摘要：为了有效监督全国所有行政事业单位的财务状况，切实保证行政事业单位的顺利正常发展，我国需要全体行政事业单位必需主动实行单位的财务内控制度。这篇文章分析了目前我国行政事业单位存在的问题，并且提出了进一步规范和完善行政事业单位财务内控制度的有效策略，以供参考。
关键词：行政事业单位；内控；问题；对策
一、行政事业单位推行财务内部控制制度的重大意义
财务内控制度是行政事业单位一项重大影响的经济管理活动，是一项具有很大意义的要求单位共同遵守的行动准则，通过财务内控制度，可以提高单位的会计信息质量水平，有助于加强单位的廉政建设和提高对行政事业单位的内部监督。
（一）提高公共服务的效率
以实现公共利益为目的公共权力由行政事业单位行使，如行政事业单位的公共服务效率不高，则在某种程度上影响了整个社会的效率的提高，创建完善的内部控制制度，优化工作流程，是提高行政事业单位公共服务效率的重要举措。
（二）确保国有资产的安全完整及高效利用
政府掌控着硕大的资源，行政事业单位对本单位的货币资金和其他资产担负着管理和使用的职责。必须有一套良好的内部控制制度，防止人情交易和暗箱操作，让交易在阳光下进行，杜绝违规处置，防止国有资产流失，防止资产配置不当、资产损失浪费、使用效率低下等。
（三）节省行政运行开支
外部监督管理能力有限，不能作到每时每刻和全面的监督，关键仍然需要建立一套科学合理的内部控制制度，制定刚性标准，节省不必要的支出。
（四）预防舞弊和反腐倡廉的重大举施
完善的内部控制制度可以在很大程度上减少行政体制上的漏洞，降低了贪污受贿的概率，从另一个方面来说也是保护了领导干部。
二、当前行政事业单位的财务内部控制度存留的问题
（一）财务内部控制认识不够，没有引起足够重视
2012年财政部《行政事业单位内控规范》其中第一章就有具体规定“单位主要领导对单位内控的建立完善和执行成效负责。”因此单位主要领导应当对于本单位内部控制的建立和完善采取积极支持的态度，并且亲自参加内控的构建工作，给予必须的人、财、物支持，保证内控的开展和实施达到预期目的。事实上，不少单位领导及职工没有意识到内部控制的重要性，认为财务只需要管理好账目，不出差错就行，觉得财务内控是单位财务部门的事情，与自己无关。因此，有的也只是制度上墙的面子工程，尚无行之有效的管理。
（二）内控人员专业水平有待提高
执行内部控制人员的专业水平对行政事业单位内控组织制度的影响是自然存在的，不过多半行政事业单位缺乏重视，内控人员专业水平较低、缺少有计划有步骤地学习内控业务知识，内控能力不足，由于内控人员专业水平对内控成效起主导作用，因而导致内控管理效果不理想。
（三）内部控制制度不完善
1、人员编制达不到岗位设置的要求
一部分行政事业单位人员不多，受到组织机构设置及其人员数量的定额和职务的分配限制和开支保障因素影响，没有能够实现岗位分开，例如我县就有某行政单位会计几个月前调到其他单位任职，因暂时找不到合适的会计接替，只好由出纳兼任单位会计，另外保管支票的同时保管印章的现象经常出现。
2、支出审批制度不够完善，尤其是大额支出或重大事项没有执行集体决策或联签制度，也没有建立大额支出的标准是多少，负责经管钱财和核算的人员常常见到单位负责人的签章就进行办理支付业务。
3、有些行政事业单位的内部控制关键岗位没有实行定期轮岗制度，例如贵州省黄平县财政局罗某某在2008年至2015年长达7年多时间一直在国库支付中心审核会计岗位上，其利用职务之便，以黄平县交通局等报账单位报销费用、借款名义虚报套取国家资金2400多万元，黄平县财政局三任党组书记因单位没有实行关键岗位轮岗等制度，监管不到位被处分。
4、建设项目管理方面，立项缺乏可行性研究或者流于形式可能导致项目失败，如某县城步行街的地板砖才铺好没有多久，又重新另换返工，据说是由于该地板砖不防滑，导致一老人摔倒住院，后该事件闹至县政府有关部门予以处理的结果；行政事业单位通常承担着政府职能，在许多建设项目的管理方面缺少跟踪问效、持续监督，负责政府投资工程项目建设管理的单位在争取了政府性资金之后，对资金的使用缺少必要的监督，招致项目资金使用不合乎规范，项目建设与项目规划不符，资金被挪用的现象也会时有发生，项目检查验收不到位、流于形式。
