财务报表审计范例

财务报表审计范文1

关键词：内部控制审计；财务报表审计；整合审计

内部控制是防范企业财务报告错误和舞弊行为的第一道防线，健全的内部控制不仅可以更好地维护投资者的利益，而且可以保证企业财务报告真实和完整。鉴于内部控制审计工作和企业财务报表审计的通性，提出了内部审计与财务报表审计整合，不仅可以减少工作量，提高工作效率，从根本上有效缓解会计师事务所和被审计企业资源和成本浪费的问题，目前越来越多的企业开始接受并实行整合审计的模式。

1.实现内部控制审计与财务报表审计整合的实践基础

（1）两种审计的业务类型基本一致。企业内部控制审计是以内部控制制度为基础的审计，通过对被审计单位的内控制度的审查、分析测试、评价从而对内部控制是否有效作出鉴定的一种现代审计方法。财务报表审计是对被审计单位财务报表所进行的审计。这两种审计首先都要求被审计企业的管理者对自己企业做出评价，然后由注册会计师进行审计。所以在业务类型上看，是基本一致的，具有进行整合的可能性。（2）两种审计确定重要性水平的方式基本相同。在财务报表审计和内部控制审计两种审计方式中，都是在对被审计单位进行一系列了解的情况下，去确定审计的重要性。内部控制审计，首要也是对企业内部财务的控制水平做评价。所以，企业财务报表审计和内部控制审计在确定重要性的水平上是类似的。（3）两种审计的结果可以相互利用，提高审计质量。内部控制审计的部分目标实际就是财务报表审计的具体目标。企业管理层向外提供一张资产负债表，表上反映有多少资产，也就是“资产负债表上反映的资产是存在的、是完整的、是属于自身的、金额是正确的”。相应地，外部财务报表审计的具体目标也就是鉴证企业管理层的这些声明是否属实。因此，财务报表审计和内部控制审计在得出审计证据以及结论时，有许多相同的部分，所以如果我们能够合理地利用这些审计结果，就能够提高工作效率，也可以使审计结果得到更好的保证。（4）两种审计的最终目标基本一致。财务报表审计的目的是对被审计单位的财务报表是否公正进行审计，由此得出结论，表达意见。内部控制审计是在审计的基础上，看财务内控报告是否有效，从而得出结论，表达意见。这两种审计方法都是为了保证企业财务报表的安全和真实，因此财务报表审计和内部控制审计的最终目标是一致的。（5）两种审计的取证方法基本相似。我国对企业财务的审计准则方面有严格的规定，财务报表审计在获得审计证据时，有7种方法可以实现最终的目的。在对内部控制的相关规定方面，内部控制审计也可以采取财务报表审计在获得审计证据时的一些方法，由此可见，内部控制和财务报表在获得证据的方法上有很多的相同点，所以如果我们能够在进行两种审计时，把方法进行统一，可以大幅节约审计成本。

2.内部控制审计与财务报表审计整合的成效分析

（1）二者整合有利于降低审计风险，提高审计质量。企业内部控制审计和财务报表审计有很多相似和重合之处，所以在进行审计工作时，二者可以相互补充，不仅可以降低工作量而且可以降低企业财务风险。例如当注册会计师在进行财务报表审计时，发现了错报的情况，但是在内部控制审计时，没有发现这个错报的情况，此时，财务报表审计就为内部控制审计充当了检查员的身份，可以有效地减少企业审计的风险，提高企业审计的工作质量。（2）二者整合有利于降低审计成本，提高审计效益。企业如果单独进行企业内部控制审计和财务报表审计，会计师事务所和受审企业都要多投入人力、物力和财力。如果能够把内部控制审计和财务报表审计进行整合，可以有效企业审计成本。（3）二者整合有利于扩展业务范围，提高注册会计师执业能力。实施整合审计对于会计事务所和被审计企业来说有巨大的优势，但是优势都是相对的，对于注册会计师的能力提出了更高的要求，要求职业水准进一步的提高。实施整合审计后，将促使企业对内部控制加大重视程度并得到更好的完善和提高。

