动、偶然事件以及企业和周围的物质环境、法律、政治、社会以及经济等交互作用产生了权益的变化。由此,可以看出,企业的综合收益不仅要求企业确认主要利润来源的生产经营活动及与其他主体进行的交换交易结果,还要求企业确认传统的净收益处理及反映的物价变动或者偶然事件引起的尚未实现的资产变动,因此,综合收益可以更好地反映出报告期内企业所拥有的净资产变动与经营成果。

2.综合收益的列报模式

目前,国际上综合收益的列报模式主要有三种,分别是一表法、两表法以及所有者权益变动表法。而我国综合收益的列报模式使用的是一表法,该方法是使用扩展的收益表来对综合收益进行报告,将传统的收益表与综合收益表结合,这张表展示出已实现与尚未实现的收益。该法不需启用新的财务报表,既节约了编制的成本,还可将所有的综合收益都报告在一张表上,且对财务报告使用者的阅读和理解提供了便利。但是一表法也存在一定的缺点,这种方法会在一定程度上降低了财务报表中传统净收益的重要性水平。

3.其他综合收益项目

与FASB相比较,我国的CAS除了指出在利润表中增加综合收益项目以外,并没有对其他综合收益项目的具体内容进行详细的规定。因此,按照我国会计实务的现状以及其他综合收益项目的内涵,其他综合收益项目主要包括以下几方面的内容:由于金融资产重分类而形成的利得与损失;出售金融资产产生的公允价值变动;因现金流量套期工具而形成的利得或损失及其他事项;外币财务报表的折算差额以及其他;根据权益法核算在被投资单位的其他综合收益中所拥有的份额;由于计入所有者权益项目产生相关的所得税而形成的利得或损失;存货或者自用房地产转变成使用公允价值模式计量的投资性房地产而形成的利得及损失。

二、企业盈余管理的概述

1.盈余管理的概念

国际上对于盈余管理的权威性定义主要有两种:其一,盈余管理是指企业在遵守GAAP的前提下,选择会计政策使企业的自身利益或者企业的市场价值最大化的行为;其二,盈余管理是指企业的管理人员有目的地控制企业的对外财务报告过程,以此来获取利益的一种“披露管理”。通过对以上两种权威性定义的研究,可以发现,盈余管理主要有以下几点涵义:首先,企业的管理人员是盈余管理的主体,主要包括企业的经理人及董事会,他们一起决定出企业盈余信息的披露;其次,企业对外的会计收益是盈余管理的客体;最后,企业进行盈余管理的目的是使企业的自身利益最大化,主要包括企业管理者的利益最大化以及董事会的股东利益最大化。总的来说,盈余管理是指企业的管理在遵守会计准则的基础上,控制或者调整企业对外报告的会计收益信息来使企业利益最大化的行为。

2.盈余管理的手段

盈余管理手段主要分为以下几种:第一,会计政策的选用,企业可以通过选择或者变更企业的会计政策以及会计估计来进行盈余管理。比如,长期股权投资核算方法、固定资产折旧估计及企业合并范围的变更等等。第二,使用关联方交易进行盈余管理,关联交易可以有效实现企业的利润转移,主要包括资产的租赁、置换出售及转让、商品购销及劳务供应、委托经营或者受托经营、资金往来等等。第三,会计要素的确认与计量。例如,使用资产评估增值、虚拟资产科目、延迟确认费用和营运成本的资本化、借款利息费用化以及资本化等方式来进行盈余管理。第四,政府补助。虽然政府补助和上市公司所经营的业务没有直接的关系,但是会对上市公司的净利润造成巨大的影响。

三、企业综合收益与盈余管理

1.提出假设

我国企业的综合收益主要是由净利润组成的,其他综合收益对于综合收益总额产生的影响非常小,而传统净利润由于我国特殊国情的影响,是企业盈余管理的主要对象,我国企业有多种方式进行传统收益的盈余管理,而且传统收益的总额越大,可以操纵的利润就越多,盈余管理的空间就越大。据此,提出假设:综合收益的总额和盈余管理之间存在着一定的关系,且综合收益的总额越大,盈余管理的程度就越大。

2.模型选择与变量设计

本文采用Jones模型作为基本研究模型,使用多元回归分析来检验企业综合收益与盈余管理之间的关系。其中,该模型下的被解释变量是指企业的盈余管理程度;解释变量是指综合收益总额;控制变量是指每股收益、信息披露质量、流动比率以及资产负债率。具体的检验模型如下:其中,DAn是指经过上年末总资产调整之后企业的第n年末的非正常性计利润,即企业盈余管理的程度;ci是指企业第n年末的综合收益总额;crrntkn是指第n年末企业的速动比率;debtrn是指第n年末企业的资产负债比率;rankn是指信息披露质量,是第n年企业在深圳交易所的诚信档案里信息披露考评的结果;εn是指剩余项。

3.样本选取

本文研究的范围是2013年-2016年的深市A股上市公司,为了保障研究结果的准确性,本文对变量进行了一些筛选,具体的筛选方式如下:第一,剔除掉ST、*ST、SST、PT和金融类的公司,因为这些公司部分财务指标会和其他的上市公司存在很大的差异。第二,剔除掉本文上述所选变量值不全的公司。第三,要对所有的控制变量进行1%的winsorize缩尾数据处理。另外,本文所用的综合收益总额都是手工收集而来,而其他的数据均是来自国泰安数据库以及wind数据库。

4.研究结果

通过SPSS软件进行回归分析,发现该模型具有很高的拟合优度。数据分析显示,企业的综合收益的总额越大,获取收益的能力越强,即财务业绩越好,可以操纵的利润就越多,盈余管理的空间就越大。且企业的资产负债率越高,企业的财务压力就越大,企业的盈余管理程度就越高。此外,企业的信息披露质量越低,企业的盈余管理程度就越高。据此,本文的研究假设成立,即企业的综合收益金额越大,企业的盈余管理的程度越大,从而提高企业的获利能力和经济效益,增大企业内可流动的资金,进一步促进企业的可持续发展。

四、结论及建议

综上所述,企业综合收益与盈余管理存在正相关性。通过对企业综合收益与盈余管理的研究,为保证会计实务工作的有序进行,建议我国财政部应对综合收益的定义、计量方法、内容以及确认条件等相关准则进行补充和完善。另外,企业要充分发挥综合收益在盈余管理上的作用,从而提高企业财务报表的质量,以此来帮助报表的使用者进行相关的投资决策。最后,希望本文可以帮助会计信息使用者研究企业综合收益与盈余管理提供参考。

参考文献:

[1]杨克智.其他综合收益、信息透明度与盈余管理[J].中央财经大学学报,2016,08:65-73.

