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关键词:公路建设项目;财务效益;后评价体系
2004年12月17日国务院通过《国家高速公路网规划》,确定未来30年内我国将着手建设国家高速公路网。国家高速公路网将包括7条首都放射线、9条南北纵向线和18条东西横向线,简称为“7918网”。高速公路网采用放射线与纵横相结合的布局,构成由中心城区向外放射以及横连东西、纵贯南北的公路交通大通道,从而大大提高全社会的机动性。同时在2009年,随着4万亿投资的逐渐实施,我国的公路交通事业迅速发展,公路的建设不仅提高了我国公路交通运输水平,而且对社会经济发展起到了不可忽视的推动作用。但由于公路建设项目具有投资大、还贷压力大、投资回收期长等特点,故而如何提高公路建设项目的投资效益,优选投资项目,让有限的资金充分发挥效益,已成为我国公路建设中一个迫切需要解决的问题。
一、公路建设项目效益后评价的含义、特点与程序
(一)公路建设项目效益后评价的含义
公路建设项目效益后评价是根据实际发生的数据和后评价时国家颁布的参数进行国民经济评价和财务评价,并与前期工作阶段按预测数据进行的评价相比较,分析其差别和成因。公路建设项目效益后评价中有反映建设项目功能、效益、工期、投资等经济效果的指标,能够全面地、综合地反映建设项目的整个经济效益的高低,在项目后评价中起主导作用。项目效益后评价是后评价的重要组成部分,是提高项目投资效益的主要途径。
(二)公路建设项目效益后评价的特点
公路建设项目的财务分析既是一种投资者的赢利分析,也是一种建设项目的行业经济分析,具有以下特点:将投资项目置于本行业进行研究,在考虑资金的时间价值时,以本行业的投资成本来确定其基准贴现率;在分析项目的收入和支出时,以项目本身为研究对象,以投资者在本项目上的收益和支出为计算范围,而不考虑给第三者或项目使用者所带来的费用或效益。
(三)公路建设项目效益后评价的程序
公路建设项目效益后评价的工作流程如图1所示。
二、公路建设项目财务效益后评价体系的构建
(一)指标体系
与公路建设项目国民经济效益后评价一样,财务效益后评价的指标体系也分为三层。第一层反映公路建设项目实际财务效果的指标。公路建设项目财务效益后评价同样应采用与可行性研究中的财务评价相一致的指标,可分为盈利能力分析、偿债能力分析以及财务生存能力分析三类。其中盈利能力分析的后评价指标包括实际财务内部收益率、实际财务净现值、实际财务投资回收期、实际总投资收益率和实际项目资本金净利润率五项。偿债能力分析的后评价指标分别为实际利息备付率、实际偿债备付率和实际资产负债率三项。财务生存能力分析的后评价指标主要通过财务计划现金流量表中的净现金流量和累计盈余资金来表示。第二层反映公路建设项目后评价与可行性研究之间的盈利能力分析、偿债能力分析以及财务生存能力分析评价指标偏离程度的指标,该层指标常用变化率来表示,根据后评价的实际财务指标及预测财务指标,就可进一步算得第一层中各指标的变化率,从而明确实际财务效益与预计财务效益的差距大小及性质。第三层分析财务效益指标偏离原因的指标。包括固定资产投资变化率、收入变化率、成本变化率、项目工期变化率、项目资金综合成本变化率等。需要说明的是项目工期的提前或滞后对项目的费用、效益均有很大的影响,从而极大地影响了项目的财务指标。另外,不同的资金筹集渠道影响项目的还款方式、利息的多少,相应地也影响了项目的财务指标。
(二)不确定性与风险分析
1、盈亏平衡分析
盈亏平衡分析系指通过计算项目达产年的盈亏平衡点,分析项目成本与收益的平衡关系,判断项目对产出品数量变化的适应能力和抗风险能力。盈亏平衡分析就是要找出项目方案的盈亏平衡点。一般说来,盈亏平衡点越低,项目实施所评价方案盈利的可能性就越大,造成亏损的可能性就越小,对某些不确定因素变化所带来的风险的承受能力就越强。盈亏平衡分析的基本方法是建立成本与产量、销售收入与产量之间的函数关系,通过对这两个函数及其图形的分析,找出用产量和生产能力利用率表示的盈亏平衡点,一般情况下为这两个函数的交点。进一步确定项目对减产、降低售价、单位产品可变成本上升等诸因素变化所引起的风险的承受能力。
2、敏感性分析
公路建设项目财务后评价的敏感性分析是指在后评价时点以后的敏感性分析,主要用来评价公路建设项目的持续性。后评价时项目的投资、开工时间和建设期已经确定,因此敏感性分析主要是对费用和收入两个因素的分析,分析方法与可行性研究相同。可选取交通量、收费标准、物价总水平上涨率等因素,重点测算这些因素变化对财务内部收益率,必要时对借款偿还期的影响。
3、财务风险分析
财务风险分析与其他经济分析一样,分析过程包括风险识别、风险评价与风险应对。
(三)公路建设项目效益后评价偏差及纠偏措施分析
公路建设项目效益后评价中的偏差原因分析主要是针对公路建设项目的费用和效益而言,由于工程阶段的费用和效益分析都是通过一些数据预测得到,在实际情况中费用和效益会因某些原因而产生变化,导致实际情况与预测情况肯定存在着数值上的偏差。而偏离程度的原因分析则是侧重于对效益后评价中的各项指标而言,找出实际情况中引起指标偏离的原因。效益偏差的原因主要源自交通量,从“共性”出发,可以将效益偏差的原因分为两个方面:客观原因、交通量原因。在交通量分析时可进一步加以细化,对转移交通量和诱发交通量进行着重分析。如果是转移交通量不足,那么是由于旧路路况有了较大的改变,或是公路收费标准不合适,亦或是交通量分配模式不正确等等。如果是诱发交通量不足则主要是由于区域经济实际发展情况与预测的情况不一致;因此在此基础上应进一步加强对区域经济发展预测的研究。
