价值链会计论文范例6篇

前言:中文期刊网精心挑选了价值链会计论文范文供你参考和学习,希望我们的参考范文能激发你的文章创作灵感,欢迎阅读。

价值链会计论文

价值链会计论文范文1

在1985年管理大师波特在其书《竞争优势》中率先提出价值链的概念,之后又有相关学者对其进行深入研究,并最终得出:所有的企业都应该将自身的价值链投放到整体的价值体系中去进行自我审视,以便对自身内部价值链的相似程度进行研究和分析,最终才能制定出科学的核型竞争力战略决策。由此,价值链体系越来越被重视,对其的研究也从未停止,现在国际社会普遍总结出了:横向价值链、纵向价值链以及企业内部价值链三个部分的内容。随着经济全球化趋势的不断推进以及人们的知识结构不断完善,价值链思想在成本管理和企业竞争中的运用越来越广泛,在进一步的研究过程中,比较有影响的有:Partridge提出的增强企业竞争优势的方法并由Cooper实际运用到企业的成本管理中去、Hwang则对中小企业的竞争环境进行研究;而在我国价值链研究领域虽也有一定的突破,但是从整体上来看,距离欧美发达国家仍存在着一定的距离。

二、横向价值链研究

针对于横向价值链的研究,我们的主要基点放在根据企业自身的特点上,以企业如何提高资金使用效率和资金配置来进行综合的决策和分析,以助于企业形成长期的竞争优势。在企业实际的运转过程中,实物期权定价模型和矩阵分析法为企业提供了实质性的信息,确保企业人投入资金的安全和正确和减少资金在流传过程中的风险。实物期权法,主要运用与竞争环境相对不确定的形势下,结合金融期权定价理论,来降低企业在净现金流量的风险。对于运用实物期权价值型决策来分析在竞争环境下管理生产的战略方案以达到实现企业价值最大化的目的,通过实现合理的资金配置方案从而确保企业形成良好的竞争优势。矩阵分析法,主要是致力于企业自身和核心竞争对手的价值链研究,结合企业内部的自身实际情况选择科学合理的发展决策方法,根据加权分析法最终确定横向价值链的竞争态势矩阵结果,对帮助企业进行正确投资有极大的帮助。

三、基于价值链的管理会计决策方法

框架本文重点从价值链的三个要素利润、资金和成本出发,对管理会计的方法进行了一个浅要的分析,构建了一套基于价值链的管理会计决策方法的框架。综上所述,主要以利润要素为最直观导向,分别利用客户价值分析和利润库分析两种决策方法,重点放在企业自身的利润需求,精确定位每一个利润环节和挖掘潜在利益协调处理价值链上各个要素之间的关系。以资金为主要导向,主要运用实物期权股价模型和竞争态势矩阵分析两种决策手段,最大限度的提高企业资金利用率,通过对资金投入方向的明确和降低净现金流动的潜在风险来增强企业在横向价值链上的长久竞争力。以上这些决策方法都应该被贯穿于企业决策的每一个阶段为企业决策者提供定量分析的客观依据。但是由于决策方法本身具有的客观局限性,本文所探讨的一系列方法依旧存在相应的不足,具体问题的探讨也有进一步深入的空间,但是本人坚信随着随着经济的发展管理会计以及相关科研理论也会随着进一步深入提高,管理会计的决策方法也将进一步得到丰富和进化。

四、结语

价值链会计论文范文2

一、国外研究综述

价值链会计是由我国学者率先提出的,国外会计理论并没有明确的提出这一概念,但是这并不意味着国外会计理论没有涉及这一领域。

1985年,美国学者迈克尔·波特在其《竞争优势》一书中提出价值链概念。他认为:价值活动是企业从事的在经济上和技术上有明确界限的各项活动,它们是创造对买方有价值的产品的基础,这些相互联系的价值活动共同作用为企业创造利润,从而形成企业的价值链。

随着it技术的迅猛发展和广泛运用,杰夫里·雷波特(jefferey f·rayport)和约翰·思维尔克莱特(john j·sviokla)在1995年提出了虚拟价值链的观点,认为当今每个企业都具有两条价值链:由物质世界构成的实体价值链与由信息构成的虚拟价值链。在虚拟价值链中,信息技术是价值的源泉,而不只是产生价值的辅助因素。虚拟价值链的任何阶段包含5项活动:收集、组织、选择、合成和分配信息,通过这些活动收集的原始信息来增加价值。

国外对价值链会计的研究主要体现在作业管理上。企业生产经营的直接目的是最大限度地增加利润,在收入一定的情况下,降低消耗可以达到增加利润的目的。因此,管理者必须考虑如何降低各作业链的作业成本,形成"以作业为基础的管理"(activity-based management,abm)或简称"作业管理"(activity management,am)。通过对价值链上各节点作业成本的管理和控制,实现整个链条上成本的最低,从而实现价值链链条上价值的最大。对作业基础成本法给予系统解释的是哈佛大学的学者罗宾·库珀(robin cooper)和罗伯特·卡普兰(robert kaplan)。在1987~1989年间,库珀先后发表了四篇文章,并与卡普兰合作在《哈佛商业评论》上发表了《正确计算成本才能作出正确的决策》一文,详细阐述了有关作业成本法的计算原理。这些文章基本奠定了作业基础成本法的理论基础。

此外,国外学者对于平衡计分卡的研究与应用为价值链会http://计的实务提供了启示。平衡计分卡是将传统的财务评价与非财务方面的经营评价结合起来,从与企业经营成功关键因素相关联的方面建立绩效评价指标的一种综合管理控制系统和方法。它可以平衡企业内部、外部、财务、非财务等各个方面的信息,从战略的高度去审视一个企业。

二、国内研究综述

在国外学者对价值链会计相关理论研究的基础上,我国会计界先辈阎达五教授首先提出了价值链会计的概念,他在2003年《中国财经报》上发表文章《建立"价值链会计"的新思考》指出:所谓价值链会计就是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究,具体可表述为:是收集、加工、存储、提供并利用价值信息,实施对企业价值链的控制和管理,保证企业的价值链能够合规、高效、有序运转,从而为企业创造最大化的价值增值和分配的一种管理活动。之后,价值链会计进入了会计界的研究领域。