[2]谢获宝,郭方醇.其他综合收益项目的盈余管理及其管控建议[J].财务与会计,2015,04:66-69.

收益管理范文2

关键词:上市茶叶企业;财务内部收益率;差异性分析

引言

对于上市茶企业来说,其发展过程应该以财务管理为核心,在具体管理过程,包括财务一系列内容,都要有效管控,从而才能保证上市茶企业能够不断发展于经济市场,以实现其经济收效。具体分析如下:

1财务内部收益率分析

1.1内涵

企业内部一段时间内,实际收益率需要以财务内部收益率进行反映,其为动态行参考指标。通常情况下,财务内部收益率不低于基准收益率时,项目具有可行意义。计算财务内部收益率的过程实质是对一元n次方程求解过程,常规现金流量是保证方程式有唯一解的关键因素。财务内部收益率是对企业资金、时间、价值、项目在计算期内的整体经济状况的综合反映,不仅对投资收益进行如实反映,同时由于受项目投资的净现金流相关情况影响,不由外部参数变化干扰,可有效避免常见难题,如事先确定财务净现值指标及基准收益率等。而实际计算财务内部收益率较为繁杂,因其内部参考因素较多,如在非常规现金流量的项目内部收益率计算时,在某些情况下不存在或存在多个收益率。

1.2意义

企业内部收益率主要是指投资项目所带来的收益,面对货币贬值、通货膨胀等状况时,所能承受的最大能力,其为宏观概念指标,需要在实际工作中进行理解。如某茶企内部收益率为11%,其含义则为该项目在进行操作运转时,其可承受的每年货币贬值、通货膨胀最大值均为11%内部收益率也可以理解为企业操作某项目时,其承受风险能力最大为多少。如内部收益率为11%,可理解为操作此项目的过程中,其每年可承受风险最大能力为11%。除此之外,若项目操作运作中需进行贷款,内部收益率则可表示其能承受的最大利率为多少,如果项目经济测算时已对贷款利息进行计算,内部收益率则可表示对项目操作过程中未来贷款利息可能上浮的最大值。如,若内部收益率基准为9%,通胀也为9%左右。若内部收益率为9%则表示完成项目时,除“自身工资”外无额外赚钱,但操作项目有可行性价值。若内部收益率不超过9%时,则表示项目完成时,亏本性可能极大。在实际投资中,具有过长回报期的项目必须要参考其对内部收益率指标的影响。如酒店完成建设后,一般情况下投资回收期在长达15年左右,而大型旅游开发项目则需经营期50年以上才可见资金回收。此时内部收益率具有极其重要的应用意义。

2基于上市茶企业内部收益率差异性控制的主要方式

第一,预算管理制度。在预算管理过程,要以上市茶企业内部收益率差异性为研究,不断优化分配,要积极管控有效预算,实现制度制定的有效性。要按一定的基础进行相应的规划。根据分配项目实施有效预算制定,这样能够保证有效收益,也利于形成良好的规划形式。如,将固定工资支出、分红福利、保险等内容详细明示在人均收益项目下。与此同时,在进行企业内部预算管理时,应包括内部成员的期股、股份、股权等应分配份额。第二,评级业绩制度。在评级过程,制度确立要以企业职工为基础,要充分重视评级业绩确立过程的合理性,充分考虑企业内部收益率差异性控制,这样能够实现投资少,收益效果良好的目的,此时报酬与业绩成正比。业绩评级制度体系的构建,不仅要包括短期指标同时还要具有长期指标,以此保证制度的科学全面性,同时对财务指标与非财务指标进行明确,重视长远发展目标,切忌只重视短期目标。第三,人工成本预警机制。随着经济社会的发展,茶企业行业竞争日益激烈,而作为刚性支出的人工成本支出,难以实现大幅度的调整。若对人工成本费用进行一味的补偿,将增加企业成本,造成茶企业亏损,最终对所有人的收益产生影响。在此问题的影响下,茶企业的发展过程,与内部财务预警机制的构建紧密联系,为提高预警机制构建效率,要重视如何实现其弹性好,通过有效管理使得财务制度更加规范。对于人工成本预警机制,应该以当前人工成本与企业收人之间关系、职工工资变化幅度与企业收入变化幅度的关系为参照,进行两者间对比关系的分析与预警。第四,分配信息披露机制。披露分配信息是保证茶企业财务内部分配公平的关键性操作,但现阶段大部分茶企业未能落实分配信息披露机制、即使有所披露但具体内容较少、信息不完善、难以反映出企业的真实分配情况。针对此类问题,在茶企业内部应建立全面的完善的分配信息披露制度,全面披露企业收益内部分配过程及结果,保证各利益分配参与者和谐相处,明示彼此间关系及收益成果。

3解决方案

3.1组建专门的财务团队

组建专门的财务团队不仅是满足企业财务管理的技术要求,更是针对中小企业缺乏专职财务人员而设立的针对性措施。上市茶叶企业财务内控时促进茶企业经营管理的重要内容便是组建专业的、由管理层直接领导的财务团队。此团队不仅要包括财务会计人员,同时还要覆盖生产采购、会计核算、经营销售等各领域内容,以此保证茶企业发展符合新经济时代下,社会的发展要求。此时还应建立与财务团队配套的协商机制。

3.2借力外部专家的支持

现阶段,网格分层化工作形态显著,企业管理者应重视外部力量,将较难的财务管理工作借助专家力量来完成。在采购环节需要设计出预算资金的可弹性参数,并以茶企的实际作业情况对财务处理工作量进行标准化规定。值得一提的是,在茶企经营过程中,大部分企业难以依靠自身力量完成上述财务处理工作,此时可由管理层出面委托专业机构进行财务计算,或是与会计师事务所、咨询机构积极构建立合作关系,在优化财务管理工作的同时实现双赢结果。

3.3逐步的引入市场机制

在生产环节要注意引入市场机制,以此妥善解决高端茶叶生产耗能问题。在此过程中,要求管理层与生产班组进行内部权责协议的签署。由管理层班组负责人授权资金使用权限,在额定预算内添加耗能费用,在完成协议要求后,将结余资金作为绩效奖励金颁发给班组成员,通过此方式激发班组成员的自觉性。经过实际证明,此方式能够保证茶企实现双赢。

3.4建立学习型营销团队

为了有效缩减销售投入资金同时保证销售业绩良好,不仅要保证产品生产质量,同时还要注意打造完善的线上销售模式。进行线上销售时,需要茶企财务人员、销售人员具有专业技能、善于沟通、保证服务,妥善处理突发问题,此时便需要组建学习型营销团队,通过创新营销模式逐渐缩减控制成本时所需应对的压力,进而使经营理念与模式符合“互联网+”的时代要求。

