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税务会计论文范文1
从以上对税务会计原则的认识中可以知晓，尽管税务会计在会计处理手段上是建立在财务会计方法之上的，但二者在针对特定会计实务上仍存在着显著的差异。由此，对二者进行原则上的比较将有助于深化对税务会计实务的理解，在此基础上的思考也将帮助我们深化对税务会计活动规律的把握。
（一）原则的比较为了突出重点，以下选取3个原则进行比较。1.关于前置性原则的比较。前面已经指出，税务会计的职能在辅助征税机关的征税活动，因此在前置性原则上是以“税法之上”为导向的。与此不同，财务会计作为考察经济组织成本管理和资金周转的会计门类，则需要以经济、管理为前置性原则导向。在会计活动的实施方面，税务会计具有显著的价值取向，这与税收活动本身的价值判断有关。相对而言，财务会计则显得较为中性。2.关于确定性原则的比较。在前面的“认识”中已经提到，税务会计在进行会计处理时需要确认特定经济活动的发生，这便是确定性原则。在财务会计活动中，因遵循会计周期的各个环节而重视对原始凭证的搜集与分录。这样一来，确定性原则就难以被财务会计实施主体所遵守。比较而言，财务会计中的“谨慎原则”则是引导其规避会计处理风险的原则导向。3.关于合理性原则的比较。税务会计信息应具有合理的说服力，这是征税行为所赋予的内在要求。比较而言，财务会计信息主要来源于会计原始凭证，而原始凭证所承载的信息是否具有说服力，则依赖于会计人员的岗位素养。可见，合理性原则适用于税务会计，而并不适用于财务会计。
（二）比较之后的思考税务会计实务具有自身独特的行为逻辑，这一行为逻辑不仅根源于税法的制度框架，也植根于我国现有的税务实践活动中。在营造合理、公平的征税环境中，我们还应不断深化对税务会计原则进行认识，以及更好的在原则指引下来开展税务会计实务。为此，做以下两点思考。1.有关确保税务会计原则的有效实践。在国际经济大环境下和我国经济发展方式转型背景下，2014年全国实体经济发展趋势整体上出现了下滑态势，这一阵痛还将持续到2015年。因此，如何提升实体经济压缩产能水平和提升产能结构的绩效，以及如何充分发挥实体经济在支撑我国创新型大国战略中的核心功能，这些都在很大程度上需要税收政策来支撑。近年来所实施的“营改增”试点，便是对企业减负和建立公平税收环境的一种尝试。为此，税务理论界和实务界应紧密围绕着各项原则，在税收执行细节上确保这些原则的有效执行，以及确保这些原则在执行中不被误读。2.有关确保税务会计原则的合理优化。仍然在“理论来源于实践、实践推动理论发展”的辩证唯物主义视域下，我们还需要结合当前税收实务演变和现实困境，不断优化税务会计的原则。优化的主线条并不在于抛弃部分原则，而是随着税务会计实务的发展逐步完善原则之间的逻辑关联性，以及细化原则的实施部分。只有这样，才能充分体现出税务会计原则在一般与具体相统一上的特质。
二、实证讨论
下面在围绕税务会计师的职责，结合现实工作进行实证讨论。
（一）税务会计师在企业税务工作的作用1．增进企业纳税意识。依法、依规纳税是任何企业须履行的职责和义务。企业来自于社会并在社会环境中获得生存、发展的能量，以此作为回报就须将自身利润的一部分上缴国家。在此背景下，税务会计师在企业税务工作的作用，似乎在于监督企业履行上述职责和义务，实则却是充分运用会计原则和税法规定，切实保障企业的经济利益。毕竟，企业应上缴利税是一个不争的事实，是不需要讨论的问题。2．优化企业资金分配。企业新增利润部分构成了企业发展基金、积累基金、福利基金等要素的来源，三者都直接关系到企业能否可持续发展。然而，作为新增利润的扣除部分“利税”，则与基金部分形成了此消彼长的态势。在此背景下，税务会计师将充分运用业务知识，对企业资金在各个领域的分配展开工作。实现企业资金使用效益提升的需要。3．维护企业合法权益。依法、依规降低企业纳税数额，是税务会计师维护企业合法权益的集中体现。因此，税务会计师通过一系列的技术操作，通过创新企业周转剩余资金投资领域、分散企业业务招待费用等方式，将有效增强企业在目前应对金融宏观环境紧缩的局面。
（二）税务会计师在企业税务工作的意义不难理解，税务会计师岗位的存在将帮助企业规范经营行为，促进企业增强纳税的法律意识，并有效减少纳税的经济风险（减少企业税款的不必要的流失）。在此基础上，还应进一步加强对企业税务会计人员的岗位综合能力培训。特别在岗位意识层面，应提升他们的团队协作精神，以及对自身业务主动提升的意识。惟有这样，才能更加满足企业对税务会计师的要求。
三、结语
税务会计论文范文2
一、企业税务会计的发展、作用及特征