3.内部控制审计与财务报表审计整合的流程

对于内部控制审计和财务报表审计而言，所实施的流程是存在不同的。如果企业实施整合审计，就需要把内部控制审计和财务报表审计的工作程序通过找到相通点进行整合，并着重关注整合关键点，才能从根本上解决审计工作量大的问题，并有效缓解双方资源和成本浪费的问题，从而提高工作效率。从财务报表审计和内部控制审计的相同处来进行整合的完整审计流程如下：（1）整合审计下的审计目标。整合审计目标主要有以达到财务报表审计的目标为主，即它的总体目标和具体目标。且在达到财务报表审计目标的同时，也达到比单独进行财务报表审计更具有充分、适当的证据的，来对内部控制的有效性发表意见的目标。（2)整合审计下的审计计划。在整合审计过程中，要充分发挥两种审计方式的优势。所以在对企业的审计中，要先以财务报表的审核作为工作的重心，充分利用整体审核策略和具体审核规划。同时要将内部控制审计有效地整合进去，使得两种审计方式完美融合，进一步提高审计效率。（3)整合审计下的风险评估和控制测试。在审计的具体操作过程中，风险评价是评价的第一步，是较为重要的环节。对企业财务报表风险进行评价，就需要完成对企业从整体和局部两个层面的内部控制的了解，判断企业的内部控制是否准确和有效。对企业的内部控制审计而言，会计师要从整体角度对风险进行评价和掌控，在该条件下的业务层角度对内部控制进行有效监测，确认其内部控制的控制点。风险评估后要对企业的内部进行控制测试，即要实施相应的控制测试步骤，这是对企业进行审计的第二步。对控制的测试是内部控制审计的基础，也是其核心内容。但财务报表审计中，控制测试并不是必需的程序，对财务报表的审核进行控制测试必须满足以下两个条件，第一，对企业进行评价后发现存在重大错报风险时，且之前设想的管控能够正常运行；第二，在对企业进行审核过程中，没有找到充足的、合理的证据，仅仅实施实质性程序是远远不够的情况。虽然在对企业进行审核过程中，用这两种不同的审计方式对企业的内部控制进行评价，其测试的进程、时间以及内容都会有所不同。但是内部控制审计的控制测试更为完善，深度也更深。所以在整合控制测试中，将内部控制审计中的控制测试作为整合审计的基础，进一步加大控制测试的运行，与审计工作相适应。（4)整合审计下的审计结论及报告。在审计报告时期，会计师在全面评估得到的审计依据之后，应该对内部管理是不是有严重的弊端和财务报表是不是有严重的错误上报等状况给出结果，表达审计意见。两个审计意见都涵盖了无保留意见、带强调事项段的无保留意见、无法表示意见和否定意见，财务报表审计的审计意见还涵盖了保留意见。财务报表内部控制活动就是为了保护财务报表和有关的信息的真实和安全，所以两个审计的结论也有一定的关联。与此同时，财务报表审计里，企业能够借助注册会计师的整顿意见修改对发现的严重的错误进行上报，但是内部控制而导致的严重的弊端不能第一时间改正，所以在评估基准日的时候两个审计的结论会出现不一样的情况。在整合审计的时候给出审计报告，可以在一个报告里涵盖财务报表的审计意见和内部管理的审计意见的合并报告，也能使用单独报告的方法分别给予财务报表和内部控制审计意见。值得注意的是，无论分开出具审计报告还是合并出具审计报告，都是属于鉴证业务而非咨询业务。

