［摘要］2014年7月1日，会计准则修订了《企业会计准则第9号———职工薪酬》，职工薪酬的会计核算得到逐步完善，同时企业职工薪酬核算的准确性，完整性也有所提高。职工薪酬作为企业运营过程中成本的重要组成部分，职工薪酬的正确核算有助于企业有关成本费用准确归集，影响企业的当期损益。
［关键词］职工薪酬；Q公司；会计准则
1职工薪酬相关理论概述
1．1职工薪酬概念
《企业会计准则第9号———职工薪酬》中，职工薪酬的概念为：职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿［1］。包括了企业职员在工作时的劳务所得，离职后的各种福利以及其他长期福利。应付职工薪酬也就是企业为获得职工提供的服务，所给予的报酬以及其他相关支出。薪酬的支付形式不仅包括货币，也包括五险一金等非货币性的支付形式［2］。
1．2职工薪酬的核算内容
职工薪酬核算中“职工”是除了人们理解的传统意义上的那种为企业提供劳务的企业员工外，临时工、董事会及监事会人员等也属于一个企业的职工，他们的报酬费用也应该计入职工薪酬中。而除此之外，在公司的控制和指引下，尽管仍未与公司订立正式的劳动合同、公司未正式任命的人员，却为公司提供了相关服务的员工也包含在内。企业职工薪酬核算范围既包含了应提供给员工的劳务薪酬，还包括了为了激励员工工作积极性，对员工施加的职工激励政策，比如非货币性福利，增加加班费，对在公司工作一定时期的老员工定期增加其奖金等；针对跟公司签订劳务合同的员工，公司除了提供了五险一金，离职福利，退休福利等其他长期职工福利外，还给予为企业做出一定贡献的员工以“股份支付”的形式发放福利。职工薪酬所核算的内容多种多样，在核算过程中一定要结构清晰。
1．3职工薪酬的核算方法
企业应设置“应付职工薪酬”科目，核算职工薪酬的提取、核算与发放等过程。已分配计入有关成本费用项目的数额计入“应付职工薪酬”科目贷方；实际发放的薪酬数额计入该科目借方。根据新的会计准则，进行职工薪酬的会计核算时，按照职工在职的人数，将应付的职工薪酬确认为对应会计期间的负债。一部分是因解除与职工的劳动关系给予的补偿，另一部分根据职工提供服务的受益对象进行分配［3］。职工薪酬是按照其发生地点进行归集，按照用途进行分配的［4］。生产产品的工人工资薪酬借记“生产成本”账户，提供劳务的工人工资薪酬借记“劳务成本”科目。车间管理人员的工资薪酬借记“制造费用”科目，进行基本建设工程的人员工资薪酬借记“在建工程”科目，自创无形资产人员的工资薪酬借记“无形资产”科目，行政管理人员工资薪酬借记“管理费用”科目等，贷记“应付职工薪酬”科目。另外，计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应该按照国家规定的标准计提。
2案例分析
2．1Q职工薪酬核算的现状
Q公司（以下简称“Q”）是一家食品加工企业，主要经营对面制品，豆制品等食品的加工、生产和出售。Q的职工薪酬包括直接薪酬和间接薪酬两个部分。其中，基本工资、绩效工资、津贴等属于直接薪酬，养老、失业、医疗、工伤、生育等社会保险则属于间接薪酬这一部分。基本工资、绩效工资是该企业职工薪酬构成中比较重要的一部分，是根据当地的最低工资标准、企业各部门员工职业需求、工作效率及时间等标准进行核算。在对员工的薪酬进行会计核算的过程中，员工的职工薪酬按发放的对象可以分为两个方面。第一方面主要是计算这家公司员工在在职期间的工资。这部分包括支付员工的工资、工作补贴和补助、社会保险、公积金等；第二方面主要是针对公司职工退休后的工资计算。这一部分的计算内容主要是公司职工离职后的福利以及员工的退休工资计算和计量。
2．2Q职工薪酬核算存在的问题
2．2．1非货币性福利处理不当
Q针对职工薪酬除了货币性福利外，还有非货币性福利。非货币性福利一般有三种常见的形式，即以自产产品发放职工、以外购商品发放职工或无偿向职工提供住房等资产供其使用［5］。在实际操作中，Q提供给公司在职员工的非货币性福利的形式也是多种多样的，主要包括：员工宿舍以及租房补贴、超市券、节假日的生活补贴、带薪休假等。就是因为非货币性福利复杂多样不易计算，对这方面的会计核算不是很容易。从会计准则来讲，必须按照规则和国家标准来计量员工的工资。该公司的财务工作人员对劳动者所受到的福利待遇是无法精准计量的，所以他们在统一会计处理的内部处理中没有明确计提。例如在给员工自身给予自产产品作为非货币性福利时，直接计入“营业外收入”。上述做法会一定程度的虚增利润，不符合会计信息质量特征的谨慎性原则。
