管理审计论文范文1
1.1内部审计与风险管理的关系
风险管理的一种有效方式就是内部审计,可以通过审计的方式分析企业管理中存在的风险项目。从企业内部审计的职能范围来看,将来企业内部审计将会更加注重风险管理,是企业的经济活动损失减少或者避免。企业的经济损失很难避免,但是内部审计可以在一定程度上化解企业的经营风险,能够对企业的经营交易进行科学合理的评价,严格按照企业经营的制度运行;内部审计注重企业经营风险的规避、控制转移,企业的经济活动经过有效的风险管理可以降低企业的运行成本和提高经济收益。
1.2内部审计对风险管理的影响
1.2.1对风险管理的过程进行有效的分析和评价
(1)评价企业战略目标的制定是否考虑企业内部的组织结构、企业的发展情况、企业的优势、劣势、机会和威胁等基本因素来制定的;(2)讨论分析企业各部门的目标,分析各部门的目标是否能够支持企业总体目标的发展;(3)企业管理层对企业潜在风险的识别和评估是否科学;(4)风险的控制措施是否完善,是否企业出现的最大风险和经济影响力在企业可以承受的范围之内;(5)企业风险的控制能否得到有效的控制,风险管理措施是否能有效的执行,风向管理报告是否能够全面的反映问题。
1.2.2风险管理的效率是企业管理层有效管理企业的保证
主要体现在:(1)评估风险管理的程序是否科学和执行是否有效;(2)评估企业管理者对风险管理所使用的方案是否合理和有效;(3)对风险管理进行评估,并且做出风险管理报告,反映风险管理控制情况。
1.2.3内部审计协助企业各部门确定、评价工作,并针对工作作出风险管理的方法和控制措施
(1)实施风险评估和控制培训,使企业经营的风险意识深入到每个部门的员工心里,对员工的工作进行全方位的风险管理;(2)定期召开风险管理评估和控制专项研讨会。针对企业存在的重大风险问题,要邀请企业内外部的先关专家进行讨论分析。审计人员是会议的组织者和参与者;(3)开发适合企业审计的评估系统软件和程序,使企业的风险评估成为常态化。
2内部审计对企业内部控制产生的作用
2.1内部审计与内部控制的关系
内部控制是企业管理人员在各项事物的管理中形成的一种相互联系、相互制约的关系,包括企业为了提高运行效率和降低成本对各项经济活动和管理人员采取的一系列管理措施。内部控制是现代企业管理的主要形式,是对企业内部实施的综合性管理方式。现代企业制度对内部控制的设置具有较高的要求,其科学合理的内部控制有助于现代企业制度的建立。内部审计可以帮助企业管理层识别企业存在的风险因素,调整企业的经营策略和内部控制方式,确保企业正常运行。企业管理层通过内部控制设置企业的部门机构、岗位职责、管理权限、管理机制,建立各种控制的制度、措施和程序,运营过程中的操作、监控和授权,明确岗位与权责的关系,对于企业员工在工作时出现的重大违规操作行为和虚报假账等信息进行查处,保证企业资产的安全运行;了解企业目标的实现进展情况,及时纠正偏离组织目标的行为,确保企业管理的各个工作环节都能围绕着企业的经营目标进行。内部审计要评估内部控制设置的合理性和执行情况,以及执行的效果,特别注意高风险的经营项目中内部控制所起到的作用和存在的威胁,纠正企业经营管理的缺陷,通过监督与评价,可以达到经营项目如期完成的目的。内部审计通过基础审计、经营审计和管理审计,对内部控制进行综合性的评价,评价内部控制系统的完整性和效率性。内部控制可将投资、资金、预算作为内部审计的重点。具体实施如下:(1)固定资产投资的内部控制审计。资产投资中存在着许多不可预测的风险,风险管理要预测分析项目的可行性、项目的决策、工程的预算和决策、项目资金的使用情况,工程实施的进度以及经营之后的评估等各个环节,项目风险对项目的实施有很大的影响,应该采取有效的内部控制措施;(2)资金管理内控制度审计。资金是企业开展各项经营活动的动力,如果不能及时收回投入的资金或者企业财务信息失真,将会影响到企业产品的生产周期和成本的核算,进一步影响到产品的市场销售、经营成本收取和利润的获取,这说明企业资金的使用不安全。通过许多实例证明,企业资金短缺的一个方面是企业财务资金管理混乱,财务管理中出现权责不一致的现象,各个环节的控制不力。完善资金管理的有效方法是加强企业内部管理控制,对资金的使用权限和流向进行控制管理,建立项目成本和管理成本的核算体系,完善资金管理的相关制度,严格限制不良的财务资金流向,确保资金使用的有效性;(3)预算管理过程的控制审计。预算管理审计的内部控制分为评估预算编制、预算实施和预算的调整三部分。预算管理是企业经营中的常规工作，项目预算专员是不可或缺的，预算编制以销售预算为基础,采用零基方式进行分项预算,按照项目预算程序编制和调整预算;其次审查项目实施过程的控制成效,预算方案的调整和采取的更变措施等,保证预算管理的科学实施和顺利完成;最后对内部控制的效能进行评估,以便加强内部控制,保证企业的生产目标能够顺利的完成。
2.2内部审计是内部控制的手段
(1)评估内部控制制度的健全性。评估内部控制制度的主要目的是评估内部控制系统是否健全,控制的关键切入点是否精确。通过对测试资料的分析,可以发现企业内部控制存在的各种问题,并及时提出修改的措施。企业内控制度的健全与实施受到多种因素的影响,如内控措施是否符合企业的实际情况,内控措施是否按照国家的相关法律执行等。内部控制要确保在各岗位和各部门的控制要科学合理,是控制结果能够起到岗位、职责之间的相互监督、相互制约的作用。比如出纳和会计职责要严格按照相关财务制度实行,出纳不得实施会计职责,会计不得兼任出纳。企业的货币资金业务不得由会计或者出纳一人办理。出纳就是保证银行现金、账面现金和实存现金的一致性,不得贪污、挪用、私存现金。内部审计人员可以收集企业有关的管理制度、规章,同时也可以向有关人员了解企业经营的情况,通过调查表法和记述法等方法对企业内部控制流程的正确性进行测试。
(2)测试评价内部控制系统的遵循性。内部审计人员对企业的内部控制点进行测试,分析哪些控制点建立了内控制度,哪些控制点没有建立内控制度,同时评价内部控制系统在业务运行中的执行情况,审查管理制度的使用情况,主要检查控制点虽然设置了但是执行力度不够,规定控制点的设置不切合实际,导致制度无法执行。测试解决内部控制制度符合程度,审查各项控制措施是否完全并认真遵守制度规定。根据测试结果做信赖度的分析,评价系统内部控制的程度,找出薄弱点和失控点,确定审计重点,重新进行实质性测试。