中国会计学会会计新领域专业委员会于2004年先后在海南大学和人民大学举办了"价值链管理和价值链会计"研讨会,戴德明教授在第一次会上指出,价值链会计的研究起点是会计管理活动论。会计管理活动论认为会计是人们从事的一种管理活动,会计工作是一种经营管理工作,会计部门是企业的一个经营管理部门,主张使用"会计管理"概念,会计管理的内容被抽象为价值管理。正是因为会计具有管理功能,会计才能进入价值链管理体系,基于价值链管理的价值链会计才成为可能。

从2003年价值链会计概念的提出到现在,会计界很多学者在理论和实务方面进行研究和探讨,取得了很多研究成果:

2004年阎达五发表的《价值链会计研究-回顾与展望》,开创性的指出以强化价值管理为主线,分别沿空间和时间两个维度重构会计管理框架。在空间维度上,把原来的以单一企业形式存在的会计核算主体扩展为以价值链联盟形式存在的会计管理主体,把原来的以货币为计量手段的各会计核算对象扩展为以价值链形式存在的一切可以量化的会计管理对象。在时间维度上,按照"在经济和社会领域广泛应用信息技术"的要求,以会计实时控制为核心,以管理过程的时间序列为依据,分别以事前管理的统筹规划、事中管理的实时控制和事后管理的分析考评为内容广泛开展全方位、全过程的会计管理。

2004年綦好东、杨志强在《价值链会计的目标确定与职能定位》中指出价值链会计的目标是提供价值创造的动态信息,借以制定协调和优化价值链、实现价值增值的决策,并进行相应的管理控制;价值链会计的基本职能是实时评价与反映;价值链会计的核心职能是多维立体控制。张瑞君、邹立《从价值链管理的视角构建财务业务一体化核算模式》中剖析传统的会计核算模式存在的问题,构建财务业务一体化核算模式,详细阐述其实现机理,并通过实证分析验证了财务业务一体化核算模式有助于提高会计信息相关性和可靠性。该文也是国家自然科学基金项目"it环境下的价值管理与价值链会计"(项目批准号为20372066)的阶段性成果之一。

中国人民大学于富生、张敏在2005年《会计研究》上发表《论价值链会计管理框架》分析了一个基于价值链分析的会计管理框架,该框架以时间序列为基础,并结合了不同价值链的特点,具体包括事前的预测、决策和预算,事中的实时管理与控制,事后的分析与考评。与已有文献不同的是,本文对该框架的分析深入到了具体的组成部分与运行机制。2005年张林、于富生在《关于价值链会计理论结构的探讨》中以价值链会计目标为逻辑起点,构建了由价值链会计目标、假设、概念、原则所组成的价值链会计理论结构基本框架。2006年10月28日在重庆举办"会计新领域和新问题"专题研讨会上,东北财经大学秦志敏、尹学亭主张围绕强化价值链管理这一主线,通过收集、加工、存储、提供以及利用价值信息,对公司的价值链进行规划、控制和评价。2005年周辉、杨小庆在《基于价值链整合的价值链会计探析》中认为价值链会计的管理活动主要从价值信息管理和增值活动管理等方面具体实施;价值链会计应对现行财务报告体系进行修正,反映企业的非货币及非财务信息,全面实施企业综合业绩报告体系。

2006年羊艳发表的《价值链会计的计量及主要内容探析》,认为价值链会计的核心是增值链,然后在此基础上,提出了价值链会计的计量和主要内容。其中,计量主要包括四种方法:作业成本法、价值工程法、经济增加值法、平衡记分卡法。

2007年程宏伟、张永海、李想在《会计研究》上发表《基于模块化的价值链会计研究》,指出不同于以往以线性价值链为基础的价值链会计研究,而是以模块化为基础建立网络状价值链会计研究体系。通过划分虚拟会计主体与实体会计主体、通用信息与专用信息,以价值模块为载体构建了价值链会计的运行机制,以解释模块化时代会计信息系统的结构特征。

价值链会计论文范文3

关键词:价值链会计对象 价值链会计假设 价值链会计计量属性 现金流量表

1.我国价值链会计研究存在的问题

哈佛商学院的迈克尔・比特1985年在所著《竞争优势》一书中,指出每一个企业都是在设计、生产、销售、发送和辅助其产品过程中所进行各类活动的组合,所有这些活动都可以用一个价值链来进行表明,价值链的概念被逐步扩大,开始在企业管理领域得到广泛应用,价值链概念逐步形成和得到认可,对传统的会计理论和实务提出了质疑。

自从我国著名教授闫达五教授于2003年提出价值链会计的概念,价值链会计就成为一种新的价值管理理论成为会计研究的热点问题和方向,我国近年来对价值链会计的研究,主要是价值链会计理论框架的研究和价值链会计方法体系的研究,对价值链会计在实务中的应用研究较少,本文尝试在价值链会计理论框架基础上,对价值链会计的现金流量表进行初探,希望能够对价值链会计实务研究提出一点自己的见解。

2.价值链会计的理论基础

2.1价值链管理相关理论

按照企业经济活动的内容,企业价值链分为企业内部价值链、行业价值链、企业投融资价值链。

企业内部价值链,即企业从产品设计研发、产品生产、产品市场营销、售后服务等所有活动的组合,企业内部价值链管理主要是找到企业价值产生的作业活动,消除不能带来增值的作业活动,简化企业内部价值链,实现该价值链增值最大化。

行业价值链,是指企业从原材料供应到最终产品销售给顾客的整个环节,行业价值链管理主要是通过和供应商、客户之间的联系,明确企业在价值链中所处的位置,与供应商和客户实现信息共享,化解矛盾,实现竞争优势。

企业投融资价值链,是指企业与其投资人债权人、所有者之间的联系以及与其子公司和下属单位之间的联系,该价值链主要是分析企业投融资活动之间的联系,能够实现高收益投资和低成本融资,使企业保证资金流的情况下增加收益、降低成本。

2.2价值链会计的定义及特征

2.2.1价值链会计定义。价值链会计,是以市场和顾客需求为导向,以核心企业为龙头,以价值链的整体价值增值为根本目标,以提高价值链竞争力、市场占有率、顾客满意度和获取最大利润为具体目标,以协同商务、协同竞争和多赢原则为运作模式,通过运用现代信息技术和网络技术,从而实现对价值链上的物流、信息流和资金流有效规划和控制的一种管理活动。

价值链会计管理的目的就是要将核心企业与供应商、分销商、服务商、客户连成一个完整的网链结构,形成一个极具竞争力的战略联盟。通过价值链的创建,实现整个价值链的低成本或差异化的竞争优势。

