摘要：
随着我国经济的增长、社会的进步，企业会计部门的作用越来越突出。我国的会计准则与国外的会计准则基本内容一致，在公允价值计量推行后，改变了传统企业的确认形式、报告形式以及计量形式。目前，公允价值计量的应用还受到内部专业人员素质低下、市场经济的限制以及公允价值自身的缺陷因素等方面的限制，因此，应从提高专业人员的技能水平，减少市场经济的限制，建立科学合理的公允价值计量准则等方面促进公允价值计量的发展。
关键词：
财务会计公允价值公允价值计量
我国自2007年之后，企业内部的财务会计部门才使用公允价值计量方式，以促进各国企业之间的交流与发展。公允价值计量虽然存在诸多进步意义，但现今我国市场环境还处于发展阶段，公允价值计量理论尚处于初级阶段，所以，我国公允价值计量仍有大量问题有待解决，因此，发展公允价值计量便要充分分析限制公允价值计量应用的因素，并要针对这些限制因素进行整改。
一、公允价值的相关理论
（一）公允价值的基本内涵
公允价值亦称公允市价或是公允价格，其具体的运用是在双方当事人在自愿的基础上，进行合理、合法的正当交易所产生的金额，不包括双方当事人被迫的情况以及针对一方当事人的清算性出售行为。在对公允价值进行定义的过程中，由于国际市场环境、金融环境的改变，国际上的公允价值是在一定的计量日期内进行有序的交易，交易双方必须是市场参与者，双方进行一项资产的转移，在资产进行转移中，产生一项负债所支出的价格，也称之为退出价格。我国对于公允价值的定义与国际上对公允价值的定义有所不同。我国公允价值的定义是交易双方在公平的环境中进行交易，双方自愿进行资产的交易以及债务的偿清所产生的金额。在我国判断公允价值的必备条件是交易的双方互相熟知对方的实际情况、双方的交易要在自愿的基础上、双方在交易过程中要实现公平交易。综上所述，公允价值是一种综合的计量属性，公允价值作用的发挥必须要在市场交易中进行。
（二）公允价值的应用背景及趋势
由于我国改革开放的进一步深化，我国企业对外交流日益密切，国外企业通用公允价值作为会计准则的要求。公允价值的运用使会计信息的交流更为通畅，信息间的关联性也进一步增加，从而使公允价值成为现今社会企业发展的主流，也成为企业未来发展的必然趋势。随着公允价值的日益深入，企业的财务报告的目标也随之发生改变，由传统的以历史成本为主要的计量模式，改变为以历史成本计量与公允价值计量协调、融合为主要的计量模式。
（三）公允价值的特点及意义
我国公允价值的特点首先是应用范围较广，在公允价值应用范围中对相关资产、单方的负债以及双方的利润都要在财务会计中有所体现，财务工作人员在进行资产的核算以及利润的计算时，难免使用公允价值计量模式，在历史成本计量模式对于资产的计量相对准确的情况下，可以不使用公允价值计量模式。其次是公允价值的使用条件要求十分苛刻。由于我国复杂的国情，公允价值在我国企业之间的使用中必须体现持续的特点，公允价值的特点充分说明公允价值要求禁止包含较多假设性以及不确定的价值评估技术的应用。最后，公允价值要以市场价值为最基本的标准[1]。在公允价值的使用中要保证市场交易的灵活性，其价值的确定要始终以市场价格为主要评定标准，只有在保证市场交易的灵活性的基础上，才能进一步保障最为公允的市场价格。公允价值的计量的意义主要体现在市场资金的运行上[2]。公允价值可以明确反映市场的现状，以及应用在市场中的资金流动状况并对资金进行有效的评估，进而推动了金融市场的进步，使投资者以及债权人对企业自身的投资行为作出合理的评价，进一步使企业作出正确的价值判断，使会计信息的使用人以及资金投资规模小的企业能够得到更为公平的市场环境，促进市场的公平化、合理化。
二、阻碍公允价值计量应用的因素
（一）专业人员素质低下
在企业内部运行中，公允价值的使用越来越广泛[3]。在公允价值的应用中，多数工作人员对公允价值的具体运用力不从心。员工在技术方面达不到公允价值的技术要求，且企业缺乏相关行业的人才。现今在市场的活跃度并不高的情况下，对相关的评估人员的专业技能以及评估队伍的品行要求更为突出，然而，我国企业缺乏相应的技术人才以及技术团队，使企业难以达到与市场同步。同时，我国对于公允价值的定义，使公允价值的与市场真实价值极大的受限于理论判断，导致市场反映的价格与实际真实价格相距甚远，从而使公允价值的真实性降低，可信度下降。另一方面，对于公允价值的判断，多数企业依赖于专业的评估人员、会计人员进行合理的判断与估计。评估人员、会计人员的专业素质以及职业操守决定了公允价值的真实性。而我国对于评估人员、会计人员的专业技能缺乏相应的标准，导致公允价值的结果极大的受到人为因素的影响。会计人员进行公允价值的评估时，无法避免的要面对巨额的资金，一旦会计人员缺乏相应的职业操守，便会产生违法事件的发生，使企业的经济活动以及会计人员的正常工作难以进行，进一步影响会计人员本职工作的有效性。我国财务工作人员的普遍专业技能偏低，且对公允价值的认识程度，以及操作流程理解不足，进一步降低了公允价值的准确性以及信息的可靠性。