(3)评价内部控制系统的有效性。内部控制系统也是审计工作的主要内容,这直接关系到企业的经营活动能发按照企业的目标实施,各项活动能发达到预期的目标。企业内部审计人员除了对会计报表、账本和凭证等直接涉及财务的资料进行审计外,还应该关注企业的管理和经营。另外,内部审计根据企业经济活动的需要,可以对某项经济活动进行专项审计,如生产成本、财务费用、管理费用、营销成本等费用的真实性,同时可以审计与企业利润获取的各项因素,包括人力、物力、财力资源浪费情况,并提出改进意见。当前,许多企业都实施目标管理,内部审计可以监督各个部门目标的实施情况,以确保企业目标的顺利实施。许多企业通过兼并或者收购等方式下属了许多子公司,母公司为了发展子公司的业务交易进行扶持,导致子公司的业务量主要来自母公司,但是随着子公司的发展,母公司所占的业务量比例逐年下降。内部审计可以通过母公司和子公司的业务交易量分析子公司的经营状况和业务发展能力,并为子公司的经营发展制定经营决策。
3内部审计在公司治理中的作用
3.1内部审计在公司治理中的作用内部审计作为企业的监督与评价一种手段,在公司治理中达到权力的制衡和促进公司业务的有效运转。现代公司治理中主要一项内容就是内部审计工作。第一,内部审计是公司治理的主要内容之一。内部审计受公司的委托,对公司的财务状况和经营活动进行评估和监督;第二,内部审计是企业内部控制主要工作内容,它是独立与企业其他部门和业务管理之外的控制层,直接对企业的董事会或者决策层负责,对各部门内部控制的潜在风险进行评估,并且提出审计意见,以便减低部门生产经营中的风险。同时,内部审计帮助企业制造“软控制”环境和内部控制设计;第三,从今年来企业现代化建设来看,内部审计的只能由传统的监督、评价扩大到经济活动的咨询领域;内部审计的重点可以扩大到财务审计、管理审计和风险审计领域。内部审计除了向企业管理者和决策者提供有关审计查出的资产不良和经营不善的信息之外,还在问题查找和分析的基础上提出建设性意见和改进措施,帮助企业管理者进行有效的管理和控制,提高企业的经济效益。
3.2内部审计在公司治理中的方式和途径
(1)构建合理的内部审计架构,创造良好的审计环境。审计的独立性和权威性来说,审计机构的独立性越强,地位越高,审计发挥的作用就越好,审计过程减少其他机构的施加的压力;从审计的效率来说,内部审计机构应该直属于企业的最高权力机构,这样可便于审计工作的有效开展和审计报告的权威性。企业的内部审计结构作为地理与企业其他管理部门的第三部门,以其较强的独立性对经营管理人员实施的审计结果具有很好的参考价值。
(2)企业文化对企业治理的影响。企业治理是实现企业经营目标的有效途径,企业治理过程中经营目标的实现在一定程度上取决于企业的文化建设。企业内部控制的主要内容之一就是实现企业内部的自我管理,而自我管理就是企业文化的主要部分。在现代化企业制度的建设中,各企业在纷纷建设自己的企业文化,良好的企业文化能够加强企业的内部控制,为企业的生产经营创造良好的经营环境。
4结语
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(一)审计工作的性质和目的
内部审计作为医院内部建立的一种考核评价活动，也是是医院活动进行审查和评价的一种服务。医院内部审计的主要目的在于帮助和引导医院管理者履行职责，并为其提供与评价活动相关的分析、建议等资料，从而促进医院更好的掌控成本投入情况，提高医院管理质量水平，规范医院及其医护人员的行为。
(二)审计的职能和工作目标
医院内部审计往往具有监督和评价的工作职能，主要包括：健全和完善内部审计制度并有效的运行，以提高医院管理工作的高效性；对医院管理工作的质量进行分析和评价，以便实现预期的审计目标；对医院内部管理和运行的全过程进行审计，对该过程医院审计目标实现的合理性进行评价。医院内部审计应以医院内部服务为出发点，对医院领导层、各管理层提供及时、完整的服务，从而有效的监督、评价医院经营管理活动的效果，促进医院经济效益的提高。
(三)强化内部设计工作的独立性
内部审计部门是医院内部专业设立的一个审计机构，根据国家相关法律法规和医院的规章制度，按照一定的程序和规范，对医院项目实行的质量进行独立、合法、真实的监督与分析。在医院日常管理工作中，应强化内部审计力度，提高审计的权威性，从而有效的约束医院的经济行为，为医院管理提供有效的内部服务。
二、内部审计在医院管理中的重要作用
(一)预警性作用
将医院内部审计关口前移，以便发现一些倾向性问题后及时给予医院管理人员警示，以较强的前瞻性去克服审计监督的滞后性，充分发挥出审计在医院经济管理中的预警性作用。通过对医院相关经济管理活动的考查与评价，对可能出现的问题及医院经营风险及时警示，并提出建设性的意见，进一步跟踪审计重大项目，对发现的问题尽快处理，能有效避免问题的蔓延与扩大，以防重大失误的出现。
(二)防范规避风险
随着社会经济的不断发展，医疗改革不断深入，使医院在经营管理中存在较大的风险，可能会对医院健康发展造成严重的影响。防范规避风险是对经济组织面临的以及潜在的风险加以分析、判断以及鉴定，从而确定组织所面临的实际风险，帮助管理人员提前防范，将其扼杀在萌芽时期。审计人员在对医院相关活动审计过程中，必须对医院总体目标和业务充分了解，对财务收支情况进行深入分析，通过对已识别风险的评价工作，快速、准确的定位未被识别的主要风险，以监督防范为中心，从而有效的避免风险。
(三)建设性作用
医院相关审计部门及其审计人员对医院财政、财务、管理以及效益等进行审计，以揭露和查处医院管理方面的问题，并尽快找出原因，从源头和根本上找出解决问题的措施和方法，促进问题的彻底解决，使内部审计发挥出建设性作用，实现医院更好更快更稳的发展。
三、加强医院内部审计管理的措施
(一)加强内部审计队伍建设
就目前医院审计工作要求和审计人才队伍现状来看，医院审计部门应注重加强内部审计人员自身业务水平的提高，将审计人员进行分类和分层培养，定期或者不定期组织审计人员进行专业技能培训，建立优秀的审计师人才库，多鼓励审计人员自学、以审代培等工作方式以提高现有审计人员的理论水平和实践能力。同时医院审计部门应加强内部审计队伍建设，建立一个技术硬、水平高、素质高的审计管理队伍，以适应医院科学化、规范化管理。
(二)加快审计信息化建设
现代科学技术日新月异，计算机信息技术逐渐被引入各行各业，在医院财务会计信息化环境中，审计人员仅仅拥有专业的审计能力是远远不够的，还必须提高审计人员的计算机水平和业务能力，以便更好的适应医疗市场体制改革的发展。近年来，计算机在财务管理上得到了广泛的应用，在医院内部审计中引入计算机相关技术，并使其形成一个系统的审计规范且融入到审计软件程序中，从而提高审计工作的效率，充分发挥出内部审计在医院管理中的职能与作用，确保医院各项管理工作能顺利开展、稳步向前。