2.2.2价值链会计的基本特征:第一,价值链会计反映的不是单个企业的信息,而是要反映整个价值链上的所有企业信息,提供的会计信息能够进行战略管理,使整个价值链增值最大化。第二,价值链会计关注的信息不是某一个企业的经营成果,而是整个价值链的总体价值增值。第三,价值链会计要想提供高质量的会计信息需要价值链各方的共同协作,便于真正实现价值链管理。第四,价值链会计对信息化要求更高,因为价值链会计需要的是综合会计信息,需要价值链各环节信息综合、共享,这都对信息化提出了更高的要求。

2.3价值链会计对象

传统会计对象是能以货币表现的经济活动即资金运动,价值链管理思想是实现价值链总体价值最大化和价值增值最大化。因此价值链上各个环节的价值流和价值增值才是价值链会计核算的内容,价值链会计反映和控制的内容是价值链信息及其包含的经济关系,涉及的主要包括资金流、信息流和实物流,价值链会计的对象即是由资金流、信息流和实物流组合的价值增值活动。

2.4价值链会计假设

传统会计假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四个。价值链会计假设包括价值链联盟主体假设、持续经营假设、交易周期假设和多种计量单位并存假设。

2.4.1价值链联盟主体假设。价值链会计和传统会计不同,其反映的价值信息,不是单一企业的,而是所有处于价值链环节中的所有企业构成的联盟,目标是达到整个价值链联盟价值增值最大化,这就要求价值链会计主体包括核心企业主体和价值链联盟两个层次。

2.4.2持续经营假设。只有价值链联盟中所有企业之间联系持续存在,才能实现价值、信息资源共享,实现整个联盟价值最大化,因此价值链会计要在持续经营前提下进行反映。

2.4.3交易周期假设。传统会计人为地将会计期间分为年度和中期,而价值链会计是以价值流转为会计对象的,可以以价值链联盟中的各个企业的交易周期作为会计期间,提供会计信息,以交易周期来管理企业。

2.4.4多种计量单位并存假设。价值链会计的计量也不单纯以货币作为计量单位,而是将财务信息和非财务信息均以价值的形式体现,在价值链上反映价值增值的尺度形式多样,即计量手段多样化假设。

2.5价值链会计计量属性

传统会计主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值,而应用最广泛的便是历史成本。而价值链会计主要是实现价值链整体价值最大化,所有经济事项采用的都是价值计量,关注的是现行价值,而不是过去的价值。因此,历史成本计量已不能适用于价值链会计,重置成本、现值、公允价值能够为价值计量提供一定的理论依据和数据支持。

3.价值链会计的现金管理

价值链管理目标是实现核心企业价值最大化和价值链联盟价值最大化,而价值又可以通过未来创造的净现金流的现值来衡量,现金又是企业的血液,是企业维持活力的基本保障,只有保持现金流转畅通,企业才能获得持续、稳定的发展。

传统会计对现金流的管理主要是研究单个企业的现金流动性、安全性和利用现金流为企业创造价值的能力;而价值链会计扩展到企业与供应商之间、企业与销售商之间的现金流管理,同时包括企业与投资人、债权人之间,企业与子公司及被投资单位之间的现金流管理。

价值链会计将价值链上的企业视为一个企业联盟,是以降低价值链联盟的成本,提高整体价值增值为目标对整条价值链现金流进行协同管理。

4.价值链会计现金流量表的设计

4.1现金流量表对价值链会计的意义

传统会计要求提供的三张报表,资产负债表、利润表和现金流量表,资产负债表主要反映某一特定日期的财务状况、利润表主要反映某一会计期间经营成果,现金流量表主要反映某一会计期间现金流量,目前理论界对于企业价值已公认为未来现金流量的现值,因此现金流量表与价值最相关,现金流量表提供的信息对价值链会计具有重要的意义。

4.2价值链会计现金流量表的应用

目前我国价值链会计在实务中的应用还很有限,关键问题在于还没有完全适用于价值链会计的财务工具,通过对价值链会计理论的分析和价值链现金流量的研究与分析。笔者认为可以初步设计价值链会计的现金流量表来推动价值链会计在实务中的应用。

传统现金流量表包括经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。这三项活动又是由企业内部的各项具体活动构成,从价值链的角度来说企业的经营活动可以分为不同的业务流程,投资活动和筹资活动可以从降低成本、提高收益角度实现企业价值最大化。

4.3价值链会计现金流量表的设计

如下图所示,笔者认为价值链会计可以把现金流分为供应端价值链的现金流、销售端价值链现金、企业内部价值链现金流、筹资端价值链现金流和投资端价值链现金流。

供应端现金流量主要反映对供应商采购材料的现金流出,与供应商之间的现金融通带来的现金流入,以及供应端的资金规模;销售端现金流量主要反映与销售商之间销售商品的现金流入、与销售商之间的资金融通以及销售端的资金规模;企业内部价值链现金流量反映材料资金占用量、库存商品资金占用量,企业长期资产资金占用量。筹资端现金流量主要反映

价值链会计企业现金流简图

与投资人、债权人之间的现金流入、流出,了解企业融资状况。投资端现金流量主要是反映与子公司、其他被投资单位及下属单位之间的现金流入、流出。

4.4价值链会计现金流量表的意义

企业利用供应端现金流量信息可以建立与供应商现金协同管理机制,合理安排供应端价值链的资金,合理确定向供应商投入资金;同时企业也要利用报表中销售端现金流信息从价值链角度分析合适资金占用量,利用投资端和筹资端的现金流信息分析企业低成本、高收益的投融资策略。总之,通过现金流流量表的信息企业能够实现整个价值链各企业现金流最优,整个价值链价值最大化。

参考文献:

[1]茅迪.价值链视野下的企业会计管理研究[J].生产力研究,2012(4)

[2]梁燕.价值链会计理论框架及其改进[J].财会通讯,2012(4)

[3]夏红雨,刘艳云.基于现金流量表视角的价值链会计应用研究[J].财会月刊,2013(1)

[4]李莉,王天东.基于企业战略目标的价值链会计核算体系构建[J].财会月刊,2010(5)

