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应急管理基本知识范文1
[关键词] 价值链 成本管理 优势 应用
一、价值链成本管理的提出及内涵
现代企业的价值创造更多的与其他相关企业的经营活动不可分离，更多的依赖其他企业的经营状况或者价值创造状况。美国著名战略管理学者迈克尔・波特认为,企业每项生产经营活动都是创造价值的经济活动,企业所有的互不相同但又相互关联的生产经营活动便构成了创造价值的一个动态过程,即价值链。价值链分析方法是目前比较流行的管理方法，它在一定程度上适应了企业环境变化的基本要求。把价值链分析的基本思想应用于企业的成本管理领域，对改进企业的成本管理有着积极的意义。
基于价值链的成本管理作为战略成本管理的延伸和价值链管理的一部分，不但扩展了企业成本管理的空间范畴和时间观念，而且在方法和手段上对于企业的成本管理有所创新，其内涵可以界定如下：核心企业在价值链管理环境下以战略成本管理、作业成本管理等管理理论为指导，收集、分析和利用价值链上各个环节的成本信息以支持价值链构建和优化，努力降低价值链各环节的成本，提高核心企业及整个价值链联盟的长期竞争优势。价值链构建是指核心企业选择战略合作伙伴，组建价值链联盟。价值链优化有两层含义：一是核心企业对其内部流程进行重组、对流程中的各项作业进行优化设计，消除无增值作业，提高各项作业的价值增值程度；二是核心企业在必要时对战略合作伙伴关系进行动态的调整。
二、基于价值链理论企业成本管理的优势
第一,价值链成本管理强调从全局的、系统的、整体的高度来看待企业的成本。任何部门的任何活动都可能会对其他企业的活动产生影响，对一项活动成本的削减可能会影响企业整体的盈利能力,如研发费用的减少可能会导致企业在将来新产品面世时失去竞争力,因此,成本的发生与归集等要有系统的观点。这种方法解决了传统成本管理方法控制思想的局限性和控制目标的片面性。
第二，价值链成本管理强调联系的、发展的观点。企业价值的创造不是某个或者某几个部门或者环节的工作，而是多个环节的有机组成、共同作用的结果，也就是说，任何一项活动对企业最终利润的贡献不仅仅是这项活动所带来的价值增值，同时任何一项活动耗费的成本也不仅仅是它用到的人工、材料和分配的制造费用。这种思路改善了传统成本管理方法控制领域狭窄的缺陷。进一步地，可以通过价值链分析寻找到企业价值创造的关键业务以及成功的关键因素,从而为重新构建或培养企业核心竞争力,建立企业的战略目标提供可能。
第三，价值链成本管理强调对成本驱动因素的全面了解与确认，坚持从多个角度去看待作业成本。它将作用类型划分为增值作业与不增值作业，并通过对价值链的层层分析,将管理的重心深入到作业层次,将预算指标和责、权、利落实到每一个工作岗位,有利于企业预算管理的权力划分、考评和奖惩。并通过价值分析把资源分配给增值作业，提高作业效率以及资源利用效率，体现出价值链管理的优势。我们知道，影响产品成本构成及大小的因素有很多种，除了企业本身以外，企业外部所处的环境以及企业的顾客、市场、供应商等都会对其成本状况产生影响。换句话说,许多的成本是受产品的多样性和复杂性或其它因素所驱动，成本动因应是多样的、多层次的。因此,我们在进行成本分析和计量时,就不能把产量或与产量高度相关的因素如直接人工小时、机器小时等看成是引起成本发生的惟一动因，即不能仅仅局限于与产量相关的人工工时或者机器小时，而应该从更广更宽的角度去分析把握。从这种意义上说，价值链成本管理的优势又得以体现，因为它在一定程度上改进了传统成本管理模式的成本核算范围狭窄、对成本习性和成本动因认识单一等多方面的缺陷。
三、价值链成本管理的应用
第一，按照价值链成本管理的理论,企业的成本管理应该是一个对投资立项、研究开发与设计、生产、销售、售后服务进行全方位监控的过程。所以,我国企业应注重从广义的、整体的方面,从战略的高度来探求影响成本的各个环节和各个方面,进而寻出降低成本的新途径。
第二，重视企业内部价值链与上下游企业价值链的联系。大多数企业应认识到他们的利益是与客户和供应商及合作伙伴紧密联系在一起的,企业之间的合作,有可能会达到一种博弈论上的效果―――双赢,因此,重视与上下游企业的联系有利于企业重大战略目标的实现,进而获取持久竞争优势。随着新世纪电子商务时代来临,客户和供应商的价值链与企业的价值链联系越来越密切,企业的许多决策和决定必须考虑很多来自于外部,至少是客户和供应商及合作伙伴的信息或因素,因为这些因素无时无刻不在影响企业的行为和最终成效。
第三，关注企业内部价值链的改善的同时一定要考虑竞争对手的成本情况。战略成本管理的核心是寻求企业持之以恒的竞争优势。企业为了保持其竞争优势,必须以全局为对象,把企业内部结构和外部环境综合起来,通过辨别每项活动的成本动因,特别是无形的成本动因,有的放矢地进行有效的成本控制。同时，企业价值链所带来的一个基本的、有洞察力的发现是,一个企业的竞争力取决于企业相对于其竞争对手的价值链的合理程度。通过将企业的价值链同竞争对手的价值链的比较可以说明,谁拥有多大的竞争优势,是哪些价值活动或成本因素导致了这种状况的出现。