四、结束语
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1.质量管理的服务性。
一般来说，水利内部审计工作是独立单位的各个职能管理部门，所有的决策都是由本单位最高的领导决定的，并能够独立开展各项管理工作，这是一个单位管理体系中重要的环节。而且，内部审计作为领导决策意见来源的重要的途径，通过服务本单位的总体目标，审计与监督作为一项重要的手段，在水利企业的管理方面发挥着极其重要的作用。
2.质量管理的全面性。
质量管理作为水利企业内部审计工作的重要组成部分，在水利企业的经营管理活动中发挥着重要的作用。同时，质量管理作为一项系统工程，这不单单涉及到审计业务，更是涉及到审计管理和审计人员，为此，我们就必须要不断加强水利企业内部审计的监督和管理，从各个方面来实施全面的管理。这就包括是审计方案的可行性和底稿的质量以及报告质量和整改落实质量等方面。
3.质量管理的全过程监督。
一方面，水利企业的内部审计质量管理要求审计工作进行全过程的规范化控制。而这就必须要从编制全过程的项目计划、审计工作的方案，以期能够获得审计证据、编制审计工作底稿等方面的资料。在另外一方面，我们要做到从具体的审计报告和落实相应的整改等一系列的审计业务流程的各个阶段、各个环节进行严格控制，这样才能有效地增强水利内部审计质量管理的过程控制，取得相应的预期审计效果。
4.质量管理的全员参与。
总体上看，内部审计质量管理是内部审计部门工作质量的综合反映，所以，内部审计人员的工作质量都会不同程度地影响审计整体质量。为此，我们就必须要对内部审计质量管理人员强化质量管理意识，培养内部审计人员的团队合作精神，让水利企业积极地参与到质量管理的整个环节中去，践行各个环节和各个阶段的质量标准，更好地促进水利审计工作的整体效果提升。
5.逐步改进水利企业的质量管理。
对于内部审计的基本职能来说，其主要是通过被审计部门的内部控制制度及其经营管理的情况做出详细的分析，总结经验，逐步查找出内部审计质量管理中的差距，才能针对当前发现的问题进行改正，这就是全面质量管理所蕴含管理理念的具体化表现。
二、PDCA循环在水利企业内部审计质量管理中的有效运用
在全面质量管理体系中，我们一般是利用PDCA循环作为其质量管理最为有效的方法，PDCA循环又称为质量环，这是通过不同阶段的任务和目标进行分层，每四个阶段为一个循环，通过这样一个持续的循环，没转动一周，可以使得过程中的目标得到不断改进，经过科学人员的调查发现，PDCA循环方法可以很好地适用在水利内部审计质量管理中去，这就是意味着水利企业内部审计的质量将会得到大幅提升。
1.抓住审计重点，进而确保审计计划的有效实施。
从某种程度上看，PDCA循环的质量控制关键就在于年度审计计划的编制，为此，在年度的审计工作计划过程中，我们就必须要对水利重点的领域和部门以及重大的资金管理项目进行可行性分析，同时，我们还应该要对可用审计资源的情况做出科学有效的评估，从而确保年度审计项目工作的正常进行。
2.不断整合资源的配置，确保经济审计准备的质量。
一方面，我们要能够在审计前期做好相应的准备工作。并根据不同的审计项目类型，来进一步确定科学合理的调查内容，才能充分地利用被审计单位基本情况熟悉的优势，充分发挥好全面质量管理在水利企业内部审计质量管理体系中的优势。另外一方面，我们还应该要选取适当的调查方式，收集一些审计单位生产任务和经济指标等方面的信息，才能为整合水利企业的资源做出周密的计划。
3.逐步规范水利工程的程序，切实提高审计工作的实施质量。
一方面，我们要严格执行审计组长责任制，审计组长必须要对审计实施的全过程进行指导和监督，或者是可以定期开展小组会议进行专业知识的交流，对于审计人员进行现场工作质量和审计目标的完成情况进行监督和检查，只有这样，才能有效地规范水利工程的程序，促进对水利内部审计质量管理全过程的监督和管理。
三、水利内部审计质量还需注意的问题
1.不断优化内部审计质量的环境。
在当前的内部审计质量检测评估内容方面，一方面要涉及组织结构和运行机制，这需要我们不断进行探讨，其中就包括内部审计质量的环境建设，内部审计人员是否能够胜任这一岗位，以及内部审计人员的职业道德规范的具体情况，并结合水利企业自身的实际情况，构建良好的全面质量监督环境。在当前的情况来看，我国水利单位的内部审计机构还不是非常健全，人员配置方面不足的问题极其突出，甚至有些单位没有设置专业的人士进行监督和管理，这样就会势必会影响内部审计的质量。
2.质量管理的人力保障。
水利单位的内部审计人员的综合素养和专业技能将会影响我国水利内部审计的质量。一方面，我们要不断加紧培养水利审计人员的质量观念和责任意识，要求相关人员自觉遵守相应的职业道德，并能够将审计人员的培训计划有效地纳入到年度的培训计划当中去，这样就能够有针对性培养专业化的内部审计人员。同时，内部审计人员还需要自身不断学习知识，不断完善自身的知识结构，学习先进的内部审计知识，从而培养一支可靠地专业化内部审计人才队伍。
四、结语
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（一）内部审计是集团公司管理体制的有机组成部分
集团公司是企业集团的核心公司，它透过控股、投资、参股等出资形式，肩负起企业的管理功能。然而因为外部经济的发展和企业自身的实际发展需要，企业集团的规模正在不断扩充，进而导致管理权不够集中，增大了企业的管控跨度和难度，使集团公司的一部分高层干部无法有效制定策略并执行策略，降低了企业的管理质量。在这样的背景下，集团公司的高层为了提高决策质量，必须建立一套独立健全的控制体系。内部审计能对企业各职能机构进行卓有成效的监管，通过内部审计的建设和健全实现企业内部的监管与自我限制，同时可以为领导层提供决策参考依据。所以，内部审计是集团公司得以实现自我提升和自我完善的重要工作，是集团公司管理体制的有机组成部分。
（二）独立性和权威性
独立性是审计的特点，是审计的“活的灵魂”，也是内部审计权威性的最好佐证。当前，大多数企业都成立了内部审计部门，对集团公司来说，审计委员会直接隶属于董事会。而内部审计工作人员的工作体现了内部审计的独立性和权威性，它要求工作人员应客观、真实、公平、深入地开展内部审计工作。这样，集团公司内部的工作就能够较好落实，体现其独立性和权威性。尽管内部审计隶属董事会有着先天的优势，但这并不是集团公司的唯一选择，它还能隶属监事会、审计委员会等，集团公司应依据自身的实际情况进行协调。
