环境设计考察报告范文1
NEPT计划旨在鼓励那些已经达到了法律要求的企业，进一步采取有利于公众、社会和环境的行为，以取得更好的环保业绩。参加了该计划且在环境方面有优异表现的企业和团体，将会得到一定的奖励。所谓优异表现，就是他们的环境表现及采用的环境管理措施有利于公众、社会和环境，超过了现有种种常规性的环境标准。
EPA为NEPT计划的具体执行过程规定了如下原则：①公平、有效、及时地对申请进行评估；②对参与者和各方面所关心的问题及时回应；③EPA官员与州政府及地方机构之间的紧密合作；④以持续改善环境为目标对NEPT计划进行经常性评估；⑤在达到计划目标的过程中实现较低的交易成本。这五项原则指导着NEPT计划的整个实施过程。
2NEPT计划的实施
2.1如何加入NEPT计划？
企业通过递交申请表的方式提出正式申请。随后，EPA依据申请表中的信息、企业历年来遵守法规情况的调查结果，以及从EPA地方机构和州环境部门了解到信息，对申请企业的资格进行评估。
被接受进入该计划的企业会收到EPA的书面通知，EPA通过NEPT计划的网站向外界公布这一情况。企业参与该计划每期均为3年。一旦某企业被NEPT计划接受，就可以享受计划的奖励机制。事实上，这正是鼓励企业提出申请的动力所在，这种奖励机制目前还在不断完善之中，具体办法及条件将在下文作详细介绍。
2.2企业加入NEPT计划所应达到的四项标准
企业能否进入NEPT计划是由EPA评估决定的。EPA给出了加入该计划的企业所应达到的四项标准。
2.2.1环境管理体系(EMS)
企业必须采用并执行了一套环境管理体系(EnvironmentalManagementSystem,EMS)。因为EPA认为，EMS代表了一个企业为满足环境规定所做的系统性努力。对于NEPT计划来说，企业应当至少完成一个完整的EMS运作循环，即工作方针、制定规划、实施与运行、检查与纠正措施、管理评审。EMS的范围和规范程度应根据企业的性质、规模及复杂程度而专门设计。EPA从不同计划中得来的经验表明，小企业有能力满足EMS的各种因素，并且能通过采取一系列的措施来达到目标。为了帮助小企业实施EMS，EPA会向他们提供一些指导性的文件及辅助材料。
2.2.2证明环境业绩，承诺持续改善环境
企业应在申请加入NEPT计划时，要证明其在环境表现方面已取得的业绩并承诺继续进步。有关环境表现报告的框架以全球报告指南(GlobalReportingInitiative,GRI)为基础。环境表现分为两个层次：环境表现类别(category)和环境表现因子(aspect)。环境表现类别指某一类别的环境损害，如污水排放；环境表现因子指对环境产生影响的各个因子，如环境污染物或产品。为了证明过去的环境表现，EPA要求企业必须在环境表现类别里至少选择两种因子，以描述在过去的一年里企业所取得的进步。NEPT计划的申请表填写指南中列出了具体的环境表现类别和因子，这些都可以在网上获得。
2.2.3公众参与和环境表现报告
企业在申请加入NEPT计划时，应把其承诺向公众说明并定期就其环境表现提交报告。企业向社会报告情况的方式也比较灵活，除了年度环境表现报告中的要求外，这种公众参与活动没有其他标准。当然，EPA希望每个申请者都制订出公众参与计划，计划内容可以包括：社会顾问小组、新闻函、NEPT计划的环境表现报告、赞助社会活动以及其他类似活动。许多小企业可更多地选择低成本且有效的公众参与计划。
2.2.4持续遵守环境法规的记录
这是加入NEPT计划的最后一个标准。企业需要有遵守环境法规以及所有现行环境标准的良好记录。在NEPT计划的整个期限内，企业都要遵守所有法律规定。在评估申请企业的记录时，EPA将依据调查范围和准则与各州的代表一起参考各种可使用的数据库及信息资源。如果调查结果显示企业有以下违反联邦或各州法律的行为，企业将很难加入NEPT计划。
刊事行为：①过去5年中有涉及到企业或其管理人员在环境方面的法人刑事犯罪行为；②过去5年中企业内员工在环境方面的刑事犯罪行为；③正在进行的对企业或其管理人员、员工违反环境法规的调查或诉讼。
民事行为：①过去3年中三起或三起以上的重大民事犯罪行为；②企业尚未解决的重大违法行为；③针对企业正在计划但并未实施的司法或行政行为；④正在进行的EPA或州政府发起的诉讼；⑤企业未按时完成某制度或法令的规定。
2.3NEPT计划期内的要求及措施
对于申请企业来说，被NEPT计划接受为成员并不意味着一劳永逸，在计划实施的三年期内，企业还必须遵守一些计划期内的规定，EPA也会对企业的执行情况进行检查。执行情况不理想的企业，还会面临被计划开除的危险。NEPT计划期内的要求与措施有：
2.3.1持续遵守法规
NEPT计划认可并鼓励企业不断改善其环境表现，但这是以企业持续遵守法规为基础的。计划设计了几种机制来帮助企业持续遵守法规，例如需实施的EMS、自我审核，以及每年就最初的加入标准对企业进行年度资格审查。除了以上几种检查机制外，企业不会仅仅因为加入了NEPT计划而被迫接受更加严格的审查。
加入NEPT计划的企业，也会不时遇到遵守法规不力的问题。为了快速有效地处理这些问题，EPA希望企业有一套完整的实现环境表现的EMS，能够迅速发现并修正现存的或潜在的不利因素。一般来说，企业如果能通过自身审核，迅速发现并纠正问题，可以受到EPA审核政策所规定的减轻罚款的奖励。而且，在某些政策所限定的具体情况下，计划参与者还可以享受遵守法规所带来的奖励。另外，EPA也认识到，这种违反法规行为可以在NEPT计划的现场考察过程中被发现；即使企业不能在现场考察前发现违法的情况，EPA也仍然会类似地将审核政策适用于在此种情况下发现的问题。如果最终该计划的成员企业需受到强制性处罚（这种情况出现的可能性极小），NEPA也会把企业对计划的忠实参与作为企业所付出努力的标志，在研究处罚决定的过程中加以考虑。
2.3.2现场考察协议
为了评估NEPT计划的实施效果，EPA每年都要对一定数量的企业进行现场考察。在现场考察过程中，企业必须提供有力的材料来支持其作为NEPT计划成员的资格，包括EMS、在环境表现承诺上的进展以及有关公众参与方面的情况。EPA在安排并进行这种现场考察时，将会遵循一定的协议，其内容如下：①企业会在现场考察前接到EPA的通知，并且可以与EPA一起议定考察时间表及期限，以便与企业的生产周期相协调；②考察的范围是评估企业对NEPT计划的执行情况，包括EMS执行报告和在实现其环境表现承诺上的进展，以及公众参与计划的效果；③考察团的成员包括EPA总部及其地方机构的代表、州环境部门的代表，有时还会有当地公众代表以及其他NEPT计划成员企业的代表（但这需要征得受访企业的同意）；④现场考察将按照考察前制定并提供给企业的书面协议的安排进行，EPA希望考察能在一个工作日内完成，具体还要视受访企业的规模及复杂程度而定；⑤每年EPA都会考察20%的计划中成员，企业也可以主动要求EPA进行现场考察。
2.3.3年度表现报告