四、价值链成本管理与传统成本管理互相借鉴
注重价值链成本管理并非意味着可以否定传统成本管理。传统成本管理同样是企业成本管理历史的结晶,在现实成本管理世界里,其长期存在与发展是毋庸置疑的。而且在价值链成本管理中,适当借鉴和运用传统成本管理理念,注意风险控制分析,是确保价值链成本管理能够充分发挥作用的有效手段。如果将价值链成本管理方法和传统成本管理方法有效结合起来,必然可以为企业成本管理创造出更好的业绩。
应急管理基本知识范文2
一、前言
多元化的市场经济环境、日益激烈的市场竞争，强凋财经管理人才在企业发展中的重要作用。一方面，财经管理是企业日常工作有序开展的重要基础，涉及企业的方方面面;另一方面，财经管理是一项复杂而系统的工作，强凋财经管理人员应具备良好的综合素质和职业能力，方可在企业可持续发展的战略构建中，发挥重要的作用。立足于现代企业的发展需求，审视新形势下的市场竞争，财经管理人员应具备不断学习的能力、全局观念、组织协凋能力、开拓创新能力等，以良好的综合素质胜任工作岗位，发挥良好作用。
二、财经管理人员应具备不断学习的能力
在新的历史环境之下，快速发展的社会经济，强调不断学习的重要性。新的市场环境、新的管理内容、新的管理理念，都需要财经管理人员应具备不断学习的能力，不断地充实自己、武装自己，以更好的职业素养，实现高效的财经管理。当前，财经管理人员应通过不断地学习，不断地提高管理水平，并在新的理念的引导之下，凋整管理模式与方法，在财经管理中创造价值。首先，财经管理人员应具有完备的理论知识结构，并具备丰富的工作经验。财经管理涉及企业的方方面面，工作的复杂性与系统性，需要财经管理人员具备完备的理论知识，指导管理行为的有效开展;其次，既要学习、现代科学技术、法律知识和市场经济知识，又要践行社会主义核心价值观、中国梦，在工作中保持正确的工作方向，形成良好的职业道德，更好的适应新环境下的新变化;再次，认识并分析财经环境，为财经管理工作的全面发展夯实基础，并立足于工作需求，不断地丰富理论与实践经验。
三、财经管理人员应具备全局观念
财经涉及多方工作，直接关系到企业的战略性发展。因此，财经管理人员的全局观念意识非常重要，是务实工作开展的重要保障。一方面，面对复杂的部门及上下级关系，财经管理人员应梳理全局观念，明确自身及相关工作的职责，确保工作日标落到实处。财经管理应紧扣企业战略性发展的需求，从全局出发、从长远着于，力求企业的可持续发展;另一方面，财经管理是夯实企业内外发展环境的重要基础，这就强凋财经管理人员应认识工作要旨、狠抓工作的出发点与落脚点，切实做到以全局利益为核心，深化企业的发展进程。因此，财经管理人员的工作形态要具有全面性，能够以长远的战略发展为导向，夯实发展的基础，在正确的发展导向下，寻求更好的发展空间。
四、财经管理人员应具备组织协调能力
财经管理的立足面广，在实现管理日标的过程中，强调财经管理人员应具备良好的组织协调能力，减少管理工作中必要的问题，并在最大程度上营造良好的发展环境。财经管理涉及面广，良好的组织协凋能力是开展工作的必然需求。
1.良好的组织协调能力，是管理工作全面开展的有力保障
在财经管理的过程中，需要多部门、多人员的协调配合，在组织开展的过程中，部门之间、个人之间，都需要建立在良好的协同关系之下，方可确保管理工作的有效开展。无论是管理工作的计划中，还是在决策反馈中，管理人员都要组织协凋好各方工作，确保工作全面而有效地推进，并对存在的问题及时分析、有效缓解。
2.良好的组织协调能力，有助于合理配置资源、提高管理能力
资源的优化配置，是管理的重要基础，也是深化工作的有力支撑。财经管理人员应具备良好的组织协凋能力，对人、物等资源进行合理的优化配置，在资源利用最小的前提之下，做到工作效率的最大化。在实际的管理中，要有计划、有日的的开展工作，严格遵循相关的法律法规，规范并领导各方的思想行为。
五、财经管理人员应具备开拓创新的能力
创新是时展的主旋律，也是财经管理人员所需具备的基本能力之一。创新是实现工作发展的源头，也是优化与调整财经管理工作的重要基础。首先，认识财经管理的各要素，在实现有效管理的基础之上，确保工作从实际出发，不拘同于传统思想的束缚，转而以创新性的思想视角，实现经济管理的创新性发展。理论与实践紧密相结合，从实际出发，提出新的观念、新的思路，实现财经管理创新性发展的新常态;其次，财经管理人员应具备创新性的思想品格，并在困难面前勇于挑战，不退缩、不畏惧，以远见卓识的工作形态推进财经管理工作;再次，财经管理人员要具有独立思考、科学决策的能力，在开拓创新的精神推动下，寻求新的发展、新的创新点。
六、结束语
总之，新形势下，多元化的市场环境，强调财经管理人员具备良好综合素质及能力的必要性。一方面，财经管理涉及面广，财经管理人员应具备不断学习的能力，并以全局的观念，狠抓落实各方工作;另一方面，财经管理人员要具备开拓创新的能力，坚持以创新为推动力，培养财经管理人员勇于挑战的精神内涵。并且，财经管理人员应具有独立思考及科学决策的能力，这些的形成都需要以创新为着力点。