二、内部审计在集团公司中的作用
（一）集团公司内部审计的监督作用
集团公司内部审计的首要作用就是监督作用。集团公司内部审计有别于一般的企业，它不但要对企业的经济活动进行监督，还要对下辖的紧密层、半紧密层进行监管，而更关键的是对所属企业的监管模式也与普通的行政机构或行政公司的内部审计不太一样。然而，因为集团公司内各关联企业的状况不同，企业的大小、组织结构也体现出差异化，所以在监管内容和监管程度上也不尽相同，它通常是视企业的实际状况而定。集团公司内部审计的作用可以分成三个：
1.规范财会人员行为，保证会计资料的可靠性和完整性。
2.查漏补缺、清除隐患，预防错误和作弊情况的出现，保障资产的安全、完整。
3.依照国家相关法律规章进行内部审计工作。高效的内部审计监督可以为集团公司的治理目标的实现提供实质性的帮助。所以，集团公司应重视内部审计的作用，充分发挥其监督职能。
（二）集团公司内部审计的评价作用
内部审计的评价作用是指将企业的运营活动、管理项目以及运营管理的效率依照特定的权衡标准来进行解析和评价，并对其解析和评价的对象给出一些论断性建议。内部审计的评价职能是其最重要的职能。对于独资控股公司和紧密层的公司是评价其投资策略是否得当、能否获得经济利益、资产质量是否稳定以及是否实现了资产的保值增值；对于参股公司和半紧密层公司则主要评价其投资者权益是否符合法律规范、利润的调配是否在约定的范畴内，以及对其经济活动的可靠性进行评价；而对公司法人代表而言，应审计评价其经济职责，要评定其是否依照管理层的指令进行各方面的经济活动，要将保护投资人的任务放在首要位置。让每一位股东都参与到经济管理活动中明显是不现实的。企业必须依据实际的运营状况，并将股东利益告知股东。如此，内部审计的评价作用才能显现。
（三）集团公司内部审计的控制作用
内部审计的控制职能是其重要职能，而控制职能和内部审计的实质相关。内部审计是作为一类控制方法存在的，它对企业内部的运营管理活动进行监管和评价，并向有关人员反映该类情况，帮助公司直接或间接地对内控的误差进行纠错，并能帮助企业健全内控制度。所以，内部审计既是集团公司领导层对下辖企业进行管控的重要手段，也是集团公司组织机构中实现全面控制的重要环节。在集团公司的整体管理中，内部审计的控制作用比其他机构更为独立和有效，有着不可撼动的地位，甚至可以说它是对内控的再次控制。这是因为，对集团公司的内部审计来讲，管理控制与会计控制是其重要组成部分。对于独立控股公司来讲，管理控制牵涉到企业运营的各个层面，例如：运营管理中策略的订立、管理流程的明确等。而对参股公司来讲，更倾向于会计控制，监管会计活动，对财务报表的可靠性、完整性进行控制。同时，还要通过会计控制的评审来明确对财务报表进行审计的范畴和程序，以此决定是否向有关公司和机构提出强化该类控制的建议。
（四）集团公司内部审计的服务作用
内部审计工作的初衷就是为公司服务。服务与监管职能是内部审计中相互影响的两个职能，缺少任意一个职能都是行不通的。对于集团公司的管理者来讲，内部审计通过对经济活动和管理活动的监管和评价，对于审计的结果应上报管理层，管理层可以将上报的信息作为策略制定的依据。而对于被审计企业来讲，审计工作人员可以利用自身的地域和人脉的优势，最大限度地为被审计企业提供实质性的帮助，并促使其实现健康、可持续发展，将服务项目分化到被审计企业的具体工作中去。
（五）集团公司内部审计的鉴证职能
鉴证职能是内部审计部门优于外部审计单位的职能。内部审计机构及工作人员对集团公司的生产运营状况可谓了然于胸，能鉴证下辖企业所订立的运营计划以及任务完成的进度。通过鉴证，内部审计工作人员可以找到企业的薄弱环节，有针对性地提出整改意见，帮组企业纠正错误，提升经营效益。集团公司内部审计能鉴证企业管理和控制体制是否完善和高效，并找出问题，分析问题，提出改进的举措。同时，内部审计还能鉴证企业的财务收支状况和运营效益是否符合要求，可协助企业找到新的业务增长点。
三、结束语
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目前保障房建设资金筹集和管理不够规范，存在未足额提取或安排保障性安居工程资金未完全落实相关优惠政策，未按规定拨付、使用或管理专项资金等问题。在保障房资金使用过程中，施工单位存在“低价竞标，高价结算”的高估冒算现象，虚报工程造价，造成资金的浪费流失。随着中央和地方政府对于保障性安居工程的资金投入不断加大，公共财政资金的使用效率成为资金管理的重点。然而，目前公共财政资金预算拨款与投资效果相脱节，资金使用的监督和评价机制缺乏，这导致保障房建设资金使用效率低下，不利于“民生工程”的建设和整个社会的和谐稳定。国外开展绩效审计的经验表明，绩效审计综合运用多种方法，能够明确财政资金使用的标准，有利于加强资金使用的效率。审计署“十二五”审计工作发展规划明确提出“全面推进绩效审计，提高财政资金经济性、效率性和效果性”。该规划还提出构建和完善绩效审计评价及方法体系，2013年底前建立财政绩效审计评价体系和方法体系。然而由于绩效审计在我国开展时间较短，审计人员还没有真正从传统合规性审计理念阶段过渡到绩效审计理念阶段，在审计实践中，审计内容和审计标准不清楚，绩效审计方法和技术的运用较少。现行的绩效评价缺乏理论指导，缺乏绩效具体表现、指标衡量的理论依据，再加上绩效审计的对象千差万别，衡量审计对象经济性、效率性和效果性的标准难以完全统一，这些情况导致评价指标体系的制定缺乏科学性，处于评价指标体系核心的评价指标很不完善并且缺乏横向的可比性。审计实践中，各地开展的绩效审计自行设计评价指标，评价结果也没有形成相对应的数据库。现有的公共工程投资绩效审计评价指标体系尚未达成共识，更何谈专门针对保障房资金管理领域的绩效审计评价指标体系。鉴于以上分析，构建专门针对保障房资金管理领域的绩效审计评价指标体系，客观评价并加强保障房资金管理，有着重要的现实意义。
二、相关文献述评