（四）预算控制程度不高
行政事业单位主要包括预算业务、收支业务、政府采购业务等方面内部控制，其中预算控制是核心环节，预算控制存在的问题有：预算涵盖范围有限，追加项目调整预算较随意，弹性大，预算项目不够细，导致预算约束不够。
（五）财务内控约束和监督机制不健全
大部分行政事业单位仅仅是对财政的预算指标进行控制，忽略了内部控制的监督检查，不能及时掌握财务内部控制工作的实施状况。整年都尚未对财务内控制度设计及实施的有效性进行评价，也没有针对检查评价的结果向单位一把手和单位领导班子提出财务内部控制的改进建议。
三、行政事业单位财务内控的完善对策
（一）加强行政事业单位财务内控认识
1、针对单位领导干部讲解说明财务内部控制的重要意义，提高领导层面的认知度，为有效推进《内控规范》在行政事业单位的实施，切实加强对推进工作的组织领导。2、切实加强抓好《内控规范》的学习培训工作。积极组织行政事业单体相关人员开展内部控制知识培训，促使单位负责人及工作人员增强对实施《内控规范》重要性认识，强化内控意识，熟悉《内控规范》的要求和相关知识，形成开展内部控制的良好氛围，掌握内部控制相关知识。
（二）提升内控人员专业水平
完善行政事业单位财务内控制度，提高财务内控人员专业水平。1、单位组织内控人员举行系统的培训，提升内控专业水平，同时注重职业道德修养，对于行政事业单位来说，内控人员道德品质也影响着财务管理效果。如果内控人员专业水平相对较低、责任心又不强，便容易产生贪污、舞弊等违法行为，造成社会资源浪费，损害社会公共利益。2、建立激励机制招引一些高端内控管理人才，并且激发内控人员主观能动性，为单位内控建设创造条件。
（三）完善内部控制制度
1、出纳和会计、支票和印章的保管属于不相容职务，应相互分离，否则，既可弄虚作假，又能掩盖其舞弊行为，不相容职务一般有：授权审批与申请，授权审批与执行，执行与监督，执行与会计记录，执行与财产保管，财产保管与核查等，只有建立不相容的岗位彼此分开，形成互相牵制和监督工作机制方能有效规避贪污舞弊的风险，因为两人同时犯同样错误的几率要远低于一人，两人合伙舞弊的可能性要远低于一人。2、通晓各职位承办业务和事项的权责范围、审查批示程序和相关责任，设立重大事件领导集体决议和共同签署制度。行政事业单位从事公务的人员应该在权限范围内行使职权办理业务。3、行政事业单位应该实行内部控制重要职位业务人员轮岗制度，不具有轮岗条件的单位应当替换采用专项审查、审核等控制措施。4、行政事业单位要建立健全项目管理制度。对建设项目和可行性研究报告的编制、项目决议程序等做出明确规定，保证项目决策科学、合乎事理；根据审核批准下达的投资规划和预算对其项目资金执行专款专用，杜绝挤占、截留和挪用。项目竣工验收应督促施工单位提交竣工验收报告及完整的结算资料，由审计部门负责委托有资质的中介机构审计核实项目竣工结算报告。
（四）提高预算控制水平
扩大预算控制范围，将单位所有收入和支出全部纳入预算，如编收入预算时，对单位预计取得的各项收入进行全面考虑，严格控制预算审核、审批程序，减少随意性，确保预算管理质量；控制内容尽可能具体细化，对单位各项资金按功能和预算科目把各项支出细化分解到具体支出项目，从而保证预算的科学性，提高预算水平。
（五）完善行政事业单位的审计监控机制
要保证行政事业单位内控制度的实施有成效，就一定要健全内部监督和考核机制，在内部控制基础性评价工作的基础上，建立财务内控衡量标准，强化内审部门的权威性和独立性，开展定期的审计审查行政事业单位执行内控制度的情况，评价内控制度的有效性，同时，将内部控制的执行有效性加入到绩效考核体系之中，建立有效的激励体制，促进内部控制的有效执行。
参考文献：
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[3]程淑平.行政事业单位财务内控制度存在的问题及对策分析.中国国际财经，2017（11）
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作者:禹建平 单位:贵州省岑巩县财政局