参考文献：
[1]付仁明北京市卫生财经人员现状调查研究【D]北京中医药大学，2013
[2]刘浩杰电力营销管理人员能力素质的解释结构分析[J]华北电力大学学报，2013（05）
应急管理基本知识范文3
1，项目成本控制管理现状
1，1责任成本控制监督不到位，效益低下
目前施工企业虽然实行了项目经理负责任，但大多数国有或国有改制的民营企业实际上也没有真正对项目实行责任成本考核，没有具体的操作性强的项目经营预算和成本分析，即使有了成本分析，但具体执行过程中一般流于形式，效益好当然积极性高，反之，就我行我素，收入成本无法匹配，更达不到成本分析了。
1，2项目管理不严容易滋生腐败
施工企业尤其是项目管理环节漏洞较多，如采购环节、分包招标、合同签订等各个环节，如果管理不严，内部人员暗箱操作，则很容易滋生腐败，一是造成大量浪费，或是通过各种不当手段把公司的钱存到个人腰包，从而严重影响着项目成本，其结果必须使本来就少的可怜的利润空间难以维持，潜亏局面则无法遏制。
1，3项目部对各项合同的签订管理不力
项目部人员缺少合同管理能力，在材料购买合同、分包合同等签订中，因为合同知识不足，不认真等原因，签订条款不合理，项目部处在不利地位。不合理条款包括：权利、义务不清、结算标准不明、履行时限模糊等。有时还存在项目部人员因经验不足或贪图小利被其他租赁企业和供货单位利用合同欺骗的现象，造成经济损失。
1，4项目部材料采购，使用管理不健全
从项目部管理手段的角度出发，就是因为项目部在材料采购、入库、消耗等各个环节管理混乱，没有明确的管理制度，造成采购人员在采购过程中有意舞弊，从中弁利，使用人员不能做到节约使用材料，从而造成大量浪费。
2，加强项目成本控制管理的措施
2，1建立完善的项目经理责任制和成本核算制
建立项目经理责任制和项目成本核算制是实行项目管理的关键，而“两制”建设中，项目成本核算制是基础，它未建立起来，项目经理责任制就流于形式。项目成本核算又是项目成本管理的依据和基础，没有成本核算，其它成本分析考核、成本控制、成本计划等工作就无从谈起。企业经营核算部门作为一个施工成本管理与核算的职能部门，应当充分发挥其应有的职能，挖掘其内在的潜力，调动其工作人员的积极性，使项目管理人员真正认识到施工成本管理在项目施工管理中占据着不可替代的重要地位。
2，2加强施工成本核算监督力度
作为工程项目经理部人员应自觉认真学习和严格贯彻执行企业制定的施工成本控制与核算管理制度，并保持自律，不利用职权或工作之便干扰成本核算管理工作，使施工成本管理真正落到实处。成本核算员要对施工生产中发生与施工成本相关的工程变更项及时收集整理并办理签证手续，定期向公司经营部门上报审核，以便及时准确地控制施工成本并掌握工程施工情况，防止给工程竣工结算造成不必要的损失。公司应制订相应约束机制和激励机制对成本核算员行使职权提供必要的保障。作为职能部门应加强监督力度，培养他们的责任感，充分发挥他们的工作能力。
2，3抓好成本预测，预控，认真履行经济合同
项目成本的管理，首先必须抓好项目成本的预测预控。工程签约后，公司和项目部同时开展编制施工预算、成本计划，另编制工程施工任务单和所需机械台班，然后根据上述数据进行比较，结合现行人工、材料、机械的市场价，测算出工程总实际成本。在项目的各项成本测算后，公司与项目部签订承包合同，在承包合同中，对项目成本、成本降低率、质量、工期、安全、文明施工等详实约定。通过合同的签订，确保项目部和公司总部责、权，利分明，双方按合同中的责任自觉地履行各自的职责，以保证项目施工顺利完成。
应急管理基本知识范文4
关键词：科技成果转化；关西TLO；营建
中图分类号：F270 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）02-00-01
一、日本大学TLO概况
在知识经济背景下，大学与企业合作创新，国家、社会、企业还有大学自身职能的实现都对科研成果产业化提出要求，相应地日本在科术创造立国战略实施中，颁布实施的各项技术转移法规促进了大学科技成果转让中介机构的建立和发展。自1998年《促进大学等的技术研究成果向民间事业转移法》的颁布，确立了政府从制度与资金方面对大学科技成果转让机构TLO予以支持的法律依据。1998年12月，文部科学省和经济产业省承认了已有的东京大学TLO、关西TLO、东北TLO、日本大学产官学联合知识产权中心4家TLO机构，截至2012年4月经日本文部科学省与经济产业省设立的TLO有42家。根据TLO与大学之间关系的不同可以分为三种类型：内部型、外部型、区域型。TLO的设置与大学自身是否具有法人资格相关，私立大学具有法人资格，设置的TLO多属于校内机构，在2004年《国立大学法人法》颁布以前，国立大学属于国家机构不具备法人资格，设立的TLO多是大学教员组织设立的，2004年以后部分国立大学将校外的TLO机构纳入到大学已有的产学联合本部成为校内机构。关西TLO经过体制改革，2010年在国内TLO业绩排名中从第20位上升至第4位，是区域型TLO中业绩较为突出的机构。
