摘要：当前，我国金融业飞速发展，受金融同质化影响，金融机构之间的竞争日益激烈，各金融机构在金融的浪潮中“百舸争流”。作为经营货币资金的特殊企业，如何开源节流是提升农村商业银行经营效果、实现利润最大化，在竞争的潮流中立于不败之地的应首先解决的问题。本文从开源节流的“节流”出发，简要论述了成本核算在农村商业银行经营过程中的重要性，当前农村商业银行成本核算主要存在的问题以及如何应对问题解决问题，对这些问题进行了一些思考，并提出了解决问题的对策。
关键词：农村商业银行；成本核算；问题；对策
一、农村商业银行成本核算的重要性
（一）成本核算是实现经营目标的基础
总体看，作为具有企业属性的农村商业银行，其经营目标是实现企业价值最大化。在实现经营目标的过程中，提升经营管理水平是核心要务，企业财务管理水平是企业经营管理水平的主要体现。根据企业财务管理目标是实现利润最大化之定义，我们不难看出，企业经营过程中，必须做好开源节流，采取有效措施切实增加经营收入，降低经营支出，方可实现利润最大化。而成本作为支出中的主要组成，做好成本核算的重要性不言而喻。故成本核算是作好经营管理的核心工作之一，只有抓好成本核算工作，有效控制成本支出，才能为实现经营目标奠定坚实的基础。
（二）成本核算是经营决策的主要内容
农村商业银行在经营决策过程中，必须认识到成本核算在经营过程中的重要性，将其纳入经营决策的主要内容，以确保经营决策的有效性。考虑多维度的成本核算因素，严谨准确的进行成本核算，是经营决策框架搭建的重要支点；考虑成本核算的融汇贯通，在增加收入的同时合理控制成本，是执行经营管理全流程中的关键环节；考虑成本核算的监督管理，强化对成本计划和预算执行情况的有效监督，是切实保证经营决策目标实现的必要途径。
（三）成本核算是评价经营决策效果的重要手段
成本核算是农村商业银行经营决策效果的重要评价依据。在实操中，通过采用不同维度不同成本的方式进行成本分推分析评价，即对各利润中心（如各支行、分理处或部室等）的直接成本进行分析，以其固定成本、变动成本等明细项与经营决策中的控制成本进行对比分析，侧重以利润中心相对可控的直接成本作为分析，评价实际成本与经营决策的差异方向、额度及产生差异的原因，正确评价实施效果，确定差异原因的合理性，以此为基础对各利润中心进行盈利分析及业绩评价。在评估各利润中心费用使用效率时，侧重于以直接费用中的变动费用与经营决策目标中的控制数相对比，追踪实际费用投入分配及投入落实情况，从而掌握成本费用实际落实与计划目标的差异，正确评价经营决策目标的正确性、合理性，及时发现误差和偏颇，总结经验教训，并对经营决策目标进行合理修订，为农村商业银行的可持续发展作好保障。
二、农村商业银行成本核算存在的主要问题
（一）成本核算重视程度相对较低，缺乏较为完整的成本核算机制体系
相较大型股份制银行，历史上，由于农村商业银行规模相对较小，各项经营管理相对粗放简单，未形成系统的、完整的、明晰的经营管理体系。在成本核算管理理念上，普遍存在对成本核算工作的重视程度不够，往往只简单地建立了以全行（社）为单位的利润中心成本核算机制，缺乏对下级支行、分理处、部室、中心等基层利润中心的成本核算分解和控制机制。实践中，各基层利润中心难免有等、靠、要的消极思想和观念，造成工作拖延症状况明显，一定程度上制约了农村商业银行的发展。同时在成本核算过程中，多数农村商业银行未建立多维度的成本预算体系，存在重资金成本、运营成本、税务成本，轻风险成本（资产减值损失）的问题。相应的，由于缺少对风险成本的重视，难免造成实践中农村商业银行资产减值损失相对较高，损失准备计提不足等问题。
（二）成本核算系统建设相对滞后，成本核算方式较为落后
由于农村商业银行多为县一级法人主体机构，其资产体量相对较小，综合实力相对较弱，系统建设相对落后。在系统建设上，缺乏较为坚实的硬软件支撑，即硬件上缺少强大的系统建设费用支持，软件上缺少专业的系统建设人力资源保障等，故系统建设相对滞后，成本核算系统往往缺失或不完善。同时，目前农村商业银行由于受体制因素影响，成本核算方式往往流于行政管理形式，多以上传下达的方式进行分解核算。实践中，各支行、分理处等利润中心因不能有效及时的反馈实际工作中的问题和困难，造成有问题不能及时解决，造成成本核算管理与实际情况难免背离，成本核算存在一定的瑕疵或疏漏。在核算方式上，当前农村商业银行的成本管理核算主要采用“成本费用项目预算定额管理制”、“成本费用比率管理制”、“成本费用报账制等管理制度”等传统方式进行管理，成本核算手段相对落后。在实际核算中，由于缺乏全方位系统化分析系统，缺乏高效的现代化成本核算管理分析模式，各支行、分理处等利润中心往往只“依葫芦画瓢”，把心思花在琢磨制度的盲区，在额定范围内用尽费用，造成经营效果与成本核算目标相背离，未能真正充分发挥成本核算的作用。