总之,在4万亿的投资刺激下,对公路效益后评价的研究能为我国公路建设项目的决策管理提出建议,也为后评价项目实施运营中出现的问题提出改进建议,从而达到提高投资效益的目的。
参考文献:
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关键词：财务核算 商业地产 服务行业 管理会计体系
一、管理会计体系建设需要摒弃财务核算仅为实现企业对外报告的传统功能，推进财务核算向管理决策功能拓展
对于新兴行业的初创型公司来说，管理会计工作的开展一般会滞后于财务会计工作，管理会计体系构建需要有一个逐步认知和布局的过程，而财务核算体系一般会伴随业务的发展先行建立起来。为了推进企业管理会计体系建设，财务核算体系在设计和建设过程中，需要摒弃财务核算仅为实现企业对外报告的传统功能，推进财务核算向管理决策功能拓展。本文以商业地产服务行业为例，强调用管理会计理念构建财务核算体系，使财务核算体系建设符合企业推进管理会计体系建设的远景目标。
二、财务核算需要从简单核算向多维度、精益化核算转型，使财务核算数据能够有效运用于管理决策
商业地产服务行业在我国属于新兴行业，除了房地产开发商转型或涉足商业地产领域成立商业地产管理公司以外，第三方商业地产服务机构也逐步发展起来。房地产开发商旗下的商业地产管理公司主要为自身开发的项目提供商业地产管理服务，一般不参与其他房地产企业的商业项目运作，而第三方商业地产管理公司作为专业化的商业地产服务机构，为多个房地产开发商或业主提供商业项目增值服务，其主要商业模式为轻资产、多项目运作。本文所探讨的商业地产服务行业财务核算体系构建以及管理会计信息化基础建设主要针对第三方商业地产运营管理公司。
第三方商业地产运营管理公司主要经营管理模式有受托经营、承租经营、股权投资、商业策划服务等。受托经营模式，即商业地产运营管理机构作为资产管理方，接受商业地产开发商或业主方委托为商业地产项目提供全程资产管理服务，获取资产管理收益并分享项目物业增值收益。承租经营模式，即商业地产运营管理机构作为承租方，以租赁方式取得商业地产项目整体经营权，通过对项目重新定位和改造以及后续运营管理，获得项目租金收入并分享项目物业增值收益。股权投资模式，即商业地产运营管理机构作为投资方，以直接购买或收购兼并方式获得商业地产项目股权，通过对项目的直接投资和直接管理，提升项目整体价值获得股权投资收益。商业策划服务模式，即商业地产运营管理机构作为专业咨询机构，为商业项目提供项目规划、市场定位、招商租赁等服务获取咨询收入。
第三方商业地产运营管理公司主要利润来源于多项目资产管理利润、承租经营利润、商业策划收益、物业增值收益以及股权投资收益等。由于其运营管理的服务对象为商业项目，核算体系设计中，所有的核算元素都必须以项目为中心进行精益化核算。比如，核算细则要求所有的直接成本费用必须核算到项目层级；对于总部层级发生的间接成本费用，凡是受益对象为项目的，必须核算到项目层级；对于受益对象为项目，但无法明确到具体项目的，核算前需要与管理层沟通具体分配原则后核算至具体项目；对于受益对象不能归属于项目的，核算上需要记录为“非项目”成本费用。对于管理层来说，总部层级发生的成本费用受益对象不能最终归属于项目的并不多见，这些成本费用可能是项目的前置成本，也可能是潜在项目的拓展成本，核算上要求财务人员深入到业务前沿，跟踪这些成本的最终归属项目。
由于商业项目经营管理模式不同，财务核算上需要反映不同管理模式下的项目运营状况。此外，不同管理模式下的商业项目可以细分为不同的管理服务阶段。比如，受托经营类和承租经营类项目，可以细分为商业定位阶段、工程改造阶段、招商阶段、预开业阶段、正式开业后运营管理阶段等。商业策划类项目，可以细分为商业定位阶段、工程改造阶段、招商阶段等。财务核算方面，需要根据项目在业务上的多元化属性，对项目进行多维度核算，使经营分析既可以从项目整体又可以从不同维度方面反映项目的财务状况。
从以上第三方商业地产运营管理公司经营管理模式的特点来看，财务核算需要从简单核算向多维度、精益化核算转型，使财务核算数据能够有效运用于管理决策。
三、财务核算系统与业务系统的底层数据需要实现共享，使财务核算系统能及时获取和整合业务信息，跟踪业务活动变化，发挥财务核算决策支持功能
第三方商业地产运营管理公司作为连接商业物业持有者和使用者的媒介，承载了大量的外部资源。比如，房地产开发商、投资者、品牌商、供应商和消费者等。商业地产服务商参与了房地产业、商业服务业、金融业的市场资源整合和重新配置活动。
商业地产服务机构在商业项目管理的各个阶段与众多外部供应商紧密合作，共同服务于商业资产的增值服务。比如，商业项目市场定位和规划阶段，商业地产服务机构需要与专注项目所属区域的市场调研机构紧密合作；商业项目工程改造阶段，需要与工程咨询供应商合作；招商阶段，需要与招商经纪服务商合作；市场推广和营运阶段，需要与媒体和市场运营供应商合作。
第三方商业地产运营管理公司作为市场资源整合者的角色定位，要求财务核算体系设计中必须考虑将外部市场资源沉淀在公司信息化系统的底层数据库中，并实现企业内部各信息子系统数据共享。比如，OA系统、采购系统、合同管理系统、商户销售系统、会员管理系统、租户结算系统等各信息子系统的底层数据库必须与财务核算系统保持信息共享和互换，使财务核算系统能及时获取和整合业务信息，跟踪业务活动变化，发挥财务核算决策支持功能。
四、财务核算体系构建需要集团统一核算管理体系，实现财务信息集中管理，为管理会计体系建设做好铺垫