企业税务会计逐渐从企业财务会计、管理会计中分立出来，成为相对独立的会计分支，是从第二次世界大战后的美国开始的。特别是进入80年代以后，企业税务会计被人们当作一门学科加以研究。美国著名会计学家亨德里克森指出：“很多小企业，会计的目的是为了编制所得税申报表，甚至不少企业若不是为了纳税根本不会记账。即使对大公司来说，纳税也是会计师们的一个主要问题。……税法对于提高会计实践水准具有极大影响，并促进一般会计实务的改进及一致性的保持。……通过税法还可以促进会计观念的发展。如促进寻求更好的折旧方法和存货计价方法，澄清了计税收益的实质和所应包括的，范围等等。”可见，企业税务会计对于企业利用税法取得合法利益以及确保不固纳税方面的任何疏漏而给企业造成不必要的损失具有重要作用。我国从1994年税制改革以后，税务管理得到加强。增值税凭专用发票抵扣税额方法的实行，使应纳税额的核算逐步走向规范化。对此，各地税务机关试行了在企业财务会计人员中培训办税员，指定取得办税员合格证的会计人员办理纳税事项办法。这一办法，完善了企业涉税事项的会计核算，可以说是建立我国企业税务会计的初步探索。
与企业财务会计、管理会计相比较，企业税务会计的特殊性体现在三个万面：
（一）企业税务会计要在税法的制约下操作
对于企业财务会计核算方法、处理方法等，企业可以根据《企业会计准则》和《企业财务通则》，并结合自身生产经营实际需要加以选择。但作为企业税务会计，必须严格按照税法（条例）及其实施细则的规定运作，受税收规定制约，不能任意选择或更改。例如企业财务会计、管理会计在固定资产的折旧上、可在现行财务制度规定的平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年限总和法等几种方法中选择，采用其中一种；在存货核算中，企业可在加权平均法、后进先出法、先进先出法等五种方法中选择。但企业税务会计只能依照税收规定的固定资产折旧方式及存货核算方法进行核算，并需报税务机关批准或备案。也就是说，企业的经济行为和财务会计核算涉及到税务问题时，应以税收规定为依据进行相应的会计处理；财务会计制度与税收规定要求不一致时，应以税收规定为准绳，进行必要的调整。
（二）企业税务会计是反映和监督企业履行税收义务的工具
企业税务会计作为会计学科的一个分支，对企业以货币表现税务活动的资金运动过程进行系统。全面的反映和监督，具有其相对的独立性和特殊性。因为税收规定的计税依据与企业会计记载反映的依据并不总是一致的，处理方法、计算口径不可避免地会出现差异。对此，企业税务会计应有一套自身独立的处理准则，通过税务会计工作所反映出来的情况，保证企业的税务活动按照税收规定进行，使应纳税金及时、足额地解缴，防止偷、逃、骗、欠税问题发生，保证企业认真、完整、正确地履行纳税义务，避免因不熟悉税收规定、未尽纳税义务而受处罚所导致的损失。
（三）企业税务会计具有税收筹划的作用
企业税务会计不仅仅是对税务资金运动的反映和监督，而且能通过税负因素分析等方法，使纳税人更加明确地利用合法手段来达到保护自己的合法权益的目的。具体地说，是指企业税务会计依据税收的具体规定和自身生产经营的特点，筹划企业的经营方式及纳税活动，使之既依法纳税，又可享受税收优惠，实现企业不多缴税、减轻税负的目的。
二、设立企业税务会计的必要性
（一）设立企业税务会计是税收制度与会计制度的差别日趋明显的必然要求
目前，企业纳税仍然依赖于财务会计的账簿和报表，其财务人员在申报纳税时，头脑中往往没有税务资金流动的清晰、完整，系统的观念，导致在多层次、多环节、多税利的复合税制下显得无能为力。在较多的情况下只能机械地接受税务机关的指示或处理。在现实情况下，企业税务会计只能成为财务会计的简单附属，而财务会计又不能全面行使税务会计的职能，二者互相牵制，影响了各自职能的充分发挥。
现行的税制已日趋完善，它与会计制度的差别越来越明显。（l）目的不同。财务会计所提供的信息，除了为综合部门及外界有关经济利益者服务外，更主要的是为企业本身的生产经营服务；而企业税务会计则要根据现行税收规定和征收办法计算应纳税额，正确履行纳税义务。例如纳税申报和税款解缴是税收资金运动的结果和终点，是税务会计应反映和监督的重要内容。由于各税种的计税依据和征税方法不同，同一税种在不同行业的纳税人之间的会计核算方法也不尽一致，所以反映各种税款缴纳的方法各不相同。企业应按税收规定，结合本行业会计特点进行正确的核算。（2）核算基础、处理方法不同。当前企业会计准则和财务通则规定，企业的财务会计必须在“收付实现制”与“权责发生制”中选择一种作为会计核算基础，一经选定，不得更改。而企业税务会计则不同。因为根据税收规定，在计算应税所得时既要保证纳税人有立即支付货币资金的能力和税务机关有征收当前收入的必要性，又要考虑征收管理方便，所以税收制度是收付实现制与权责发生制的结合，是实施会计处理的“联合基础”。例如房产税，商品房一经售出，即使购买方未付清房款，房地产商都得按“权责发生制”记入收入；但税法考虑到房地产商支付税款能力，规定根据房地产商是否收到房款来确定纳税时间，即以“收付实现制”作税务会计基础。又如企业计提上缴主管部门管理费时，先按权责发生制加以提存，到年终时，如未付出，按税收规定则应按收付实现制予以冲回，并入本年损益，缴纳所得税。（3）计算损益的程序和结果不同。企业税务会计从经营收入中扣除经营成本费用的标准与财务会计不同。如财务会计把违法经营的罚款和被没收财物的折款从营业外支出科目中列支，即准予在利润结算前扣除，但税收规定则不允许在计算应税所得时扣除。（4）企业税务会计坚持历史成本，不考虑货币时间价值，而这种价值正是财务会计、管理会计进行核算的重要内容。（5）企业税务会计要对纳税申报、税款解缴、税款减免、税收筹划进行专门核算。而企业财务会计则把以上项目作为附属，这些差异，成为税务会计单独设立的前提条件。