目前国内学者针对保障房及其资金管理的研究，还没有涉及保障房资金管理绩效审计，更多的学者着眼于宏观层面的公共工程与公共工程投资的绩效审计领域。公共工程是具有明显福利性的公共产品。保障房建设资金筹措与投资以中央和地方财政资金投入为主导，同时保障房是社会保障体系的重要组成部分，具有准公共产品的属性，因此保障房项目应属于政府公共工程的范畴，保障房资金管理绩效审计也应该纳入政府绩效审计的范畴。保障房资金管理绩效审计的研究可以借鉴公共工程投资绩效审计的相关研究成果。一些学者从公共工程资金管理的定义和性质出发研究资金管理的绩效。然而公共工程的建设规模、项目类型和资金来源都存在显著差异，尤其是在目前投资多元化的格局下，因此公共工程资金管理绩效评价应该走出财务审计的局限。时现认为公共工程投资绩效审计通过筹资时期的绩效审计、投资分配时期的绩效审计、投资运用阶段的绩效审计和投资回收阶段的绩效审计反映出来。关于公共工程投资绩效审计评价指标体系的研究，学者主要从体系构建原则、评价指标、评价方法等核心内容进行研究。对于评价指标体系的构建原则，有学者认为按照系统理论的方法构建，并且结合外部环境因素。特别是以基础设施建设为特色的大规模投资，其绩效评价指标体系的构建应遵循全面性、综合性、灵活性、可持续发展、建设性等五个原则，从相关性、经济性、效率性、效果性、可持续发展能力和合规性这六个方面建立大规模投资绩效审计评价指标体系。对于绩效审计评价指标的选择，公共资金效益审计评价体系应当包括用于评价被审计对象的经济性、效率性和效果性的审计评价指标。评价标准应既包括指导性的合理的总体评价标准，也要有针对不同类型审计对象的具体评价标准。予以评价的指标群应该涵盖多层次、多角度，定量和定性指标体系相结合。也有学者基于平衡计分卡模型选择评价指标。还有部分学者根据投资项目的具体程序或内容构建评价指标体系。对于绩效审计评价方法，目前许多学者采用加权计分的评价方法，根据实际审计情况，对选定的评价指标打分，再通过主观赋权的专家打分法或者客观赋权等权重计算方法对分数加权计量。采用这些方法具有一定的科学性，但是操作程序复杂，不易于方法的普及，并且在实际审计过程中这种方法的适用性有待检验。创新指标评价方法、提高方法的科学性也成为许多学者研究的重点，有学者引入多层次灰色模糊评判方法构建评价体系，统一量化定性指标，以此减少误差。综上所述，由于公共工程投资项目绩效审计的对象千差万别，目前科学合理、实用的投资项目绩效审计评价指标体系尚未形成。学者们关于公共工程投资项目绩效审计评价指标体系的研究各有侧重，目前尚未达成共识。保障房资金管理与公共工程投资管理存在共性，但保障房资金管理又有其特殊性。构建保障房资金管理绩效审计评价指标体系必须充分考虑保障房建设项目的特性。目前，以经济性、效率性、效果性、公平性和环境性“5E”审计目标作为构建绩效审计评价指标体系的理念已成主流。然而，公平性和环境性都可以认为属于效果性的范畴，再加上保障房建设项目的社会效益和环境效益往往难以从数量上加以概括，需运用定性标准和非货币指标进行衡量与评价。因此，本文以经济性、效率性和效果性作为保障房资金管理绩效审计目标。参照公共工程投资价值运动的四个阶段，本文关注保障房建设资金的筹集、分配、使用和回收四个阶段，同时依据相应法律法规、预算与计划标准，兼顾公众满意情况等外部因素构建绩效审计评价指标体系，多层次考虑指标群的选择，更多关注保障性效益，并在此基础上综合打分，以期数据化评价审计结果，从而更好地加强保障房资金管理。
三、保障房资金管理绩效审计评价指标及评价模型
保障房资金管理绩效审计评价体系主要构成要素见下图。囿于篇幅有限，本文只对其中的评价指标和评价模型进行重点分析。保障房作为社会保障体系的组成部分，其公共产品属性决定了评价指标体系的设计，除了要在资金筹集、分配、运用和回收四个阶段考虑经济性、效率性和效果性等短期绩效，更要兼顾环境性和公平性等长期绩效。对四个阶段分别建立指标，做到整个项目资金运行周期的全过程跟踪审计。同时，随着项目的推进和资金的运行，评价的方向和重点也会发生变化，因此还要注重指标体系的动态发展。评价指标的选择应有科学的依据，与保障房资金管理绩效审计目标和内容相关。评价指标还要简单适用，容易获取数据和信息，易于统计，应能够进行横向和纵向比较。保障房资金管理绩效审计评价目标如下：独立审查和评价保障房资金管理的经济性、效率性和效果性；出具关于保障房资金管理的经济性、效率性和效果性的独立审计意见；发现并分析保障房资金管理四个阶段在经济性、效率性和效果性方面存在的问题和绩效不佳的领域，加强资金监管；为宏观层次的保障房资金管理状况分析提供数据支撑，在制度层面、体制层面为加强保障房资金管理提出建议。根据上述评价目标，保障房资金管理绩效审计评价内容为保障房项目资金筹集、分配、使用和回收四个阶段的资金管理情况。
（一）评价指标及其涵义
依据保障房资金管理绩效审计评价目标，考虑保障房资金管理的四个阶段，评价指标体系可以设计成指标目标层、阶段层和属性层三个层次。在指标目标层：指标的筛选和设计依据绩效审计“3E”目标。这是评价指标的初级层级，明确绩效审计评价指标体系的目标。在指标阶段层：为了系统评价保障房资金使用情况，指标进一步划分为四个阶段层级。这是评价指标的子层级。保障房资金的筹集阶段重点关注资金的落实、到位情况、筹集资金的经济和时间成本、融资结构是否合理等方面。资金的分配和使用阶段主要关注资金的合规性和效率性，包括资金的收付、负责建设单位或代行建设单位管理机构有无挪用建设资金行为，或滞留建设资金等违规行为，以及成本控制和决算情况。资金的回收阶段主要关注保障房资金在民生、社会保障效果、公平性、环保等方面的作用，侧重于保障房项目后期的效果性评价。指标的选择注重过程性与动态性原则。在指标属性层：指标的属性层包括目标性指标和影响性指标。属性层级是评价指标体系的孙层级，这一层级的设计是为了在前面两个层级的基础上更加明确指标的性质，遵循可操作与可比较的原则。目标性指标是评价指标的主导性指标，它是直接反映保障房资金管理阶段经济性、效率性和效果性的指标。影响性指标是调整性指标，它是反映资金管理经济性、效率性和效果性受到诸如内部控制、风险管理等因素影响的指标。
（二）评价模型
绩效审计评价方法模型是将绩效评价指标体系数量化的关键步骤，是反映保障房资金管理绩效优劣的尺度，并为形成保障房资金管理绩效审计数据化信息提供基础。它包括两个方法模型，即绩效评价标准模型和计分综合评价模型。
1.绩效评价标准模型。
保障房资金管理绩效审计的标准应该以政府与企业制定的标准为主，并参考相关法律法规标准和行业历史标准。审计机关对于每一评价指标选择的评价标准模型包括指标标准值和单项指标分段计分标准。评价指标标准值反映的是该保障房资金管理项目各指标履行情况，根据指标的不同目标和属性，包括上限值和基准值标准。上限值标准是该保障房资金管理项目达到的最高水平的标准，多来源于历史标准。单项指标分段计分标准是对比实际审计指标值与指标标准值并按照差额进行计分。设计评价指标的原始分值，当评价指标为上限值时，n%/n为扣分标准，当评价标准为基准点时，按照差额的正负性进行加分或者扣分。例如，南京市审计局公布的2011年第4号《南京市保障性住房建设管理及资金筹集使用情况审计公告》中提供的数据，实际审计结果得到的A指标资金筹集率实际审计结果为64%，假定基准值为70%，指标计分为94分；D3指标工程竣工率为68.40%，假定上限值为100%，指标计分为68.4分。