针对第三方商业地产运营管理机构轻资产、多项目运作的商业模式特征，其主要公司构架一般设计为集团管理公司、区域管理公司、项目公司三级。集团管理公司主要核算集团总部费用、集团直接管理的项目池；区域管理公司主要核算区域总部管理费用、区域公司直接管理的项目池；项目公司主要核算特定项目。除了以上三类公司以外，集团公司还会通过持股方式控制专业性功能公司，比如，为项目提供工程改造的工程咨询公司、提供物业管理服务的物业管理公司、提供招商服务的招商咨询公司等，这些专业性功能公司既可以为集团内项目提供服务也可以在市场上独立运作。
以集团直接管理的承租经营类项目为例，项目公司作为承租方，通过租赁方式取得项目整体经营权，会计核算主体为项目公司，主要核算项目租金收入和项目直接经营成本。集团层面对项目的直接管理成本主要体现为集团专业管理部门为项目运营管理服务投入的人力资源成本、集团集中招商职能为项目发生的招商成本、集团集中营销职能为项目发生的营销成本等，这些直接成本记录在集团管理公司的核算账套中。此外，集团内专业性功能公司为项目提供的专业化服务成本，比如，工程咨询服务成本、物业管理服务成本等记录在专业性功能公司的核算账套中。从集团母公司视角，对外报告需要抵消内部公司关联交易产生的内部服务结算收入与支出，反映公司整体经营成果；对内报告需要集合集团内各核算主体的经营数据分析各项目完整的投入产出情况，跟踪项目财务状况的变化。
第三方商业地产运营管理公司集团化统一运营管理、集约化经营的特点，要求在财务核算体系设计方面，必须首先考虑统一集团内各公司核算科目体系、核算细则，统一集团内各公司财务对内和对外报告体系。集团统一核算管理体系，有利于实现财务信息集中管理，为管理会计体系建设做好铺垫。
五、财务核算向管理决策功能拓展，需要企业管理层权衡成本与效益，使财务核算体系建设符合企业推进管理会计体系建设的战略规划
财务核算向管理决策功能拓展，要求财务核算体系随着行业的变革和公司商业模式的变化持续改善。财务核算向管理决策功能拓展，需要企业管理层权衡成本与效益，综合考虑企业发展的阶段性以及推进管理会计体系建设的布局和时间节点，使财务核算体系建设符合企业推进管理会计体系建设的战略规划。 [h: 0px" />
参考文献：
[1]财政部.关于全面推进管理会计体系建设的指导意见（财会[2014]27号）.
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关键词：业财融合 管理会计 指引体系
管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。2014年10月至今，财政部相继颁布《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》和《管理会计基本指引》，为我国管理会计发展指明了方向，为企事业单位实践管理会计提供了依据。对电信企业而言，如何充分利用并贯彻财政部文件精神，在现有财务管理活动的基础上，博采众长，去粗取精，由点及面，自上而下，构建具有电信行业特色的管理会计指引体系意义深远。
一、电信业管理会计指引体系搭建的政策背景及内在需求
（一）政策背景
2014年10月，财政部下发《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（财会〔2014〕27号），对我国管理会计发展现状进行了评述：我国管理会计发展相对滞后，迫切要求继续深化会计改革，切实加强管理会计工作。《指导意见》在阐述全面推进管理会计体系建设重要性和紧迫性的基础上，提出了指导思想、基本原则、主要目标，并明确了体系建设应从管理会计理论体系、管理会计指引体系、管理会计人才队伍建设和管理会计的信息系统建设四个方面加以开展（见图1）。其中，管理会计指引体系以管理会计基本指引为统领，以管理会计应用指引为具体指导，以管理会计案例示范为补充。
2015年12月，财政部下发《管理会计基本指引（征求意见稿）》；时隔半年，2016年6月，财政部正式下发《管理会计基本指引》，进一步明确了基本指引的角色定位：基本指引在管理会计指引体系中起统驭作用，是制定应用指引和建设案例库的基础，指导企业和行政事业单位管理会计实践。（见图2）
（二）内在需求
从行业发展看，收入方面，网络质量提升、高流量业务快速发展，电信业移动数据及互联网业务收入保持高速增长态势；语音业务方面，语音收入降幅逐渐放缓，但是仍有刚性需求。成本方面，随着信息技术升级换代，网络成本逐步下降，电信业提速降费成为常态。用户需求方面，高带宽需求越来越大，移动数据流量也将持续增长。市场竞争发面，中移动在4G业务中取得了先发优势，但伴随中国电信和联通大力发展4G业务，行业竞争必将更加激烈。
从内在需求看，随着转型发展的不断深化，资源投入压力日益增大，原有相对粗放的管理模式已难以为继，电信运营商需要以精益化管理为抓手，搭建低成本高效率的\营体系，而精益化管理的实施则需要管理会计数据作支撑，从量化的角度客观地衡量价值和风险。
以中移动为例，“十三五”战略规划下，中移动以“十大重点工程”（见图3）为抓手，推行“战略―资源配置―行动计划―考核―反馈调整”的闭环管理，通过集团总部牵头、上下联动的有效执行，将“大连接”战略落到实处。在此过程中，明确资源保障，建立战略导向的资源配置机制、战略落实的责任制和绩效考核机制，完善战略执行的端到端闭环管理体系。那么，财务部门如何融入业务一线，发挥自己在闭环管理中的作用，值得深思。
二、电信业管理会计职能与目标
（一）管理会计职能