为了确保在NEPT计划中的资格，成员企业每年都必须向EPA及公众提交一份年度环境表现报告。提交这份报告的目的是提供有关NEPT计划实施效果的信息、证明企业对其环境表现承诺所取得的进步、确保企业在该计划中的资格。这份报告可以以书面的或电子版的形式提交。EPA在相关的网站上给出了报告的格式草本，公众可以在格式草本生效之前提出修改意见。总的来说，年度表现报告应包括以下四类信息：①企业EMS的执行报告，包括EMS的摘要、遵守法规情况的审核报告以及所有已采取的修正行动；②企业在环境表现上的简要进展报告；③公众参与计划的摘要；④企业遵守该计划最初加入标准情况的自我鉴定。
2.4NEPT计划的开除机制
当一个成员企业在环境表现方面发生重大问题时，NEPT计划可能会据此将其开除。按EPA的规定，发生如下情况会使一个成员企业面临被开除的危险：在申请表或年度环境表现报告中提供虚假信息、无法完成年度环境表现报告、在广告及市场宣传中没有诚实地描述其环境表现，以及在遵守法规方面没有持续符合计划的加入标准。另外，如果企业在环境表现上一直无法取得进步，甚或出现退步现象，NEPT计划将会作出开除该企业的决定。
如果EPA认为有必要将某成员企业开除，它会先行将此意见通知企业，企业可以有30天的时间来采取修正措施。如果这些措施解决了存在的问题，EPA会收回自己的意见。另外，企业也可以在任何时候以书面形式通知EPA退出NEPT计划。一旦企业脱离了该计划，无论是自愿还是因为EPA的强制命令，它都不再享有计划内成员所拥有的一切特权（指奖励性的措施）。
2.5鼓励企业加入NEPT计划的奖励性措施
为了鼓励企业加入NEPT计划，从而体现该计划所带来的环境及其他方面的效益，EPA已提出了几种奖励性措施，并正在研究一些新手段，这正是NEPT计划中的关键部分。具体的奖励性措施有：(1)减少对成员企业的环境执法例行检查次数；(2)在研究处罚决定的过程中，EPA会考虑企业在NEPT计划中的表现，作为企业遵守现行环境法规所做努力的标志；(3)在与外部团体联系时，或者其他场合，成员企业可以使用NEPT计划的标识（但不可以标于产品上）。目前已有成员企业在其活动中使用了美国NEPT计划的标识；(4)企业会在以下场合被宣传：NEPT计划的网页和NEPA的其他网页、与计划相关的支持性材料、宣传文章等；(5)参加NEPT计划成员特别认定仪式；(6)EPA将组织计划成员之间的交流，包括特邀会议、研讨会、网络资源分享等，通过这些方式企业可以共享成功经验并得到公众认可；(7)企业有机会在EPA正在建设的“环境表现实践数据库”中得到特别介绍；(8)与EPA的高级官员举办交流会以共享经验，帮助设计第二阶段的国家环境管理工作跟踪(NEST)计划并改进NEPT计划。
除了上述已经落实的奖励性措施外，还有一些EPA正在研究的奖励措施需要政府采取行动，对现行的指导文件和管理程度进行修改。EPA还会制订并评估其他一些奖励性措施以提供给成员企业。这些措施不仅适用于NEPT计划，还适用于计划成熟以后NEST计划。这都需要经过一个行政过程，包括在适当的时候公告和制订规则。
2.6关于小企业的参与
EPA努力使NEPT计划适合于各种规模的企业，所以考虑了小企业、小团体以及地方政府部门的参与。这种目的体现在计划的设计中。例如，由于企业的性质和经营范围不同，小企业的EMS要比大型企业的简单，小企业也具有较少的环境问题。另外，小企业并不需要做出与其他参与者一样多的环境表现承诺。
EPA鼓励优秀的小企业或团体的积极参与。为了提高小企业及小团体的能力，从而能参与NEPT计划及随后的NEST计划，EPA还为他们制订了一个目的明确的发展计划。该计划以现有的EPA的各种计划活动为基础，比如适合小企业的可持续工业计划(SustainableIndustryProgram)、环境设计，以及帮助其遵守环境法规的支持性计划等。
目前，在NEPT计划的228个成员企业中，小企业（雇员人数少于100人）占到了17%，与大型企业（雇员人数超过1000人）30%的比例相比并不算低。
环境设计考察报告范文2
《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十二个五年规划的建议》指出，要在确保安全的基础上高效发展核电。目前我国运行机组有13台，在建28台，几大电力企业都在全国范围进行选址，拟选的厂址不但有沿海厂址，也有内陆厂址，本文主要介绍核电厂选址的工作过程和主要要求，核安全法规《核电厂厂址选择安全规定》及相关导则对在厂址选择期间的技术问题进行了详细要求，本文不深入讨论类似问题。
2厂址选择程序
核电厂选址工作按照基本建设程序划分为初步可行性研究阶段进行的厂址查勘工作和可行性研究阶段进行的厂址评价工作两阶段进行。
厂址查勘阶段：厂址查勘的目的是在考虑技术、安全和环境及经济方面的问题之后，确定两个或若干个优先候选厂址。它涉及对大区域的研究与调查，其结果是否定不可接受的地区，随后再对位于其余可接受的地区内的厂址进行系统筛选、选择和比较。
厂址评价阶段：厂址评价阶段包括对初步可行性研究报告审查批准的一个或若干个优选厂址（在特定条件要求下）的研究与调查，从技术、安全、环境和经济各方面，特别是从安全可靠性和环境相容性的观点出发证明该厂址是可接受的。
核电厂厂址选择的过程，通常包括对厂址选择技术任务书中规定的一个大的区域的调查和研究，以选择两个或若干个优选厂址，继而详细评价那些优选厂址的可接受性，以最终选定推荐厂址。
厂址查勘阶段主要流程如下：工作准备、区域分析、图上选点、现场踏勘、厂址筛选、比较排列候选、编写厂址查勘报告（初步可行性研究报告第一卷）、厂址审批（初步可行性研究报告获得批准）。
厂址评价阶段：针对批准推荐厂址的特征，提出并编制所需勘察试验工作的技术任务书、按技术任务书的要求进行勘察试验工作、验证推荐厂址是否适宜、编写厂址评价报告(可行性研究报告中的一卷)、厂址审批（可行性研究报告审批）。
3厂址选择准则
从厂址选择工作开始到最终选定推荐厂址的全过程中，均必须充分考虑以下几方面的因素，并必须在厂址选择报告中予以明确论述：
适于建造和运行拟建核电厂的与技术可行性因素相关的厂址特征；所选厂址所在区域可能发生的外部人为事件和自然事件对核电厂的影响；可能影响所释放的放射性物质向人体转移的厂址特征及其环境特征；与实施应急措施的可能性及评价个人和群体风险所需要的有关地带的人口密度、分布及其他特征；影响在所选厂址上建造和运行拟建核电厂的经济合理性的厂址特征。
4厂址查勘阶段工作
首先，根据国家电力规划和核电发展规划，与区域经济和社会发展相协调，根据省内的用电需求量分析，取得省主管部门的积极支持，由建设单位负责，委托有资质的设计单位开展厂址选择工作。
4.1厂址选择准备工作
首先组成厂址选择工作组，厂址选择工作中通常需要用到核工程、电力工程、核安全、辐射防护、放射生态、总体规则、交通运输、工程地震、工程水文、气象和工程地质及水文地质等学科的专业技术。厂址选择工作组应由对以上几个学科或某一学科有全面知识的专家组成。
收集、确认、整理和研究有关法规、标准及指令性文件。核电厂的厂址选择必须按现行有关法规、标准及主管部门的指令性文件进行，并充分考虑拟建核电厂的工艺技术条件和厂址选择技术任务书的要求。在厂址选择准备工作中，应收集、确认、整理和研究有关法规、标准及指令性文件。