2．2．2职工薪酬核算信息不真实
该公司销售人员的工资为2564133．91元，见表1，而基本生产车间中生产人员与管理人员的总和为3301494．24元，两者相差并不多。由于Q是食品制造公司，根据企业的经营模式与发展规模来看，该企业的销售费用明显过高。通过调查发现，该企业销售费用中有一部分并不是真正用于销售商品，而是聘用了虚假的销售人员。即企业在、经营管理过程中，会通过聘用虚假员工的方式增加生产过程中的成本费用，在利润表中成本增加从而降低利润，所得税费用就会降低，达到企业减少税负的目的。这部分的会计核算借记“销售费用”，贷记“应付职工薪酬—工资”，而且附有公司与虚假员工签订的劳务合同。但是这部分员工实际上是企业员工的亲戚、朋友等熟人。他们看似公司内部销售人员，实则并没有在该企业工作，而销售费用却在增加，进而利润减少，所得税费用减少。
3企业职工薪酬核算中存在问题的建议
3．1正确核算非货币性福利
职工福利作为员工薪酬的重要组成部分，对员工工作积极性起着基本工资起不到的激励作用。Q应该遵照相应法律法规，避免因为自身的非货币性福利的复杂多样导致的企业通过非货币性福利的发放从而调节利润导致的虚增利润，使企业的利润得到真实性、合理性。因为企业将自产的产品作为员工福利给公司员工的时候，并不会产生现金的流入和流出，但是在发放非货币性福利时发生的会计核算就会按照税法规定，缴纳增值税销项税。企业以其自产或外购的产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益的对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产、成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬［6］。
3．2加强对职工薪酬核算的监督
首先，Q人为的操纵利润，最大的问题就是缺乏对财务管理人员的监督。Q可以在公司内部成立内部审计部门，定期对公司的财务部门进行检查，及时发现问题，同时监督财务管理部门人员，避免再次人为操纵利润。其次，Q应该加强财务部门与人事主管部门的协同，部门管理人员从自我做起完善监督机制，避免利用聘用虚假职工增加期间费用。对于确保会计信息的准确性，加强对管理层的监督是必要的。第一，财务人员应该有强烈的职业道德意识。中小型企业财务人员，应该不断提升自我的道德素养，避免为了个人利益而协助单位负责人造假。企业对于在会计职业道德方面表现突出的财务人员可以给予精神上和物质上的奖励。第二，财务人员应该有参加按时继续教育的学习意识。会计人员要善于总结经验，对任何一个会计处理，都要注意学会分析、判断、总结，并养成良好的思维习惯，只有通过持续不断地实践锻炼与经验总结，才能切实提高业务能力和职业判断能力［7］。第三，财务人员应该有基本的服务意识。会计的实质是服务，它的服务对象包括管理者、投资者、债权人、企业职工等，搞好服务是会计人员的基本职责。
4结论
本文在研究了职工薪酬的定义、核算方法等理论后，以Q为例子，针对该公司在职工薪酬核算方面存在的不足加以分析，并给出相应改正建议。作为以食品加工为主要业务范围的公司，应该控制好人工费用在生生产成本中所占比例，而与之相关的会计核算就是职工薪酬核算，所以正确核算职工薪酬应得到企业高度重视。
主要参考文献
［1］财政部．企业会计准则第9号———职工薪酬［S］．2014．
［2］王秀玲．探究会计准则中应付职工薪酬的核算［J］．纳税，2017（33）：53．
［3］全泉．浅议新会计准则下的应付职工薪酬［J］．会计师，2015（18）：8－9．
［4］于慧斌．浅谈新准则下“应付职工薪酬”科目会计处理［J］．民营科技，2008（9）：64．
［5］张一帆．CC建设第七公司职工薪酬核算问题研究［D］．天津：天津农学院，2017．
［6］王凯欣．关于小企业职工薪酬会计核算问题的研究———以台州市坤茂置业有限公司为例［J］．商场现代化，2016（4）：174－175．
［7］韩雪澄．我国会计人员素质的现状及对策分析［J］．中国市场，2016（34）：119－120.
作者:张瑞琦 单位:西安石油大学