（三）成本核算人员素质相对落后，成本核算专业程度较低
多数农村商业银行市场地位为：立足三农，服务县域经济，网点分布多处于乡镇，同时由于缺乏成本核算专业人员薪酬专项考核机制，对成本核算专业人员的引进产生一定制约影响。多数农村商业银行既有员工中，全日制本科及以下的人员占比较高，研究生以上的人员占比相对较低，特别是具有成本核算专业能力的高学历人员严重匮乏。故农村商业银行成本核算工作，往往依托于既有财务人员，成本核算工作混岗、兼岗情况突出，造成成本核算专业程度较低，对成本核算效果带来一定负面影响。
三、完善农村商业银行成本核算的对策
（一）充分认识成本核算的重要性，建立健全成本核算机制体系
成本核算是实现农村商业银行经营目标不可缺少的重要内容。高度重视成本核算工作，切实抓好成本核算的相关工作，才能真正分解落实农村商业银行的经营决策目标，从而实现农村商业银行价值最大化。在成本核算机制体系建设上，农村商业银行应从宏观政策出发，以国家相关法律法规要求为基本准则，与自身经营发展情况相结合，制定成本核算相关机制，从而保证机制建设的合规性和契合度。在机制体系的梳理中，要注重全面性和细节性，确保成本核算工作每个操作流程和细节都有制度可依，有制度作为保障，从而实现成本核算管理制度能够全方位、多角度地促进成本核算工作的有序开展，促进各项经营工作顺利实施。
（二）加快成本核算系统建设，不断提高成本核算方式
农村商业银行要结合自身实际，依托省联社“小银行”+“大平台”的发展模式，积极寻求省联社支持，建立健全成本核算系统建设。在系统中按日动态嵌入全行经营数据，并多维度全方位涵盖成本分类[包括以资金成本、运营成本(费用)、税务成本、风险成本(资产减值损失)及资本成本等]及核算。在系统中实现动态测算，做到直接成本准确的与每一笔业务相对应；间接成本则设立科学的配比原则，力争与业务体量、资产质量和经营效率相结合，较为准确的分配到每笔业务和每个利润中心主体上。固定成本方面，原则上在相关范围内，按照折旧费或分摊额进行合理分摊；变动成本方面，应结合业务量变化情况，成比例分配摊销变动成本。同时，在确保系统建设的完整性、实操性以外，要结合行业政策法规和会计准则等方面的变化，以及在实操中发现的问题，不断更新升级系统，确保系统建设的合理性和可行性。与此同时，细致、合理的预算工作是保证银行总体成本核算不出问题的必要前提，所以，从银行的角度来看，相关人员应充分重视预算管理问题，以先进的预算管理模式为基础，从实际的角度开展银行的预算管理工作。对各项成本预算的申报进行认真统筹，并细致的进行审批。而对于没有必要的申报则不应该将其纳入到预算成本中。同时对于每项成本预算的落实应该进行跟踪统计，对数据进行保留，从而为以后的银行成本预算工作提供数据支撑。
（三）加大成本核算相关培训，切实提升相关人员素质
在21世纪的今天，社会持续进步，在如今的社会体制下，各行各业开展工作的基础都是人力资源的投入，这一对对于农村商业银行的成本核算工作来说也不例外。如果银行内工作人员的具体素质水平无法达到要求，那么银行成本核算的效率也会受到阻碍。从目前的情况来看，农村商业银行的相关工作人员存在着能力不足的情况，细致的对其进行划分，还能发现，很多工作人员的工作积极性不足，对于银行日常成本核算工作仅仅是以应付的态度面对。再者农村商业银行从业人员的专业技能较低，缺乏专业性知识的掌握，所以，加大成本核算相关培训势在必行。一方面，农村商业银行可结合实际，建立有效的薪酬激励机制，吸引优秀的专业成本核算人员加入农村商业银行，为做好成本核算工作吸收新鲜血液，注入新的活力，带动成本核算的良性发展。另一方面，农村商业银行应对现有的成本核算工作人员加大培训力度，增强其政治思想素质、业务专业素养和业务实操能力，确保成本核算人员综合素质有效提升，为农村商业银行成本核算工作提供坚实的人力资源保障。
参考文献：
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作者:王草芳 单位:凉山农村商业银行股份有限公司