编制厂址选择技术条件，一般包括：拟建核电厂的建设规划、设计基准地震限值、厂区建设用地面积、主厂房区布置、淡水供水要求、输电和对厂外电源的要求、放射性排出物特征、运输要求、非居住区和规划限制区、居住区面积和其他必须满足的技术条件。
编制厂址选择工作大纲，一般工作大纲包括在厂址查勘和厂址评价期间需进行的工作及其说明、表明各项任务先后顺序的图表（包括每一步骤必须考虑的厂址特征）、对每一厂址特征用来进行区域分析、筛选可能厂址、候选厂址和优选厂址及评价厂址适宜性的准则、应用这些准则的程序及所需的资料、任务分解、分包单位及其接口关系、综合进度表等
编制厂址选择工作的质量保证大纲。
资料收集。资料收集包括：地图和/或行政区划图、地形图、水系图、流域内的陆地和海洋水文资料及水利工程资料、交通运输资料、电网资料、地质图、地质构造图及说明、地震烈度区划图（1∶400万）及说明、地震震中分布图（1∶400万、1∶100万）及说明、地震目录、卫片和/或航片、地球物理勘探、已有工程勘察及石油勘探等资料、气象资料、其它可能收集到的资料（例如机场、军事设施、工业基地的位置等）；
4.2厂址查勘阶段的工作
厂址筛选过程中必须考虑与技术可行性、安全可靠性、环境相容性、经济合理性有关的厂址特征。
与技术可行性有关的厂址特征：地形、电网、水源、运输线路、离工业中心的距离等；
与安全可靠性有关的厂址特征：地表断裂、地震活动、地下岩土层的适宜性、斜坡稳定、火山活动、洪水泛滥、极端气象现象、外部人为事件等；
与环境相容性有关的厂址特征：大气弥散、水弥散、人口分布、土地利用、应急计划、非放射性影响、经济发展规划等；
与经济合理性有关的厂址特征：工程费用、输电费用、取水费用、运输费用等；
厂址查勘过程一般从分析厂址选择技术任务书规定所考虑的区域开始，然后通过三个步骤来完成：
进行区域分析以查明可能厂址。采用已收集到的某些地区特征的现成资料来淘汰所考虑区域中不适宜的大部分地区；
图上选点以查明可能厂址。图上选点是在区域分析中判断为可能地区的范围内，通过对1∶50000地形图的研究和更为详细的具体资料，综合各方面的因素的判断而筛选出符合一定的技术条件、有可能作为该拟建核电厂的若干个方圆几平方公里的具体场地作为可能厂址，并指导厂址踏勘调查工作。
现场踏勘调查。现场踏勘的目的，是通过对图上选点筛选出的多个可能厂址，到县、地主管部门和实地逐一地进行现场调查和当地资料收集工作，核实、修正被评定为可能厂址的建厂条件资料，以便从这多个可能厂址中进一步筛选出若干个（一般不得少于3个）候选厂址
厂址筛选。根据现场踏勘调查报告筛选出可作为拟建核电厂厂址的可能性更大、建厂条件比较好一些的可能厂址作为候选厂址。并采用这一步骤工作中的那些可比条件，对这些可接受的可能厂址进行一定的比较、综合评定后，筛选出不少于3个厂址条件更好一些的可能厂址进行复查，以作为在以后的步骤中选择优选厂址的基础。
比较和排列候选厂址的优劣顺序——以选择出优选厂址
4.3厂址查勘报告编写
厂址查勘结束后，将全部结果和对它们的分析，连同数据、程序和要考虑的问题及建议一并汇编成最终的厂址查勘报告，以作为编制初步可行性研究报告的依据。厂址查勘报告编写是厂址查勘阶段全面反映厂址查勘的情况和结果、并据此申请和批准核电厂建设初步可行性研究报告的基本文件之一，必须如实予以充分说明。该报告的不同章节通常由厂址查勘队（组）中合适的成员编写，经查勘队（组）的技术负责人全面审核、修改、统稿而成，并对厂址查勘报告全面负责。
厂址查勘报告是核电厂建设初步可行性研究报告的一个分册。应在厂址查勘进行到这一步骤以前的各个步骤中收集的全部有用资料、现场踏勘和必要勘察试验及工程分析判断的基础上，论述所选的优选厂址确实是在厂址选择技术任务中所指定的区域内所能合理选择到的一些厂址中的最好的厂址。
5厂址评价阶段的工作
厂址评价阶段的工作，是对在初步可行性研究报告审查中获批准的项目建议书中所推荐的优选厂址进行进一步的符合有关法规要求的调查和勘察试验，并据此达到以下目的：证实该推荐厂址的适宜性和优选性；确定主厂房区位置并完善全厂总体规划和厂区总平面规划；确定并评价与厂址适宜性评价有关的设计基准；估算与推荐厂址的厂址特征有关的工程量及投资。
5.1厂址评价阶段的工作程序
厂址评价阶段的工作应从研究和分析厂址查勘报告及其在初步可行性研究报告审查中提出的问题开始，然后通过以下步骤来完成：
专题调查和勘察试验；
确定并评价与厂址适宜性评价有关的设计基准；
对推荐厂址的适宜性进行全面评价，以证实推荐厂址的适宜性和优选性；
编写并提出厂址评价报告。
5.2所需的专题调查与勘察试验
专题调查和试验工作是厂址评价阶段的一个主要工作，这些专题研究工作也是编制厂址安全分析报告、环境影响评价报告及可行性研究报告的支持性文件。承担厂址选择工作的总体设计院应受业主的委托，统筹考虑全部所需的厂址调查与勘察试验工作、妥善解决工作的接口关系、提出完成所需各项调查与勘察试验工作网络计划和针对每项任务分别提出技术任务书，进行监理、质保检查和成果验收工作，对厂址调查与勘察试验工作全面负责。承担专门调查和勘察试验工作的单位，应是专业对口的、有一定核电厂厂址调查工作经验和法规水平的单位。
这些专题一般包括工程水文调查、冷却水取排水方案的试验验证、淡水供水条件调查、取水、排水及输水构筑物的设计资料调查、气象观测与试验、地震调查、工程地质勘察、专门水文地质勘察、地形测量、环境调查、外部人为事件调查、电网调查等。这些专题的具体内容将在下文可行性研究部分详细介绍。
在厂址选择的全过程中所进行的所有厂址特征的专题调查和勘察试验成果，任务承担单位应全面负责。但业主还必须会同承担厂址选择的总体设计院，采取恰当方式对其成果予以验收。对其中有一些调查内容涉及多学科及对所选厂址的可接受性可能具有关键影响的那些项目，还应组织有同行专家参加的专门评审鉴定。
5.3厂址适宜性评价
对推荐厂址的适宜性评价，必须以实际调查和勘察试验的成果资料为基准，并充分结合设计方案和工程措施、按2.2条的厂址选择准则进行综合评价。对推荐厂址的适宜性评价必须包括：
a）工程方案的技术可行性分析；
b）对外部事件设计基准的安全可靠性分析；
c）涉及核电厂对其所在区域产生环境影响的厂址特征的环境相容性分析；
d）涉及厂址特征的经济合理性分析。
5.4厂址评价报告编写
环境设计考察报告范文3
[关键词]审计风险 程序 了解环境
审计师在审计时应当考虑的风险包括三种,即企业的经营风险,审计风险,特别风险。经营风险是对实现企业目标或执行企业战略产生不利影响的各种不确定因素,企业所具有的经营性质、所处行业、外部监管环境、企业的规模和复杂程度等因素都对财务报表发生重大错报有密切的关系,许多经营风险最终都会造成财务后果,比如经营风险中竞争者开始延长产品保证期,这样会给企业带来增加预提保证费用的风险,还有如果原材料发生短缺,就会产生标准成本的损耗率上升,竞争者在市场技术上开始领先,这样就会造成投资需要增加计提减值准备。审计风险则是现代风险导向审计的核心概念,它由重大错报风险和检查风险组成,重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性,它有固有风险和控制风险组成,重大错报风险和检查风险互为反向关系。特别风险是,在审计实务中需要特别考虑的重大错报风险,即是否是舞弊风险、是否是近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化、是不是复杂的交易、是不是重大的关联方交易、是不是对重大事项存在不确定计量空间,是不是设计异常或超出正常经营过程的重大交易,由此看到,特别风险与非常规重大交易和判断事项有关,即金额和性质异常并且不是经常发生的。