3.5提高全员参与的意识

上述内容主要是以全流程管理为核心进行探讨,而在进行全面预算管理时提升全员参与意识也有重要作用。大部分茶企属于私营企业,这导致企业员工的成本控制意识逐渐弱化,针对此情况,要以市场机制变化为引导,创建关联部门之间的合理交易模式,以此提升全员采用管理的意识。如物流与采购部之间,形成利益联动,在绩效考核机制的压力下,强化全员的参与度。通过上市茶企业全员参与,能够实现科学化管理,并且能够有效通过财务内部收益,促使茶企业健康稳定发展。综上可知,在进行茶企内部财务控制时,需要在会计学视阈内进行成本控制,同时也要积极采取有效管理,在市场发展过程,上市茶企业应该以企业财务资金管理为基础,重视财务内部收益率,通过有效规划并管理,以构建良好的财务管理模式。除此之外,财务管理的职能与成本管控具有差异性,不能完全放弃使用传统的成本控制模式,应在专业化、精细化茶产业生产的影响下,建立多部门的协作机制,保证精准预算。通过多方协商机制的构建,可满足不同利益诉求方的需求,保证预算功能具有稳健性。

4结束语

本文结合有效工作实际,对上市茶叶企业的财务内部收益率差异性进行了简明阐述,通过分析与研究,最终提出了解决差异性问题的具体方案。为此,希望有效总结,能够提高认识,并以此能够保证上市茶企业能够不断更好地发展。

参考文献

[1]周国华.上市公司财务分析方法局限性及改进策略[J].知识经济,2018(11):108+110.

[2]钟沁夏.上市公司财务管理中存在的问题及对策[J].经贸实践,2018(9):44-45.

[3]张玥.我国上市茶叶公司隐性税收的整体及行业差异研究[J].福建茶叶,2018(1):7-8.

收益管理范文3

[关键词]会计准则;会计核算;长期投资;投资收益

财政部自2015年《会计准则———基本准则》起到2019年在全国范围内实施会计改革期间,先后了1~9号具体准则和1~2号会计准则制度解释,持续完善了会计准则体系,促使会计信息质量与管理水平的提高。但准则、解释对长期股权投资及相关收益(投资间获得的或处置投资时获得的)核算的规定不一致,难以实施,也不符合会计改革的初衷。文章深入探讨新制度在长期股权投资及投资收益核算规定上存在的问题,并提出相应的改进建议。

1准则及解释对投资收益核算的规定

(1)《会计准则2号———投资》中较为明确指出无论是长期或短期、债权或股权投资,取得的收益都要按权责发生制原则确认投资收益。并且,在第十二、十七条第一款、十九条中指出:按处置价款扣除相关税费后的余额与长期股权投资账面余额的差额计入当期投资损益。这一规定与企业会计准则趋同,符合广大会计信息使用者的认知习惯。(2)会计准则制度解释1号在“二、关于事业单位长期股权投资的会计处理”第五款中规定:事业单位按规定应将长期股权投资持有期间取得的投资净收益,以及以现金取得的长期股权投资处置时取得的净收入(处置价款扣除投资本金和相关税费后的净额)上缴本级财政并纳入一般公共预算管理的,在应收或收到上述有关款项时不确认投资收益,应通过“应缴财政款”科目核算,具体核经结转的,贷记“应收股利”科目。

2存在的问题及依据

(1)制度设计理念不符合会计改革的初衷。本轮会计改革目的是实现财务会计与预算会计“双功能、双报告、双基础”。但在规范事业单位对投资收益及处置长期股权投资的财务会计核算时,仍采用预算会计的理论思想,违背财务会计核算的基础,造成财务会计数据缺乏可比性、不能准确反映报告期会计主体经济运行的真实状况。会计准则制度解释2号对要上缴财政的预算见表1。会计准则制度解释2号在“四、关于事业单位按规定需将长期股权投资持有期间取得的投资收益上缴财政的账务处理”中,明确不论是成本法还是权益法都要按基本原则的要求先确认对投资收益,收到投资收益时的账务处理:借记“银行存款”等科目,贷记“应缴财政款”科目,同时按照此前确定的应收股利金额,借记“投资收益”科目或“累计盈余”科目(此前确认的投资收益已投资收益核算规定,虽通过“投资收益”科目核算,但如果是上缴当年投资收益时,会计报表中将不体现投资收益金额(而相关费用是要在当期列支的),未从需要真实、准确反映会计主体财务信息的角度设计制度,以及严格执行财务会计核算基础———权责发生制原则。(2)处置长期投资股获得的投资收益核算不符合《事业单位国有资产管理暂行办法》(财政部令2005年第36号)规定。办法第二十九条“事业单位国有资产处置收入属于国家所有,应当按照非税收入管理的规定,实行‘收支两条线’管理。”但会计准则制度解释1号的规定,不论取得的处置收入较账面金额或投资成本高低,上缴财政的金额均为该项投资的成本,而未按实际取得的收入款项上缴财政;同时,对取得的投资按支付为非现金和非现金来采取不同的核算方式,采取不同的核算、收入上缴方式,缺少政策依据。

3改进的对策建议

3.1对准则及解释做适当修改。为使财务会计核算如实反映事业单位的经济运营情况,体现事业单位国有资产保值增值的成绩;同时,在财务会计核算中如实反映国家参与国有资产收益分配的过程,建议在“本年盈余分配”科目下设“上缴财政款”二级明细科目,核算单位按规定上缴且为当年度确认收益的各类款项(上缴以前年度确认的收益仍在“累计盈余”科目核算);“应缴财政款”科目下设“应缴本年度款”和“应缴以前年度款”两个三级明细科目。并且,对会计准则的解释不能偏离准则的原有规则。

收益管理范文4

在新型会计准则要求之下,与公允价值相关金融资产计量通常涉及到公允价值的计量和相关性变动量,并将其归纳在当期损益的金融资产总值和可供出售的金融资产类型当中。这两种不同类型在会计的处理上所产生的最大差异在于:前者所涉及的公允价值的有效变动一般计算在当期损益当中,明显体现其资产负债表面现象之下的相关收益;后者能够计入所有相关人员的权益,有效体现其中收入费用价值观的有关收益。笔者主要对可供出售的金融资产、盈余管理以及综合收益进行分析,旨在为促进金融资产的有效管理提供帮助。

关键词:

金融资产;综合收益;盈余管理

收入费用观念在有效确定收益的情况下,不能以显示的资产或负债等作为其有效标准,应运用应计和递延等相关会计程序进行运用,促使其收益的数据具有较大程度上的主观性。我国的相关财政部门已经颁发上市和非上市公司关于执行会计准则相关政策,对于其中相关的所有者权益进行相关调整,并要求在附注当中明确展示其不同项目的统一格式。综合性收益指的是相关会计主体在某个期间和非业主实现交易等所引发的权益变动情况。

一、提出假设

国外相关专家和学者根据国外上市公司的有关数据得出,综合性收益和公司股票价格以及股票的回报率之间的相互关系相对净利率与之的关系更为明显。在利润表格发生改制之后,其中的综合收益绕过相关的利润表格,并将相关资产负债表格当中涉及且未实现的收益项目进行集中收集,由信息的使用方提供更加全面的数据。因此,报表相关的使用人员需要运用综合收益相关政策和规定,促使股票的价格随之发生变化。但是,如果企业在之前所选择运用的相关会计政策存在盈余管理的一定动机,在首次披露综合收益相关信息的过程中,净利润与综合收益之间的偏差相对拉大。企业外部环境发生的变化在一定程度上会直接影响其可供出售金融资产,并直接体现在其他不同类型的综合收益当中。企业管理人员在工作过程中偏向通过一些持有可供于出售的相关金融资产展开企业内部的盈余管理。主要原因在于,对于交易性质的金融资产来说,企业内部的管理人员对于其中可供出售金融资产损益对于其利润的影响在控制能力上较强。首先,其能够防止其在持有时期内产生公允价值变化影响企业利润的情况。其次,其能够在需要的情况下运用可供出售的金融资产来影响企业的经营利润。但是,我国相关法规规定企业必须在其综合收益当中明确反应其可供出售的资产处在持有期间内受到的公允价值变化的影响。因此,不管企业在经营过程中是否持有可供出售的金融资产,在当期范围内出现的公允价值的变化都可能反应在其利润表格当中,进而明显干扰报表使用人员的有关决策。笔者根据2009年结合其他不同综合收益水平所体现的不同盈余管理的动机,提出以下两种假设:第一,综合收益对报表使用方运用相关决策产生影响;第二,2009年中其他类型的综合收益和往年年度的盈余管理情况有关联。

二、设计部分

(一)盈余管理水平的测试

要想验证上文所述的两个不同假设,需要对相关企业盈余管理的水平进行测试。分别抽取我国市场和美国市场中盈余管理计量的相关模型进行有效验证,发现其中以行业分类为基础的横截面修正模型能够对公司的盈余管理水平进行更为准确的验证,这同样是本文检验所用方式。

(二)验证模型

投资方正常情况下对于信息的反应一般以证券股票价格发生的变化为准。笔者运用累计超额回报的CAR来作为其市场反应的有效变量,进而研究公司相关的账面价值以及净利润等对于公司股票价格所产生的影响。

(三)数据样本

笔者运用2007年至2009年间所涵盖的所有样本数据,但不包含一些金融类型以及部分数据出现流失等的上市公司,所有数据的提取来自于CSMAR数据库。

三、数据剖析

(一)统计描述

在所有研究样本中,每股不同的综合性收益平均数值是0.06571,表明相关涉及的公司其他方面的综合收益相对净利润高。另外,公司不仅具有向上型的盈余管理,还存在向下的盈余管理,但是向上部分比向下部分管理程度大。另外,对于大多数具备两种类型金融资产的企业来说,其可供出售的相关金额资产在两种类型的金融资产中占据大于0.5的比重。

(二)结果阐述

如果企业相关的每股其他综合性收益越大,那么其综合收益值可能直接影响股东的有效决策。除此之外,公司所得到的累积超额回报和每股所得的净利润呈现正相关的关系,但是和其中每股净资产呈现负相关的关系。在2007年至2008年间,在同等条件下,企业所持有的两类不同金融资产在总资产当中所占据比重和其实际持有的金融资产划分作为可供出售的金融资产额之间呈现正比例关系,但是这种情况在2009年呈现开始减弱的情况。

四、结束语

通过以上论述得知,企业管理人员实际将金融资产有效划分成为可供出售的金融资产在动机上相对更小。笔者主要研究公司披露年报当中其他类型综合收益能够影响股东各项经济决策,并最后得出两类不同资产在总体资产中所占的比重和其持有金融资产划分的可供出售的金融资产呈现一定的比例关系,以期为推动企业健康发展提供借鉴。

作者:戴科文 单位:湖南省邵阳市高级技工学校

参考文献:

[1]邓成.金融资产分类问题的研究[D].西南财经大学,2014

[2]朱梦棣.可供出售金融资产公允价值变动呈报的实证研究[D].河南大学,2014

[3]李朝阳.基于中国商业银行盈余管理的金融工具会计准则修订研究[D].湖南大学,2014

收益管理范文5

关键词:企业年金;投资分析;老龄化

1我国企业年金的发展现状

自我国公司企业年金制度确立后,在20余年的发展下已经初步形成规模,且在发展中不断完善。由《全国企业年金基金业务数据摘要(2016年度)》可知,截至2016年底,我国共有76298家企业建立了企业年金制度,总参与人数更是达2324.75万人,基金的结余高达11074.62亿元。所以不论是参与的企业数、基金累计数额,还是职工数都充分显示出我国企业年金制度发展之迅速。

2我国企业年金基金投资运营的分析

2.1企业年金基金投资运营的现状

2004年5月,《企业年金试行办法》正式实施,该办法指出企业年金施行完全积累制,且以个人账户为单位进行管理,也规定了我国的企业年金制度为缴费确定型的模式。截止到2016年参与建设企业年金的企业达7.6万家,涉及职工2300多万人,并覆盖了交通、能源、教育、金融等各个行业。从历史角度来看,我国企业年金的总盈利情况中,通过加权收益率的方法来计算当期平均收益,把企业年金的平均收益率与CPI及银行存款利率相比较可以看出,2007~2016的十年间,企业年金的投资数额增加了足足70多倍。并且这十年间的平均收益率也是达到了8.10%,充分反映出企业年金在金融市场上的投资较为成功[1]。

2.2企业年金基金投资运营的工具

根据《企业年金基金管理办法》中所涉及的有关规定,年金基金的投资工具往往分为三类,即现金及现金等价物,如银行短期存款等;固定收益类理财产品,如中长期存款、国债等;权益类产品,如基金股票等。