（1）决策信息的融合职能。企业生产经营过程中，接受信息的渠道和途径多式多样，涉及的内容方方面面。其中，既包括企业内部的财务信息（预算、收入、成本、内控、风险等），也包括宏观政策、行业政策、财税政策、市场经营情况、消费习惯等非财务信息。对于电信运营商而言，组织层级复杂，部门职责清晰，岗位分工明确，如果分头汇报，各部门仅仅从单一角度向上传递信息，出发点不同，势必将管理层置于信息的海洋中。管理会计则能够有效融合财务和非财务信息，多角度、多维度展现信息的内涵和外延，为管理决策提供充分的信息，有效避免管中窥豹的情形。
（2）决策信息的支持职能。除了信息的碎片化特征外，信息本身的可靠性与实用性也对管理层的决策至关重要。管理会计通过全流程的信息的分析、删选和融合，最大程度地做到了去粗取精、去伪存真，支撑管理层了解企业全貌，掌握市场动向，明晰政策动态，进而基于可靠的信息做出决策。
（3）经营活动的管理职能。管理会计是在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动，但是管理会计职能的发挥仍然一定程度上依赖于传统的财务会计的核算与监督。电信运营商目前涉足的业务领域极具多样性，如何通过政企、市场、投资、维护的角度或者从产品、客户、营销和网络运维的角度去做好信息归集与使用，管理会计的经营管理职能有待发挥作用。
管理会计可以通过前置到业务一线，通过对财务和非财务信息进行比较分析，寻找资源投放与预计目标之间的差异，提出改善经营活动的措施，提高资源利用的效率，提升企业价值创造的能力。
（二）管理会计目标
根据管理职责，管理会计分为面向公司战略的管理会计和基于业财融合的管理会计。
（1）面向公司战略的管理会计。围绕公司战略，制定经营业绩规划，对企业发展所需资源进行筹划，优化资源配置，并以经营绩效考评为抓手，确保公司战略规划的达成。
（2）基于业财融合的管理会计。业财融合是把传统的相对割裂的业务管理与财务管理体系，通过业财驱动关系，依托业财系统自动对接，实现业务、财务信息的超细颗粒、超细匹配的业财信息归集和融合管理体系，支撑管理会计信息需求。通过以具体的业务活动为管理对象，通过深入业务前端，细化整合业务和财务信息，为业务活动在价值提升、风险管控等方面提供专业化、常态化的全流程支撑。
就中移动而言，“十三五”规划下的“大连接”战略对资源配置、战略落实、绩效考评等已有清晰的规划和指向。因此，本文考虑，利用业务与财务数据信息之间的驱动关系、因果关系以及丰富内涵信息，通过加工、计算和整理等，形成满足公司内部经营管理和经营决策所需的有用信息和数据报表，为公司经营决策提供支撑依据，进而推动十大工程的顺利完结更有现实意义。
基于此，本文所指管理会计的目标是运用管理会计工具方法，促进业财融合，助力业务发展，实现持续财务支撑和动态业务优化的统一。其中，业财融合是管理会计的基础和前提，管理会计是业财融合的产出和应用，两者相辅相成，相互促进。
三、电信业管理会计指引体系建设思路
本文笔者认为，基于业财融合的管理会计指引体系的构建可从以下方面着手。
（一）理论学习
目前，我国管理会计尚未形成系统、全面的理论体系，理论研究有待深入。如要在财政部指引体系的政策背景下推动管理会计的运用，前期的理论学习必不可少。
管理会要在企业生产经营中发挥作用，缺乏理论基础必定无法长远，也无法带来预想的经济效益。电信运营商如要缩短在实践中探索的时间，势必需要一定的理论指导。管理会计的实践活动以扎实的理论体系为前提，通过系统深入的理论学习，才能将其核心思想、方法工具等与电信业的生产经营活动结合。
（二）政策研习
从《指导意见》到《基本指引》，财政部作为我国主管会计工作的政府部门，近几年大力推动我国管理会计工作的发展，为企事业单位践行落实管理会计工作提供了政策指引。因此，对于电信运营商而言，尤其是作为国有大型企业的三大运营商来说，应当与时俱进，将政策学习作为构建具有电信业特色管理会计体系的路径指引。
（三）体系建设
如何在传统的财务会计和财务管理体系下，发挥管理会计的作用是摆在电信企业面前的一大难题。在《基本指引》出台后，电信运营商应考虑结合当前财务工作的架构体系，搭建自己的基本指引，形成统一的管理会计制度规范。将指引体系建设作为推行管理会计的先行者，一方面可以形成向心力，明确管理会计工作落实的目标和意义；另一方面，可以充分发挥基本指引的统领作用、应用指引的指导作用，规划工作开展路径，同时做好管理会计实践和应用的推广工作，以点带面，从下至上输送优秀成果。
（四）系统构建
相比一般中小企业，电信运营商在客户关系管理、业务受理平台、网络运维系统、财务管理系统、税务管理系统等方面均较为完善，且形成了跨部门、跨层级的系统集成。电信运营商应该考虑如何在现有系统基础上，加大人力、物力、财力的投入，提高管理会计的信息化水平，实现不同系统之间数据互通，更好地实现业务系统和财务系统的融合共享，提高管理效率。
（五）人才培养
管理会计工作的开展需要综合型人才的加入。一方面，需要有一般财务人员的知识储备，了解电信运营商在财务核算方面的基本常识并对业务知识和流程有清晰的认识；另一方面，需要掌握管理会计的工具和方法，能够将管理会计理论和电信运营商的业务进行结合。考虑，电信运营商业务的复杂性以及收入、成本的独特性，因此，电信运营商在管理会计人才的培养方面，可以优先从内部培养入手，通过CMA考试、定期培训等形式提高有志于从事管理会计工作员工的业务素质和职业技能。
四、电信业管理会计指引体系的应用
（一）应用现状