在审计实务中对各种风险的评价是风险导向审计的开始,审计师了解被审计单位及其环境,目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险,为了了解被审计单位的重大错报风险,审计师首先要了解被审计单位极其环境(不包括内部控制),这其中包括,了解被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素性质,对会计政策的选择和运用,目标、战略以及相关经营风险,财务业绩的衡量和评价;其次要了解内部控制,这主要了解控制环境、被审计单位的风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督;第三是对风险评估及其审计计划的讨论,主要是被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域、错报的方式、特别是由于舞弊导致重大错报的可能性,第四评估重大错报风险,主要包括财务报表层次、认定层次(各类交易、帐户余额、列报、披露)。
为达到以上目的所要执行的具体审计程序有:
首先,询问。询问被审计单位管理层和内部其他相关人员,询问的主要问题有新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施、以及经营目标或战略的变化、财务状况和最近的经营成果、现金流量、可能影响财务报告的交易和事项、或者目前发生的重大会计处理问题等,审计师还应当考虑询问内部审计师、采购人员、生产人员、销售人员等其他人员,并考虑询问不同级别的员工以获取对识别重大错报风险的不同需要,即询问治理层、有助于审计师了解其针对被审计单位财务报表的编制环境;询问内部审计师有助于审计师了解其针对被审计单位内部控制设计和运行有效性的情况,以及管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的行动;询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工,有助于审计师评估被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性;询问内部法律顾问,有助于审计师了解被审计单位的有关诉讼、法律法规的遵循情况、影响被审计单位的舞弊或涉嫌舞弊、产品保证和售后责任、与业务伙伴的安排、以及合同条款的含义;询问销售人员,有助于审计师了解营销策略及其变化、销售趋势或与其客户的合同安排;询问营销或销售人员,有助于审计师了解被审计单位的原材料采购和产品生产等情况等情况。
其次,执行分析程序。分析程序是指审计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系,对财务信息作出评价,分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系,审计师实施分析程序有助于发现识别异常的交易或事项,即特别风险,审计师还可以对财务报表的审计产生影响的金额、比率和趋势进行预测。在实施分析程序时,审计师应当预期可能存在的合理关系,并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较,如果发现异常或未预期到的关系,审计师应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果
第三,进行观察和检查。观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果,并可以提供有关审计单位及其环境的信息,审计师应当实施下列观察程序,观察被审计单位的生产经营活动,如观察被审计单位人员正从事的生产活动和内部控制活动等;检查文件、记录和内部控制手册,如检查被审计单位的章程,与其他单位签订的合同、协议、股东大会、董事会议、高级管理层会议的会议记录,各业务流程操作指引和内部控制手册,各种会计资料、内部凭证和单据;阅读由管理层和治理层编制的报告,如阅读被审计单位年度和中期财务报告、管理层的讨论和分析资料、经营计划和战略、对重要经营环节和外部因素的评价、被审计单位内部管理报告,以及其他特殊目的的报告(新投资项目的可行性分析报告);实地察看被审计单位的生产经营场所和设备;追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试),这是审计师了解被审计单位业务流程及其内部控制时经常使用的程序。通过追踪某笔交易在业务流程中如何生成、记录处理和报告,以及相关内部控制如何执行,审计师可以确定被审计单位的交易和内部控制是否与之前通过其他程序所获的了解一致,并确定内部控制是否得到执行。
基于对企业风险管理的考虑,风险评估程序应当贯穿于企业财务报表审计的整个过程,并运用大量的专业判断识别、计量风险因素,为防止主观和片面的判断影响审计结果,要进行讨论和研究,形成对被审计单位的总体情况报告、总结上年的工作情况、被审计单位的环境变化情况、财报的易错领域、重要审计事项和审计领域、可能发生的重大舞弊和重大错报风险、重要性水平的设定、最后制订总体审计策略。
参考文献:
环境设计考察报告范文4
市目督办、市全民科学素质办：
我局全民科学素质工作在市委、市政府的正确领导下，在市人大、政协和社会各界的关心支持与监督下，在市全科领办的业务指导下，认真贯彻落实《全民科学素质行动计划纲要》（国发〔〕7号）、《市全民科学素质行动计划实施意见》（彭全科领〔〕1号）和《中共市委市人民政府目标管理督查办公室、市全民科学素质纲要实施工作办公室文件》（彭全科领〔〕1号），深入学习实践科学发展观，紧紧抓住“保增长、保民生、保稳定”的总体要求和灾后重建的历史机遇，扎实推进全民科学素质工作，助推全市经济社会又好又快发展。
一、加强领导
我局根据全民科学素质工作的要求成立了以焦锋副市长、局长为组长，主持工作的副局长柯以农同志为常务副组长，党组成员谢静为副组长，各科、室、站、队为成员的全民科学素质工作领导小组。认真贯彻落实《全民科学素质行动计划纲要》和《市全民科学素质行动计划实施意见》的各种要求和规定，严格完成规定动作和任务。
二、扎实开展环境科学宣传教育
利用各种平台，加强四川石化项目环境保护宣传，已先后发放《四川石化项目环保知识科普手册》多册。发放18种环保资料10000余册（份），播放6种环保电视宣传片，展览38个环保宣传展板和4套20张环保宣传挂图。
三、积极开展主题教育活动