价值链会计论文范文4

【关键词】:价值链;会计;构建理论

中图分类号:F23 文献标识码:B

1. 价值链会计的理论前提

价值链是迈克尔?波特(Michael Porter)于1985年首先提出的。他将价值链描述为一个公司用以“设计、生产、推销、交货以及维护其产品”的内部过程和作业。他从企业内部角度描述了价值链,把企业内部的作业看成是一个价值创造过程的组成要素。约翰?妙恩克(John Shank)和菲?哥芬达拉加(V. Govindarajan)描述的价值链比波特提出的价值链的范围更广一些:任何公司的价值链包括价值生产作业的整个过程。这个过程包括从最初的供应商得到原材料直到将最终产品送到用户的全过程。公司的内部价值链通过采购作业与供应商价值链发生联系;同时又通过销售及售后服务作业与客户价值链发生联系,直到最终用户,由此形成了价值链整体。

价值链管理站在战略高度,从价值链角度研究运用现代管理理论和方法,识别和重构企业价值链,通过价值链的分解与整合,形成企业的核心竞争力,以赢得竞争的优势。具体而言,价值链管理是通过对价值链中的信息流、物流、资金流进行设计、规划、控制和优化,以满足顾客需求,并提高价值链中成员效率和效益。其内容主要包括:基于价值链重组业务流程和组织结构、构建支持价值链管理的信息技术基础、建立价值链合作伙伴关系,以及对价值链进行日常营运和绩效评价。

价值链既然成为管理新视角,也就必然导致其在会计领域的渗透。我国著名会计前辈阎达五先生2003年提出价值链会计概念,得到了广泛的响应。从理论探讨到实务探索,许多会计学人加入了价值链会计的讨论。文章也是在这一背景下,除了探讨价值链会计的理论前提,还从价值链会计信息需求、传统会计理论与方法的局限来探讨价值链会计的必要性,并综合地提出价值链会计理论框架的建立。

2. 构建价值链会计的必要性

2.1 会计信息需求的变化

(1)内部价值链管理对会计信息需求的特点

内部价值链管理依赖作业成本和价值增值信息。从内部价值链角度观察,企业由一系列不同作业构成,一般包括研究与开发、设计、生产、销售和服务等作业,它们共同创造了产品的价值。内部价值链管理的关键是找出企业内部的哪些作业产生了企业的竞争优势,是真正的增值作业,然后对这些作业进行更有效的管理。因此需要依赖作业成本信息进行内部价值链分析。并在此基础上以区分价值链作业,确定战略性价值链作业,追踪其作业成本,对战略性价值链作业进行更有效地管理,实现企业竞争优势。

(2)价值链联盟企业之外的其他利益相关者对价值链会计信息的需求

其他利益相关者的成分复杂,关心并需要价值链会计信息的主要是价值链各实体企业的投资者、主要债权人、政府管理部门等。他们的决策行为或行政行为,也将由原来基于单个企业分析,而转向基于其直接关联企业所在的整个价值链的分析。

(3)外部价值链管理对会计信息需求的特点

外部价值链管理的主体是价值链核心企业和其他成员企业,他们都是价值链联盟的参与者,都有对价值链会计信息的需要,但其需求由各有特点:价值链核心企业是价值链联盟的发起者和主导者。从整个价值链联盟的建立、运行和日常管理,以及价值链的评价和调整,都必须依赖价值链联盟体的必要会计信息。已有的实践表明,价值链倡导者在以下两个方面对价值链跨企业会计信息有着旺盛的需求:第一,在价值链合作伙伴评价指标中,财务指标是重要的组成部分;第二,在价值链绩效评价指标体系中,财务指标也占了重要份量。价值链其他成员企业,他们是价值链的加盟者和核心企业的追随者。他们在加入前的评估、加入过程的整合和加入后的日常运行管理中,都需要进行跨企业的信息交换,并在此基础上进行经营管理决策。他们既是价值链会计信息的数据源,又是价值链会计信息的需求者。

2.2 传统会计方法的局限性

价值链管理模式下,会计环境发生了很大变化。传统的财务会计与管理会计遭到诟病。财务会计方面,焦点在于财务会计无法反映企业价值的信息。传统的管理会计忽视了新的制造环境和新的管理理念。如在信息时代的竞争环境下,产品寿命周期逐步缩短,许多先进企业已经实行准时制制造方式,实现了零存货。在这种情况下,管理会计传统方法中的“经济订货量”、“最佳生产批量”等方法已经没有意义。变革现行的会计模式已是大势所趋。“价值链会计是适应这一变革趋势的一种选择。”

2.3 传统会计理论的存在条件发生变化

(1)关于会计主体假设

价值链会计所管理的范围已不仅仅是单一的企业,价值链会计将会计管理的范围由单一企业扩大到价值链的部分或整体,变成了由多个企业所组成的价值链虚拟企业。这种会计主体可以根据需要扩大或缩小,“价值链虚拟企业”使会计主体的范围具有“可变性”,把握会计主体变得十分困难。

(2)关于会计期间假设

会计期间假设是指为了定期总结企业经营成果,人为地将企业经营时间划分为一段段相对独立又相互连接的期间,并将其作为编制财务报告的时间范围。显然,这一假设的提出与会计信息的加工和传递技术受到限制有关。价值链会计是在信息化条件下出现的新的会计模式,实时报告成为现实,信息使用者则可从网络上随时获得最新的会计报告,而不必等到某个会计期间结束再获得,从而大大提高了会计信息的及时性。

(3)关于持续经营假定

在价值链中,会计主体存在时间长短有很大的不确定性。“虚拟企业”可以随业务活动结束,或者需要调整该项业务时,“虚拟企业”可以随时终止。持续经营假定将不再适用。在传统财务会计中,非持续经营条件下应适用清算会计;在价值链虚拟企业会计中,是适用清算会计还是创造新的财务会计方法值得研究。

3. 价值链会计基本理论框架的构建

3.1 价值链会计的概念与本质

价值链会计,是以客户需求为导向,以价值链核心企业为龙头,以价值链的整体价值最大化为根本目标,以提高价值链竞争力、市场占有率、客户满意度和获取最大利润为具体目标,以商务和会计协同为运作模式,通过运用现代信息技术和通讯技术,实现对价值链物流、信息流和资金流有效规划和控制的一种管理活动。