（二）设立企业税务会计是完善税制及税收征管的必然选择
一是企业配备既懂税收规定、又精通会计业务的专门税务会计人员，根据税收规定和生产经营情况及时计算、申报纳税，及时、正确履行纳税义务，有助于保证国家税款及时、足额上缴。
二是有利于分清税企权责，使税务人员从繁杂的财务账簿、报表检查中解脱出来，利用更少的人力全面高效地履行税务机关应有的职责。
三是有利于税制结构的完善。企业税务会计相对独立于财务会计、管理会计之后，企业税务人员能对企业税务资金的运动情况进行潜心研究，有助于税务机关发现税收征管的薄弱环节及税制的不完善之处，从而促进税收征管走上法制化和规
范化的轨道，进一步加速税制完善的进程。
（三）设立企业税务会计是企业追求自身利益的需要
企业作为纳税人应忠实地履行纳税义务，不得片面地为了追求企业利润的最大化和纳税额的最小化而乱挤成本、扩大费用开支范围、扩大或多报免税产品、转移销售收入、多提专用基金、搞两套账、私设小金库等，更不能搞明拖暗抗、明漏实偷。企业在自身法人地位得到承认的前提下，一方面要认真履行纳税义务，另一方面也应充分享受纳税人的权利，如有权申请减税、免税、退税；有权请求税务机关解答有关纳税问题；有权对税务处罚要求举行听证；有权向上一级税务机关提出复议；对上一级税务机关的复议决定不服时，有权向人民法院；对税务人员营私舞弊的行为，有权进行检举或控告；有权在税收规定容许的前提下确定企业类型、企业经营方式，以减轻自身税负等。要充分享受纳税人的权利，必须熟知税收规定，不仅要熟知税法原理，更应精通各税种的实施细则、具体规定和补充规定等；不仅要站在征税人角度熟知税收规定，还应站在纳税人角度正确进行有关纳税的会计处理，并适时做出符合企业利益的、明智的财务决策。
（四）设立企业税务会计是企业正确处理企业与国家之间分配关系的最佳途径
企业因自身利益的需要在企业会计学科领域中研究企业纳税及其有关的财务决策和会计处理，首先，是为了完整、准确地理解和执行税收规定。不能片面地只为缓缴税、少缴税、不缴税。纳税人应树立牢固的纳税意识和责任感，正确处理企业和国家之间的分配关系。在政策允许下，企业争取获得纳税方面的优惠待遇则属常理。其次，如果现行税收规定中存在某些“灰色地扩，纳税人从自身利益出发，采取避重就轻、避虚就实等策略也属合乎情理和法规之举。目前，国际上合理避税已很普遍，纳税人树立避税意识，既是明智之举，也是社会进步的体现。当然税务机关在税务实践中，对发现的税收立法、执法中存在的漏洞和问题，应及时采取补救措施，堵塞漏洞。从这个意义上说，设立企业税务会计是强化征纳双方的管理意识和竞争意识的有效途径。
三、建立我国企业税务会计应注意的几个基本问题
（一）我国企业税务会计应遵循的原则
1．遵循税法的原则。企业税务会计所反映的企业的税务活动是否合法、正确的标准只能是国家税法。因此，在企业税务会计工作中，必须严格执行税法中有关计税依据与会计处理的规定，这些规定涉及到账簿、凭证、会计基础、会计年度、计算单位和申报制度，特别是涉及到资产会计处理”，这方面的规定更加详细。企业税务会计活动的全过程，必须严格遵守国家税收法规。
2．灵活操作原则。这里所说的“灵活操作”包含两个方面的内容。一是指企业在进行税务会计活动中，对于那些与企业纳税关系相对重要的会计事项，应分别核算、分项反映，力求准确；而对于那些与企业纳税关系相对次要或无关的会计事项，在不影响纳税资料真实性的情况下，则可适当简化或省略。二是指核算与监督相结合。因为纳税申报期一般是在企业会计核算终了之后，如外商投资企业和外国企业所得税法规定，“外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所应当在每次预缴所得税的期限内，向当地税务机关报送预缴所得税申报表；年度终了后四个月内，报送年度所得税申报表和会计决算报表。”因此，企业既要在日常的会计活动中正确核算各种应纳税金，又要做到核算和监督相互配合，加强事前、事中、事后监督，及时发现并纠正不符合税收规定的行为，以免企业遭受处罚，造成不必要的损失。
