摘要：在市场经济快速发展的背景下，施工企业的规模在扩大，范围也在不断地扩展。分析施工企业的项目建设，可以看出其具有周期长、投资多、涉及人员广等特征，在进行纳税管理时就会存在很多的难点，如若不对这些难点进行突破，就极易发生重复纳税的情况，给企业带来巨大的损失。因此就需要对施工企业的纳税管理重点进行分析。本文首先阐述了纳税管理的概述以及意义，其次分析了建筑施工企业纳税管理的难点，提出解决建筑施工企业纳税管理难点的策略。
关键词：建筑施工企业；纳税管理；难点；策略
建筑施工企业是我国经济发展中非常重要的一部分，随着市场需求的扩大，施工企业也开展面临巨大的竞争。施工企业想要占据市场的一席之地，就要能够控制好项目建设的质量、周期以及支出。除此之外纳税管理也是建筑企业中非常重要的一部分，其属于综合性的理财活动，贯穿于各个活动的始终，需要相关人员的积极配合，同时还要深入研究政策，保证施工企业纳税管理的质量。
一、纳税管理的概述以及意义
（一）纳税管理的概念
纳税管理是企业纳税活动中非常重要的一项内容，其是指企业基于税收管理法的相关规定，对企业的经营行使纳税义务，同时进行自我监督和控制的活动。从纳税管理的概念分析可以看出，纳税管理是建筑施工企业中非常重要的一部分，其是较好地执行国家税收政策以及相关征收管理法令的手段，也可以维护企业的合法利益［1］。
（二）纳税管理的内容
企业纳税管理的内容会涉及五个方面，第一是纳税政策管理。即企业的相关财务人员在开展纳税管理的过程中，需要先收集、整理并分析和税收法相关的法律法规，更好地了解以往国家的政策，以及企业纳税过程中存在的错误行为。第二企业纳税成本管理。即企业通过对税法等法律法规进行研读，提前对企业将发生的生产经营活动进行安排，合理的协调并控制，统一规划纳税的策略，以降低税款缴纳的绝对数以及相对数。继而达到成本管理的目的。主要包含的管理内容有税款的实际计算、支付额的管理等。第三企业纳税的程序管理，如纳税登记管理、纳税账册管理、纳税减免申请等［2］。第四纳税风险管理。企业在纳税过程中，如果违背了税收法律法规的相关行为，那么便会给企业带来名誉或者是经济上的损失，这也是控制纳税风险的重要原因。第五企业纳税争诉管理。这部分的管理就是要求企业能够正视纳税环节存在的争议问题，对这部分问题集中进行调查、分析、科学解决。
（三）纳税管理的意义
建筑施工企业在运行的过程中，涉及的资金、人员较多，周期较长，在纳税时也会存在各种各样的问题。如若能够在内部做好纳税管理，则可以较好地优化资源，提升获利能力。比如通过纳税管理，可以科学组织企业的生产、经营、投资等各项活动，达到经济资源的合理优化，即控制好总成本，提升利润额。总成本主要体现在内在成本及管理销售生产等相关成本。还包含外在的成本即是根据国家税法的规定所进行的强制征收。其次建筑施工企业在纳税环节会存在很多的风险，比如由于不能够及时地掌握税收法规，导致企业错过了对相关法规应用的最佳时机，造成了一定的经济损失，还有一些财务管理人员由于对税收法规的理解程度不正确，造成了建筑企业名誉和经济上的损失。通过合理的纳税管理，便可以增强企业对于纳税环节的风险防范意识。
二、建筑施工企业纳税管理的难点分析
（一）在外施工人员的个人所得税管理难点分析
税务机关在对工程项目中的个人所得税进行征收时，要求个人要承担工程总造价的0.5%-1%。但是在缴纳这部分税额时，建筑企业是很难将具体的配额配备到每一个人员的身上的，因为每一个人员及承担的职能不同，工资不同，很难正确的扣掉额度。且税务机关的这种征收方式，无论是企业还是分摊到施工人员个人身上都是比较大的一笔税额。其次每月施工企业都需要在注册地为全员实名申报纳税。而外地的施工人员需要在工程所在地纳税申报纳税，这就很容易产生一些重复纳税的行为。
（二）分包工程中营业税适用税率难点分析
工程分包的结算中最低会包含两个结算关系，税务机关会查询总包单位向分包单位所收取的管理费，针对这部分管理费用，税务机关会以百分之5的税率征收营业税。而在分包工程中，分包业务如何处理，如何提取分包业务中的流转税便成为施工企业税务管理的难点内容。
（三）企业所得税管理难点分析