二、关西TLO的发展沿革
关西TLO是1998年10月由京东大学教员设立的，注资2950万日元，同年12月根据国家颁布的《大学技术转移法》，被文部科学省认定为承认TLO。关西TLO建设之初实行的是会员制度，企业入会每年交纳10万日元会费，研究人员不需交纳会费，关西TLO的技术转移工作主要是由大学教师和企业会员共同参与形成知识创的造循环系统。在关西TLO设立最初5年得到政府的资金支持，机构业绩平稳上升，2003年开始，根据文部科学省的知识产权本部事业整备法规，很多大学都设置了校内的知识产权本部，大学的研究成果归大学所有，从发明评价到技术转移等一系列活动都由校内知识产权本部承担。TLO的环境发生了重大变化，工作减少，业绩下滑，并且在2004年以后不再享有政府的资助，机构连续两年处于赤字的状态，在这种情况下关西TLO进行了彻底的改革―营建大学共同经营型TLO。2006年10月关西TLO增加投入资金6000万日元，与大学签订业务委托契约，大学出资给关西TLO，并作为股东共同参与TLO的经营。关西TLO重新构筑与大学知识产权本部的关系，承担技术市场调研、专利申请、技术转移等大学委托的业务内容，相继与京都大学、和歌山大学、Aalto University等国内外的多所大学签订了业务委托的合约。关西TLO重构经营体制，调整人事制度，经营情况开始好转，技术转移的收入情况由2005年的16500千日增长至2011年的74073千日。
三、关西TLO的运营
关西TLO作为大学与企业进行合作交流的桥梁，起到了沟通、协调大学与企业关系的作用，具体的业务包括面向大学和企业两个方面的内容，面向大学主要涉及知识产权的管理，面向企业主要是将大学的研究成果介绍给企业。知识产权管理的具体步骤：1.发掘大学中新的发明并与研究者洽谈；2.进行技术评估、市场调研、形成评价报告；3.向日本专利厅申请专利；4.实施技术转移，向国内外产业界专利信息，进行专利的营销活动。技术转移的实施主要是面向企业，在将研究成果产业化过程中，一般通过竞争获得政府研究开发资金以及企业上下匹配等方式来实现。与企业建立合作关系：向企业介绍发明内容―企业对成果进行考察―签订保密契约―企业获得研究成果的详细资料，具体合作方式有专利转让、合作生产等。
关西TLO在经营过程中确立实施国际化战略，重视日本企业发展的同时，技术转移的主战场将转向欧美国家的众多企业，并积极推进与国外大学技术转移机构的合作，国内外合作的TLO将共同享有专利，在国际市场中发掘对各类企业最适合的专利产品，介绍给企业。同时进一步加强与大学的合作关系，签订业务委托契约，促进大学对TLO的出资，稳定TLO的经营情况。在人事制度方面，注重人才培养，强化团队营销的战略意识，使企业年轻的员工得到充分的锻炼，充分发挥个人专长，搭建擅长不同领域的员工相互配合工作的团队，形成一贯的经营理念。实行包含目标管理制度、业绩考核的薪酬制度等在内的人事制度。
四、关西TLO的营建对我国科技中介机构建设的启示
应急管理基本知识范文5
关键词：生物制药上市公司 智力资本 经营绩效
智力资本在对企业价值创造的过程中发挥了日益突出的作用，它在综合层面上体现了前瞻性和预测性，能够助力公司战略性可持续发展。艾德思歌摩（2003）以酒店业为研究对象，对智力资本与组织绩效之间的关系进行研究，研究肯定了对酒店业的智力资本执行评估的可能性，证实了结构资本对酒店财务绩效提升度起重要作用。拉夫、沃尔特和纳丁（2009）通过分析欧洲267家非金融类上市公司企业网站上披露的智力资本信息，发现若公司能更好地披露智力资本信息便会享有更大的公司价值和较低的融资成本，将大大增加投资者的投资意愿度。生物制药产业作为医药产业的潜在领航者，探索其智力资本的构成指标中哪些是驱动经营绩效提升的有效因素，可以能动地推进自主创新能力质的飞跃。
一、理论分析与研究假设
本文借鉴Stewart（1997）智力资本划分的“三元说”，将智力资本分为人力资本、结构资本和关系资本三大类。借助岳璐璐（2011）和李冬伟（2012）反映智力资本维度的指标，本文采集并设计8个指标来分析生物制药上市公司的智力资本，选取生物制药上市公司总资产报酬率反映的经营绩效。
（一）人力资本测度指标。人力资本是企业智力资本的核心，是最能充分发挥主观能动性的要素，具有有效配置资源、调整企业发展战略等市场应变能力，是一种隐性的创造力。随着公司员工接受高等教育程度的提高，其独立思维能力也会随之提升，工作执行起来也能够更有效率。作为能够使用或研发某项技术的载体――技术人员能够为企业创造经济效益。因而，选取技术人员比例、高等学历人员比例来衡量人力资本，并提出如下假设：
假设1：技术人员比例与经营绩效呈显著正相关关系；
假设2：高等学历人员比例与经营绩效呈显著正相关关系。