3．寻找适度税负原则。税务会计的一项重要目标就是为企业管理人员、投资者及债权人提供准确的纳税资料和信息，以促进企业生产发展，提高经济效益。对此，企业的税务会计人员应深刻理解现行税收规定的有关精神，在符合或不违反的前提下，进行税收筹划。国家的税收政策是根据全国的经济情况制定的，具体到某一地区、某一行业、某一产品、某一项目，可能因主、客观原因而使经济状况相对悬殊，有的可能获得推迟纳税期或减免税照顾，有的就可能不予照顾。企业一方面要综合权衡各种投资方案、经营方案与纳税方案，使其形成最佳组合，从而达到利润最大化或每股收益最大化的目的。另一方面，企业税务会计活动，从企业经营收入的取得到利润的形成以及计税、纳税都要真实反映、正确核算，不允许任何隐匿收入和利润的现象发生，正确处理国家与企业之间的经济利益关系，及时、足额地向国家缴纳税款。
4．会计核算的一般原则。即会计核算总体上的客观性、可比性、一贯性原则，会计资料信息质量方面的相关性、及时性、明晰性原则，会计修订方面的谨慎性、重要性原则。它们体现着社会化大生产对会计核算的基本要求，是对会计核算基本规律的高度概括和总结。
（二）我国企业税务会计的对象、内容及核算方法
具体地说，企业税务会计的对象就是纳税人在其生产经营过程中可用货币表现的与税收相关的经济活动。在实际工作中企业税务会计应包括以下内容：
1．确定企业税务会计的纳税基础，即税务登记、变更登记、重新登记、注销登记和纳税申报。
2．流转税、所得税两大税金的会计处理及企业生产经营过程中各环节应纳税种的会计处理。
3．企业纳税申报表的编制及分析等。
（三）我国企业税务会计应遵循的基本制度
1．财务会计制度是根据《会计法》、《企业会计准则》及《企业财务通则》的要求制定的，与其它专业会计一样，税务会计也必须遵照执行。只有当这些制度与税收规定有差别时，才按税收的规定执行。
2．纳税申报制度。纳税申报制度，是企业履行纳税义务的法定程序，按规定向税务机关申报缴纳应缴税款的制度。企业税务会计应根据各税种的不同要求真实反映纳税申报的内容。
3．减免税、退税与延期纳税的制度。企业可按照税收规定，申请减税、免税、退税和延期纳税。按照税务机关的具体规定办理书面申报和报批手续，应附送有关报表，以供税务机关审查。批准前，企业仍应申报纳税；减免税到期后，企业应主动恢复纳税。
4．企业纳税自查制度。企业纳税自查，是企业自身监督本单位履行纳税义务，防止和纠正错计税、少缴税、欠税的一种手段。企业内部对账务、票证、经营、核算、纳税情况等进行自行检查，以避免应税方面的疏漏而给企业造成不应有的损失。
四、对设立企业税务会计的几点建议
要把企业税务会计从财务会计、管理会计中分立出来，其中虽然涉及许多方面的问题，有些甚至还要补充和修订《会计法》、《企业会计准则》、《企业财务通则》等等。但随着会计电算化的日益完善和普及，企业税务会计的具体操作并不是一件繁琐的工作。田会计电算化给税务会计所带来的便利、快捷和高效必将成为税务会计迅速普及的巨大推动力。
目前，企业税务会计在我国基本上还处于构想阶段，如何让其初具雏型，笔者认为要在以下几个方面做出努力。
（一）人才方面
如果说税务会计的最重要的目标是促进企业生产发展，提高经济效益，那么税务会计的业务素质则是税务会计保持旺盛生命力的核心和保证。税务会计作为融会计知识、税务知识、法律知识及其相应的实际工作经验为一体的高智能活动主体，首先需要社会为其提供充足的业务培训机会：
l．在高等教育中开设与“税务会计”相关的课程，培养具有较深会计理论、税收理论及法律理论功底的专业人才。
2．税务机关应给企业税务会计常年提供咨询服务和培训的机会，以使企业税务会计及时掌握最新的税收规定和征管制度。
3．企业应树立正确的纳税观念，选拔符合税务机关和企业要求人员担任税务会计，并为其提供培训、调研机会，保证税务会计质量的不断提高。
（二）组织方面
健全的组织形式是保证企业税务会计工作规范化、科学化的必要条件。就我国现状来看，要设立企业税务会计，还必须建立注册税务会计师协会，定期组织税务会计资格考试，保证企业税务会计具有一定水准的执业素质；并对税务会计运行过程中出现的问题进行分析和研究，为完善税收规定和企业决策提供参考。另外，还应制定约束企业税务会计行为的条例或规定，以减少企业税务会计不合法行为的发生。
税务会计论文范文3
（1）购入时"投资收益"会计处理
购入时交易性金融资产"投资收益"科目，会计处理将1万元的交易费用计入当期损益，会计所确认的减少本年利润。
（2）购入时"投资收益"税法规定
税法上不允许其列支，税法规定"投资收益"不能在应纳税所得额中扣除，与交易性金融资产成本之和作为计税基础核算，等出售时作为交易性金融资产投资成本一起扣除，因此应调增当期的应纳税额。
（3）从企业所得税纳税申报表上看
由于税法的规定与其有关的交易费用只有等到与交易性金融资产一并出售时才能在企业所得税前列支，所以交易费用在纳税申报时不需填入。也不需要进行应纳税额调增处理。
二交易性金融资产持有期间（股息、红利、利息）的规定交易性
