【摘要】随着医改的不断深入，需要加强医院管理会计体系特别是理论方面的建设。本文对359家公立医院管理会计理论建设情况进行了调研，总结出了公立医院管理会计理论建设存在的主要问题，在此基础上，提出了完善公立医院管理会计理论建设的措施。
【关键词】公立医院;管理会计;理论建设;会计目标
2014年10月27日，财政部了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（财会[2014]27号，简称《指导意见》），提出要建立规范统一的管理会计标准，发挥其在管理活动中的重要作用，对我国管理会计的发展具有里程碑式意义，为全面推进管理会计体系建设指明了方向。2016年至2018财政部又相继印发了管理会计基本指引和多项应用指引，这极大的促进了我国管理会计的发展。然而，在医院管理领域，管理会计的应用却不甚理想，仍然存在着一些不足，公立医院管理会计的发展依然任重道远。为了更好的了解当前公立医院管理会计的开展情况，本研究通过调查问卷的形式展开。
一、问卷的设计与发放
根据《指导意见》的相关规定，管理会计体系应该包括“理论建设、指引体系、人才队伍建设、信息化建设、外部咨询服务”五个维度。结合我国公立医院的现状，课题组认为公立医院管理会计体系建设应该从管理会计理论建设、应用实务、人才队伍、信息化和外部咨询服务等方面进行展开完善，课题组针对这五个方面在公立医院应用情况设计调查问卷进行了调研。本次对公立医院管理会计的调研工作持续了半年时间（2018年5月-2018年10月），主要采用电子问卷形式，在全国范围内选取有代表性的公立医院，主动联系其相关部门的负责人或总会计师，通过微信、QQ等渠道发送调查问卷的链接进行调查。电子问卷支持电脑和手机填写，操作简单，调查数据还可以实时查看调查数据，也可以极大的减轻数据汇总的工作量。
二、问卷的基本情况
从问卷回收情况看，本次调查覆盖了全国除台湾、香港和澳门外所有的省级行政单位，有效样本数为359份。为保证问卷获得数据的准确和可靠，问卷设计之初就嵌入了逻辑关系，不符合逻辑的错误数据会被自动剔除，保证了问卷的科学合理。受访者所在医疗机构情况如附表1、图1和图2所示，可以认为此次调查结果具有代表性。
三、公立医院管理会计应用情况的数据分析
通过调查问卷的发放，收集到大量的数据。本次数据分析主要采用了Excel工具及问卷软件进行了认真的统计汇总，所有调研数据都用图表展示了出来，使得调研结果显得更为清楚明了。现将本次调研情况汇总如下：管理会计目标是为强化医院内部经营管理，提高医院的效益。设置明确的目标，可以让医院运营有方向，有依据，有利于实现医院人财物等资源的最佳配置。调查结果显示，设立了专门的管理会计部门的样本数只有118份，仅占样本总数的32.87%，设立了专门或类似职责的管理会计岗位也只有226份样本，占总样本数的62.95%，此外，医院有明确的管理会计目标定位的只有168份（46.8%）。可知，一半多的医院由于没有明确的管理会计目标而不能充分及时的获得内部经营管理所需的信息，医院很难从全局出发做好计划和决策。数据显示，被调查者认为管理会计的目标应主要体现在以下几个方面。数据显示，绝大多数被调查者认为管理会计在医院发挥的职能应该包括很多方面。例如财务数据分析、预算管理、成本费用管理、财务预测、资金管理、为管理层提供财务及非财务信息以支持经营决策、部门考核与评价、参与医院的财务规划、投资项目绩效考核与评价、风险管理等多种职能。通过上图数据，可知被调查认为管理会计在医院最应该发挥的前三项职能是财务数据分析、预算管理和成本费用管理。这充分说明医院需要通过分析财务数据，获得有价值的信息，进一步做好未来规划预算。另外，医院为了长久的生存发展，做好成本费用的管理是至关重要的。结合上述数据资料，67.13%的医院没有设立了专门的管理会计部门，37.05%的医院没有设立专门或类似职责的管理会计岗位，53.2%的医院还没有明确的管理会计目标，这不利于管理会计在公立医院中的发展，实际工作中必须要推出切实可行的发展管理会计的措施。