目前企业会计工作依然将重心放在财务会计，财务人员并未及时转变角色和思想，仍将核算和报账（审核）作为财务工作的全部。财务人员极少运用管理会计的思维与业务部门进行沟通，将财务部门和人员的作用后置。因为出发点不同，对于业务和方案等理解上势必存在不同，在业务和财务的交叉点上，因财务人员的滞后评价（或因为业务部门的滞后协商）极有可能造成业务和财务部门的矛盾且容易错失决策的最佳方案。在基本指引的基础上，搭建应用指引并形成可共享的实际案例，对于电信运营商来说不失为可行之举。
（二）应用方向
以中移动为例，基于前期对多维度成本、全生命周期成本、全过程标杆体系等管理会计工具的应用，通过系统化的梳理，在业财融合背景下，可在调研及试点推行基础上，对经济增加值、平衡计分卡、对标管理、价值链背景下的成本控制与部门间合作等工具方法进行预判和评价，制定具有中国移动所属电信行业的行业特色的应用指引。面向关键管理应用专题与场景，做到嵌入业务运营的端到端全过程。
实践案例方面，可在基本指引的框架范围内，在应用指引的具体指导下，通过与高等院校合作的方式，结合IDC、ICT、电子渠道、营销案等业务活动的管理特点和实践工作需求，及时总结、梳理管理会计实践经验，提炼、总结具有电信业特色的管理会计应用案例，为管理会计的推广应用提供示范。
（三）应用案例
IDC（International Data Center，互联网数据中心），是具备可靠性、安全性、可扩展性和Internet接入能力的电信级数据机房，以丰富的计算、存储、网络和应用资源向各类客户提供大规模、高质量、安全可靠的主机托管、网络接入及增值业务等一整套信息服务。在宽带中国、互联网+上升为国家战略的大背景下，IDC市场将呈现爆发式增长。
为更好地以业财融合为基础进行管理会计应用的理念，本文未考虑前期的投资建设期，而以IDC项目的业务流程为例，结合财务作用进行阐释。IDC项目的业务流程如图4所示。
在当前的业务流程下，责任人基本为政企客户部的项目经理、产品经理、客户经理等。即使在收入确认环节，也是依托于ESOP系统，根据报表进行入账确认；如存在录入滞后、错误等情况，收入确认势必存在问题。尤其在营改增情况下，在业务洽谈、合同签署和业务受理等环节，如忽视税务风险，在后期计缴税金、专票开具等工作中将产生不可调和的矛盾。
基于业务流程，财务可在以下业务流程中进行融合和前置，做好风险管理、价值评估的工作。
（1）业务洽谈。根据洽谈环节客户的需求（产品/服务、数量、金额等），运用价值评估模型，做好效益评估，避免业务部门单从收入视角考虑效益的情况。
（2）合同签署。在合同管理员的审核基础上，嵌入经办会计（政企会计、税务会计等）的审核环节。
（3）业务受理、收入确认。在业务受理或收入确认的环节，经办会计应对录入的准确性和收入分摊的及时性负责，做好系统数据与合同内容的稽核匹配工作。
（4）资金回收、欠费催缴。借助系统平台，对合同约定的收款时间进行提示，从资金的时间价值角度出发，做好资金回收和欠费催缴的通报考核。
（5）坏账确认。IDC主要面向政企客户，即使账面已确认坏账，仍应做好资金的追踪回收工作；同时，针对产生坏账的客户，建立全集团信用库，纳入后续业务关系的考核之中。
五、结语
本文在政策背景、内在需求、职能与目标的阐述基础之上，引出电信业管理会计指引体系建设思路，并以中移动为例，提出后续可能的应用方向。如前所述，在当前“互联网+”背景下，作为始终走在大数据、物联网、移动互联网等新兴技术前沿的国有大型企业，电信运营商如何充分利用互联网技术，帮助会计人员从传统的核算会计向管理会计角色转变，从而更好地形成财务共享服务、业务反哺财务的协同精细化管理模式，任重道远。
参考文献：
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财务共享体系建设范文4
并采取自上而下、由业务驱动IT的方式进行规划，最终设计出有自身特色的信息化蓝图。
在现代企业信息化建设中，严谨的信息化规划是未来企业成功实现信息化建设目标的有力保障，同时信息化规划的过程也是企业发现问题和明确方向的过程。因此，依据适用的方法论，并结合自身特点来进行信息化规划必不可缺。
北京纵横机电技术开发公司（以下简称“纵横机电”）是由中国铁道科学研究院机车车辆研究所出资设立的独立法人单位。公司主要承担机辆所产品的经营、销售，以及售后服务工作。随着经济形势的严峻和市场竞争的变化，纵横机电深刻地意识到高效的信息技术不仅是满足企业日益增长的信息处理需求的基础，更能帮助企业充分发掘和利用现有数据的商业价值，从而通过信息化的有效建设提升核心竞争力。
在纵横机电发展战略目标的指导下，近期开展的信息化规划项目采用了先进的EA企业架构方法论，在理解纵横发展战略目标与业务规划的基础上，诊断、分析、评估业务管理和信息化的现状。结合机电行业信息化的实践经验和对最新信息技术发展趋势的掌握，纵横机电提出纵横信息化建设的目标，全面指导今后纵横信息化建设的进程。
四大业务问题
通过对机电企业三大核心业务流程的分析，以及对企业调研问题的整理，纵横机电凸显出来的业务问题主要集中在以下四个方面。
问题一：信息流、物流、资金流脱节。这主要体现在生产进度与上下游部门信息共享不够充分，销售时库存可用性检查困难，项目管理活动和流程缺少同项目信息（技术信息、文档信息、物资信息、财务信息、售后信息等）的集成等。
问题二：计划、变更、执行、反馈没有形成闭环。这主要体现在：销售预测计划不够准确；车间产能的估计和信息掌握不准确；计划编制缺乏充分信息依据，计划准确性较差；计划执行各环节的数据缺乏反馈手段、信息滞后等。