金融资产持有期间取得的股息、红利、利息，应根据持有期间的长短，并且分股票、基金、债券分别进行处理，严格按照税法规定，切不可简单处理，避免带来涉税风险。
（1）持有交易性金融资产会计处理的相关规定
企业的交易性金融资产在企业持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，应当计入企业的当期损益；被投资企业发放的股票股利，投资企业应作备查登记但不需作账务处理。
（2）企业持有交易性金融资产的税法相关规定
企业被宣告发入的现金股利如果属于持有期满12个月的股票投资，在持有期间取得的股息免税收入，此时的现金股利不作股息所得处理，该股息所得可享受企业所得税免税优惠处理，因此应作纳税调减处理；被投资企业发放的股票股利，税法要求作视同分配，应作为红利所得处理，同时追加其计税基础。
（3）持有债券投资交易性金融资产的税法规定
在资产负债表日交易性金融资产债券投资按一次还本分期付息计算时，其计算的利息应当确认当期投益。由于该资产约定与实际的付款利息日期是一致的，因此与税法处理相关规定，不需要作纳税调整。
（4）企业持有基金投资类型的交易性金融资产税法的相关规定
基金投资按其投资对象不同可分为股票、债券、货币市场等基金。根据税法规定，企业取得的收入，是税后收入，是免税收入，不再征收企业所得税。上述四种基金，只有股票基金投资取得的收入，是税后，同上述持有股票投资交易性金融资产税务处理相同，不再累述。对其他三种基金，由于交易性金融资产约定的收益日期与实际支付期一致，被投资方支付相关利息费用和交割费用，已经在对方做为费用扣除，实际已从应纳税所得额中扣除了，因此要并入投资方的应纳税所得额中，因此税法确认收入的日期和金额与会计处理一致，不作纳税调整。
（5）从企业所得税纳税申报表上看
交易性金融资产持有期间取得的股息时的申报，应在税务申报表格《纳税调整项目明细表》中的第10行类目"公允价值变动净损益"的第四列"调增金额"中填列。收到的股息和红利等收入属于税法规定的免税的相关收入，应在《税收优惠明细表》中填列。若持股时间在一年之内的,收到的红利、股息收入不符合税法关于免税相关收入的规定，不应填写在企业《税收优惠明细表》中。
三资产负债表日公允价值变动时的规定
（1）资产负债表日公允价值变动时的会计处理
以公允价值变动产生形成的企业利得或损失，按规定应计入企业当期损益，交易性金融资产的公允价值高于或低于其账面价值时，一方面企业应调整资产账面价值，另一方面将相关变动的差额计入"公允价值变动损益"，从而影响企业利润。
（2）资产负债表日公允价值变动时的税法相关规定
企业持有各项资产期间产生资产的增值或减值，企业不得调整该资产的计税基础，除非费有国务院及财政、税务等有关主管部门规定的情形除外。
（3）从企业所得税纳税申报表上看
是持有交易性金融资产公允价值变动损益，应在税务报表中《纳税调整项目明细表》表格的第10行中"公允价值变动净损益"第3列"调减金额"填列，或第40行"20.其他"第3列"调增金额"中填列。
四交易性金融资产出售时的规定
（1）出售交易性金融资产的会计处理
单位出售公司交易性金融资产时，应当将相关资产出售时形成的公允价值与其初始入账金额之间的差额计入投资收益，同时调整该资产相关的公允价值变动损益。
（2）企业出售交易性金融资产税法的相关规定
税法规定计算资产转让所得应按照计税基础扣除。相关处理资产的账面价值与其计税基础的差额应作纳税调整处理。同时将"公允价值变动损益"转入"投资收益"，由于其对损益没有影响，因此企业不作其纳税调整。
（3）从交易性金融资产纳税所得税申报表上看
税务会计论文范文4
（一）允许税前扣除的捐赠业务的会计处理分析
企业符合条件的公益性捐赠允许在当年利润总额12%之内进行税前扣除，超过部分则要进行纳税调整，从而在会计和税法之间形成永久性差异。例如，甲公司将自产产品200件（单位成本150元，单位售价200元）通过当地慈善总会捐赠给贫困山区，符合所得税税前扣除规定。甲公司本年度会计利润20万元，假定企业适用所得税税率25%，增值税率17%，无其他事项。甲公司的涉税会计处理为：1.确认捐赠支出：借：营业外支出36800；贷：库存商品30000（200×150），应交税费——应交增值税（销项税额）6800（200×200×17%）。2.计算允许税前扣除的捐赠支出为：200000×12%=24000；纳税调整额为：［200×（200-150）］+（36800-24000）=22800。3.计算应交的所得税为：（200000+22800）×25%=55700。会计处理为：借：所得税费用55700；贷：应交税费—应交企业所得税55700。