2.计分综合评价模型。
为了对所有的绩效审计结果统一价值标准，提高资金管理项目的可比性，可以对得到的评价指标值对比预期目标值，采用计分的方法最后得到评价的总体数据。评价方法模型分为四个层次，第一个层次为单项指标分段计分，第二个层次是分资金使用阶段指标加权计分，第三个层次是分指标绩效审计目标层次加权计分，第四个层次是全部指标加权计分得到保障房资金管理项目总体绩效得分。单项指标分段计分是按照评价指标实际值与目标标准值的差额按照差额分段计分，确定调整分值。当实际值超过目标标准值时，从设定的单项指标基本分值中加分；当实际值低于目标标准值时，从设定的单项指标基本分值中扣分，进而得到调整分值。从而得到单项指标的分值，即：单项指标分值=单项指标基本分值+（或-）单项指标调整分值。在完成单项指标分段计分的基础上，根据绩效审计经济性、效率性和效果性目标进行加权计分：各绩效审计目标指标分值=经济性目标性指标分值×目标性指标权数+经济性影响性指标分值×影响性指标权数（以经济性的评价为例）。不同的资金管理阶段，按照不同指标目标性和影响性的属性进行加权计分：各资金管理阶段指标分值=该阶段目标性指标分值×目标性指标权数+该阶段影响性指标分值×影响性指标权数。其中：该阶段影响性指标分值=该阶段单项影响性指标分值×单项影响性指标占全部影响性指标分值比重。最后，再对各个资金管理阶段进行加权得到最后的绩效评价值，即：项目绩效指标分值=各阶段指标分值×各阶段绩效指标比重。
四、研究评价与展望
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1．产品研发组织管理总体情况
公司由一名副总经理负责产品设计和研发工作；技术中心负责新项目及产品技术研发工作；公司与技术中心主任签订《年度技术经营目标责任书》，其中的科研指标包括“主营产品技术创新X项、开发新产品X项并形成样机、形成批量X项、完成专利X项、软件著作权X项、高新技术企业成果转化X项”等详细内容。公司在2008年年终评选中设置了“技术创新奖”；2010年了公司《专利奖励实施办法》；建立了从研发工程师开始到主管工程师、主任工程师、首席专家等6档、26级专业技术职务及薪酬激励制度。公司每月对产品研发进行绩效考核，激发了研发团队高效与创新的工作状态。为规范产品设计和开发，《质量管理手册》中制订了《设计和开发程序》，内容涵盖了从《项目建议书》到设计和开发的策划、输入、输出、评审、验证、确认、更改等主要步骤。编制了《设计开发过程控制流程图》及相应附表，经对研发项目程序进行审核，制度的执行情况良好。
2．重点研发项目内部控制检查
（1）加强研发进度控制。采用专题会议的形式，听取汇报、布置工作、督促进度、协调资源，不断推进项目研发工作。（2）适时调整组织结构。组织专职人员根据研发进展，成立永磁项目领导组、工作组和研发项目组，任命项目经理。（3）与市场紧密结合。通过多种形式的调研，着眼最为熟悉的电厂和船舶行业，一开始就明确研发产品的主打市场和衍生市场。通过销售人员、安装维修人员反馈信息和工作日志，了解每一客户的使用情况和想法。研发计划与市场开发计划（同步）配套实施。（4）重视风险控制。在研发过程中能够考虑存在的技术风险、财务风险、侵权风险，分别采取相应的风险防范和控制措施。（5）严格预算管理。在项目可研报告及立项申请时就提出详细预算，分阶段投入，审核批准后随进度拨付资金。在加工及采购前，物资部门还要对技术人员的前期询价进行严格的比价。项目组与财务共同控制成本，研发费用支出授权与控制比较有效。
3．技术成果保护
公司对技术成果保护采取了以下预防和控制措施：在公司网页《员工手册》中有保密条款；《员工入职申明书》对全员提出保密要求和竞业限制的要求；产品图纸在产品推出前不允许提供给客户，每个部门集中输出。
二、研发效率及效果分析
1．2008年公司共投入研发项目18项（含企业委托开发4项），全部成功。其中，自主投入14项，形成发明专利5项（4项受理）、实用新型11项（1项受理）、软件著作权5项、检测报告4项；企业委托开发4项全部通过甲方验收。因此，公司2008年至2011年研发项目成功率为100%。成绩的取得，除了公司科学决策、严格过程控制、协调技术攻关等原因外，也是认真了解客户反映、积极响应市场需求的结果。2．研发工作对公司发展的引擎效应、支撑效应。一是业务渠道方面：公司在稳住既有优势产品、项目市场的同时，拓宽思路，重点进行新产品和大型项目在不同领域、不同商务模式下的探索和攻关。业务范围逐步扩大，商务模式渐趋多样。二是员工技术能力拓展方面：技术人员从2008年的十几人发展到专业研发人员三十几人，技术服务人员十几人，高级产服人员十几人，硕士、博士比重逐年增加。公司提供事业平台及岗位技能、知识培训机会，培养了一批工程管理硕士、一级注册监造师、高级电工、高级钳工等专业技术人才，为公司发展提供了有力的人才支撑。
三、研发项目经济效益测算
从表1可以看出（:1）在截止2011年底（研发项目生命周期的后续年度还会形成收入），公司每投1元研发费用已经形成7元的项目收入。（2）公司平均研发盈利率为1∶2。（3）由于研发投入从效益产出到具有一定的滞后性，目前部分产品尚在生命周期之内，截至2011年底统计收入及效益是不完全的。所以考虑公司未来年度产品收入，公司研发投入的收入费用比将大于7，研发盈利率将大于1∶2。
四、公司利税增长情况
根据公司财务报告，以2007年为基期，4年纳税平均增长率为16.72%；4年利润平均增长率为23.43%。利税总额由2007年的506.93万元上升到2011年的1073.4万元，公司对国家贡献及股东回报均有较好的增长。
五、社会效益、环境效益及客户满意度
公司新产品在绿色火电行业实现了产品的国产化和降本增效，在火电机组的脱硫脱硝中得到了广泛的应用，受到用户的普遍好评。国外产品、安装服务不仅费用昂贵，而且检修需要国外专家指导周期长、费用高。电厂通过国产化，不仅提高了效率，而且每套节约成本约150万元。鉴于公司在推动电厂节能技术改造、促进节能减排的贡献，2008年8月被认定为“全国节能减排与环境保护杰出贡献单位”。客户综合满意度连年保持在95%以上。