2.3我国企业年金组合投资的测算

根据中国人民银行公布的年存款利率,上证交易所公布的债券指数的增幅分别代表一年期银行存款的收益率(现金及等价物类资产收益率)、债券收益率(固定收益类资产收益率)及股票收益率(权益类资产收益率)。并引用经济学家哈里•马克维茨的投资分散化理论[2]以及夏普等人的用于衡量标的资产风险收益特性的资本资产定价模型,即CAPM模型为更加专业的投资绩效评估打下了实践基础[3]。取2007~2016年这十年的数据,对三种投资工具按平均收益率从大到小依次排序,分别为股票、债券、一年期银行存款;并按照表示风险大小的方差从大到小依次排序为股票、债券、一年期银行存款。通过计算得知,在企业年金投资过程中,短期银行存款收益表现最低,平均收益率为2.60%,并且近年来随着经济下行的影响仍有继续下降的趋势,但其风险也是最小的。而债券则处于中间位置,变异系数和收益率在短期银行存款和股票之间,其在可靠的收益率下有着较为稳定的风险,是一种理想的金融工具。但以股票为首的权益类工具收益虽然是三者之最为12.77%,但是其方差却达到了2228.65%,这主要与近十年来我国股票市场的剧烈震荡有关,说明股票类的投资风险非常巨大,并且这一风险波动水平远远高于发达资本市场[4]。在确定的企业年金投资预期收益中,随着预期收益的逐渐提高,方差所表达的投资波动率也开始上升,短期银行存款的占比从初期的多数开始下降,最终稳定在6%左右;债券的投资占比呈现出先增后减的过程,且在这一收益率范围内,债券投资所占比例基本处于多数地位;在股票的资金配置中,随着预期收益率的上升而提高,因此投资风险也被放大。但由此产生一个矛盾,即若要取得更高的投资收益率,则现有的资金配置方案便不再适用。因此必须进一步开放对权益类投资工具的投资比例限制,且提防基金投资过程中的潜在风险,从而保证在企业年金的投资运营中能够实现较高的收益率,使这部分资金在长期下能够保值增值[5]。

3研究结论

3.1企业年金管理中投资收益与风险并存

无论何种投资,其收益率与投资风险往往都是呈现正相关关系,较高的投资风险需要用较高的风险溢价来补偿投资人。上述介绍的几类投资工具中,短期银行存款、债券以及股票三者的风险和收益呈递增顺序,由于企业年金的特殊性所在,在相关规章制度的限制下要合理配置各类投资工具,不能盲目追求高收益而忽视潜在风险的增加。

3.2不同组合投资方案下可提供不同收益率

将投资组合理论均值-方差模型进行一定的改变,能够依据相关收益率要求计算出在投资组合中各类投资标的占组合的比重和组合的总体风险。所以,应测定企业年金的实际所有者风险承受意愿以及承受能力,再根据客户实际需求进行相关金融工具的比例配置。如当某企业员工多为年轻职工时,企业年金的投资期限会因此较长,然而较长投资期限的资产往往对流动性要求也低,风险承受能力也较高。所以,对于这类企业年金的运营管理就可以适当多配置债券类或者股票类等高收益的投资工具。反之,对于一些成熟型企业、临近退休人员数量较多的企业,其企业年金则应谨慎配置,应以安全性、流动性为主要投资目标,适当少配置高风险类的金融产品,多配置稳健、流动性高的金融工具。

3.3不同的投资工具对应不同的投资需求

从结果上看,短期银行存款类投资工具在组合中占比会随着所需收益率的提高而增加,并最终接近5%的水平,而这一比例则是政策规定的下限指标。这表明虽然短期银行存款类金融工具收益不高,但出于对企业年金安全性的考虑,仍然要保有一部分无风险资产在投资组合中。但随着其预期收益率不断提高的需要,短期银行存款类金融工具显然不能满足需求。但随着《企业年金基金管理办法》和《关于扩大企业年金基金投资范围的通知》的相继出台,都开始对短期银行存款在投资组合中的占比放宽,并允许在保证安全性的前提下,适当将资产更多地配置给高收益金融工具[6]。

3.4现存的投资比例限制不再适用高收益的需求

由分析可知,在我国现存的法律规章的要求下,企业年金的运营管理中仍将以保证安全性为第一目标。但在老龄化日益加重的今天,更应将注意力聚焦于企业年金的保值增值当中。因此,当前我国对企业年金投资的要求与限制显然不利于企业进一步获得更高收益的要求。根据计算结果,在现有制度内企业年金无法获得更高的收益,在企业年金保值增值的驱动力下,合理的做法是应在完善我国资本市场的前提下,进一步放宽对高收益类投资工具的比例限制,实现增值。

4解决方案与建议

根据上述对我国企业年金投资运营管理的分析,得出相关建议如下。

4.1进一步完善资本市场,降低资本市场系统性风险

我国的金融市场起步晚,发展不成熟,不确定性大难以准确预测等特点,导致高收益类金融工具投资占比被严格限制。这极大地阻碍了基金经理对企业年金投资发挥的空间,也不利于企业年金进一步保值增值,获取更高利润。因此,要因地制宜地进行改革与创新,多方面培育我国资本市场的发展。通过构建良好的制度体系,从根源进行规范,大力建设资本市场,在实践中不断优化。一方面要借鉴国外的成功经验,另一方面要结合我国国情,进行本土化改进,使之更适应我国的金融市场发展需要[7]。

4.2在保证安全性的原则上适当调整企业年金投资组合比例要求

收益管理范文6

关键词:私募股权投资基金;合伙制;会计核算;税务处理

引言

私募股权投资基金需在成立私募基金项目基础上明确基金金额,经推广后基金投资者认购私募基金份额,此时所筹集到的资金将由托管人托管,并在基金管理人指导下完成交易,在此过程中存在金融资产、基金管理费用、资金托管费用、绩效管理费用,以此为内容展开会计核算。私募股权投资基金存在合伙制、公司制、信托制三种不同形式,合伙制形式具有出资方式灵活、税负较低及收益分配方式灵活等特点,逐渐成为目前私募基金的主流,所以本文以合伙制私募股权投资基金为研究对象展开分析。

1私募股权投资基金会计核算现状

以非公开方式对非上市企业展开股权投资的非证券类投资基金称之为私募股权投资基金,包括创业投资基金、产业投资基金等,除进行股权投资外,还需提供部分增值服务。私募基金一般交由基金管理人进行管理,负责整个基金的募、投、管、退工作,由具有丰富管理经验及理论学识的私募基金管理人进行专项基金管理,以现行法规法律为依据进行基金投资组合,追求基金资产增值,为基金持有人运营管理,获取更多收益。私募股权投资基金会计核算与其他企业存在一定差异,通常从以下科目角度展开会计核算:(1)基金资产,主要是金融资产及长期股权投资;(2)基金负债,主要需核算应付股利、管理费及其他应付款项;(3)基金净资产,类似于其他企业所有者权益相关费用,包括合伙人资本、合伙人提款及合伙人损益等;(4)基金费用,主要指基金运作时产生的管理费用、托管费用、绩效管理费用。管理费用则是需支付基金管理人的费用,通常按基金净资产特定比例收取;托管费用则是支付给托管机构的费用,需按照托管协议约定的费用率进行收取;绩效管理费是证券管理部门所收取的费用,通常按净资产收益率计算,即超出约定水平的资产回报率部分收取的费用为绩效管理费[1]。

