摘要:
成本精细化管理作为企业生存的根本，其不紧关系着企业的生产与运营情况，更决定着企业的社会地位与竞争力度。探索将产品功能与成本进行对标审计的方法，进而以剔除过剩功能及降低现实成本为改进方向，使成本与功能比例更加合理化。
关键词:
价值工程；成本管理；审计
军工企业经过几十年的发展，已经形成完整的质量控制体系，然而，在长期的行业垄断过程中，形成了军工企业重质量控制，轻成本核算的思维，产品成本居高不下。生产成本核算的正确与否直接影响到主营业务成本以及利润、所得税费用等项目的正确性，在推进全价值链体系精益管理的今天，成本精细化管理在企业价值链中显得尤为重要，作为企业的内审部门，应在成本管理审计上下功夫，做好领导的参谋，企业的经济卫士。
一、成本管理审计的重要性
产品的成本管理控制分为三个阶段：事先控制——对投产前设计成本的控制；事中控制——对生产过程中原材料、人工费、动力费、辅助消耗等的控制；事后控制——对产品进行成本分析和成本考核的控制。在市场经济中，产品处在不同生命周期内，其竞争中所关注的影响因素也不相同，在产品成长期和成熟期内，企业只有从成本管理为竞争着手，严控生产经营过程中的各种耗费，合理降低产品成本才是提高企业经济效益的有力保障。
二、价值工程存在的必要性
(一)价值工程的概念
价值工程也称价值分析，是一门工程技术理论，是指以产品或作用的功能分析为核心，以提高产品或作业的价值为目的，力求以最低生产或使用成本实现产品或作业的所需功能要求的一项有组织的创造性活动。数学表达式：V=F/CV——功能价值F——产品功能目标成本C——产品的功能成本
(二)价值工程的意义
(1)价值工程是结合产品价值、功能和成本为一体的综合分析过程，在确保产品功能的基础上最大限度控制其生产成本与使用成本，提高生产者和使用者的经济效益。(2)价值工程强调在不断改革与创新的过程中探索获取新方案，创造新功能，从而简化产品结构，节约材料与能源，使得产品的技术经济效益提高。(3)价值工程是以集思广益的方式开展有计划、有组织的管理活动，充分发挥各方面、各环节人员的知识、经验和积极性，科学合理的进行产品设计，以达到提高产品价值的目的。
三、价值工程在成本管理审计中的应用
(一)准备阶段
生产活动涉及采购、生产、保管等多个环节，了解某型产品的工艺流程和分厂适用的成本核算制度，收集领料单、退料单、存货盘点表、材料费用分配表、材料成本差异计算表、产量统计记录、材料单位消耗定额等反应直接材料消耗的资料，工资计算表和工资分配表等反应人工消耗的资料，以及动力消耗分配表和制造费用分配表，不合格品生产记录、半成品内部转移情况、产品入库等其他资料，掌握构成成本费用的精髓。
(二)复核资料阶段
将生产部门提供的产量统计表与财务部门提供的产品成本计算表和产品明细账进行对比，验证产品数量是否相符；将产品入库单与生产车间的完工记录台账进行对比，查明产成品完工数与入库数是否一致；将库房材料领用量与生产部门统计记录进行对比，查明材料领用量与消耗量是否一致；将财务部门记录的人工成本与生产部门记录的工时和工资标准之积进行对比，查明人工费用是否准确；分析各月动力费和制造费用在不同产品生产线的分配是否一致。
(三)数据分析阶段
1、产品功能成本C的计算
根据成本核算资料，将产品的零部件成本转换成功能成本。当一个零部件只具有一个功能时，该零部件的成本就是其本身功能成本；当一项功能要由多个零部件共同实现时，所用零部件的功能成本之和就是该功能的成本；当一个零部件具有多项功能或与多项功能有关时，就需要将零部件成本根据具体情况分摊给各项有关功能。
2、功能目标成本F的计算
功能目标成本，是指可靠地实现用户要求功能的最低成本，可以是企业预期的、理想的成本目标值。功能目标成本值得确定主要是采用功能重要性系数评价法。常用的打分方法有0-1评分法、0-4评分法、多比例评分法、环比评分法等，下面以0-4评分法进行探讨。熟悉产品的人员参加功能评价，按照功能重要程度一一对比打分，F1比F2重要的多，F1得4分，F2得0分；F1比F2重要，F1得3分，F2得1分；F1与F2同等重要，F1得2分，F2得2分；F1不如F2重要，F1得1分，F2得3分。
3、分析功能价值
当V=1时，表明功能的现实成本与实现功能所需的最低成本大致相当，一般不需要改进；当V＜1时，表明评价对象的现实成本高于功能要求，对此需要剔除过剩功能及降低现实成本，使成本与功能比例趋于合理；当V＞1时，表明功能价值高于成本价值，原因可能是功能与成本分配已较理想；当V=0时，应进一步分析是否可以取消该部件。在审计分析中，我们会将V＜1和V=0的情况作为重点分析对象，找出改进的方法。
四、结束语
通过分析产品的生产成本变化情况，结合实地存货盘点，查找差距，制定改进目标，落实改善措施，形成PDCA循环审计，可以为企业领导提供真实的成本信息，促进企业改善经营管理，提高经济效益，推进全过程成本控制与价值创造。
作者：刘丽娜 单位：辽宁北化鲁华化工有限公司
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