组织开展环保进工厂与进农村“落实科学发展创新环保先行”主题活动和“6.5”世界环境日宣传活动，市委副书记谭学军对“6.5”活动作重要讲话，市人大和市政协领导、各镇分管环保工作副镇长和环保员，以及近1000名人民群众参加活动。3项活动，接待12批36人次的环保咨询，受理19个环保问题，100％当面解答；利用全市“3.15”宣传、“科普宣传周”、社会治安综合治理宣传等活动，12次设立环境保护宣传咨询点，广泛开展环保进基层活动，现场解答120多名群众提出的环保问题。
四、在环保行政审批中落实全民科学素质工作，促进经济发展和灾后重建
一是严格执行环境影响评价和“三同时”制度，严把项目环评审批和验收关，保重建，促增长。截止目前我局共审批213个建设项目，其中报告书36个、报告表39个、登记表138个；验收26个建设项目，其中报告书2个、报告表4个、登记表20个。配合省和成都市环保局审批12个建设项目，其中报告书7个、报告表5个；验收2个建设项目。在灾后重建项目的环保审批和验收中，我局克服了诸多困难，按照“特事特办、靠前服务、提速审批”的原则，对64个福建援建项目和100套生态厕所等项目做了大量切实有效的服务工作，按时完成了各项审批任务；在决战“9.1”中，预验收44个对口援建学校。认真执行成都市区外工业项目管理办法，切实推进“三个途中”，没有违规在区外审批新上工业项目。
二是按照省和成都市环保局要求，及时恢复排污许可证发放工作。通过底前的各种筹备工作，规范了发放程序和条件，按照符合一个发放一个的原则，全年共为88个排污单位办理排污许可证89个，其中正式排污许可证81个，临时排污许可证8个，为排污者持证排污奠定了坚实基础。
五、在全民科学素质工作的指领下，不断加强业务学习
全局各科、室、站、队在工作中不断加强业务学习，不断提升自身科学文化素质和工作能力。一 是坚持全局干部职工每周五学习例会制度，组织全局干部职工认真当前的时事和有关的法律法规与方针政策，尤其是今年3月至8月认真开展了深入学习实践科学发展观活动，对全局干部职工用科学发展观统领自己的思想和行动奠定了坚实基础。二是市环境监察执法大队坚持每周一环境监察例会制度，定期研究、协调环境执法问题，安排布置环境监察工作；同时强化了环境监察制度建设、业务学习与培训。清理环境监察执法法律法规，编辑印发了《排污费征收管理文件汇编》和《环境突发事件资料汇编》两本环境监察执法常用手册。三是市环境保护监测站坚持每周例行培训学习制度和以老代新培训制度，适时进行现场培训，确保新进人员尽快上岗。二是加强质量体系建设，完成新编《质量管理手册》，完善新的质量体系，并一次性通过计量认定评审。
六、存在的主要问题和工作思路
（一）加强宣传教育。做好环保法律法规宣传，使环保法律深入人心。采取多种形式，开展环境保护重点单位对环境保护法律、法规、规章的法制宣传教育。利用各种节日开展形式多样的系列宣传活动，提高全局环境保护意识。
环境设计考察报告范文5
“报告所称的硬件因素主要是指看得见的实体因素以及易于数字化测算的因素两个方面。”搜狐焦点华南区总监、中国不动产研究中心常务副院长马磊介绍，这个一级指标下共包含基础设施、经济实力、人员构成以及创新成果共4项二级
指标。
报告对基础设施的评价是通过对自然环境、公共服务平台、孵化器等10项三级指标综合考察评判，西安高新区、成都高新区脱颖而出；创新创业也需要一定的经济实力基础，从人均GDP、人均GDP增长率、R&D投入等12项三级指标进行综合考察评判，保定高新区抓住战略性新兴产业发展机遇成为实现快速发展的榜样；人员构成直接决定了区域创新创业能力，通过技术构成、省级以上领军人才数以及中央“”数等共6项三级指标的综合考察进行评判，无锡高新区成为人才聚集的榜样；创新创业是否成功、是否有效，最终还是需要靠创新成果来衡量，上海张江高新区在新产品数、新品牌数、新专利数以及新标准数4项三级指标综合考察中表现突出。
“报告所称的软件因素主要是指那些通常以非实物形态出现，但又对创新创业有重要影响，甚至对创新创业是否能够成功具有关键意义的要素。”马磊介绍，这个一级指标下共包含制度安排、文化环境、行政效率以及产学研融合共4项二级指标。
报告对企业所得税制度、专利保护制度、领军人才引进制度等8个三级指标进行综合考察，中关村国家自主创新示范区依靠“1+6”政策的先行先试在该项目评测中首屈一指；产学研融合本身意味着多种生产要素的优化整合以实现创新创业，报告通过对高校与企业的合作、其他科研机构与企业的合作、企业内部的科研能力以及科研成果产业化能力4个三级指标的综合考察，武汉东湖高新区在实践中形成了多种富有生命力的产学研融合模式，成为榜样。
与土地、资本等资源的高度稀缺性不同，文化环境一旦营造起来，能在更广阔的范围内、更持久的意义上对创新创业产生积极影响。报告对文化环境的考察包括创新文化、民主氛围、创业文化等8个三级指标。
环境设计考察报告范文6
【摘要】为适应社会主义市场经济发展需要，规范企业公允价值计量和披露，提高会计信息质量，财政部于2014 年1 月26 日，了《企业会计准则第39 号——公允价值计量》，与中国注册会计师审计准则第1321号——审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露遥相适应。本文对公允价值会计估计审计相关问题进行了探讨，以期为公允价值审计提供实践参考。
【关键词】公允价值会计估计 重大错报风险 审计程序
一、引言
会计的核心在于计量（IJiri,1975)，面向现在、未来、市场、风险和不确定性的公允价值会计较之面向过去的历史成本会计更能体现党的十八届三中全会（2013 年11月15 日）的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》（ 以下简称“决定”）的精神要旨——市场将在资源配置中起决定性作用。2014 年1 月26 日财政部颁布的单独公允价值计量准则，彰显了公允价值计量准则在企业会计准则体系中重要地位，也体现了财政部积极拥护《决定》的要旨。市场对资源配置起决定性作用意味着会计环境将日趋复杂，风险和不确定性将不断增加，非精确计量（即会计估计）的比重在会计计量中将逐渐提升。估计和判断是会计所固有的，包含精确计量和非精确计量的公允价值计量中，需要管理者在计量日站在市场参与者角度进行无偏估计和判断。在实务界，不仅仅是公允价值计量存在难题，在实际的公允价值审计过程中公允价值会计估计的审计也需要相应的研究。如何对公允价值计量中会计估计进行审计？本文主要对公允价值会计估计的审计相关问题进行深入研究，为解决如何审计公允价值会计估计难题提供借鉴作用。
二、公允价值层级中的会计估计
会计估计包含于公允价值计量中也包含于非公允价值计量中， 而公允价值会计估计的目标在于为按照计量日普遍存在的状况（如对某一特定类型的资产或负债估计的市场价格），反映某一当前交易或财务报表项目的价值。适用的企业会计准则可能要求公允价值计量以计量日市场参与者的有序交易中假想的当前交易为基础，而非以过去或未来时点的交易为基础。
（一）公允价值层级