问题三：基础数据不完备。这主要体现在：客户相关信息管理分散，无法精细化分析；供应商相关信息不完备，缺乏技术手段支撑；产品主数据在技术、工艺、库管、生产等各环节割裂；售后基础数据没有技术手段追溯；产品通用、标准零部件库有待完善等。
问题四：部门间流程不畅、部分职能缺失。这主要体现在：工艺部门缺乏与下游部门的充分沟通；缺乏公司级产销协同职能；供应商协同（工程、采购等）缺乏标准流程；售后、质量等部门产生的产品反馈意见不能指导设计改进；研发环节缺少制造部门的早期介入，面向制造、面向服务的设计能力较差等。
五大体系建设
为了应对日益复杂的IT系统，以及信息化建设高投资和低回报的问题，1987年，IBM的 J.A. Zachman（扎克曼）提出了企业架构（Enterprise Architecture，EA）概念。他认为使用一个逻辑的企业构造蓝图（即一个架构）来定义和控制企业系统及其组件的集成是非常有用的。
随着企业架构的不断进化，企业架构理论越来越与战略和业务相融合，逐步形成了企业战略（业务战略、IT战略）、企业架构（变革路径、业务架构、IT架构、架构治理）、运营环境及IT基础设施等三个层次的IT规划方法论。纵横机电了解到，EA企业架构是非常适用于自身状况的IT规划方法。纵横机电利用IATO信息技术评估模型对信息化建设和管理进行深入分析和评估，以便梳理出目前的信息化水平、不足和与领先信息化体系架构的差距，从而为信息化蓝图规划提供必要的基础信息支持。
纵横机电的高层领导与项目组共同探讨了机电行业特点、未来行业发展方向和纵横的愿景战略，依据EA企业架构形成了纵横机电的企业战略描述：实现产品的平台化、系列化；整合内外部供应链，向管理型制造迈进；加强品牌建设，通过服务提升客户价值。
根据战略目标和战略分步路线，纵横机电的信息化战略为：通过建立基础设施、数据、应用系统，安全以及信息化管理服务的全面标准化，为系统之间的集成、资源的整合打下坚实的基础。信息化战略要具体实现信息标准化、信息资源集中化，以及信息全局可视化。通过对机电行业和业务的分析，纵横机电按照企业价值链的实现和不同业务体系对现有业务流程进行了界定，确定将通过五大体系的建设来解决目前面临的迫切问题。
其中，产品标准化体系建设涉和全局，重点在于实现产品标准化及统一主数据管理，并且优化研发到产品、订单到交付等核心流程。通过该体系建设，可以实现基础数据参数化、零部件标准化、设计模块化、供应链应用可配置化的目的。
研发协同体系的重点在于以产品标准化为基础，建立跨职能的协调团队，并通过信息化系统支撑实现研发全过程管理。
生产经营一体化体系建设的重点在于加强信息共享，以提升产销协同及外部供应链协同能力。它涵盖纵横机电内部计划、生产部门协同，以及外部原材料、外协供应商协同等方面。
项目管理体系建设的重点是通过完善纵横机电的组织职能、规范全过程管理，以及搭建信息化支撑平台来强化纵横机电的项目管理能力，实现项目管理的全流程可视和信息共享。
财务业务一体化体系建设中，通过加强业务协同、打破信息孤岛、提升财务管理和决策支持能力来加强纵横机电财务对业务发展的支撑力。
信息化蓝图设计
财务共享体系建设范文5
关键词：征信体系；信息共享；信用信息管理
中图分类号：F830．51文献标识码：B文章编号：1007－4392（2007）01－0052－02
一、包头市征信体系建设的制约因素和问题
（一）重视程度不够，缺少统筹规划
近几年，包头市征信体系建设工作逐步引起重视，明确提出了“加快社会征信体系建设”的目标，但由于缺乏统筹规划，也没有出台协调全市社会征信体系建设工作的具体实施办法，更没有明确负责协调管理的机构和管理机制，社会征信体系实际上仍处于自然发展状态，社会征信体系作为一个有机的系统尚未真正开始启动。
（二）缺乏法律法规的规范与支持
目前，我国尚未出台全国性的征信法律法规，对征信体系建设有关方面的责、权、利，以及信息的采集、加工、整理和使用等环节都没有明确。包头市的地方性征信法规也属空白，不能依法开展征信工作。
（三）信用数据的开放机制尚未形成
包头市公共信用信息集中分布在公安、工商、国税、地税、法院、海关、社保、住房公积金管理中心、质监局等十六个政府部门和业务部门。由于部门利益分割、财政资金不能按时按需到位，导致信息共享平台建设工作不能顺利进行。
（四）缺乏专业化的信用中介机构
信用服务主要由信用中介机构来完成。包头市普遍缺乏信用信息产品的意识，对信息产品的需求十分有限，市场难以在短期内形成。截至2006年6月末，包头市尚无一家专营或兼营信用评估、信用调查等征信信用服务机构。
（五）社会诚信意识淡漠
一是由于正处于市场经济深化的关键时期，真正的社会信用关系十分淡薄，企业守信和失信的成本均不能得到清晰的体现，甚至发生明显的反向引导。二是信用观念仍十分淡薄，无论是企业还是消费者个人，都普遍缺乏现代市场经济条件下的信用意识和信用道德观念，很多企业对于信用的重要性认识不足。
二、加快包头市征信体系建设的建议
（一）政府推动，统筹规划，有序推进
征信体系建设是一项复杂的系统工程，单靠市场经济的自发演进是异常缓慢的，必须要有政府的积极作为，即要发挥政府在社会征信体系建设倡导和推动者的作用。要按照征信体系建设的要求，形成政府牵头领导、共同研究、相关部门支持配合、示范引导的共促机制，才能确保征信体系建设工作启动。