建筑施工企业和普通流通企业相比，是存在较大的差距的，具体体现在以下三点。第一点建筑施工企业是按照工程、甲供材以及分包等方式进行结算，跨时间较长。一旦时间滞后，必然会导致所需要缴纳的所得税进一步增加，而在进行汇总缴纳时又不能从地方税务机关多退少补。第二点不同的税务机关其在办理工程结算时的要求也是不同的，比如像一些比较偏僻的税务机关，其就会要求施工企业提供很多的资料，比如能够证明项目全部收入成本的资料，当地主管税务机关出具的企业所得税征税证明。所需要列出的条目非常多，如果不按照要求提供相关资料，就会根据结算值扣除百分之二左右的企业所得税。但实际上所得税这部分是由施工企业总部以及分公司所在地进行管辖，在工程所在地进行的所得税的扣款往往并不能够被税务机关认可，也无法相抵扣，极易造成重复纳税的情况。第三点施工企业施工的地点并不是一成不变的，有时候在大城市，也有时候在一些偏远的地方，在地方进行施工时，会涉及农民房屋的租赁、场地的租赁，从农民手中购买一些材料等。这些支出是很难获得发票的，没有发票就不能够进行税前列支。
三、解决建筑施工企业纳税管理难点的策略
（一）科学管理在外施工人员个人所得税
上文分析了在外施工人员个人所得税征收时存在的难点，较好的解决办法就是在企业注册地对税收进行缴纳。这样便于管理，同时也可以有效地防止重复征收的情况。如果不能够统一在所在税务机关缴纳，也不能够根据工程总造价款征收个人所得税，可以按照施工人员的薪资收入计算。第一施工企业需要对现有的经营管理活动进行规范和完善，并基于税务机关单位的相关要求提交材料。第二如果施工人员是驻外情况，在发放工资时尽量不要在工程所在地发放，要在总部发放。第三做好工程所在地税务机关的交流和沟通工作。
（二）分包工程纳税难点解决
分包工程在结算的过程中会涉及营业税以及营业税附加，税务机关在开展税务稽查时，会对其中的管理费征收百分之5的营业税［3］。其实这部分费用的征收和税务稽查人员不了解分包、挂靠以及转包含义息息相关，将三个概念混为一谈。分包通常是有一个总承包的单位，将建筑工程的内容依法分包。在这样的关系中总承包人不会退出承包关系，且和分单位之间共同享受成果。从分包挂靠以及转包的概念分析，可以看出，分包和挂靠以及转包是完全不同的。分包其所涉及的营业税实际上就是建筑营业税。总的税额应该是建设方和总包方工程结算值乘以适用的税率，而挂靠和转包实际上就是一种无形的资产服务的行为，故针对这类行为要收取相应的服务业营业税。当然，对于建筑施工企业在分包的过程中，一定要规范完善好各项结算手续，签订正式的合同，让一些中介机构出具工程结算的资料，税务机关开的一些建筑业的发票等，要严格根据企业会计准则的要求开展核算工作，这样才能够保证税务稽查人员在进行审核时，不会将其和挂靠、转包进行理解，继而收取相应的费用。
（三）农民工工资发票相关难点解决
在对农民工工资结算时，相关施工单位通常都会采取劳务分包的方式。采用这种方式进行结算，要考虑到劳务公司的资质。如果建筑工程项目在一些大的城市，那么所选择的劳务公司，其整体的资质就比较好，运作也比较规范。基本上在支付相应的工程款时都具备正规的发票，但是如果是一些偏远的地区，其劳务公司质量就比较差，还有一些是农民组成的包工队，并没有去税务工商部门办理合法的手续。像这样的情况，如果想要取得发票，就需要去所在地的税务机关开发票，而在开发票的过程中就会产生较高的税负。为了能够较好地解决这一问题，则需要建筑施工企业能够选择几个长期合作的劳务公司，劳务公司最好是能分布在不同的片区，尤其是建筑施工企业长施工的几个地方，这样可以较好地解决农民工工资取得时的发票问题。
（四）企业所得税难点解决
第一如果外地施工工程，在划线时应和甲方签批的工程进度仔细比较，将进度严格的控制在甲方签批的工程进度结算内。会计核算环节，则需要遵守收入、成本的配比原则，只要是确认进度的都需要审查成本费用的到账情况，应按时申报并预缴企业所得税。第二如若是以项目部形式进行施工，施工企业在签订合同时，则需要根据税务机关的要求在企业所在地办理外出施工经营许可证，并去工程所在地办理报验手续。第三如果所购买的建筑材料是从农民手中购买的，这部分材料没有办法获得发票。那么在谈价格时，就应该融入流转税，安排专门的人员去税务机关代开发票。在代开之前，最好取得供货人的身份证件、签字证明等，这样可以较好地争取税务机关的理解。
四、结语
总而言之，建筑施工企业如果能够在内部做好纳税的管理，则能够保证施工企业内部各项工作的有条不紊。也能够减少不必要的税务开支，降低施工企业在运行过程中存在的风险，促进施工企业的可持续发展。
参考文献
［1］刘莹.探究“营改增”对施工企业财务管理的影响［J］.财会学习，2019（27）.
［2］杨雪婷.建筑施工企业“营改增”税收筹划的全新思路解析［J］.纳税，2018（12）.
［3］史会会.Z建筑公司纳税风险管理研究［D］.南京邮电大学，2020.
作者：刘灵 单位：信阳华信投资集团有限责任公司