4.内部控制审计与财务报表审计整合的建议

（1）强化企业审计风险意识。提升企业内部控制审计和财务报表险情控制的作用的核心就是要有很强的险情控制思想，培养面面俱到的险情控制文化。提升企业内部审计险情控制的级别，主要取决于企业高管的风险偏向、处置险情的态度、方式和技能。企业应该借助险情控制主题训练等方法强化管理人员的险情控制思想，这样才可以减缓企业险情控制里的弊端，给予能够提升企业险情控制级别的更多的机会。（2）提高注册会计师的职业能力。注册会计师是整合审计的核心应用人员，其职业辨别表现在总体的审计的时候，审计的品质好坏和会计从业人员的专业素质很有关系。适时给予会计师事务所现在有的人员内部控制审计的进一步学习的机会，有关的监督管理部门和协会也可以给予注册会计师有关的训练，援助注册会计师领域总体职业素养的提升。（3）加强构建整合的审计规范与指南。整合审计现在受到更多企业的接纳，大部分企业在审计的时候也会实行整合审计。但是现在的整合审计还没有规范性文件指导和相应的规章制度引导整合审计在实际中应用，只是在企业内部管理审计的指导下给出了大概的整体标准和简单的应用方式，这让整合审计现在处于只有概念没有实际的应用方法的状态。要让整合审计持续的发展并且在实际状况下很好的使用，要快速的颁布有关整合审计的规划、应用、环节等，更要涵盖区别不一样的领域的详细的指引，给会计师事务所的审计任务规范的引导。（4）利用信息技术辅助整合审计的实施。把整合审计和信息技术联系在一起，然后给予被审计单位高品质、低风险的审计服务。整合审计和计算机联系在一起可以借助使用计算机设施代替一些人工的任务、设置审计的计算机体系、被审计单位和EPR体系接轨等方式。（5）精细区分审计界限与范畴和构建沟通协调的合作氛围。在应用整合审计方法让二者共同审计的时候要重点注意：在整合审计的时候要搞清楚审计的边界并且维护二者的彼此独立，与此同时，避免审计的时候审计人员根据自己的思维判断，要明确不能直接使用报表审计的依据或者结果，这样才可以真的分离财务报表和非财务报表之间的审计范围和有关的审计边界。让汇总审计达到更有作用的发展。整合审计过程中企业需要准确完整提交审计的证据；与此同时，审计人员也要时刻和企业有关部门协调，防止以自己的思维来判定，二者严谨的面对审计任务，构建沟通协调的合作氛围，达到开源节流提高工作效率的目的。

参考文献：

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[5]陈婷.整合审计流程及整合点研究[J].现代商贸工业,2018,39(25):84-85.

财务报表审计范文2

关键词：信息管理；案例分析法；信息技术；财务报表审计

一、引言

自从互联网与信息技术普及以来，财务会计由做手工账转变为利用会计电算化进行办公，自此，在也没有看到账房先生点着油灯打算盘了。科技的进步极大地解放了生产力，在会计领域也是如此，通过相关会计核算软件，会计工作人员只需要将凭证、单据、发票简单分类处理后录入系统即可，只要录入时没有出现错误，进入系统后，计算机会进行自动核算。这淘汰了一部分年龄大并且对计算机不熟悉的会计从业者。智能时代的来临，让一切变得更加猝不及防，人工智能机器人可以自动给扫描凭证、单据、发票扫描，直接分类核算，64位密集纠错，甚至连简单的审计都免掉了。这也给财务人员造成恐慌，大面积的失业会不会提前来临？信息技术、人工智能的发展对会计、审计的工作人员又产生什么影响？本文在信息管理、财务管理的理论基础上，对信息技术及财务报表审计的影响展开研究，通过对现状分析、案例分析，发现其存在的问题，并提出相关建议。

二、现状

随着互联网信息技术的快速发展，对财务报表的内部审计和外部审计方法模式上也由传统的纯人工手工查账审计向人机协作审计模式转变。企业内部审计，主要包括确定资产存在性、判断资产计价的公允性、避免过分高估或者低估资产、测试收入成本和费用、分析是否符合会计政策的要求。其中，判断资产的公允性以及测试收入成本费用涉及到审查数据核算的计算机可以快速扫描输入、进行运算、结果输出，省去了大量的时间成本和人工的机会成本。外部网络审计是指审计人员对被审计单位进行审计时，不必像之前一般对着如山般的账簿进行核算审查，常常需要长时间高强度工作，而现在只需要利用互联网和现代信息技术，通过人机协作的模式对被审计单位的财务报表合规性、真实性和有效性进行远程审计。目前，随着电子商务的蓬勃兴起，越来越多商家选择利用计算机网络依靠商务平台进行的交易和商务服务活动，主要表现在商务交易不再是先看货，然后一手交钱一手交货；商务服务也不单单依靠纸面文件以及单据的传送，而是借助于计算机技术和信息技术、网络互联技术和现代通讯技术来全面实现电子化的交易和结算过程。电子商务更大程度上依托互联网的特点在审计工作的范围、内容、可行性、风险等方面都产生了重大影响。