公允价值层级系统分为三个层级，包括公允价值层级第一层级、公允价值层级第二层级、公允价值层级第三层级。不同的层级对应不同的可靠性程度以及不同程度的披露要求，对股票市场产生不同程度的股价影响。公允价值层级包含了不同层级所运用的不同层级的输入值以及根据输入值可获取程度而选择的估值技术。其中所包含的公允价值会计估计均为基于市场参与者假设而进行的判断。而公允价值层级的划分是基于输入值而非估值技术，总体上分类为与公允价值层级中对整个计量重要的最低层级输入值所属层级相同的层级。因而公允价值层级与第一层级输入值、第二层级输入值、第三层级输入值并非一一对应关系。公允价值层级第一层级中输入值只包含了第一层级输入值，公允价值层级第二层级中可以包含第一层级输入值、第二层级输入值和非重大的第三层级输入值。公允价值层级第三层级中可以包含第一层级输入值、第二层级输入值和第三层级输入值。
（二）美国公允价值层级
美国财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board，FASB) 的Topic820《公允价值计量》（Fair Value Measurement）以及国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board，IASB) 的国际财务报告准则第13 号（International Financial Reporting Standards No.13,IFRS 13）《公允价值计量》（Fair Value Measurement）将公允价值层级第一层级输入值、界定为计量日报告个体能进入的活跃市场中相同资产或负债的未调整报价。第二层级输入值界定为第一层级所包含的报价以外，对于资产或负债可直接或间接可观察到的。第三层级输入值为资产或负债的不可观察输入值。
（三）公允价值层级应用
公允价值层级第一层级涉及的公允价值会计估计，主要源于判断是否发生调整，不发生调整时采用活跃市场报价直接进行公允价值计量，其数据来源市场报价。而直接利用活跃市场报价进行公允价值计量，不需要运用到公允价值会计估计。公允价值层级第二层级涉及的公允价值会计估计，来源于判断所使用的输入值对公允价值计量的重大性，判断是否需要进行调整，判断层级转换的情形、判断选择何种估值技术、可比参照公司的选择、市场波动率的预期、收益率曲线的选择等。公允价值层级第三层级涉及的公允价值会计估计，来源于判断所使用的输入值对公允价值计量的重大性，判断是否需要进行调整，判断层级转换转回的情形、判断选择何种估值技术、判断折现率的调整。
三、公允价值会计估计审计风险评估程序以及相关活动
基于风险导向审计的要求，注册会计师应当执行风险评估程序以及相关活动，获得对被审计单位及其环境的了解。包括形成对被审计单位公允价值会计估计的类型、性质的预期。注册会计师首先要考虑获得的了解是否足以识别和评估与公允价值会计估计相关的重大错报风险，以及计划进一步审计程序的性质、时间、范围。
（一）理解适用的财务报告编制基础
注册会计师应当理解适用的财务报告编制基础，确定其是否描述了公允价值会计估计确定的特定条件或者计量方式。财务报告编制基础中要求应当以公允价值计量的资产、负债或权益，应当以公允价值进行计量，而非仅仅进行披露。增加披露不等于增加计量。另外，还要确认是否专门化特定条件来允许或要求进行公允价值计量。如通过提及管理者意图来执行对资产或负债的特定行为。是否特定化对于公允价值计量的披露要求。
理解适用的财务报告编制基础，能为注册会计师与管理层的沟通提供基础，帮助注册会计师理解管理层如何进行公允价值会计估计以及判断管理层的决定是否恰当。适用的财务报告编制基础可能提供管理层点估计或区间估计的指南。另外，适用的财务报告编制基础要求公允价值信息披露考虑到公允价值会计估计特别敏感的重大假设。当存在重大估计不确定时，适用的财务报告编制基础可能不允许以公允价值进行计量，而是要求在财务报告附注中进行特定的披露。
（二）理解管理层如何识别公允价值会计估计需求
注册会计师询问管理层来获取管理层如何识别公允价值会计估计需求的理解。当被审计单位具有风险管理流程时，注册会计师可以直接回顾各期环境中，引起管理层作出公允价值会计估计或公允价值会计重估计的情况，并回顾其遵循的方式或管理来执行风险评估程序。当公允价值会计估计涉及负债时，公允价值会计估计的完整性通常是注册会计师考虑的重点。注册会计师识别出引起公允价值会计估计需求的环境或者环境的改变。
管理层编制财务报表也应当建立财务报告流程来进行公允价值会计估计，即公允价值内部控制制度。这些流程包括：选择恰当的会计政策、描述公允价值会计估计流程、选择恰当的估值方式或者模型；形成或者识别相关的会影响到公允价值会计估计的数据或者假设；分期回顾引起必要的公允价值会计估计或者公允价值会计重估计的环境。
注册会计师应当考虑管理层如何作出公允价值会计估计包括：与公允价值会计估计相关的账户或交易的类型是重复发生的还是非重复发生的；管理层在作出特别的公允价值会计估计时如何使用已确认的估值技术；所作出公允价值会计估计是否基于计量日可获取的数据，考虑引起公允价值层级转换或转回的环境变化。
（三）公允价值会计估计估值技术
适用的财务报告编制基础可能描述了一项公允价值会计估计的估值技术，如二项式模型、现值模型等。但是并不描述特定环境下具体的估值技术，只提供可选择的估值技术。注册会计师应当理解管理层如何对这些估值技术进行选择。当选择特定方式时，管理层如何考虑被估计的资产或负债的性质。被审计单位是否在特定商业、行业或者环境中经营。当管理层用内部形成的模型进行公允价值会计估计或者与特定行业、环境中使用的方式相异时，通常意味着存在更大的错报风险。
（四）公允价值会计估计内部控制
注册会计师应当考虑管理层是否具有作出公允价值会计估计以及控制的经验或胜任能力，包括：管理层如何决定形成公允价值会计估计的数据的完整性、相关性、准确性；公允价值会计估计的回顾和批准，包括恰当级别管理层形成公允价值会计估计时所使用的假设或输入值；职责分离。负责相关交易的与负责作出公允价值会计估计的职责分离。包括责任是否分配恰当，是否考虑被审计单位的性质、产品和服务（在大型财务机构，相关的职责分离包括独立的功能部门负责被审计单位专属理财产品的公允价值定价的估计和验证，由薪酬与这些产品没有挂钩的人员负责）。
对被审计单位使用特定模型进行公允价值会计估计，管理层可能对这些模型采取特定政策或程序。相关的控制可能包括：特定目的下特定模型设计、形成和选择；模型使用；对于模型整合性维护以及期间验证。
（五）公允价值会计估值假设
假设是公允价值会计估计的重要组成部分，注册会计师应当理解与公允价值会计估计相关假设。公允价值假设包括：公平交易假设；可靠计量假设；市场参与者资格假设；交易和交易各方的假定性（虚拟性）假设；市场参与者立场假设；计量日假设；有序交易假设；脱手价格假设；最有利市场假设；初始确认时以历史成本（历史收入）作为公允价值假设；对资产的“最大最好运用”假设；对负债的“类似资信状况”假设。
注册会计师应当了解：哪些假设是重大的；管理层如何评估假设的相关性、完整性、内部一致性；与情况相关的假设是否在管理层控制范围内，以及如何适应被审计单位的商业计划和外部环境，或者超出其控制范围；是否存在支撑假设的文件，其性质和范围。当利用专家来形成公允价值会计估计时，专家所使用的假设将成为管理层所使用的假设。