2私募股权投资基金会计核算优化发展策略

2.1资产核算。资产一般包括银行存款、金融资产及长期股权投资等。股权投资指付出一定成本(现金或非现金资产)获得被投资单位股权,同时按其股权或股份享有收益,而股权投资者相应地享有被投资单位净资产有关份额,通过分得现金或利润以及待被投资单位增值后出售等获利。按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的界定,股权投资属于投资方的金融资产,可进一步细分为按照金融工具确认和按照长期股权投资核算。随着新会计准则的全面实施,以摊余成本计量、公允价值计量且其变动计入其他综合收益、公允价值计量且其变动计入当期损益三类替代金融资产科目,使会计科目被进一步细分,但私募股权投资基金通常不涉及债权投资。若私募股权投资基金所投资项目具有金融资产性质,根据会计准则,则应按照不同金融资产性质进行分类核算。一是具有收取合同现金流量和出售双重目的,则需纳入“其他债权投资”科目中核算,公允价值的后续变动计入其他综合收益。除了获得的股利计入当期损益外,其他利得和损失均计入其他综合收益,终止确认时再转入留存收益。二是仅为在行情较好时转卖,应纳入“交易性金融资产”科目中核算,取得的股利及利息收入确认为投资收益,期末因公允价值变动而导致的价值变化计入公允价值变动损益,待处置时再转入投资收益。若私募股权投资基金能够对所投资项目施加一定的影响程度,且不以短期出售为目的,则应纳入“长期股权投资”科目中核算,根据影响程度大小,进一步划分为对联营企业、合营企业及子公司的投资。

2.2负债核算。负债一般设置应付股利、应付账款、应交税费及其他应付款等。主要核算应支付给合伙人的分配金额、应支付给托管人的托管费及管理人的管理费等内容。

2.3净资产。净资产一般设置“合伙人资本”“合伙人提款”“合伙人损益”等。合伙人资本:核算合伙人投入的资本金,按照不同合伙人分设明细账。合伙人提款:核算合伙人实际分配金额,期末将余额转入“合伙人资本”账户。合伙人损益:核算合伙人应承担的收益或损失,期末将余额转入“合伙人资本”账户。

2.4加强私募股权投资基金管理控制。基金管理人需以私募股权投资基金财务流程为依据展开财务活动,定期梳理基金资产,清晰会计核算,并定期汇报基金运作情况,便于合伙人掌控基金财务状况。为提高会计核算质量,基金管理人应构建评价机制,从利润收益、期限长短、风险大小等方面评估基金项目运作状况,并及时调整投资监管策略,确保合伙人收益最大化。

3私募股权投资基金税务处理探究

3.1账簿印花税。根据《印花税暂行条例》规定,印花税属于列举征收,纳税人需对记载资金的账簿征收印花税,在私募股权投资基金中,其合伙人完成资金缴纳后是否缴纳印花税成为税务处理重点。依据现行法规条例来看,纳税人需以“实收资本”和“资本公积”等会计科目为依据判断合伙人是否需缴纳印花税,例如:若将出资人资金纳入“实收资本”或“资本公积”核算,需按“实收资本”和“资本公积”两个会计科目总金额的0.5%(目前减按0.25%征收)缴纳印花税。印花税只针对应税凭证征收,因此若将合伙人出资纳入“合伙人资本”科目核算,则无须缴纳印花税。基金管理人为避免私募股权投资基金出现税务风险,应根据当地税务机关要求完成会计核算,根据会计科目判断是否缴纳印花税[2]。

3.2增值税。通常情况下,合伙制股权投资基金根据业务开展类型,正常开具增值税发票、正常纳税,与一般企业并无不同。如开展咨询服务产生的咨询服务收入增值税、提供类似贷款服务产生的利息收入增值税等。按照税收规定,运用货币投资获取的保底利润、固定利润需按贷款服务规定缴纳增值税,是否属于资金占用固定收益,成为是否缴纳增值税的判断标准,同时也是税务机关关注的重点。通常,税务机关易将私募股权投资基金因回购条款取得的收益判定为“贷款服务”收益,从而征收增值税,所以回购条款的判断至关重要。回购条款通常是围绕被投资企业未来经营情况进行约定,当双方约定条件成立时,私募股权投资基金有权要求被投资企业以“本金+收益”的方式回购投资份额,因此存在额外收益成分。税务机关通常首先以是否存在于“贷款服务”会计核算科目为依据,判定回购条款收益金额是否属于资金占用固定收益,并根据回购条款能否真正实现进一步判断是否征收增值税。例如:若回购条款约定为,在投资后第五年回购投资份额,投资后第五年属于必然事件,按照投资协议,被投资企业需按约定利率完成份额回购,则该部分收益是保本投资,展开会计核算计量时,需将其纳入“贷款服务”会计科目中,应缴纳增值税;若回购条款约定为,在未来三年,被投资企业累计净利润达不到2亿元,则按协议约定利率回购投资份额,此时经营净利润指标能否完成,存在不确定性,导致回购条款能否实际履行无法保证,属于风险投资,取得的收益属于可变收益,则无须缴纳增值税。

3.3所得税。合伙制私募股权投资基金本身不属于企业所得税的纳税人,合伙人为纳税义务人,其中法人合伙人需按法律规定缴纳企业所得税,个人合伙人需按照其自然人身份缴纳个人所得税。私募股权投资基金存在经营收益、股权转让收益及投资分回股息红利等所得,按照“先分后税”原则,若为法人合伙人,将所得并入法人机构合并缴纳所得税,若为个人合伙人,应按照不同所得性质采用不同税率。个人合伙人的经营所得需按超额累进税率(5%~35%)计算所得税缴纳份额,此外股权转让所得在正常情况下需按照经营所得缴税,即5%~35%税率,但目前各地政府为了鼓励发展私募股权投资基金,出台相应政策要求按照“财产转让所得”适用20%的比例税率计税;个人合伙人取得的投资分回股息红利所得,其中股息、利息、红利为个人所得,无须计入合伙企业收入,按“股息、利息、红利所得”适用20%的比例税率计税。财税[2008]159号文中指出,若合伙企业合伙人为法人或其他组织,合伙人不可运用合伙企业亏损抵销缴纳企业经营所得,需按合伙企业自身经营情况缴纳企业所得税。财税[2000]91号文中指出,合伙企业年度亏损允许借助下一年度生产经营所得进行弥补,若下一年度经营所得无法弥补亏损,可逐年延续弥补,但存在5年期限,但不可跨企业弥补。国税函[2001]84号中指出,合伙企业进行投资所获取的红利、股息投资收益不计入合伙企业经营所得,但需按投资者个人所得缴纳个人所得税。通过上述规定可以看出:一是私募股权投资基金个人合伙人以外的其他合伙人取得的分红收益是否可以税前抵扣,尚未明确;二是亏损弥补政策不清晰,未明确跨期投资亏损是否能够弥补;三是跨企业亏损不可相互填补,若投资人同时投资多个基金,则会导致其税负偏高,此时投资人更期望分散投资,平衡投资风险,该规定与发展私募股权投资基金的初衷相违背。