（二）不允许税前扣除的捐赠业务的会计处理分析企业发生的直接捐赠以及非公益性对外捐赠均不允许将发生的捐赠支出在税前扣除。从所得税法的角度来看，企业发生该类捐赠时不仅没有“捐赠支出”，还应当在计算应纳税所得额时将这类捐赠业务按照视同销售进行处理，计算相关的“销售利润”，调增当期应纳税所得额。例如，乙公司将自产产品200件（单位成本150元，单位售价200元）捐赠给关联企业，不符合税前抵扣条件。乙公司本年度会计利润20万元，假定企业适用所得税税率25%，增值税率17%，无其他事项。那么乙公司的涉税会计处理如下：1.确认捐赠支出：借：营业外支出36800；贷：库存商品30000（200×150），应交税费—应交增值税（销项税额）6800（200×200×17%）。2.纳税调整额为：200×（200-150）+36800=46800。3.应交的所得税为：（200000+46800）×25%=61700。会计处理为：借：所得税费用61700；贷：应交税费—应交企业所得税61700。
二、企业受赠业务的所得税会计处理
企业受赠业务是指企业无偿地接受其他方提供的资产，在这个过程中企业不会付出任何对价，虽然有经济利益的流入，但是没有经济利益的流出，因此按照《企业会计准则》的规定，企业不能将与取得的捐赠资产相对应的经济利益确认为收入，而应当确认为非日常的“利得”，计入“营业外收入”账户。如果企业的受赠资产为货币性资产，由于货币性资产的变现能力较强，那么企业可以直接按照税法的规定从货币性产中拨出一部分用于缴纳所得税，一般不会产生纳税调整项目。但如果企业的受赠资产为非货币性资产，例如机器设备、房地产、存货等，这类资产变现能力较差，或者企业并没有意图将受赠资产变现，而是期望自用，那么当受赠的非货币性资产价值较高时，会使企业当期应纳税款大幅度上升，而企业并没有因为受赠而带来额外的现金流入，巨额的税款支出很可能会使企业的现金流断裂。为防止这种情况出现，税务相关部门允许符合条件的企业延期缴纳税款。例如：丙公司为增值税一般纳税人，接受外单位捐赠一台机器设备，该设备公允价值100万元（不含税），对方开具了增值税专用发票。丙公司所得税率为25%。丙公司的会计处理如下（单位：万元）：
1．将设备的公允价值以及对应的增值税进项税额计入捐赠利得。借：固定资产100，应交税费—应交增值税（进项税额）17；贷：营业外收入117。
2．如果经批准，丙公司可以分3年等额缴纳税款，则丙公司当年的涉税会计分录如下，借：所得税费用29.25，贷：应交税费—应交企业所得税9.75，递延所得税负债19.5。丙公司次两年的会计分录为：借：递延所得税负债9.75；贷：应交税费—应交企业所得税9.75。
三、企业捐赠业务所得税会计处理的改进建议
1.允许税前扣除的对外捐赠金额的计算分析。目前我国税法规定的允许税前扣除的对外捐赠金额是以企业当期的会计利润为计算基础的，由于计算会计利润时，捐赠支出会从收入总额中扣除，因此同招待费、广告费相比，捐赠支出的扣除基数明显偏低。另外，现行的税前扣除比例也会造成企业对外捐赠越多，可扣除金额反而越少的现象，不利于鼓励企业的慈善捐赠行为。企业在实现自身价值增长的同时，也应当承担一定的社会责任，慈善捐赠虽然会减少国家的税收收入，但可以在一定程度上缓解政府财政支出压力，政府理应大力支持，适度扩大扣除比例，体现政策导向。另一方面，对于企业来说，进行慈善捐赠时也应当认真计算可以税前扣除的金额，以充分享受国家给予的税收优惠，合理减轻企业负担。
税务会计论文范文5
关键词：税务会计;调整核算;问题
通过了解，我们可以得知税务会计的工作主要内容，分为对内进行税务筹划和对外进行税务核算调整。税务会计的工作和财务会计有着密不可分的联系。同时，税务会计是会计与税法共同发展的结果。税务会计针对所得税调整核算的主要任务是为了对财务会计中的问题进行的合理加工与补充，它需要从财务会计中所得到的利润总额、应交税金以及会计收入等根据税法的内容进行相关调整，并且将已经核算后的会计利润转换为应纳税所得金额，这个过程就是我们所说的税务会计调整
核算。
一、调整核算相关理论概述
在税务征收工作中，税务会计调整并核算税务是一项至关重要的内容，同时也是各个单位对纳税申报以及加纳税金的基本需求，是每个单位进行税务筹划的重要参考依据[1]。
调整核算是税务会计工作的实质。对现行纳税调整也只是税务结果的一种体现，如果只重视结果却并不注重的过程的话，就算将调整的结果整理出来也只是一些简单的表格。但是这些表格并不能将纳税会计信息完整、详细的记录下来，因此，对纳税、筹划并没有什么实质性的
帮助。
税务会计的调整核算有属于自己的特殊性。它与现金流量表的编制与合并报表的调整都不同。现金流量表的编制只是将工作底稿、调整分录以及T型账户进行编制。合并报表的编制只是将工作底稿进行登记，对抵销分录进行编制。其中编制现金流量表以及对合并报表进行调整离不开财务会计操作框架。而税务会计编制现金流量表以及对合并报表进行有效的调整，需要完成分录的编制，并完成相应的账簿设计和登记，最后在税务会计报告中进行报告。税务会计和财务会计因为工作内容上的差异，需要将两者分离。