要根据包头市实际，因地制宜地制订征信体系建设的长期规划，并分步实施，有序推进。一是切实加强对征信体系建设的组织领导。成立由政府主管领导为组长，市直有关部门主要领导为成员的“包头市征信体系建设工作领导小组”，负责对包头市征信体系建设工作的组织领导，研究制定总体规则，解决建设中的重点问题。征信体系建设领导小组下设办公室，具体负责做好组织、协调和推动工作。二是将征信体系建设工作纳入对相关单位的目标考核，并纳入政府的目标考核。三是各相关单位按照任务分解，制定具体的实施方案，并报领导小组备案。四是加强对征信体系建设任务、指标落实情况的监督、检查和考核。由“领导小组”组织制定加强征信体系建设目标任务分解表和主要指标监测表，定期进行考核。对没有完成任务的部门主要领导追究责任。五是建立征信体系建设情况分析会制度，由市政府组织，相关部门参加，每半年对全市征信体系建设情况进行一次分析研究，解决建设工作中的问题，推动建设工作的深入开展。六是加强对征信体系建设情况的信息反馈。七是加强舆论宣传，营造建设良好信用环境的浓厚氛围。
（二）加快征信法律、法规建设
国家应积极推动征信的立法工作。当立法条件尚未成熟时，包头市应出台相关的地方法规或部门规章来约束和规范征信行为，为征信体系建设提供法律保障。要以规章的形式确立征信体系建设工作在全市工作中的地位，明确征信体系建设工作的领导者、组织者、参与者、使用者的法律地位。要尽快出台《包头市信用信息管理办法》，规范信用信息的征集、披露、使用、异议信息处理、监督管理、法律责任，使公共信息尽早得到整合，保证政府各部门的公共信息向社会开放。
（三）建立征信体系的组织和运作机制
一是选择履行征信管理职责且有一定征信工作管理经验的部门牵头、政府协调其他相关部门具体承办。二是在整体规划的前提下，建立共同分担机制，对征信体系建设的费用由政府监督，集中管理，专款专用。从实际出发，采取财政列支一点，部门自筹一点，以达到合理分摊征信体系建设的资金投入成本和人力成本，从源头上堵住“化整为零”给征信体系建设带来的不利影响。
（四）逐步建立统一的社会信用信息网络
可以考虑从以下三方入手：一是在全市征信体系平台建成之前，充分利用十六个部门已有的征信资源和包头市政府网络系统，进行行业征信。二是在行业征信的基础上，整合政府信息，建立公共信息系统。由于政府公共信息系统是非营利性的，其使用基本不受限制，因此在包头市专业征信机构空白的情况下，先建立公共信息披露系统，联合工商、税务、质量检查、打假、公安和法院等部门，以披露企业基本情况为主，包括企业基础信息、良好信用信息、提示信用信息、警示信用信息；个人信用信息主要包括身份信息、交易信息、公共信息和特别信息。三是在非营利征信基础上，逐步过渡建立商业性信用信息服务体系。以客观反映企业的信用信息为主，主要包括企业识别信息、企业基本情况、主要管理人情况、企业财务状况、银行往来和债务情况，以及公共信息等，信用信息由商业性征信机构进行收费服务。
（五）扶植征信中介机构
一是把开展企业资信评级作为优化地方信用环境的重要措施来抓。二是组织宣传发动、协调督促，营造良好的舆论和政策环境，促进社会有关方面重视并积极利用外部评级，扩大外部评级市场需求。三是引入外地有丰富经验的征信评级机构，充分尊重评级机构、企业等市场主体的自主交易行为，培育具备社会公信力的评级机构；四是加强对评级机构的监督管理，确保评级产品质量，扩大评级市场有效供给。对弄虚作假的中介机构要严格按照有关规定追究责任，严防中介机构与企业合谋欺诈的情况发生。
财务共享体系建设范文6
关键词:公立医院管理会计现状体系建设
一、公立医院加强管理会计体系建设的必要性分析
(一)有利于满足全球化发展需求
在世界经济不断发展过程中，业务流程、财务流程以及管理流程等有机融合在一起，财务数据和业务数据也是如此。一般来说，对于财务部门，要负责提供财务数据，而业务内部门要负责提供业务信息，二者的信息处于较为独立化的状态。如果向外报告，不同部门提供的数据存在着一定的差异性，难以分辨数据的准确与否。由于财务信息来源于业务信息。
(二)有利于为医院运营提供准确的决策信息
众所周知，管理会计与传统财务会计之间的差异较为显著，主要是因为管理会计具有高度的预测性，通过前一阶段的数据分析和当前社会发展趋势，可以准确预测医院未来一段时间内的市场行情、医院自身发展实际情况，进而为医院管理者的决策提供可行的参考依据。
(三)有利于不断提高现代医院管理水平
医院管理者在制定决策过程中，对于财务方面的信息，难以保证高度的准确性。首先，医院领导没有给予高度重视；其次，财务工作人员难以获取准确的财务信息；最后，财务信息，难以为医院经营决策提供可行参考依据。在时代不断发展过程中，加强管理会计，可以与医院管理决策需求相符合。
二、公立医院管理会计的现状分析
(一)对管理会计的重视程度有待提升
在管理会计体系建设过程中，公立医院决策层扮演着极其重要的角色，但是在实际上，一些公立医院领导没有对管理会计给予高度重视，也没有将管理会计的预测、决策以及控制等作用充分发挥出来，不利于医院各项管理工作的顺利进行。同时，公立医院相关管理人员对管理会计也存在着一定的心理误区，将医院财务管理与记账等同在一起，过于注重会计系统的核算功能，没有对会计系统的监管职能予以高度重视，进而严重阻碍着医院管理会计体系建设。
(二)管理会计的考评和监督机制有待完善
在公立医院管理会计体系构建过程中，要加强管理会计考评和监督机制的构建，但是现阶段，在一些公立医院管理管理会计体系构建过程中，存在着较多不完善的地方，没有严格考评和监督医院管理会计，一定程度上不利于公立医院财务工作的实施，而且也难以保证医院财务的安全性。
(三)信息化平台建设水平有待提升