价值链会计作为价值链管理的重要工具,首先应是一个信息系统,它向其所服务的对象提供优化业务流程、实现价值增值决策所需要的价值信息。这些价值信息是基于价值链收集、加工和报告的。与财务会计信息不同的是,这种价值信息从服务对象看,主要服务于管理当局,一般不对外提供;从信息的内容看,主要是反映价值实现和价值增值的信息;从信息范围来看,超过了传统的会计主体,包括上游供应商和下游客户的价值信息。价值链会计作为价值链管理的重要组成部分,主要是指价值链会计通过对价值链绩效管理、作业成本控制、资本预算等实现对企业价值活动的控制。显然这些控制活动就是价值链管理的重要组成部分。因此价值链会计又是一种管理活动。

3.2 价值链会计的目标定位

会计目标是指会计工作期望达到的目的或境界,它的内容既是人们主观愿望的体现,又要受到客观环境条件的制约和影响。价值链会计的目标也就是价值链会计系统运行所期望达到的目的或结果。因此,价值链会计的目标可以表述为:为信息使用人提供动态的价值信息,借以优化价值链流程和价值链联盟,并同时以实时控制为核心协调和优化价值链,最终实现价值链联盟和核心企业价值最大化的目标。“动态地看,价值链管理实际上是一个围绕价值增值,不断协调和优化价值链的过程。价值链会计既是价值链管理的重要工具,也是价值链管理的重要组成部分。因此,价值链会计必须服务和服从于价值链管理的目标和要求。”

3.3 价值链会计职能界定

(1)价值链会计的反映职能

价值链会计是传统会计的发展,其职能也应包括反映和控制两项基本职能。作为价值链会计的反映职能,其主要特点是动态性、实时性和全面性,不受会计期间的限制,而以最快速度反映企业价值活动的信息:①更全面:价值链各个节点企业或主要节点企业都成为价值链会计的反映对象。②实时动态:虽然传统会计的反映职能也具有一定动态性,但是这种动态性仅仅是反映对象的动态性。价值链会计能做到反映行为的动态性,价值链会计反映具有实时的动态性。

(2)价值链会计的其他职能

价值链会计还包括战略与计划协同、多维控制和实时评价等职能。战略协同(Strategic Collaboration):价值链联盟体是基于价值链统一的战略目标而形成。因此战略协同就是价值链会计的重要职能。战略协同并非要求价值链上所有成员的战略目标都相同。战略协同的目标是所有成员企业各自的战略目标都能统一到联盟体的整体战略中来。这是联盟体建立的前提条件。计划协同(Collaborative Planning):是指对较短时期的预测、计划或预算进行协同,它是为具体落实战略协同而实施的一系列计划程序和执行程序的协调一致。多维控制:企业的价值链常常不是单一的,而是一个纵横交错的价值链网络。因此,服务于价值链管理的价值链会计对价值链的控制也不可能是孤立和分散的控制,而应该在实时评价的基础上进行多维的全方位控制。因此,对价值链的控制必然是一种多维控制。实时评价:实时评价职能强调的是评价的即时性,要求以最快的速度揭示价值链的价值创造过程,对价值链运营绩效作出评判。这种经过评价产生的即时性信息,更有利于正确及时地进行决策,实时采取相应的管理措施。

3.4 价值链会计基本假设

价值链会计假设是价值链会计赖以存在的基本前提。价值链会计假设与传统会计假设既相联系又有突破。其内容分别是:价值链联盟会计主体假设、与清算假设并存的继续经营假设、实时处理与会计分期相结合,以及价值计量假设。

(1)价值链联盟会计主体

会计主体假设限定了会计核算与报告的特定的空间范围,强调企业以独立实体作为会计主体,为企业投资者和债权人提供会计信息。同时也允许将几个相联系的法律实体整合为一个会计实体。对于在何种条件下整合以及如何整合,则仅对于母子公司之间的合并报表事项有所涉及。对如何将价值链联盟体的整体或部分作为会计主体,则是一个新问题,这也正是价值链会计存在的一个基本前提。在价值链管理中,价值链联盟体以及虚拟企业的出现,使会计主体的典型形态――企业变得越来越模糊。因此,会计主体假设的概念范畴应扩大,主体的范围可以不局限于是否存在实体。价值链中的会计主体可以是各个分立的价值链上的点,也可以是类似核心企业的母公司,及各外延企业为子公司的集团。

(2)会计分期和实时报告

会计分期假设是在会计主体终止前,应定期向会计信息需求者及时提供会计主体的财务状况和经营成果信息,人为地将会计主体持续不断的经营过程按一定的时间分割开来,形成一个个的会计期间。但在价值链管理下,会计分期实际意义受到挑战。计算机网络的采用,使每笔交易在瞬间完成,虚拟企业可能在某项交易完成后立即解散,存在时间长短具有不确定性。在这种情况下,要人为地进行分割,不仅是很困难的事,而且没有实际意义。在此基础上的权责发生制和配比原则也受到质疑。因此,价值链会计在满足传统会计分期反映基础上,还应该更灵活处理分期会计处理事项,诸如重视项目有效经营周期报告、重视实时报告,以弥补传统会计分期核算的弊端。

(3)持续经营假设和清算假设并存

传统财务会计基本前提之一的持续经营假设是指在会计上假定企业将持续经营下去,在可以预见的未来企业不会被清算或破产。价值链管理中,多变的经济环境加大了经营风险,网络的扩张使企业虚拟性加强,这些都对会计主体持续经营带有很大的不确定性。一方面,会计主体面临的是竞争日益激烈、风险日益增大的经济环境,在这样的环境中,企业随时有被清算、终止的可能。另一方面,会计主体十分灵活,存在的时间长短有很大的不确定性。虚拟企业可以随业务活动的需要随时成立,当该项业务活动结束,或者需要调整该项业务时,虚拟企业可随时终止。投资者和债权人在分析评价价值链会计信息时,可能更多地需取得特定期间假设下的财务报告。因此,价值链会计既要提供持续经营前提下的会计信息,又要提供清算假设甚至其他特定期间假设下的会计信息。

(4)价值计量

在价值链管理中,给货币计量提出了强化与充实的要求。一方面价值链联盟体的货币环境复杂化,加剧了会计主体所面临的货币风险,冲击了币值不变假设。另一方面,在价值链中,知识资本作为一个独立的要素参与到企业的生产经营活动中,作为新经济时代最重要的企业资源。企业有必要对知识资本、人力资本进行确认和计量。而这些非传统资本都难以用现有的货币计量模式进行衡量。在价值链会计中,非货币计量形式将被大量应用。在基本财务信息之外,以非货币形式计量的非财务信息也将成为衡量企业价值的重要依据。同时,在现代信息技术支持下,多种计量形式同时使用的可能性也大大增强。

3.5 价值链会计对象

会计对象是会计反映和控制的内容,它是独立于会计系统之外的客观存在。传统财务会计对会计对象的表述是“企业资金及资金运动”。价值链会计对象应该是价值运动或价值增值运动。实际上资金运动与价值链都是对企业价值运动在不同的领域、从不同的角度进行的阐述。但是一旦从价值链角度考察资金和资金运动,它就有新的特点:一是强调价值增值,二是强调价值链一体化。企业价值链提供的产品和服务最终将成为顾客价值的一部分,企业价值链内部的各种价值传递和价值递加,最终取决于顾客价值链。因此,获得和保持竞争优势有赖于企业价值链内部联系、有赖于企业在整个价值系统中相互联系、有赖于企业价值链与供应商价值链、渠道价值链和客户价值链的相互联系。

参考文献

[1] 于玉林、李端生.2001.会计基础理论研究[M].经济科学出版社,2004.