4结语

综上所述,私募股权投资基金会计核算需结合金融资产、管理费用、托管费用等进行管理,基金管理人在实际发展中应结合新会计准则明确会计核算标准,优化核算方式,加强财务管控力度,保障私募股权投资基金在新时代背景下保持自身优势,此外不同私募股权投资基金形式具有税务差异,应在税务处理过程中明确印花税、增值税、所得税问题,提高对会计核算的重视,规避税收风险。

参考文献

[1]李静.产业基金会计核算和税收筹划[J].财会学习,2020(20):133-134.

收益管理范文7

[关键词]资金管理;资金收益;安全性;流动性

1目前我国公立医院资金管理、资金收益的现状及普遍性问题

随着医药卫生体制改革的不断深入,公立医院的经营管理机制和经济体制也发生了重大变化,正逐步成为自主经营、自我约束的相对独立的经济实体。但纵观目前我国各个级别和类型的公立医院,普遍存在着资金管理理念比较陈旧、资金收益较低且获取收益手段单一,医院领导及财务人员的金融理念比较欠缺问题。如一些大型医院资金量大,账面沉淀的巨额资金大多数都以活期存款的方式存在银行,获取的资金收益率非常低。有些医院不重视应收及应付款的管理,无形中也使医院的利益受到损失。在医疗改革进入实质性的今天,各医院都处于竞争激烈的市场环境之下,只靠政府拨款补助而不重视自身经营精细化管理,医院注定无法良好地运营发展。所以,医院应加大对资金的管理力度并增强提高资金使用收益的意识,建立正确全面、适合自身条件特点的理财观念,仔细研究有效的闲置资金投资方案,最大限度地盘活闲置资金,充分发掘存量资金的收益效益。重视货币的时间价值,做好投资决策工作,提高投资效益;审时度势,灵活调度资金,加速资金周转;增强融资意识,充分利用各种资金渠道筹集资金;学习金融知识、增强信用观念等方面充分运用金融机制管理好资金,提高公立医院资金的使用效益。

2医院资金管理中应注意的问题

2.1注重往来账款的管理,推迟支付与加速资金回流

医院对所持有的应收预付款项,应该每年进行清查并及时催收,除了能防止呆坏账造成的医院财产损失外,还能避免大量流动资金受到挤占,影响这部分资金的使用收益,甚至影响医院资金的流动性。医院还可以尽量使用商业信用等形式推迟应付款项的支付,使资金留存下来获取收益。

2.2加强货币时间价值观念

医院的领导者和员工,甚至财务人员,对时间价值理论的敏感性都有待加强。如对资金利息的不够关注,使医院存在大量的闲置资产和闲置资金,这些闲置资产资金是对医院应得收益的极大浪费。加强时间价值观念,重视资金使用效益对医院可持续发展非常重要。

2.3加强库存管理,避免资金占用过多

医院应制定合理的药品、卫生材料等的库存限额,制定合理的采购策略,使库存材料既能满足医院医疗活动所需,又能不过多占用资金。尤其是一些数量大、单位价值高的设备等,更要做好购买预算并改善库存结构,降低医院资金占用,提高这部分资金的使用收益。

2.4学习金融知识,更新观念

很多医院的领导者都将抓医疗放在首位,忽视了医院资金保值增值的必要性。医院作为市场经济中的一员,本质上都需要投资融资活动,需要将资金在使用过程中获取最大收益。所以,无论是领导者还是财务人员,都要拓宽知识领域,掌握必备的金融知识,在符合国家政策规定和保障医院资金安全前提下,合理应用金融工具获取资金收益最大化。

3提高医院资金收益的方法、途径讨论

医院在留存出保证基本运营的资金后,应对闲置的资金进行统筹规划,争取取得额外收益最大化。

3.1可将活期存款中的闲置部分存为定期存款

人民币定期存款的存款期限包括三个月、六个月、一年期、二年期、三年期这五个档次可供选择,具有安全性高、存期多样、利息稳定的特点。且相对于目前活期存款只有0.35%的低利率来说,定期存款年利率是活期的几倍。可想而知,一家医院的沉淀资金如果全部放在活期存款而放弃定期存款是个多么大的收益损失。因此,医院应该审时度势,做好预算管理,充分估计未来的资金需求。在保证正常运营的前提下,对于可以确定闲置期限超过三个月的资金,可以定期存款的形式存入银行,并分散投资成三个月、半年期、一年期不等,以此规避突发事件使用资金造成的提前支取使收益降低。

3.2签订协定存款合同

协定存款是对公客户与银行签订协定存款合同,双方商定对公客户保留一定金额的存款以应付日常结算,此部分按普通活期利率计付利息,超出定额金额的那部分存款按协定存款利息计付利息。就本质来说,协定存款功能等同于活期存款,但获取的收益要高出活期存款的1.5~2倍。一般情况下,协定存款只针对大额存款的客户,并不适用于个人存款。由于办理定额存款不影响活期存款账户的支付结算功能,保证了额度内资金自由支取,又有效地提高了暂时闲置资金获取利息收入的能力,虽然协定存款的利率低于定期存款利率,但兼顾了资金流动性和收益性,对于那些资金收支确定性不强的医院,协定存款不失为一个适合的资金存放方式。

3.3节假日充分利用通知存款

通知存款是一种不约定存期、一次性存入、可多次支取,支取时需要提前通知银行、约定支取日期和支取金额方能支取的存款,单位最低起存金额为50万元人民币或1000美元等值外币,最低支取金额为10万元人民币。目前我国通知存款利率为:一天期通知存款利率0.8%,七天期通知存款利率为1.35%。很明显,通知存款的利率远高于活期利率。所以,医院在节假日期间,很少有支付资金的需求,所以为避免假日时资金躺在账户里接近无息状态,可在遇节假日之前提前做好通知存款存入,使资金在节假日时增值,待上班正常支付往来时,可将通知存款取出正常支付。