二、所得税调整核算的实务研究
（一）企业购买国债取得的收益
根据我国的最新税法规定，纳税所得额不包含在企业购买国税的利息收入当中。并且，我国会计制度也进行了相关规定，企业购买国债获取的收益[2]，应属于投资收益，且是企业利润的组成部分。在诸多制度下，税务会计之调整分录就包含贷记“持有至到期投资调整”账户与借记“投资收益调整”账户。
（二）已计提减值准备的资产
企业对各项资产进行已计提减值进行处置时，需要企业在进行各项资产已记提减值进行处理时，要更根据国家相关的会计制度规定，依法进行明确的处置损益，并要计算到当期的损益当中[3]。根据我国当前最新颁布的税务法明确规定，注册企业对已经提取的坏账、跌价资产等向有关部门申报缴税时，已调增应纳税所得额，在处置资产或者转让资产的过程当中，其转回以及转销的减值准备不归纳到应纳税所得额之中的。
因此，对税务进行核算时，金融企业的调整分录为借记“各资产减值损失调整”以及“本年利润的调整”账户，贷记“各资产准备调整的账户”以及“各资产减值损失调整”的账户。此外，调整分录主要是借记“本年利润调整”账户以及贷记“营业外支出调整”、“投资收益调整”、“管理费用调整”以及“资产减值准备调整”账户。
（三）企业将自产、委托加工、购买的货物无偿赠送他人
根据我国最新颁布的会计准则规定，企业若是将企业将自产、委托加工、购买的货物用于捐赠，则企业应将所捐赠的资产换算成一定的账额，并且与应该缴纳流转税等税费归纳为营业外支出中的一部分[4]。依据最新颁布的税法明确规定，各个资产企业应将捐赠资产作为销售来计算与之相关的所得税以及流转税。
由此，所得税的分录可以按照货物的成本和货物计税的价格差额，记为“原材料调整”账户;按照货物不同的计税价格，将其记为营业收入调整账户以及贷记本年利润、营业收入调整账户与借记利润分配。按照货物的成本可以借记“营业成本调整”账户。
三、结束语
通过对税法和会计准则的差异部分进行调整，就是税务会计独立下的核算调整。可以将其划分为四个环节，分别是：确认、计量、记录以及报告。税务会计的调整核算可以将其分为直接与间接调整。在税务会计的调整核算之中，会对财务会计中的账户与税务会计中的账户有涉及。所以，通过对税务会计独立下的调整核算中存在的问题进行研究，有利于及时发现其中的问题并且及时的采取相应措施解决，提高税务核算的效率。
参考文献：
[1]邓中华.基于税务会计独立下的调整核算问题研究[J].湖南大学，2014，12（10）：89-90.
[2]邓中华，符桂珍.论几种流转税的税务会计调整核算[J].会计之友（上旬刊），2012，10（7）：21-23.
税务会计论文范文6
原标题：大数据时代对税务会计工作的挑战与对策浅述
摘要：随着当今科技的迅猛发展，我国迅速进入大数据时代。随着大数据时代的来临，社会的大变革时代来临，这场社会变革对企业的生存模式、管理模式和发展方向都造成了巨大的冲击。大数据时代下的税务会计工作也与以往有所不同，大数据时代下的税务工作具有科学优化税负量度、高效普及税法知识、加快信息管税进程、提高税收稽查效率的优势，但同样也面临着涉税安全性、纳税申报难、人员素质低的问题，必须要采取积极有效的措施来保证税务会计工作面临的挑战。本文对大数据时代税务会计面临的挑战与对策进行了分析探讨。
关键词：大数据时代；税务会计；挑战；对策
随着我国市场经济的不断发展，政府对经济的宏观调控也发挥着越来越重要的作用。在此背景下，越来越凸显出税收和会计的重要性，目前在我国社会主义市场经济的的发展下，税务会计在摸索中前进，目前已经形成了初步完整的理论框架，虽然如此，但其中仍存在着一些问题，与发达国家相比，我国的税务会计体系还有待进一步完善。
一、大数据时代概述
大数据是巨量资料的意思，由于各行业内涉及的数据资料规模巨大，以人脑的力量无法进行整理分类，大数据可以在较短的时间内从众多资料中选取、处理出对企业有利的信息。大数据可以应用在任何的行业，对人们收集的大量数据进行整理分类，以实现信息资料的高效利用。“大数据”时代最早是由麦肯锡提出的，在现代的生活中“大数据”也已经涉及物理学、生物学、生态环境学和军事、金融等领域，并对这些领域内工作的进行和开展起到了巨大的帮助作用。但由于网络和社交辅助软件的发展，大数据在互联网和信息行业的重要性得到了巨大的提升，大数据对信息行业的影响也越来越大。
二、简介税务会计
（一）税务会计的含义
作为一种会计系统，税务会计主要包括筹划税务、核算税金和纳税申报，在税收法规日益复杂的情况下，人们把税务会计当做财务会计和管理会计的自然延伸，致使许多企业的税务会计并没有真正地从财务会计和管理会计中分离出来，形成一个独立的会计系统。税务会计是一门交叉学科，它以税法法律法规为准绳，用货币计量，采用会计学的原理和方法，反映和监督纳税人应纳税款的形成、申报、缴纳的一种管理活动。
（二）税务会计的主要特征