（二）结构资本测度指标。在现代生物制药公司中是否拥有关键技术在很大程度上决定了企业的可持续发展，不仅可以丰富公司整体的产品领域，还为公司近期甚至是远期发展目标的实现提供了重要保障。管理费用反映公司对推动规范化管理的建设工作和公司内部管理行为和方式的投入情况，同时管理费用还列报了当期公司的研发投入。本文选取无形资产比率、技术型资产和管理费用率比例来衡量结构资本，并提出如下假设：
假设3：无形资产比率与经营绩效呈显著正相关关系；
假设4：技术型资产比例与经营绩效呈显著正相关关系；
假设5：管理费用率与经营绩效呈显著正相关关系。
（三）关系资本测度指标。销售费用代表公司的市场营销能力，体现为对销售队伍的建设以及对管理的投入。在依据细分市场的基础上完善销售队伍的分组管理，有效地提升了队伍的专业化学术推广、销售市场管理能力，直接作用于销售收入的增长。较高的向主要客户销售产品的金额在一定程度上表示客户对公司产品的品质与合作信任关系得到了充分满足，稳定的供应商关系可降低企业为寻找新供应商支付的成本。基于此，选取销售费用率、客户比例和供应商比例衡量关系资本。假设如下：
假设6：销售费用率与经营绩效呈显著正相关关系；
假设7：客户比例与经营绩效呈显著正相关关系；
假设8：供应商比例与经营绩效呈显著正相关关系。
二、研究设计
（一）样本的选取与数据的筛选。本文选取2010-2012年沪深两市A股生物制药上市公司为研究样本。样本选取标准如下：剔除数据缺失和ST的上市公司，保证样本性质的一致性，最终得到220组样本观测值。本文使用的数据来源于锐思金融数据库以及巨潮资讯网的经审计的年报，对不可直接应用的非财务信息通过excel进行手工计算整理，在实证研究过程中主要使用SPSS17.0软件进行数据处理。
（二）模型设计与变量指标说明。借鉴刘超、原毅军（2008），卢馨、黄顺（2009）等人的研究成果，构建如下模型：
Roa=α0+α1Tech+α2Edu+α3Intang+α4Techass+α5Adm+α6Ope+α7Sup+α8Cus+β
三、实证分析
（一）描述性统计。根据描述性统计结果，总资产报酬率的最小值为0.015，最大值为0.351，均值为0.891，说明不同上市公司的总资产报酬率差异较大。高等学历人员比例的均值为0.493，说明医药上市公司受高等教育人员的比例处于中等水平。
（二）相关性分析。分析发现，总资产报酬率与高等学历人员比例的相关系数为0.239，二者显著正相关；总资产报酬率与前5名主要客户比率和技术人员比率在5%水平上显著相关，相关系数分别为0.16和0.135。在一定程度上说明高等学历人员比例、技术人员比率和前5名主要客户比率可以成为生物制药上市公司经营绩效的驱动因素之一。
（三）多元线性回归分析（见表2）。
1.回归方程调整的R2为0.363，P值为0.000
2.高等学历人员比例（Edu）的回归系数为0.052，且在5%的水平上显著正相关，说明高学历人员比例与企业绩效显著正相关，与假设1相符；技术人员比例虽未通过t检验，但t值非常趋近于在10%水平上显著的t值且符号与预期符号相符，这可能是由于部分公司在生产和研发的环节重新做了部署与调整，对技术员工数量有了一些影响。无形资产比率回归系数为0.184，且在5%的水平上显著正相关，说明无形资产比率与企业绩效显著正相关，与假设3相符；技术型资产比例的回归系数为-0.381，虽通过了显著性检验，但符号与本文所预期的相反，与假设4不相符，可能是由于部分上市公司在报告期期间对公司的技术型资产作了处置，导致数据变少，与总资产相比之后数值过小而引起的偏差。在关系资本中，客户比例回归系数为0.056，在5%的水平上显著正相关，与假设7相符；销售费用率和客户比例与经营绩效不相关。
此外，表2中还呈现了共线性统计量“方差膨胀系数”（VIF），该统计量主要是用来判断多元回归方程是否存在共线性问题。如果VIF>10，表示自变量之间存在线性重合的问题。表2中8个主要自变量指标的VIF最大为1.597，远远小于10，因此本文选取的自变量不存在严重的共线性问题。
通过上述分析，可得到多元线性回归方程：
Roa=-0.279+0.052Tech+0.184Intang+0.056Cus
四、结论
本研究的实证检验及回归分析结果表明，构成人力资本测度指标之一的高等学历人员比例显著正向影响经营绩效，在生物制药上市公司这样的高新技术公司，员工素质标准越高，绩效表现优良的可能性也就越大，要想在行业中持续健康发展，需要在对人力资本立体化发掘利用上给予更多的关注，且这种关注不能仅局限于短期。构成结构资本的无形资产比率显著正向提升经营绩效，显著性水平仅微微低于高等学历人员比例。由于此类上市公司主导产品不断接受改造升级，技术创新必须紧紧跟随其发展。且外部投资者和国内外的研发团队更倾向于与其开展本行业共性关键技术的协同创新。此外，构成关系资本的客户比例显著正向提升经营绩效，表明公司可建立持续性战略客户机制，与这些重要的客户建立并维系互为企业增长助力的持续性战略合作关系，可助力生物制药上市公司价值增长。X
参考文献：
1.王曙，程李梅.成长型企业智力资本与绩效相关性研究[J].科技管理研究，2013，（05）.