现阶段，在信息化平台建设中，公立医院投入了较多的时间和精力，大大提高了信息化水平，尤其在医疗诊断等方面，服务水平、服务能力上升到了全新的高度。然而在财务管理信息化方面，其投入力度严重缺失，存在着系统功能单一、开发能力有待提升等问题，而且数据分析能力也较为薄弱化。而对于管理会计来说，与成本性态分析法、平衡积分法等计量方法之间的联系较为紧密，必须要加强数学模型的构建，促进数据处理、分析以及评价等工作的顺利进行。
(四)管理会计人才素养有待提升
对于我国管理管理会计人才来说，仍然处于较为紧缺的状态，其中，公立医院高素质管理会计人才更是严重缺失。同时，部分公立医院过于注重财务核算方面的问题，没有要求会计人员加强管理会计深层次的学习，使用复合财务分析工具的能力也有待提升，进而很难承担起管理会计的职责，在缺少人才保证的影响下，不利于公立医院的健康发展。
三、公立医院管理会计体系建设的完善对策
(一)提高对管理会计体系建设的高度重视
对于公立医院管理者，要提高对管理会计体系建设的高度重视，发挥出自身的榜样、带头作用，并引导医院全体人员树立高度的管理会计意识，掌握管理会计体系最新的观念和理论方法，创造良好的管理会计体系氛围，从而借助管理会计体系建设不断提高公立医院精细化管理水平。
(二)加大监督力度
在公立医院管理会计体系中，考评和监督机制的构建也是至关重要的，首先，公立医院加大内部监督力度，管理会计人员之间要做到相互监督和协调，但是极容易出现矛盾；而如果过于注重外部监督，虽然可以提高监督的全面性，但是其专业性很难保证。基于此，最佳的方式就是要将内部监督、外部监督结合在一起，形成监督合力，确保医院财务的安全性。其次，医院要简化考核工作，合理设计指标的权重，通过打分法结合层次分析赋予权重，防止权重出现变更现象。
(三)构建综合业绩考核制度，完善绩效评价机制
(1)在医院业绩方面，要尽可能满足引导性和向上性要求，加强向上性指标的设置，要深入分析医院的管理、病人需求以及医护人员的利益等因素，对公立医院的核心工作进行充分掌握，凸显出工作量、服务质量和水平等，再加强平衡计分卡的应用，以此来设置向上性绩效考核指标。同时，还要加强考核结果应用体系的构建，对于职工薪酬来说，其构成内容主要包括固定工资、绩效工资等，医院要设置绩效工资所占比例，将绩效工资的作用充分发挥出来。还要将绩效工资的考核结果与职称晋升、外出培训等向上性考核相互结合在一起，将人员工作热情充分发挥出来，进而彰显出绩效考核的作用。(2)在绩效管理工具中，平衡计分卡发挥着重要的作用，加强平衡计分卡的应用，对于医院发展战略、管理导向等，要与医院年度、月度绩效考核指标结合在一起，基于多个维度构建绩效考评指标体系，比如服务质量、成本控制以及服务满意度等维度，然后结合医院对各项考核指标的重要性，对各项指标权重进行确定。对于平衡计分卡来说，主要包括财务、客户、内部业务流程以及学习与成长等，设置定量指标和定性指标，将医院经营业绩充分反映出来，并确保绩效考核内容的全面性和客观性。
(四)灵活运用不同的管理会计工具
公立医院要从自身实际情况出发，确定最为适宜的管理会计工具。基于公立医院财务管理工作实施情况进行分析，必须要高度重视预算管理、成本核算以及绩效考核等内容，所以加强管理会计工具的研究是至关重要的。第一，全面预算和滚动预算工具，加强预算管理，可以不断提高资金利用效率，并引导医院管理者充分了解各个科室、部门等财务情况。因此，必须要加强全面预算和滚动预算工具的应用，确保预算管理的精准性，并分阶段预算编制和执行，将预算管理控制落实到位。第二，ABC成本计算法工具，这也是作业成本法。一般来说，ABC成本计算方法主要包括：首先，全面核算医院总体成本、将其划分为直接成本和间接成本等，并以资源动因为分类的重要一项依据。其次，分类直接成本和具体科室成本进行对应，再以资源动因为依据，在作业上进行成本分摊，而单个作业也可以划分为若干个二级项目、成本逐级进行玢岩，进而落实好医院成本管理，满足精细化成本管理目的。
(五)加强管理会计系统信息化平台的构建
对于公立医院来说，加强信息化建设是非常有必要的。在财务管理信息化平台建设中，会计电算化的普及程度较高，但是仅仅在财务会计的会计核算职能方面得到了充分体现，管理和控制职能没有充分发挥出来。基于此，必须要加强信息化投入建设，加强管理会计信息系统的构建，并注重管理会计分析模型、预测以及决策模型的构建，将信息质量提升上来，不断提高数据共享效率，从而在整体上确保公立医院经营管理效率的稳步提升。同时，医院还要加强决策支持信息系统的构建，集中整合HIS业务系统、资产管理系统以及行政管理系统等，对各类业务数据接口，统一到医院成本核算数据库之中；将HIS收入确认功能进行完善化，实现医疗收入数据、会计核算的有效连接；对于收费耗材的物资管理系统，要与HIS中的材料收入计费联系在一起，实现全过程闭环管理，重点涵盖采购、入出库以及消耗等。
(六)加强管理会计人才的培养和建设
在管理会计体系中，高素质人才的培养和建设也是毋庸置疑的。公立医院在加强管理会计体系建设过程中，要给予良好的薪酬福利待遇，并给予管理会计人员更为广阔的发展空间，不断提高财务人员的工作归属感和认同感。具体要做到以下几点：首先，在会计人员的准入门槛中，要优先选择理论型和技能型兼备的人才；其次，要定期为财会人员开展一系列的业务培训和指导，加大投入力度，并与相关院校、科研院所之间保持密切的合作，定期开展管理会计人员培训课程。借助在职继续教育培训，对财务人员的知识储备进行实时更新，从而使人员具备高度的专业理论水平和实践技能。
四、结束语
总之，加强公立医院管理会计体系建设是至关重要的，可以不断提高医院财务管理水平，促进医院经营管理活动顺利进行，获得较强的市场影响力和感染力。
参考文献：