3.4凭证式国债的购买

凭证式国债是国家通过银行储蓄网点向社会发行,可以记名、挂失但不能上市流通的国债。其特点是收益率远高于活期存款,且高于同期定期存款。除了收益较高外,其安全性也极好,除不用担心到期兑付风险外,还可以记名挂失,并可以提前支取兑换,兑换时可按持有期限长短的相应级次的利率获取利息,可见,国债也是非常适合医院投放资金的途径,当医院有稳定的闲置资金时可用来购买。

3.5选择性谨慎购买保本型理财产品

在保证医院资金安全的前提下,为追求资金收益的最大化,可将医院闲置资金按一定比例购买正规银行按照正规渠道发行的保本型理财,既可以购买保证本金且保证收益类的理财产品,也可购买保证本金浮动收益类的理财产品。这两种理财产品的共同点和前提都是要保证医院本金不受损失,即无论发生任何问题银行都能保证医院到期可以拿回全部本金。当然在投资前,医院应该慎重研究投入保本理财的资金比例,并充分了解将要购买的理财产品的资金投资方向、风险评估及预期收益等,审慎性选择购买。

3.6医院不得投资购买的金融产品种类

按照财政部的《关于进一步规范加强事业单位国有资产管理的指导意见》中规定,明确事业单位不得使用财政拨款及其结余进行对外投资,不得买卖期货、股票、不得购买各种企业债券、各类投资基金和其他任何形式的金融衍生品或进行任何形式的金融风险投资。因为上述金融产品风险大,收益具有不确定性,为保证国有资产的安全完整,医院决不能一味追求资金收益最大化而进行上述投资,应严格避免国有资产、医院资金遭受任何损失的可能性。

参考文献:

[1]潘晓萍.浅谈加强医院闲置资金管理提高资金收益[J].科协论坛,2013(1):157-158.

收益管理范文8

新企业会计准则对利润表的规定。2006年颁布的新企业会计准则使利润表有了重大改进,内容和格式都有一定改变,主要表现在:首先,收益的确定以收入费用观为基础,适度结合了资产负债观。收入费用观以利润表为中心,将利润视作收入减去费用以后的差额;资产负债观则是将净资产的增加视为利润的增长。准则中关于收入的规定中,营业成本、营业税金、管理费用、财务费用和销售费用等按照权责发生制和配比原则进行确认,这样,利润表中的营业收入、营业税金及附加、期间费用等科目的确认体现收入费用观;公允价值变动损益、所得税费用等科目的确认体现资产负债观。其次,营业利润反映的是广义的经营活动的成果。营业利润中既包括日常活动产生的收入、费用差额,也包括投资活动产生的损益,如公允价值变动损益、投资收益等。最后,初步体现了全面收益观:资产负债表中净资产的增加有两张表构成:利润表与所有者权益变动表,所有者权益变动表成为主要财务报表之一,这张表包括的主要内容有:当期净利润、直接计入所有者权益的利得和损失、与所有者的资本交易导致的所有者权益变动,新准则下的财务报表在决策有用观、全面收益观方面有了重大进步。

损益表存在的问题

(一)权责发生制为计算基础,导致当期损益包含一定应计利润。权责发生制试图将经济实体发生的交易与其他事项和情况,按照其产生的财务结果在不同期间加以记录,而不是在经济实体实际收人或付出现金时予以确认。因此,为了反映经济实体在某一期间的业绩,而不是仅仅记录现金的收人和支出,应计制会计采用了预收、预付、递延以及分配等方法程序,将各期间收人与费用、收益与损失配比。在当今和未来较长时间中,权责发生制原则仍然是财务报表确认利润的重要原则,伴随着这一原则,企业盈余管理也必定长期存在。新准则取消了预提、待摊等科目,进一步规范了企业的盈余管理行为,同时也表明,盈余管理行为需要长期关注、引导和规范。

(二)列示项目不尽合理。利润表项目主要由营业收入、营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等项目构成。其中,营业收入包括主营业务收入和其他业务收入,而与营业收入紧密相关的信息如销货退回、折让与折扣并未反映,这些信息可以使报表使用者了解企业商品质量及企业控制应收账款风险的程度。

(三)未能提供企业未来盈利能力的信息,不能满足报表使用者投资等决策需求。会计要素确认以实现为原则、计量方法以历史成本为主的会计核算,将有关企业未来盈利能力的信息排除在外。企业发展动力、可持续经营能力更多来自未来盈利能力,提供预测信息,将能更好地服务报表使用者的决策需求。(四)以配比原则确认利润。利润是本期实现的收入与其相关费用相配比的结果,与本期收入不相关的成本,应作为资产结转为以后期间的费用,这导致许多在性质上不是资产或负债的递延项目进入资产负债表,不仅降低了资产负债表的可用性,而且为管理当局进行盈余管理提供了便利,进而降低了利润的质量。

损益表的改进与完善措施

在损益表方面,2006年颁布的新企业会计准则在决策有用观、全面收益方面有重大改进,内容和格式都有一定改变,但是损益表的预测信息、全面收益仍有待改进,因为财务报表以反映受托责任为主向决策有用观发展是一个必然趋势,财务报表的改进不仅能够为使用者提供更多决策依据,也能够引导企业规范盈余管理,将经营重点放在长远发展、优质发展上,基于此,本文考虑:

(一)将利润表、所有者权益变动表调整为企业收益表。现有财务报告模式下,反映企业净资产因经营积累增加的报表有两项,一是通过利润表中的净利润反映,二是直接计入所有者权益变动表中的利得和损失,比如专项储备等。将其整合成一张收益表,内容如下:一是日常经营利润。引入企业收益表,将现有利润表与所有者权益变动表调整成企业收益表,企业全面收益分为三部分:日常经营利润、非日常经营利润和其他全面收益,日常经营利润利润反映企业日常经营取得的盈余,这里应将现有利润表中的资产减值损失、公允价值变动损益、投资收益等科目调整至非日常经营利润之中。二是非日常经营利润。取消“营业外收入”、“营业外支出”。非日常经营利润反映企业根据准则规定已在本期损益中确认的各项利得和损失。包括资产减值损失、公允价值变动损益、投资收益、非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、政府补助、债务重组利得、非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失等科目。三是其他全面收益。反映企业根据企业会计准则规定未在本期损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。包括专项储备、外币报表折算差额、法定资产评估增值、可供出售金融资产公允价值变动未实现的利得、权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响等。四是全面收益总额。反映日常经营利润、非日常经营利润、其他全面收益的合计金额。其中应该列示计入本期净利润总额、计入本期所有者权益总额。