应急管理基本知识范文6
关键词：关联交易 盈余操纵 交易成本 内部控制
一、引言
关联交易在跨国公司，母子公司及总分公司中得到广泛运用，目的是节约交易成本和合理避税。而在我国由于关联交易的监管制度还不完善，上市公司出现了很多不公平的关联交易情况，关联交易则被用作在母子公司之间转移利润或者掩盖亏损的用途，并借此恶意操纵盈余，对公司和社会造成严重的危害。正是在这样的背景下，分析企业利用关联交易进行盈余操纵的实质性原因研究是迫在眉睫的。上市公司出于各种动机，利用关联交易进行盈余操纵，使关联交易成为盈余操纵的主要手段，已有的文献已经对这方面进行了相关的研究。对企业利用关联交易进行盈余操纵的行为已经越来越受到各方面的重视，而且手段、方法频繁翻新，很多文献都对其相关方面进行深入研究，但是已有文献并没有突出导致上市公司频繁利用关联交易进行盈余操纵的根本性原因，本文正是从交易成本理论的角度进行分析，来阐述这种行为产生的实质性根源。针对上述不足，本文转换思路：没有从这种行为产生的方式、手段和目的入手，而是从交易成本的理论出发来剖析这种行为的内部原因，对其真正的实质进行控制和防范。
二、理论基础与总体框架设计
(一)理论分析利用关联交易进行盈余操纵是上市公司转移利润和掩盖亏损的重要手段，主要包括资产交易、资金融通、担保、购销等方式。上市公司基于获得新股发行，配股和增发的资格；隐藏上市公司利润；逃避税收；提供担保；避免被处罚；提高股票发行价格；进行股票炒作；获得报酬和奖励；确保职位和获得升迁等原因是进行关联交易盈余操纵的主要动机。上市公司与其关联企业变相拆借资金的现象普遍，表面上上市公司向集团收取资金占用费，可以增加盈利和解决母公司资金来源问题，但是实际上并没有合理的运用资金，使企业资金闲置或者使用不恰当。上市公司通过随意调节费用及伪造交易等手段，为自己或关联方谋取非法利益，一些上市公司在购销业务中以非正常的低价从关联方买人原料，然后高价卖出其产品，借以制造高额账面利润。在信息披露上则含糊不清、模棱两可，只披露交易数量而不披露交易价格和定价方法，也不披露关联交易的次数及占同类购销的比例，甚至蓄意不进行披露。在治理费用、营业费用等相关费用上，以其利益为需要随意调节利润、转嫁费用，误导、欺骗投资者和监管部门。以各种方式进行资产重组，逃避有关部门监管，如资产转让、租赁、抵债、委托或合作投资、托管经营、赠予等。上市公司利用关联交易操纵企业的财务状况和经营成果进行利润包装，在财务报告中提供虚假信息，这些都是关联交易的现实状况。盈余操纵是指企业管理当局出于某种动机，利用法规政策的空白或灵活性，通过各种手段对企业财务利润或获利能力进行操纵的行为，同时蓄意选择形式上被法规政策所认可的会计处理方法或财务处理方法，以达到管理当局所希望的会计数据，实质上并不能反映公司的真实经营业绩。盈余操纵的动机主要包括获得融资资格；提高新股发行或配股价格；在二级市场进行炒作；扭亏为盈，改善公司在二级市场的形象或避免处罚。企业进行盈余操纵可以采用的会计方法是滥用会计政策，发出存货的计价方法，固定资产的折旧方法、坏账的核算方法、长期投资的核算方法、无形资产的核算方法、产品开发费的核算方法、职工保险金的核算方法等的选用及变更均会对会计利润数额产生一定影响。可以采用的非会计方法主要包括关联交易、利用资产重组和不良资产操纵利润、改变交易方式和时间等。由于我国上市公司的股份不能全流通，股权较集中，上市公司利用关联交易进行盈余操纵是最常用的手法。在财务报表中不涉及关联交易的计量，只是在重大事项中对关联交易进行披露。关联交易是一种发生在企业内部及企业之间的行为，基于此，可以将关联交易认为是一种隐性合同关系，关联方通过隐性合同来进行交易以及约束各方的行为，而盈余操纵正是由于合同的不完全性所产生的一种行为，所以利用关联交易进行盈余操纵就是由于合同的不完全性而导致的行为。关联交易作为一种特殊的交易形式，广泛地存在于上市公司的生产经营中。由于关联交易在操作时具有隐蔽性强，调节方便的特性，因此其已成为盈余操纵的主要手段。
(二)总体框架设计交易成本经济学认为，经济组织的问题其实就是一个为了达到某种特定目标而如何签订合同的问题，所以可以将关联交易与盈余操纵的问题归结为履行合同的问题以及由于合同的不完全性而导致的成本问题。合同所涉及的成本包括合同签订之前的交易成本和签订合同之后的事后成本。合同签订之前的交易成本是指草拟合同，就合同内容进行谈判以及确保合同得以履行所付出的成本。签订合同之后的事后成本主要有：不适应成本，即交易行为逐渐偏离了合作方向，造成交易双方互不适应的那种成本；讨价还价成本，即如果交易双方想纠正事后不合作的现象，需要讨价还价所造成的成本；启动及运转成本，即为了解决合同纠纷而建立治理结构并保持其运转，也需要付出成本；保证成本，即为了确保合同中各种承诺得以兑现所付出的那种成本。
三、案例分析
(一)研究样本和研究命题 本文选取了1998年至年五粮液上市公司关联交易为样本进行研究。相关数据来源于公司对外公布的财务报告，数据来源省略。基于上述理论分析，本文提出三大研究命题：
命题1：上市公司频繁利用内部关联交易来进行盈余操纵行为
命题2：企业内部成员的有限理性会导致利用关联交易进行盈余操纵的行为
命题3：上市公司利用关联交易进行盈余操纵严重影响公司财务指标