[2] 于富生、张敏.价值链会计管理框架[J].会计研究,2005.11.

[3] 綦好东 杨志强.价值链会计目标确定与职能定位[J].会计研究,2004.2.

价值链会计论文范文5

【关键词】价值链;会计;必要性;理论框架

1 价值链会计的理论前提

价值链管理站在战略高度,从价值链角度研究运用现代管理理论和方法,识别和重构企业价值链,通过价值链的分解与整合,形成企业的核心竞争力,以赢得竞争的优势。具体而言,价值链管理是通过对价值链中的信息流、物流、资金流进行设计、规划、控制和优化,以满足顾客需求,并提高价值链中成员效率和效益。其内容主要包括:基于价值链重组业务流程和组织结构、构建支持价值链管理的信息技术基础、建立价值链合作伙伴关系,以及对价值链进行日常营运和绩效评价。

价值链既然成为管理新视角,也就必然导致其在会计领域的渗透。我国著名会计前辈阎达五先生2003年提出价值链会计概念,得到了广泛的响应。从理论探讨到实务探索,许多会计学人加入了价值链会计的讨论。本文也是在这一背景下,除了探讨价值链会计的理论前提,还从价值链会计信息需求、传统会计理论与方法的局限来探讨价值链会计的必要性,并综合地提出价值链会计理论框架的建立。

2 构建价值链会计的必要性

2.1 会计信息需求的变化

(1)内部价值链管理对会计信息需求的特点。内部价值链管理依赖作业成本和价值增值信息。从内部价值链角度观察,企业由一系列不同作业构成,一般包括研究与开发、设计、生产、销售和服务等作业,它们共同创造了产品的价值。内部价值链管理的关键是找出企业内部的哪些作业产生了企业的竞争优势,是真正的增值作业,然后对这些作业进行更有效的管理。因此需要依赖作业成本信息进行内部价值链分析。并在此基础上以区分价值链作业,确定战略性价值链作业,追踪其作业成本,对战略性价值链作业进行更有效地管理,实现企业竞争优势。

(2)外部价值链管理对会计信息需求的特点。外部价值链管理的主体是价值链核心企业和其他成员企业,他们都是价值链联盟的参与者,都有对价值链会计信息的需要,但其需求由各有特点:价值链核心企业是价值链联盟的发起者和主导者。从整个价值链联盟的建立、运行和日常管理,以及价值链的评价和调整,都必须依赖价值链联盟体的必要会计信息。已有的实践表明,价值链倡导者在以下两个方面对价值链跨企业会计信息有着旺盛的需求:第一,在价值链合作伙伴评价指标中,财务指标是重要的组成部分;第二,在价值链绩效评价指标体系中,财务指标也占了重要份量。价值链其他成员企业,他们是价值链的加盟者和核心企业的追随者。他们在加入前的评估、加入过程的整合和加入后的日常运行管理中,都需要进行跨企业的信息交换,并在此基础上进行经营管理决策。他们既是价值链会计信息的数据源,又是价值链会计信息的需求者。

(3)价值链联盟企业之外的其他利益相关者对价值链会计信息的需求。其他利益相关者的成分复杂,关心并需要价值链会计信息的主要是价值链各实体企业的投资者、主要债权人、政府管理部门等。他们的决策行为或行政行为,也将由原来基于单个企业分析,而转向基于其直接关联企业所在的整个价值链的分析。

2.2 传统会计方法的局限性

价值链管理模式下,会计环境发生了很大变化。传统的财务会计与管理会计遭到诟病。财务会计方面,焦点在于财务会计无法反映企业价值的信息。传统的管理会计忽视了新的制造环境和新的管理理念。如在信息时代的竞争环境下,产品寿命周期逐步缩短,许多先进企业已经实行准时制制造方式,实现了零存货。在这种情况下,管理会计传统方法中的“经济订货量”、“最佳生产批量”等方法已经没有意义。变革现行的会计模式已是大势所趋。“价值链会计是适应这一变革趋势的一种选择。(阎达五,2004)”

2.3 传统会计理论的存在条件发生变化

(1)关于会计主体假设。价值链会计所管理的范围已不仅仅是单一的企业,价值链会计将会计管理的范围由单一企业扩大到价值链的部分或整体,变成了由多个企业所组成的价值链虚拟企业。这种会计主体可以根据需要扩大或缩小,“价值链虚拟企业”使会计主体的范围具有“可变性”,把握会计主体变得十分困难。

(2)关于持续经营假定。在价值链中,会计主体存在时间长短有很大的不确定性。“虚拟企业”可以随业务活动结束,或者需要调整该项业务时,“虚拟企业”可以随时终止。持续经营假定将不再适用。在传统财务会计中,非持续经营条件下应适用清算会计;在价值链虚拟企业会计中,是适用清算会计还是创造新的财务会计方法值得研究。

(3)关于会计期间假设。会计期间假设是指为了定期总结企业经营成果,人为地将企业经营时间划分为一段段相对独立又相互连接的期间,并将其作为编制财务报告的时间范围。显然,这一假设的提出与会计信息的加工和传递技术受到限制有关。价值链会计是在信息化条件下出现的新的会计模式,实时报告成为现实,信息使用者则可从网络上随时获得最新的会计报告,而不必等到某个会计期间结束再获得,从而大大提高了会计信息的及时性。