反映和监督纳税人应纳税款的形成、申报、缴纳是税务会计的基本职能，它需要详细认真地记录、计算和汇总纳税人的纳税义务以及其缴纳情况。税务会计具有广泛性、法律性、统一性和独立性的特点，确定明确的目标，主要任务是用税法规范纳税人的义务，维护纳税人的合法利益，实行税务会计可以增加财政收入，促进资源的合理优化配置，维护纳税人的合法权益；税务会计的核算对象包括营业收入、营业利润、经营成本费用、所得税等，要坚持依法进行的原则。
三、大数据时代税务会计工作面临的挑战
（一）涉税信息安全性的挑战
涉税信息指的是与纳税人的纳税义务相关的各类数据和事务的总和。涉税信息的安全包括很多方面，如制度、计算、存储和传输等。可造成内部威胁和外部威胁两方面，内部威胁主要是指由于税务工作人员由于操作上的失误和无意识的泄露，造成的信息数据方面的机密信息的失真或泄露；外部威胁主要指的是外部的攻击造成的威胁，如黑客攻击、间谍活动造成的税务数据的攻击，造成的数据泄露、损毁的情况。
（二）对纳税申报的挑战
由于财税分离制度的逐步实现，在对纳税申报表进行填制的时候，需要对暂时性和永久性差异进行计算，对会计收入和会计利润进行合理的计算，计算出相应的应纳税所得额，这样的工作在很大程度上加大了税务跨几信息条薄的难度，而且由于调整的项目比较多，计算程序复杂，在填报的成后容易出现填报错误，也会对税务机关的稽查工作造成一定的影响。
（三）对会计人员职业道德方面的挑战
大数据时代不仅要求的是在业务方面提高税务会计的素质，还要求税务会计人员具有较强的政策观念和道德修养，会计人员是参与企业经营预测与决策，是企业经营者的助手，其职业道德水平将会对会计信息的质量产生非常直接的影响，影响着国家、投资者、债权人及社会公众的利益，因此税务会计工作人员必须要树立强烈的职业道德观念，保证企业税务工作的顺利有效的进行。
（四）对会计电算化的重视程度不够
随着时代的飞速发展，各种科技手段不断成熟，会计电算化在现代企业中显得尤为重要。而不重视会计电算化会导致公司处理业务效率低下，企业发展速度不能得到较好的适应。然而有些企业没有进行过多的监督和管理，认为只要能够满足正常的工作开展，计算机管理就没太大必要了。另外一些企业的经营者比较重视市场运作，把精力主要放在生产和销售环节，广告投入花费了其不少的人力、物力，希望有所效果，不过却没有重视较长的“会计”投资。
四、税务会计面临的挑战的对策
（一）实现会计数据信息安全管理
在会计的制度建设方面，必须要制定严格的规章制度，对不同的会计实行岗位责任制，对不同的会计人员进行不同的对会计信息的查看、传输与分析的的权限；在技术层面上，要加强对全方位的生物信息识别技术和信息加密解密技术的开发和应用，要不定期的对密码进行更换，实行24小时监控等方式来保证信息的安全性；在网络安全监管层面上采用内外网互相联合的方式，对于比较关键的硬件设备要采用云存储和硬盘备份的方式，制定出合理的系统安全的预警方案；在软件方面，要采用信誉度和知名度比较好的会计软件和系统产品，聘用网络安全的公司实施全方位的监督。
（二）税务会计报表的电算化实现设想
目前，企事业单位的纳税申报主要采用网上纳税申报的方式，推行税务会计报表体系，应当先从变革官网上的纳税申报入手，设计出合适的纳税申报管理体系。但是如果采取这种工方式，可能会造成税务会计人员对报税的不清楚、不熟悉，增加了税务会计的工作难度。所以建议增设方便税务会计数据填制的“涉税事项基础数据表”,为税务会计信息项目的填列做好数据和计算的准备，与直接填制税务报表相比，不但降低了了难度，还可以提供清晰明了的会计信息。
（三）强化会计人员职业道德教育
在大数据时代环境下，要使税务会计人员具备政治、诚实的品质，以不牺牲国家利益来保存自己的利益，是一件不太容易的事情，因此在对会计人员进行教育的时候除了要进行必要的道德教育外，还应特别注意市场经济的一般规则与法律规范。通过加强对会计人员的职业道德教育和监督，使会计人员逐渐增强自己工作的责任心、社会责任感，真正做到“爱岗敬业、依法办事、遵守准则、不做假账”.
（四）台账的建立
建立台账将会计与税务差异反映在表格中，就能对税基进行确定。例如：房产税台账，将房产的种类分自用、出租，将房产原傎列出，再将有些如消防、排水、中央空调等记入房产原值，进而确定了计税原值；企业所得税管理台账的建立，通过对凭证号、业务事项、涉税金额等信息的描述，便于年终汇算时不被漏掉，造成不必的风险；各月明细账、财务报表、增值税纳税申报表数据核查对比表。将收入、销项税额、进项税额、进项税额转出、上期留底税额等与明细账、财务所报表、申报表进行核对，看是否一致。最终对增值税负率进行比较，对增值税税负率比较，看其波动是否正常，给企业提出预警值；印花税信息台账，将涉及到的各项合同分类汇总，记录合同事项、订立时间、标的金额、税率、应纳税额等，这样就能很清晰完整的表现出来。总之，做好台账，便于数据信息的收集，能知晓企业涉税风险，做到降低纳税风险及纳税成本。