1.审计发现
一是部分企业委托的非标研制任务不符合“研究开发活动”定义,将其部分成本（由委托方合同款补偿）作为研发费用投入，实际降低了作为高新技术企业应达到的研发费投入标准。部分年度研发费用投入比例也没有达到国家对高新技术企业规定（6%）的标准，这对企业长远发展是不利的。二是公司虽有产品研发年度计划，但中长期研发战略规划尚显不足。三是虽然公司发展较快，但总资产增长率和销售增长率仅属中等偏上，与国家《高新技术企业认定管理工作指引》要求的成长性指标优秀值相比，还存在一定的差距。
2.审计建议
一是建议公司继续加大产品研发自主立项和费用自主投入力度，以更加主动和扎实有效的原创性研发工作，提升企业核心竞争力，不断积累企业发展后劲，促进企业持续快速发展。二是建议着手制订公司中长期发展规划和研发计划。三是建议依托公司的各类优秀产品，积极申请集团公司及地方科技进步、节能减排等奖项，进一步扩大公司的知名度和影响力。四是建议研究所学习借鉴和吸收公司产品研发和成果转化方面好的经验、措施、机制乃至文化、引导和推动产品研发和科技产业化工作。
3.审计成效
审计报告提出的4条建议得到全面整改落实，有力地促进了研发管理的完善和公司发展。例如：公司更加重视技术积累与原始创新。将研发投入占销售收入的比重提升到10%以上；新产品实现收入占到总收入的70％以上。组建企业技术发展委员会，加强研发、创新和发展战略研究，加快轨道探伤车等项目的研发。公司完善了到2015年实现销售收入1亿元的近期目标；制订了面向创新的2020年中期战略规划，明确发展绿色能源装备、绿色船舶配套、特种设备研发及应用等三大产业，销售收入突破4亿元，年增长率目标为30%。公司采取了以“安全•节能”为载体，巩固品牌内涵等4项措施，并开通24小时服务热线。2013年1月完成企业商标注册，拟进一步申请上海市著名商标。该研究所所长在审计报告上批示：“本次审计充分体现了审计工作服务于科研生产的宗旨与精神，是一次很好的实践和尝试，对各部门更好地做好研发工作、推动各部门的创新和发展是一个有力的举措……”。通过邀请公司总经理在研究所内介绍产品研发及有关管理经验，以及在内网公布项目审计报告等措施，对干部思想触动较大。审计工作在促进A公司自我总结、改进提高的同时，有效推动了产品研发管理先进理念和经验在研究所的传播和应用。
4.主要创新点
一是选题立项，思路新颖。选择长期困扰研究所民品发展的产品研发及管理问题进行绩效审计，开辟了审计工作服务科技创新和民品产业化发展战略的新途径。创造性地选择产品研发做得较好、管理水平较高的单位实施审计，减少了新型审计业务的工作阻力。在发现问题、改进管理的同时，示范引领作用更好。二是因地制宜，提出产品研发“收入费用比”、“研发投入盈利率”两个简单、适用的经济效益分析测算指标，形象、直观地反映了研发投入对销售收入的驱动作用和研发投资回报。同时，在财务核算无法提供研发项目产生的利润时，提供了根据“收入费用比”和公司年度利润率相乘，估算项目（年度）“研发投入盈利率”的方法。三是建立了科学全面、简便易行的产品研发管理综合考核评价体系和绩效审计方法。其主要特点可以概括为：“两重视、三结合”，即重视研发成效、重视过程管理；定性评述与定量分析相结合、财务资料与非财务资料相结合、经济效益与社会效益相结合。如进一步对前述六类审计内容指标完善和赋值评分，也可推广应用于企事业单位事业部和子公司的产品研发管理考核评比、绩效审计等。
5.绩效审计评价
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内部审计风险与企业经营风险总体上相一致。一方面，内部审计部门是企业组织机构的一部分，即使是目前的控股和相对控股公司也存在着产权纽带关系，归属上的同一性使内部审计部门的利益与企业整体利益密切相关；另一方面，内部审计的目的在于提高企业的经济效益，为企业增加价值，具有与企业相一致的总体目标。内部审计归属上的同一性决定了其相对的独立性。内部审计部门行政上受企业管理，人员待遇方面也依赖企业提供，它与企业的联系是千丝万缕的，存在着复杂的人经济关系。这种情感上的纽带必定会对审计工作产生一定的影响，使审计人员承担更多额外的风险。被审计部门与审计人员在价值观念上的冲突，使内部审计面临外部审计所没有的风险。一般来说，管理部门对内部审计的概念更为狭隘，这样会限制内部审计做更多有益的工作，同时也是内部审计部门不能更有效地为组织服务。审计需要接受和认可，审计人员与被审计单位价值观念的不同将会使内部审计人员的工作需求得不到满足，工作效果受到限制，产生风险的可能性就会大大增加。内部审计风险中的报告风险更为突出。审计报告对问题的表述会直接影响被审计单位和相关负责人的业绩评价，因此往往成为审计人员与被审计单位关注的焦点。在实际工作中，被审计单位总是对审计报告提出种种变通的要求，例如承认所调查出的问题作法不妥并承诺改正，但要求不上审计报告；要求就存在的问题在审计报告上的具体表述作变通，减轻问题的严重性等等。内部审计在这种情况下处于两难境地，如实上报，被审计单位有意见，还可能会影响以后的工作关系；按照被审计单位要求报告有违背内部审计职业道德和工作准则，也不符合内部审计的基本要求，必定会带来报告风险。内部审计部门是公司风险管理的最后一道防线，因此内部审计风险的影响更大，后果更严重。IIA多年来就一直积极倡导内部审计参与风险管理，它认为内部审计为组织提供价值的两个非常重要的途径是对风险管理的充分性、有效性以及内部控制框架的有效性提供保证服务。《企业风险管理———总体框架》指出，首席执行官对风险管理负有最高职责，内部审计师负有关键的支持责任。从某种意义上说，框架的执行远比框架的设计重要，一个设计完美的控制框架可能因判断错误、滥用职权、相互勾结、情境变化等原因而失效。内部审计对风险管理活动进行持续监控、修正和独立评估可以合理保证企业风险管理框架的有效实施。由此可见，控制内部审计风险，保证内部审计质量对企业是至关重要的。
二、内部审计风险表现形式与动因