（二）市场经济的限制
我国的市场经济的发展尚不完善，对公允价值的使用并不具备相应的条件[4]。在市场环境下，企业在进行经营活动时综合利用各种资源便是要素市场。要素市场包括金融市场、技术市场、产权市场、信息市场等。我国的要素市场发展相对缓慢，导致其在市场中自由竞争遭到限制，从而使公允价值无法使用，市场中对公允价值的使用难以提供相应的硬件设备也是阻碍公允价值使用的原因之一。例如，大数据设备等。并且我国产权发展也相对缓慢，对产权的界定以及限制缺乏明确的法律规定，因此，在交易双方进行交易时只能采用关联方交易的方式，从而对交易产生的利润进行进一步的控制，导致公平的市场环境难以形成，公允价值也难以实现。另一方面，对于国外诸多国家对公允价值进行明确的界定主要在于财务报表附注的列举方面，这样的做法极大的限制了公允价值对信息的利用。
（三）公允价值自身的缺陷
在传统的企业收益观念中，对企业实际收益进行有效的账目的管理，便可准确掌握企业的盈亏情况，但公允价值在企业的运用过程中，由于公允价值的浮动性，导致企业在计算盈亏时准确性难以确定，多数企业为了提高账面上的利润，充分运用公允价值的这一特点，导致公允价值难以真实的反映市场状况。在多数情况下，公允价值的确定一般采用估计的结果，是难以明确确认的，这便导致有些企业运用非法的盈亏计算方法降低企业账面上的利润，从而达到提高企业实际利润的目的。
三、发展公允价值计量的策略
（一）提高专业人员的技能水平
由于我国公允价值的判断多数取决于会计工作人员的专业技能水平[5]。因此，提高公允价值的准确性、合理性便要提高会计工作人员的专业技能水平。会计人员专业水平的提高应包含职业技能以及职业操守两方面的提高。企业应加大对会计人员的培训力度，加大培训的投资，使会计人员在不断的学习中了解公允价值确定的工作流程，增加其对会计准则的理解能力，在不断的知识更新中，进一步提高会计工作人员的业务能力，更新传统的观念，在不断的学习中与国际先进的会计工作理念接轨，从而促进企业的国际化。对于会计人员职业操守的提高，企业要加强自身企业文化的发展力度，针对于会计工作的特殊性，宣传企业内部文化，使会计人员形成鲜明的责任意识，在责任意识的支配下，提高工作热情，从而提高会计人员的职业操守，实现企业内部的和谐统一，加强公允价值的真实性、有效性。此外，企业在发展过程中，对于公允价值的使用，不可避免的带来企业盈亏数值的大幅波动，波动的数值给会计人员的财务计量带来诸多压力。另一方面，财务报表中体现的企业隐藏资产进一步导致企业操控盈亏的行为受到一定程度的制约。面对市场的经济体系与过度发展的公允价值计量技术的不平衡性，市场的主体以及政府应该积极应对这一现状，从实际出发制定相应的指导性政策，促进投资人以及债权者对于公允价值的特征的理解程度，对不适用于公允价值发展的市场情况进行整改，促进企业的发展以及公允价值体系的形成。
（二）减少市场经济的限制
在我国规定的会计准则当中明确说明了公允价值计量基础也属于会计的政策[6]。我国要加快要素市场发展速度，包括金融市场、技术市场、产权市场、信息市场的发展，从而减少其对市场自由竞争的限制，还要为公允价值的普遍使用提供相应的硬件设备，如增加信息交流设备的应用等，加快我国产权制度的发展，清晰的界定产权以及完善相关的法律规定，从而形成公平的市场环境，进一步实现公允价值，对公允价值的有效公开，可以最大程度的防止违法事件的发生，为市场提供明确、有效的信息。进一步使公允价值步入合理化的道路。
（三）建立科学合理的公允价值计量准则
我国目前还缺乏统一指导、操作公允价值的总体框架，导致公允价值的理论研究与实际操作缺乏相应的理论体系做指导，从而使科学合理的公允价值框架难以形成。由于我国的市场环境变化无常，进一步限制了整个企业甚至整个行业的发展。要更好地发展我国的市场经济就要建立科学合理的公允价值计量准则，应充分借鉴SFAS157（公允价值计量准则）建立符合我国国情的统一的公允价值计量体系。在体系的建设中应加强对明确估价技术中的用于计量公允价值的输入值的层次的重视程度，企业应对输入值采用观察的方法，尽可能避免无法观测的数值进行输入值的录入，使影响公允价值的人为因素降到最低，从而增强公允价值的可信度。
结论：
综上所述，公允价值是企业未来发展的趋势所在，虽然在我国市场经济的发展过程中还存在诸多限制公允价值计量应用的因素，但只要能针对我国市场的发展现状制定出科学合理的公允价值计量体系，公允价值必将充分运用到各个企业的会计核算之中，进一步促进我国经济的长远发展。
作者：潘雪 乔瑞中 单位：黑龙江佳木斯大学经济管理学院
参考文献：
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