假设的相关性和可靠性会依据支撑假设的信息源而不同。某些情况下，基于外部来源的数据（公布的理论或其他统计数据）或者内部的数据（历史信息或者被审计单位前期经历过的情况）相对而言较为可靠。当被审计单位没有经历过或者无法获取相关的外部数据则假设会更加主观化。对于公允价值会计估计，假设或输入值依据其数据来源和基础而变化：管理层使用那些反映了市场参与者会使用的用来计量资产或负债的来源于独立于被审计单位的市场数据（可观察输入值）；管理层基于自身的判断，使用那些市场参与者会使用的用来计量资产或负债环境中的最好信息（不可观察输入值）。注册会计师应当判断主观性的范围，如输入值是否可观察，是否影响到估值不确定性程度。继而判断是否影响到公允价值会计估计的重大错报风险评估。
（六）公允价值会计估计方式改变以及估计不确定性
注册会计师应当评估管理层是否作出了公允价值会计估计的变更，了解变更理由，变更的恰当性。如从市场法变为收益法，注册会计师应当询问管理层关于市场的假设是否合理。注册会计师应当考虑管理层如何评估估计不确定性的影响，管理层如何考虑可选择的假设或结果。如通过执行敏感性分析来决定公允价值会计估计上假设改变的影响。当分析表明多情景结果时，管理层如何决定公允价值会计估计。管理层是否监测前期公允价值会计估计的结果，管理层是否恰当的回应。
（七）利用前期公允价值会计估计
基于计量日当前状况公允价值会计估计与前期财务报表中确认的公允价值金额、当期结果或当期重估计的结果可能存在很大的差异。这是因为公允价值会计估计的计量目标是计量日时点的价值，会随被审计单位经营环境的改变而迅速变化。因此，注册会计师对于前期公允价值会计估计的考虑通常是理解管理层前期估计流程的有效性，即：管理层路径记录。注册会计师据此来判断管理层当期流程是否有效，与前期的公允价值会计估计的金额不一致不一定代表错报，除非差异产生的信息在前期财务报告完成时管理层可以获取，并在编制财务报表时可以合理利用。
（八）公允价值会计估计识别和评估重大错报风险
注册会计师进行风险评估程序时，应当识别和评估公允价值会计估计相关重大错报风险。这些重大错报风险源自于估计不确定性，不确定程序越高，与之相关的公允价值会计估计越存在着重大错报风险。
与公允价值会计估计不确定性程度受到以下因素的影响：公允价值会计估计依据判断的程度，判断程度越高，估计不确定性程度越大；公允价值会计估计对于假设改变的敏感性，敏感性程度越高，估计不确定性越大；是否存在可能减轻估计不确定性的估值技术（尽管用作输入值假设的主观性引起了估计不确定性），当不以已经确认的估值技术时，估计不确定性越大；预测期间的长度以及从过去事项获取预测未来事项数据的相关性，时间长度越长，或者过去预测未来的相关性越弱，估计不确定性程度越高；外部信息源中可靠数据的可获得性，可靠数据越难获取，估计不确定性程度越高；公允价值会计估计基于可观察输入值或不可观察输入值的范围，基于不可观察输入值的比重越高，其估计不确定性程度越高。当注册会计师采用前期财务报表所作出的相似公允价值会计估计结果，表明原来的公允价值会计估计与实际结果存在实质性差异时表明存在高估计不确定性。或者使用一项高度专门化的内部形成模型同样也意味着高估计不确定性。带来高估计不确定性则意味着存在重大错报风险。
四、公允价值会计估计重大错报风险审计程序
被评估的公允价值会计估计中包含着重大错报风险时，应当设计和执行审计程序以应对公允价值会计估计相关的财务报表层级和认定层级的重大错报风险。
（一）评估是否采用适用的财务报告编制基础
财务报告编制基础规定了公允价值会计估计确认的特定条件和专门化方式以及披露要求，这些要求需要运用判断。注册会计师应当执行风险评估程序时获得的理解，重点关注容易误应用的或者存在不同解释的地方。注册会计师基于对被审计单位以及环境的了解，应当判断管理层是否按照适用的财务报告编制基础进行编制，并考虑环境中改变或者影响被审计单位的环境。
（二）评估公允价值会计估计方式一致性以及基础
注册会计师应当重点关注公允价值会计估计变更或与前期作出公允价值会计估计方式的改变。不基于会计环境作出的公允价值会计估计变更将导致财务报表重大不一致，可能引起财务报表错报或者可能存在管理者偏见的指标。注册会计师应当考虑管理层基于会计环境的变化，作为其作出公允价值会计估计变更的理由是否合理，环境的改变是否足以提供充分有力的证据证明公允价值会计估计变更的合理性。
（三）测试管理层如何作出公允价值会计估计
公允价值会计估计是基于可观察输入值和不可观察输入值的模型而形成的。当公允价值会计估计主要使用不可观察输入值时，注册会计师应当测试管理层如何作出公允价值会计估计，并测试管理层作出公允价值会计估计所使用数据。包括：公允价值会计估计是被审计单位行业数据、可比公司数据、借助外部专家获取的数据或者被审计单位内部数据；注册会计师采用前期财务报表中作出的类似公允价值会计估计，表明管理层当期流程很可能有效；公允价值会计估计是基于大量有类似性质的项目，单个看起来不重大等。
注册会计师可以通过以下途径来测试管理层如何作出公允价值会计估计：测试公允价值会计估计所基于数据的范围是否正确、完整、相关。管理层基于这些数据以及假设所作出的公允价值会计估计的决定是否恰当。考虑外部数据或者信息源头是否相关和可靠。包括管理层聘用外部专家来协助作出公允价值会计估计所获取的信息。重新计算公允价值会计估计，采用关于公允价值层级估计的信息，以确保其一贯运用。
（四）评估使用模型
在公允价值会计估计中，管理层通常会使用一些模型，如二项式模型、现值模型等。估计时选择何种模型需要考虑到被审计单位及其环境、被审计单位所处行业以及被计量的特定资产或负债。另外模型的选择也存在一些限制性条件，如特定部门或行业所需使用的模型是否可以购买到或者是专用模型。被审计单位也可能利用专家来形成或测试模型。
注册会计师依据对被审计单位及其环境的了解，还应当考虑以下事项来测试模型的恰当性：前期使用该模型是否有效且本期测试是否仍然适用。被审计单位的测试流程包括：模型理论的稳健性以及数学上的完整性，如模型参数的恰当性；惯例中使用模型输入值的一致性和完整性；模型的输出值与实际交易对比。改变已存在的流程以及控制程序是否恰当，输入值运用到主观判断时，是否定期校准模型以及测试其合理性。是否对模型的输入值进行调整，包括公允价值会计估计，这些调整是否反映了类似环境下市场参与者会考虑的假设。模式是否被恰当归档，包括模型的用途、现值、关键参数，输入值以及执行的测试分析结果。
（五）评估管理层使用的假设
注册会计师评估管理层使用的假设只基于注册会计师在执行审计时所获取的信息。与管理层假设相关的审计程序，是在财务报表审计的背景下执行的，而非为管理层假设提供审计意见。注册会计师在考虑管理层关于公允价值会计估计假设的合理性时应当考虑：假设是否恰当反映了可观察市场假设；是否以及如何注入了特殊市场输入值来形成假设；假设是否与可观察市场情况、与以公允价值计量资产或负债的特征一致；市场参与者假设的源头是否相关、可靠。当大量不同的市场参与者假设存在时，管理层如何选择使用的假设；管理层如何考虑可比交易、资产或负债所使用的假设或信息。公允价值会计估计包含了可观察输入值和不可观察输入值。对于基于不可观察输入值的公允价值会计估计，注册会计师应当考虑管理层如何支持以下情况：与公允价值会计估计相关市场参与者特征的识别；对管理层自身假设的修正以反映站在市场参与者角度会使用的假设；是否考虑了环境中可获取的最好信息；适用的时候其假设如何考虑可比交易、资产或负债。