3 价值链会计基本理论框架的构建

3.1 价值链会计的概念与本质

价值链会计,是以客户需求为导向,以价值链核心企业为龙头,以价值链的整体价值最大化为根本目标,以提高价值链竞争力、市场占有率、客户满意度和获取最大利润为具体目标,以商务和会计协同为运作模式,通过运用现代信息技术和通讯技术,实现对价值链物流、信息流和资金流有效规划和控制的一种管理活动。

价值链会计作为价值链管理的重要工具,首先应是一个信息系统,它向其所服务的对象提供优化业务流程、实现价值增值决策所需要的价值信息。这些价值信息是基于价值链收集、加工和报告的。与财务会计信息不同的是,这种价值信息从服务对象看,主要服务于管理当局,一般不对外提供;从信息的内容看,主要是反映价值实现和价值增值的信息;从信息范围来看,超过了传统的会计主体,包括上游供应商和下游客户的价值信息。价值链会计作为价值链管理的重要组成部分,主要是指价值链会计通过对价值链绩效管理、作业成本控制、资本预算等实现对企业价值活动的控制。显然这些控制活动就是价值链管理的重要组成部分。因此价值链会计又是一种管理活动。

3.2 价值链会计的目标定位

会计目标是指会计工作期望达到的目的或境界,它的内容既是人们主观愿望的体现,又要受到客观环境条件的制约和影响。价值链会计的目标也就是价值链会计系统运行所期望达到的目的或结果。因此,价值链会计的目标可以表述为:为信息使用人提供动态的价值信息,借以优化价值链流程和价值链联盟,并同时以实时控制为核心协调和优化价值链,最终实现价值链联盟和核心企业价值最大化的目标。“动态地看,价值链管理实际上是一个围绕价值增值,不断协调和优化价值链的过程。价值链会计既是价值链管理的重要工具,也是价值链管理的重要组成部分。因此,价值链会计必须服务和服从于价值链管理的目标和要求。(綦好东杨志强,2004)”共2页: 1

论文出处(作者): 3.3 价值链会计基本假设

价值链会计假设是价值链会计赖以存在的基本前提。价值链会计假设与传统会计假设既相联系又有突破。其内容分别是:价值链联盟会计主体假设、与清算假设并存的继续经营假设、实时处理与会计分期相结合,以及价值计量假设。

(1)价值链联盟会计主体。会计主体假设限定了会计核算与报告的特定的空间范围,强调企业以独立实体作为会计主体,为企业投资者和债权人提供会计信息。同时也允许将几个相联系的法律实体整合为一个会计实体。对于在何种条件下整合以及如何整合,则仅对于母子公司之间的合并报表事项有所涉及。对如何将价值链联盟体的整体或部分作为会计主体,则是一个新问题,这也正是价值链会计存在的一个基本前提。在价值链管理中,价值链联盟体以及虚拟企业的出现,使会计主体的典型形态——企业变得越来越模糊。因此,会计主体假设的概念范畴应扩大,主体的范围可以不局限于是否存在实体。价值链中的会计主体可以是各个分立的价值链上的点,也可以是类似核心企业的母公司,及各外延企业为子公司的集团。

(2)持续经营假设和清算假设并存。传统财务会计基本前提之一的持续经营假设是指在会计上假定企业将持续经营下去,在可以预见的未来企业不会被清算或破产。价值链管理中,多变的经济环境加大了经营风险,网络的扩张使企业虚拟性加强,这些都对会计主体持续经营带有很大的不确定性。一方面,会计主体面临的是竞争日益激烈、风险日益增大的经济环境,在这样的环境中,企业随时有被清算、终止的可能。另一方面,会计主体十分灵活,存在的时间长短有很大的不确定性。虚拟企业可以随业务活动的需要随时成立,当该项业务活动结束,或者需要调整该项业务时,虚拟企业可随时终止。投资者和债权人在分析评价价值链会计信息时,可能更多地需取得特定期间假设下的财务报告。因此,价值链会计既要提供持续经营前提下的会计信息,又要提供清算假设甚至其他特定期间假设下的会计信息。

(3)会计分期和实时报告。会计分期假设是在会计主体终止前,应定期向会计信息需求者及时提供会计主体的财务状况和经营成果信息,人为地将会计主体持续不断的经营过程按一定的时间分割开来,形成一个个的会计期间。但在价值链管理下,会计分期实际意义受到挑战。计算机网络的采用,使每笔交易在瞬间完成,虚拟企业可能在某项交易完成后立即解散,存在时间长短具有不确定性。在这种情况下,要人为地进行分割,不仅是很困难的事,而且没有实际意义。在此基础上的权责发生制和配比原则也受到质疑。因此,价值链会计在满足传统会计分期反映基础上,还应该更灵活处理分期会计处理事项,诸如重视项目有效经营周期报告、重视实时报告,以弥补传统会计分期核算的弊端。

(4)价值计量。在价值链管理中,给货币计量提出了强化与充实的要求。一方面价值链联盟体的货币环境复杂化,加剧了会计主体所面临的货币风险,冲击了币值不变假设。另一方面,在价值链中,知识资本作为一个独立的要素参与到企业的生产经营活动中,作为新经济时代最重要的企业资源。企业有必要对知识资本、人力资本进行确认和计量。而这些非传统资本都难以用现有的货币计量模式进行衡量。在价值链会计中,非货币计量形式将被大量应用。在基本财务信息之外,以非货币形式计量的非财务信息也将成为衡量企业价值的重要依据。同时,在现代信息技术支持下,多种计量形式同时使用的可能性也大大增强。

3.4 价值链会计职能界定

(1)价值链会计的反映职能。价值链会计是传统会计的发展,其职能也应包括反映和控制两项基本职能。作为价值链会计的反映职能,其主要特点是动态性、实时性和全面性,不受会计期间的限制,而以最快速度反映企业价值活动的信息:①更全面:价值链各个节点企业或主要节点企业都成为价值链会计的反映对象。②实时动态:虽然传统会计的反映职能也具有一定动态性,但是这种动态性仅仅是反映对象的动态性。价值链会计能做到反映行为的动态性,价值链会计反映具有实时的动态性。