四、公立医院管理会计实践存在的主要问题
我国的公立医院长期受到国家政策的庇护，市场化程度不高，竞争压力较小。这种环境下，很多公立医院管理者往往对内部管理不够重视，忽视管理会计的发展，进而，对公立医院管理会计体系建设的支持力度不够，也就更没有对管理会计目标进行设定，造成了医院管理会计的目标定位模糊不清。医院主营业务是医疗，医院的管理层也大多为卫生专业技术人员，而非专业的财务人员，医院在日常管理中就容易重业务轻财务。另外，医院财务人员在汇报和提交报表时，需要使用专业术语，财务人员与医院领导层的沟通不到位，造成领导层对财务信息并不敏感，不去主动了解财务信息，更不会明白财务信息对医院发展的重要性。这些现象严重阻碍了公立医院管理会计体系的发展。调研发现，管理会计工作在很多公立医院已经开始开展了，但缺乏全面认识，不能明确定位目标，使医院管理会计得不到充分的应用。多数医院已经设立了专门的管理会计岗位或类似职责的岗位，还有的医院设立了专门的管理会计部门，但公立医院管理者和财务人员没有充分认识管理会计体系的重要性，导致了医院设立的管理会计部门和管理会计岗位成了摆设，没有发挥其应有的作用。公立医院管理会计开展深度不够，财务部门大多只是发挥收费、记账、核算和审计等基本职能，无法为管理人员做出最优的决策提供详细准确的数据支持。
五、完善公立医院管理会计应用的措施
（一）医院管理层要尽快重视管理会计的发展
在主营业务为医疗服务的公立医院里，会计工作本身得不到重视，作为新兴工具的管理会计更没有机会被医院领导青睐。主要原因是医院管理层认识不到医院管理会计是以内部管理人员为服务对象，最终会为医院管理者做出正确的最优管理决策提供依据。政府相关部门在对医院管理人员进行的培训时，要主动加大管理会计的相关知识的宣讲，使医院管理人员深入了解管理会计知识，知道其在推动医院长久发展中的价值所在，尽快重视管理会计的发展，及时设置管理会计岗位，并大力支持管理会计人员展开工作。
（二）动员全院职工强化管理会计意识
医院各相关处室在实际工作中，要发挥模范作用。洞悉医院财务信息的同时，要有耐心，相信医院管理会计人员能把复杂的财务数据准确系统的进行分析，最终为医院决策提供依据。作为会计人员要加强自身素质建设，主动学习从事管理会计工作所必备知识，譬如数学、数理统计方法，熟练掌握最新的管理会计理论与工具，结合医院的实际情况，为医院的最优决策提供最可靠的依据。尽快将管理会计对医院的经营管理的促进作用明显体现出来，这样才能使管理会计的地位从根本上得到提高，从而促进管理会计在医院的发展。可以在全院范围内组织培训活动，使广大职工包括广大医务工作者提高管理意识，确保管理会计工作在全院范围内顺利开展。
（三）尽快制定适合医院的管理会计制度
调研表明，多数公立医院响应号召设立了管理会计部门和管理会计岗位，但没有发挥其应有的作用，成了摆设。原因是没有结合医院的实际情况、管理需要、发展要求制定出医院管理会计制度。要尽快制定适合医院的管理会计制度，对管理会计的应用领域、工作流程做出规定，设置管理会计岗位，赋予工作人员相应权力，保障其能充分发挥管理会计职责。政府相关部门可以牵头成立专业的机构，专门从事管理会计的研究，完善其理论，研究其实务方法，总结应用经验和教训，进而促进管理会计在各行各业中的应用。
作者:薛立伟 郑德亮