对于使用不可观察输入值公允价值会计估计，注册会计师需要与风险评估程序中，风险应对程序相结合来获取充分适当的审计证据。注册会计师应当执行其他审计程序，如检查公允价值会计估计的审批文件（由不同级别管理层或治理层批准）。在评估公允价值会计估计基于的假设可能识别出一项或多项重大假设，表明公允价值会计估计存在高估计不确定性，继而引发重大错报风险。
（六）控制测试
当管理层流程很好的设计、执行和维护时，测试管理者如何作出公允价值会计估计控制的运行有效性进行应对。如公允价值会计估计批准和审阅的分级别（不同级别的管理层或者治理层）控制确实存在。注册会计师在评估认定层级重大错报风险时，预期流程控制运行是有效或者仅进行实质性程序在认定层级上，不能提供充分恰当的审计证据时应当进行控制测试。
（七）管理层点估计或区间估计
注册会计师在通常情况下应当使用市场参与者假设形成独立的点估计或区间估计，评估管理层的点估计或区间估计。如注册会计师采用前期财务报表中类似的公允价值会计估计表明管理者当期流程不可能有效；被审计单位没有设计或执行决定公允价值会计估计的控制程序。期末到审计报告日之间的事项或交易减弱了管理层的点估计或区间估计；注册会计师能够获取其他来源的相关数据形成点估计或者区间估计。
当被审计单位设计且执行了恰当的公允价值层级内部控制流程时，注册会计师仍然应当形成独立的点估计或区间估计，评估管理层的点估计或区间估计。并且基于评估的结果来判断是否有必要执行进一步的实质性程序，包括其性质、时间、范围。注册会计师在形成点估计或区间估计时，应当结合当时的环境来考虑最有效的方式。通常情况下有两种路径：一种是形成最初的点估计，然后评估其对于假设的敏感性来确定一定范围来评估管理层的点估计或区间估计；另一种是首先形成一个区间估计，再在可能的情况下决定点估计。注册会计师形成点估计或者区间估计的能力取决于以下因素：使用的模型、可获取输入值的性质、范围以及公允价值会计估计的不确定性。进一步会受到适用财务报告编制基础的影响，包括考虑其他假设或结果及特定计量方式（折现的加权平均期望值）。
注册会计师形成的点估计或区间估计以及使用的假设异于管理层所使用时，注册会计师应当充分理解管理层作出公允价值会计估计使用的假设或者方式。获取充分理解能够为注册会计师形成点估计或区间估计提供相关信息。帮助注册会计师理解两者差异的重大不同点。差异的原因可能是两者使用了不同但是均有效的假设，揭示了公允价值会计估计对于特定假设高度敏感，因此存在高估计不确定性，表明该项公允价值会计估计可能存在重大错报风险。还可能是表明存在判断错报。注册会计师应当与管理层讨论使用假设的基础、合法性以及作出公允价值会计估计方式的不同点以助于形成结论。
注册会计师应当缩窄区间估计，使区间范围内包含所有合理的结果。包括消除区间估计中区间末端的注册会计师判断不可能发生的结果；继续缩窄区间估计，直到注册会计师能够给予已经获取的审计证据得出区间内所有结果都是合理。或者极少数情况，缩窄到点估计。通常情况下，区间估计应当缩窄到等于或小于性能重要性（performance materiality) 区间估计足以用于评估管理者点估计或区间估计的合理性。
（八）利用专家及实质性程序
注册会计师在进行公允价值会计估计的审计过程中，对于公允价值层级第三层级所涉及的公允价值会计估计中，涉及复杂的计算或者专业化的模型、使用复杂的金融衍生工具等复杂情况下应当考虑利用专家工作。
注册会计师应当执行进一步的实质性程序，评估管理层如何评估估计不确定性对公允价值会计估计的影响，以及这些不确定性对财务报表上会计估计确认的恰当性的影响，并考虑公允价值会计估计披露的充分性。
注册会计师应当评估管理层对估计不确定性的考虑。管理层会依据环境通过多种方式来评估选择的假设或者公允价值会计估计的结果，如敏感性分析。这可能涉及决定公允价值会计估计的货币金额如何随不同假设而改变。公允价值会计估计也会因为不同市场参与者使用不同的假设而变化。敏感性分析会导致结果序列的形成，类似于结果的区间。公允价值会计估计对一项假设或更多假设敏感时，是注册会计师关注的重点。注册会计师主要考虑管理层是否评估了估计不确定性如何影响公允价值会计估计，管理层是否考虑其他假设或结果。
财务报告编制基础可能要求对公允价值会计估计披露：使用的假设；公允价值会计估计的方式及模型；选择估值技术的基础；估计不确定性的源头以及含义；区间估计可能结果的披露；关于公允价值会计估计对于被审计单位财务状况以及业绩重要性信息披露；质量性披露，如风险暴露、被审计单位风险管理的政策和流程；数量披露，如信用分析概念、流动性风险和市场风险；公允价值层级转换、金额以及原因，调整的运用。
五、结语
公允价值会计估计的审计与历史成本计量下会计估计的审计有共同之处，也有特殊的地方。其审计的基本流程思路一致，在具体审计的过程中，对于风险识别程序中，公允价值会计估计的估计不确定性相对而言较高，其被评估的重大错报风险也较高。审计公允价值会计估计主要通过风险评估程序和相关活动，评估识别公允价值会计估计财务报表层级和认定层级的重大错报风险。依据被评估的重大错报风险来执行进一步的审计程序：包括控制测试和实质性程序。通过评估是否采用适用的财务报告编制基础、评估公允价值会计估计方式的一致性以及改变的基础、测试管理层如何作出公允价值会计估计、评估使用的模型、评估管理层使用的假设、控制测试、注册会计师形成并缩窄点估计或区间估计，评估管理层的点估计或区间估计、考虑是否利用专家的工作、实质性程序、考虑可能存在管理者偏见、是否满足适用的财务报告编制基础的披露要求等。评估公允价值会计估计合理性以及披露的充分性，获取管理者书面声明并对相关审计证据、审计流程归档。
参考文献
[1] 中国共产党第十八届中央委员会第三次全体会议. 中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定，2013-11-15.
[2] 中国注册会计师协会. 中国注册会计师审计准则第1321 号——审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露（征求意见稿），2010-01-15.
[3] 中国注册会计师协会.《中国注册会计师审计准则第1322号——公允价值计量和披露的审计》应用指南，2010-11-01.
[4] 谢诗芬. 论公允价值会计审计理论与实务中的若干重大问题[J].财经理论与实践，2006 (11).
[5] IASB. International Financial Reporting Statement IFRS13 Fair Value Measurement ，2011-05-12.