(二)上市公司关联交易与利润操纵 本文利用五粮液公司的关联交易情况，重要财务指标的评定分析和董事、监事的组成，违法违规行为来表明基于交易成本理论分析的这种行为产生的实质原因。命题1证明如下：五粮液上市公司1998年至2009年间，与集团母公司之间发生的主要关联交易情况，具体事项包括接受劳务、产品购销、品牌使用、资产购销、技改项目和租赁等六大类。五粮液公司由于接受了劳务服务而向集团公司支付综合服务费，包括警卫消防、环卫绿化、房屋物业管理及其他等项目，有集团公司按照协议价向上市公司提供。五粮液上市的十年间，每年向集团公司支付的综合服务费稳中有升，从1999年的7276万元增长到2008年的19670万元。五粮液上市后每年都与集团公司发生大量的产品购销关联交易，关联产品采购和销售总额从1999年的54668万元增长到2008年的610328万元，即便是在2003年之后，关联交易金额也呈现稳定增长，关联产品采购由1999年的3.49亿元增加到2008年的19，39亿元；关联产品销售则有1999年的1.98亿元增加到2008年的41.65亿元。五粮液对公司品牌的使用情况，五粮液每年按照协议价向集团
公司支付巨额的商标和标识使用费，该关联交易是五粮液集团利用其影响力以利益输送的一种典型方式。2008年底，五粮液共向集团公司支付的商标使用费和品牌建设费高达69639万元，五粮液共向集团公司支付商标使用费合计10.51亿元，同时支出了巨额的品牌维护与建设费。五粮液每年向集团公司支付租赁费，从1999年的6000万元增长到2008年的7483万元，增长幅度比较小，增长比较稳定。资产购销情况主要是上市之初发生的两起重大资产置换，目的就是为了减少与集团公司之间未来期间的关联交易。然而，五粮液集团不仅通过资产置换从上市公司赚取了高达204L元的现金，而且并没有降低关联交易的发生，甚至还有增加的倾向。根据五粮液年度报告的披露，宜宾塑胶瓶盖厂置换进五粮液集团、并更名为普什公司之后，主要向五粮液提供瓶盖、酒瓶、商标和防伪产品等。2008年底，五粮液上市公司向普什公司采购和销售货物的关联交易金额分别为75.97亿元和2.77亿元，占相应关联交易总额的68.52％和2.18％。企业技改项目通过技改项目向集团支付金额从1999年的3533万元增长到2008年的4110万元，其中2001年至2003年的金额比较大。五粮液与集团公司之间发生的关联交易，对于关联产品购销，其交易定价主要是采用协议价的方式，但在执行购销协议时，向集团母公司采购更有可能对部分产品参照市场价交易，相反向集团母公司销售产品环节则较少参照市场价，其差别定价也在某种程度上存在将利益向集团公司输送的可能，其它关联交易形式则都是按照事先签订好的交易协议进行的，交易价格基本上市协议价。通过以上数据表明五粮液公司通过与其集团发生的各项关联业务来进行盈余的操纵，这些关联交易导致企业利润的转移，是企业实现盈余操纵的主要手段。
(三)公司内部有限理性与关联交易 五粮液公司2004年的监事总共有两人。2007年的监事总共有三人。五粮液公司2004年至2007年的独立董事有四人~2007年至2010年的独立董事有五人。命题2证明如下：从五粮液公司的历届监事情况来看，监事成员的数量有所上升，表明企业已经开始关注企业的行为以及对企业董事会成员所作出决策的控制。从董事会成员数量来看，独立董事数量也有所上升，表明公司开始对独立董事的关注，减少董事会成员在进行企业决策时由于有限理性而限制了企业的最优决策的选择，同时也减少了一些行为的不确定性。针对五粮液与集团公司之间发生的关联交易事项，上市公司全部都签订有书面协议，并聘请了独立财务顾问就重大关联交易发表意见，出具独立财务报告。上市公司监事会、独立董事、会计师事务所都对各年发生的关联交易发表了专项说明和独立意见，认为公司所发生的关联交易事项是公平、公正、合理的，并无损害公司和全体股东利益的行为。但是并没有实质地减少上市公司的关联交易行为。
(四)公司财务指标与关联交易 命题3证明如下：五粮液公司的销售毛利率在2001年到2005年有轻微下降的趋势，但是总体上还是呈现上升的趋势，表明企业的销售情况一直比较好，通过销售产生的盈利比较客观。但是应收账款的周转天数一直呈现上升的趋势，应收账款的周转天数越高表明企业的应收账款周转情况越差，有可能是由于关联交易的产生导致了应收账款的上升，有进行盈余操纵的苗头。总资产净利润率在2001年至2008年一直下降，但是2009年突然呈现上升趋势，在2001至2008年期间，企业的资产净利润率相对来讲比较高，但是由于企业内部的一些运作导致了资产产生的盈利能力下降。企业的主营业务增长率在2004～2008年比较低，有两年还呈现了负增长，表明企业利用资产没有足够的创造收入，但是在2009年营业收入剧增，表明2009年经营状况良好，有所起色。对于在(图4)处极大的转变处可能是由于企业的一些重大事项造成的。(1)重大的违规记录：公司2009～9月9日立案调查，公司涉嫌违反证券法律法规，由中国证券监督管理委员会进行处理。公司2001年7月17日通报批评，公司未按有关规定及时履行报备程序，在信息披露方面不够充分，由中国证监会进行处理。