广义的内部审计风险包括审计职业风险和审计工作风险。后者是内部审计主体对企业经营管理活动实施审计时，由于不确定因素影响或者由于审计人员能力所限，作出不恰当的审计判断或是对存在的错弊未予揭示，从而造成企业遭受损失的可能性。这部分风险是不可控的。而前者是指对内部审计职业界的发展产生不利影响的因素与环境总和。影响内部审计风险的因素主要有以下几个方面：内部审计的法律法规体系不健全。国家审计有《审计法》，社会审计有《注册会计师法》，而内部审计仅有审计署出台的内部审计规定，还没有相关法律法规，规定层次明显偏低，权威性不足，从根本上导致了内部审计从业风险。组织对内部审计不够重视。内部审计机构的设置不尽合理，部分单位将内部审计设在财务部门或将其与经委、监察合并，没有把它有机地融入到企业的管理体系中，加大了内部审计风险。内部审计机构独立性不强。我国内部审计是在政府的推动下发展起来的，其行政性太强，审计人员与被审单位的各种利益密切相关，使得内审机构及其人员独立性不强。内部审计人员的整体素质不高，增加了审计职业风险。内审人员总体素质不高，与现代企业制度的要求不相适应，直接影响到内审工作开展的深度和广度。内部审计对象的复杂化和业务范围的扩展增加了审计职业风险。现代企业由于经营规模的扩大，经营业务的日趋复杂，使得内审对象逐步扩展，为内部审计带来了更多的风险。企业经营风险导致的审计职业风险。企业改制，外资引入，收购、重组、租赁、关联交易等新问题不断涌现，经营风险加大必然导致内部审计职业风险的增加。
三、内部审计风险防范机制探讨
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1.1充分利用原有的审计结果
内部审计是企业内部控制的一个重要环节，通过审计来评价企业内部控制情况和经营效果，因此，要求审计工作人员必须熟悉企业内部的主要业务流程和内部控制执行情况，这样才能制定针对供电企业现状的审计计划，同时，充分利用审计成果的运用，是提高审计效率的有效手段也是提升审计质量的有效途径。如供电企业原有的审计结果，尤其是上年度的内部审计结果，应作为开展审计工作的重要参考依据，根据以前的审计意见和结果，再结合当前供电企业的发展趋势不断完善业务和开展新项目审计，提高审计效率。
1.2加强审计人员的素质培养
审计质量的好坏，与审计人员的综合素质密不可分。随着审计领域和技术的不断拓展，要求审计人员具备复合型知识和能力，这样才能在工作中防犯审计风险，合理使用职业判断对纷繁复杂的经济活动做出准确的判断，从而发现问题，解决问题，给出实事求是的结论。因此，应加强对审计人员的综合素质培养。一方面由企业对审计人员进行定期的培训，加强职业观、道德观等方面的教育，使内审人员具备良好的政治素质和职业操守；另一方面鼓励审计人员积极扩充自身的专业知识，审计人员不仅要熟练掌握财务会计知识，还要掌握工程管理、电力营销、信息技术等方面知识，不断提高自身的专业胜任能力。高素质的审计人员才能提高供电企业的内部审计质量。
2内部审计方案的质量控制
2.1做好审前调查
审前调查是保证内部审计质量的关键。审前调查是指在项目审计计划确定后，审计组采用一定的工作方式，了解被审计单位基本情况、人员编制情况、主要业务性质、经营规模与特点等情况、内部控制及其执行等情况，收集与审计项目相关的资料，包括相关的法律、法规、规章、银行账户、会计报表及其他有关资料，重要会议记录和有关文件，电子数据和以往接受审计的情况等等，以便确定审计重点和审计范围，为制订审计方案提供依据。同时，做好计算机辅助审计的准备工作，被审计单位的计算机系统是对相关业务工作的信息化管理，审计进点前审计人员要了解被审计对象的计算机系统和相应的业务流程，并进行数据采集、转换和分析，为审计进点做好准备。
2.2制定切实有效的审计方案
审计方案是指为了能够顺利完成项目审计业务，达到预期审计目的，在审计项目实施前，经审计调查，对具体审计项目的组织、程序、时间及审计重点等做出的详细安排。编制审计方案时，应充分考虑审计项目的具体要求及目标、审计成本效益和可操作性，并对审计重要性、经营管理活动的风险程度进行适当的评估。审计方案的主要内容包括审计目标、审计范围、审计重点、审计风险提示、审计程序及审计方法，审计组成员、分工和职责、时间安排、工作要求等。
2.3对审计方案进行论证并确定
对审计方案的论证主要是对已经制定的审计方案进行各项因素的论证，主要从可行性、切实性、有效性等几方面考虑，确定最终的审计方案。正常来说，对于一些小的企业的内部审计方案可以省去这个论证的环节，然而对于像供电企业这样规模较大的国有企业来说，审计方案的论证环节必须重视起来，主要由审计人员、审计专家等人员共同完成内部审计方案的论证，这样更能有效的降低供电企业的内部审计风险，提高内部审计的质量控制。
3内部审计过程中的质量控制与管理
3.1对审计方案的执行情况进行控制和管理
首先，开展审前培训，让审计组成员了解被审计单位可能存在的薄弱环节和风险，指导审计人员有针对性的查找被审计单位存在的问题；针对不同的审计项目，分别指出各项目的审计重点和方法，起到抛砖引玉的作用。其次，利用审计信息系统对审计过程进行控制。审计项目实施过程中，审计组成员将工作开展情况、实施审计的步骤和方式、查阅的资料、及审计人员的专业判断和查证结果、审计发现问题及证明资料等以审计日志、审计取证表的形式通过审计现场作业系统上传至审计管理信息系统，审计组长通过系统实时对审计日志、审计取证表进行审核和审批，从时效、质量方面对审计工作进行监控并及时部署和指导工作，从而提高了审计的工作质量和效率。三是建立审计工作底稿的分级复核制度，执行审计组主审、审计组组长和内部审计部门负责人的三级复核制度，明确规定复核的要求和责任，防范审计风险，提高审计质量。
3.2对内部审计的报告进行质量控制
一是要保证审计报告是客观、完整、清晰、及时、具有建设性，并体现重要性原则。二是审计报告要及时编制，以便适时采取有效纠正措施。三是审计报告应对揭示被审计单位存在问题的同时，分析问题产生的原因，指出被审计单位管理中存在的薄弱环节和经营风险，提出切实可行的改进建议或审计意见。四是应加强审计报告的复核，保证审计工作底稿充分支持审计发现、审计结论和审计建议。五是审计报告的文字表述应简练、表述准确，通俗易懂，便于理解。
3.3对审计的后续工作进行控制和管理
一是对审计发现问题开展后续跟踪检查。建立审计问题整改问责机制，明确对责任单位和个人的追究标准和方法，并将整改结果纳入个人绩效考核和应用到干部考察机制，确保整改落实到位，巩固审计成果。二是做好审计档案的管理。收集整理与审计项目有关材料，做好审计资料的归档工作，为日后的审计工作打下良好的基础。三是对审计质量进行评价。审计质量评价应包括审计方案的执行情况、目标的完成情况、与被审计单位的沟通、审计证据的质量、审计结果及审计小组的整体情况等。通过评价，总结值得借鉴的经验教训，促进审计工作质量的提高。
4结束语