(2)价值链会计的其他职能。价值链会计还包括战略与计划协同、多维控制和实时评价等职能。战略协同(Strategic Collaboration):价值链联盟体是基于价值链统一的战略目标而形成。因此战略协同就是价值链会计的重要职能。战略协同并非要求价值链上所有成员的战略目标都相同。战略协同的目标是所有成员企业各自的战略目标都能统一到联盟体的整体战略中来。这是联盟体建立的前提条件。计划协同(Collaborative Planning):是指对较短时期的预测、计划或预算进行协同,它是为具体落实战略协同而实施的一系列计划程序和执行程序的协调一致。多维控制:企业的价值链常常不是单一的,而是一个纵横交错的价值链网络。因此,服务于价值链管理的价值链会计对价值链的控制也不可能是孤立和分散的控制,而应该在实时评价的基础上进行多维的全方位控制。因此,对价值链的控制必然是一种多维控制。实时评价:实时评价职能强调的是评价的即时性,要求以最快的速度揭示价值链的价值创造过程,对价值链运营绩效作出评判。这种经过评价产生的即时性信息,更有利于正确及时地进行决策,实时采取相应的管理措施。

价值链会计论文范文6

[关键词] 价值链 会计 文献综述

阎达五(2003)教授提出价值链会计的概念,将其定义为“价值链会计是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究.亦即收集、加工、存储、提供并利用价值信息,实施对企业价值链的控制和管理。保证企业的价值链能够合规、高效、有序运转,从而为企业创造最大化的价值增值及其合理分配的一种管理活动”,他认为会计与企业管理目标是一致的,即都是为企业创造最大化的价值增值服务。价值链会计应与信息技术相结合,对企业的管理开展实时控制,即通过事前管理的统筹规划,事中管理的实时控制和事后管理的分析考评为内容对企业开展全方位、全过程的会计管理。

陈亚民(2004)指出价值链会计是战略管理时代的必然产物。价值链会计通过参与战略管理的全过程来实现对企业的内部战略管理。对于企业外部管理而言,价值链会计可以在选择被并购企业、战略联盟伙伴方面发挥更大的作用。

李曼(2006)也认为价值链会计管理不仅能使企业会计管理信息化目标定位得到提升,能促进企业会计管理信息化业务流程和管理重点的变革, 能促进企业信息系统模式的变革;还能使企业财会人员的职责得到提升。

傅元略 (2004) 剖析了价值链、价值流、虚拟价值链、价值网与战略管理会汁的关系,试图将价值链、价值流、虚拟价值链和价值网等类似概念集成为新概念网络价值流,探讨网络价值链与战略管理会计的集成。提出建立一个基于网络价值流的战略会计集成系统,为应用网络价值流解决企业战略决策和战略监控问题提供一个基本框架。

张继焦( 2001) 指出,价值链管理是将企业的业务流程描绘成一个价值链。具体来说,价值链管理系统所要解决的问题是怎样将企业的订单、采购、生产、营销、财务、人力资源等方面有机地整合起来, 做好计划、协调、监督和控制等各个环节的工作 ,使它们形成相互关联的整体。真正按照“链”的特征实施企业的业务流程,使得各个环节具有处理资金流、信息流和物流的自组织和自适应能力,使企业的供、产、销系统形成一条链――价值链。裴正兵(2003)、杨宇红( 2004 ) 等提出,将作业成本法与价值链会计有机结合,通过对企业所在产业链和企业内部整个价值链的分析,寻找出企业的优势和增值环节。周松(2010)提出把价值链理论应用到企业成本管理中,需要企业了解内部、整个行业和竞争对手的价值链。明确自己的成本水平,拓宽成本管理的范围。寻找企业自身的成本优势。促进企业战略管理目标的实现。

在基于价值链的企业业绩评价方面,平衡计分卡、标杆法以及经济增加值等业绩评价方法被讨论得较多。除了要对价值链上核心企业的业绩进行评价之外,还要对核心企业与所处价值链上其他企业的合作关系进行评价。如刘静 康国卿(2006)提出了绿色价值链,要关注产品生命周期的回收和再利用这一重要环节,关注企业对周围环境的影响。龚巧莉(2008)认为企业经营者的绩效评价也应纳入整个企业价值链过程来分析。

杨琦 (2004) 张瑞君(2004) 王定迅(2009)都提出借助信息技术构建战略管理会计信息系统。杨琦设计了整个构建过程,即建立价值活动分类体系和记录价值活动的账簿体系;扩展现有会计信息系统的功能,低成本地获取价值活动的会计数据;应用战略管理会计方法,为企业战略管理提供信息支持。张瑞君认为,应该从观念创新、流程优化和动态会计I T模型设计三个方面来应用价值链管理理论构建财务业务一体化模型,并展示了借助信息技术设计的动态会计平台 I T模型,即自动将业务单据转换为记账凭证的 I T模型。另外,还有学者以企业的采购活动为例,提出了价值链会计实时控制的会计科目设计构想。谭艳艳(2010)认为现行的会计信息系统提供的信息多为财务信息、事后信息,信息维度不够宽泛,不能满足价值链管理的需求。因此提出了根据价值链管理理念重构会计信息系统的设计,广泛收集与价值链管理相关的原始数据,并保持与业务系统的集成,基于“作业”的观念对原始数据进行处理,不同子价值链的会计信息需求从不同渠道获得,根据信息使用者的需求分层披露相关信息。

尚洪德(2009)从价值链会计研究角度出发,探索构建基于价值链的现金流管理理论框架, 在界定基于价值链的现金流管理概念的基础上,对基于价值链的现金流管理的基本假设、 运行环境进行分析;并对基于价值链的现金流管理的对象、目标与原则作了探讨。卢燕(2009)从新的视角――将信息技术、价值链、集中财务管理三者相结合,探索基于价值链的集团集中财务管理模式,即以价值链管理理论为指导,借助信息技术,通过优化价值链,构建企业集团集中财务管理模式,打造集团财务战略执行的信息集成平台,并通过制度创新与软件资源的有机融合,提出提升企业集团财务战略执行力的策略,最大限度地保证集团财务战略的有效执行。初春虹(2009)探讨了价值链下会计与财务的关系,认为价值链下会计与财务的职能应更加明确。

参考文献:

[1]龚巧莉:价值链视角下的经营者绩效评价指标体系构建[J].会计之友,2008,(10)

[2]刘静 康国卿:基于价值链的企业绩效评价体系[J].企业天地,2006,(9)

[3]刘晴艳:价值链理论在企业绩效评价中的运用[J].上海企业,2010,(1)

[4]周霞 魏乐:基于价值链的施工企业绩效评价体系构建[J].财会通讯,2007,(6)

[5]汤亚莉 邓丽:基于环境价值链的环境绩效审计方法[J].科技进步与对策,2006,(11)