公司2007年12月15日整改通知，公司应加强研究，积极采取措施，通过适当方式逐步解决公司与五粮液集团的关联交易问题，保障上市公司的独立性和投资者权益，规范公司发展；公司应着手解决人员、办公未分开等问题，严格执行《上市公司治理准则》的有关规定；公司应落实董事会下的专门委员会制度，并保证专门委员会的独立运作；公司应制定完善募集资金管理制度、高管买卖本公司股票专项管理制度、接待和推广制度等公司治理相关制度；强高管人员的学习培训，提高高管人员执行证券法律法规的自觉性规范运作意识；加强对公司资金使用的管理，由四川证监局进行处理。(2)重大的诉讼仲裁事项：公司2008年8月18日商标纠纷，民事诉讼，涉案金额达到490万元，此案例造成了企业的负债，造成了企业的现金流出。公司2009年8月18日经营合同纠纷，民事诉讼，涉案金额达到1998.99万元，此金额也是企业的现金流出。公司2009年2月18日商标侵权，民事诉讼，涉案金额480万元，公司败诉，对企业的声誉造成了一定的影响。公司2009年2月28日商标专用权纠纷，民事诉讼，涉案金额230万元，此金额为企业现金流入，由被告方支付给公司。公司2005年3月8日经销合同纠纷，民事诉讼，涉案金额达到54万元，不涉及企业现金的流出。公司2005年3月8日经销合同纠纷，民事诉讼，涉案金额达到92万元，原告撤诉。公司2005年3月8日商标侵权纠纷，民事诉讼，涉案金额达到54万元，此金额造成企业现金流出，对企业声誉产生消极影响。公司2002年8月17日贷款纠纷，民事诉讼，涉案金额达到62万元之多，虽然，但是并没有实际的现金流入。公司2002年2月28日贷款纠纷案，民事诉讼，涉案金额达到202万元，将可能发生现金流出。公司2002年2月28日加工承揽合同案，民事诉讼，涉案金额达到587万元，造成企业现金流出，已发生支付行为。公司2001年1月18日贷款借款纠纷，民事诉讼，涉案金额达到867万元之多，分批支付。
四、交易成本视角下的盈余操纵动因分析
(一)人的有限理易成本经济学主要关心的是根据不同情况，利用不同的治理结构，解决不同的交易问题，是否就真能节约成本。有限理性是一个无法回避的现实，从管理学和经济学研究的假设，就假定了人是有限理性的，做出的任何决策都是在有限理性下的决策行为。因此就需要正视为此所付出的各种成本，包括计划成本，适应成本以及对交易实施监督所付出的成本。交易双方都有维持合作关系的愿望，而不允许拆散这种关系，目的就是不想牺牲这种宝贵的专用交易所带来的利益，各方分享的利润也各有用场。正是由于人的有限理性问题，以及为此付出的诸多成本，才导致了人们利用关联交易采用盈余操纵行为。
(二)投机自利行为 投机是指不充分揭示有关信息，或者歪曲信息的行为。自利行为原则是指人们在进行决策时按照自己的
利益行事，在其他条件相同的情况下人们会选择对自己经济利益最大化的行动。人们对每一项交易都会衡量其代价和利益，并且会选择对自己最有利的方案来行动。这种自利行为导致企业决策人对企业目标具有合理的认识程度，企业会采取对自己最有利的行动，在从事商业交易时总是为了自身的利益做出选择和决定。在任何一个社会中，一般人不懈追求的目标就是为了扩大自己的索取权。在进行盈余操纵的双方在交易中都会把对自己有利的信息告诉对方，除非对方肯花费很高的成本，否则就不会得到有用的信息。而且投机行为带来的巨大利益，以及对巨大利益的偏爱激励着关联交易对盈余操纵。
(三)行为不确定性 由于人们的有限理性和投资自利行为导致了交易行为的不确定性，不知道对方的交易行为如何进行，随着这种不确定的逐渐增大，才会迫使交易双方都想设计出某种机制来解决这种问题，否则一系列需要应付的问题会越来越多，但是这种机制是很难设计的，因为其中的不确定性因素非常多，这就使得进行盈余操纵的双方不惜采用关联交易的方式。
(四)隐性成本的节约 企业关联交易的问题来源于关联方之间隐性合同契约的问题，为了有效的减少隐性合同的交易成本才产生了关联交易的虚假行为。“隐形成本”是剔除关联交易双方有形成本之外的隐含成本，包括使用的关系，时间，精力等。关联方之间彼此形成了长期、稳定的合作关系，可以避免寻找交易对象、谈判对象和签约成本，节省交易费用，从世界范围来看，很多关联交易都发生在企业内部，企业集团往往通过内部化使企业与市场的界限模糊。当交易双方根据合作情况愿意续签合同并达成新的协议时，就会额外节省具体交易的成本。互相熟悉的双方就会有话直说，就能节省沟通成本，由于知根知底形成了一些特殊用语，举手投足都能心领神会，于是就形成了一种信任关系，企业正是利用这些隐性成本进行盈余操纵行为。
五、抑制关联交易盈余操纵的对策建议
(一)内部控制模型建立 为了有效地弱化关联交易的盈余操纵行为，降低企业进行关联交易的各种企图，企业可以通过加强内部控制来降低这种情况发生的可能性，通过淡化四点相关因素来减少合同的不完全性，进而弱化企业利用关联交易进行盈余操纵的行为。内部控制是指为确保实现企业目标而实施的程序和政策。内部控制还应确保识别可能阻碍实现这些目标的风险因素并采取预防措施。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和结果，促进企业实现发展战略。通过内部控制模型的改变来分析如何弱化企业利用关联交易进行盈余操纵的行为。
(二)利用控制环境减少有限理性及投机自利行为的发生