三、案例分析

目前，墨西哥国家税务总局将信息技术对财务报表的审计转变为一种新的方式并且在2016年7月通过最高法院确保了其合宪性。即通过互联网电子审计，税务当局可以通过电子方式执行监督与审计流程，并通过电子方式与纳税人沟通，纳税人可以通过申请AcuerdoConclusivo协议，确保其被审计材料在保护状态，纳税人也可以利用这个渠道寻求税务帮助，通过协商的手段，解决被审计纳税人与税务局之间存在的分歧，避免了耗时长和费用贵的申诉流程。墨西哥国家税务总局给人口众多的发展中国家一个很好的示范，行政事业单位率先进行改革，从法律制度上承认信息技术对财务报表审计的合法性与合规性，并且给予技术支持保证信息安全。这大大减少了人们使用的后顾之忧，有利于越来越多的会计师事务所、审计机构进行转型，更大程度上借助网络信息技术，对被审计单位进行远程网络审计。

四、问题分析

（一）电磁化会计信息不易保存

毋庸置疑，随着无纸化办公的进程加快，传统的纸质凭证、账簿、报表可能会被电子会计信息代替。电子会计信息是指将会计信息储存在网络系统中，很显然这比纸质的更易被破坏。如果保存不好，即使从网络系统中存储在磁性介质上，会计信息依然会因介质的破坏而丢失。而且值得注意的是，存储风险会因为时间加长变大，如果数据丢失或大面积泄露，不仅增加了审计的难度而且会给企业造成无法预估的损失。

（二）忽视网络信息系统审查

在信息技术广泛应用的大背景下，除了对传统财务内容进行审计外，还需要对信息系统开发、运行、控制环节进行审查。尤其在电子商务环境下，对互联网的依赖程度更大，并且固有的技术风险决定了审计内容必须包括对网络信息系统处理和控制功能的审查，以证实其业务处理的真实性、安全性、合法性。大多数企业忽视对网络信息系统的审查，这使审计信息可能会出现一定程度的偏差甚至是错误。由于全面依靠互联网信息技术，交易与金钱往来都是在网络系统各工作站上完成的，因此，审计应渐渐从事后审计转为实时审计，全方位地评价网络交易的安全性以及财务报告存在的风险要素，从而降低经营风险、提高审计质量。

（三）信息技术对财务报表审计难以做到绝对保密

众所周知，互联网系统具有分散性、开放性、受众群体数量多等特点，其安全保密性问题一直是困扰大多数企业的问题。信息技术系统一方面面临故障的风险，如果发生故障，就会造成全企业的瘫痪财务工作的崩溃；另一方面还面临数据库财务网站有可能遭到攻击的非系统风险、计算机病毒攻击的风险。此外，若信息系统的设计存在漏洞，而财务工作者在运用中并没有发现，则可能给企业的内部控制造成隐性风险。

（四）审计人员的计算机知识不完善

审计人员的计算机知识、网络技术不高，也给信息技术对财务报表审计造成困难。在信息化大数据背景下，审计的方式和内容都发生了改变，对缺乏计算机、网络技术相关知识的审计人员，会因为方式改变而不能识别、审查企业的隐性风险，从而对评价结果和审计结论的产生消极影响。

五、对策建议

（一）审计线索方面的追踪审查

在信息化背景下，应该针对审计线索在系统内建立专门原始数据的备份、完善大数据和追踪软件，多部门相互监督，使审计线索得以保留。同时，通过远程审计监管、突击检查的方式，对财会工作人员和程序员的系统进行检查，以维护数据库安全。

（二）重视对内部控制内容审计

重视对内部控制内容的审计是指要做到对财务数据全流程的管控，包括信息技术部门对信息化财务系统的维护。第一、明确权限与指责，在财务部门内部，将职责和权限进行划分，不能让不同岗位的工作人员拥有相同的权限，以此来形成互相监管的模式。第二、成立财务数据库，原始数据必须先上传再入账处理分析，而且原始数据不容随意更改，如要更改应由主管监督。同时，每一步的审计应将数据上传，各部门之间既相互独立又互相联系，彼此制约。

（三）加快信息技术财务审计法规的建立完善

第一、要认真推动信息化审计法律法规建设，既要认识到其提高工作效率的优越性，也不能忽视其自身的问题，应尽快提出制定相关法律法规的意见。第二、信息技术应用于财务会计领域，需要对传统的审计准则体系重新进行审视和思考，新的审计准则应该顺应时代的趋势，充分考虑其在信息化、大数据背景下的创造性。用法规和制度保障信息化审计的合法性、合规性。

（四）加快信息化审计人才的培养

在此背景下，审计人员除了应当具备审计知识经验还应当对基础信息知识有一定的了解。审计人员是信息技术应用于财务报表审计工作的关键，但是传统的审计人员往往忽略了自身对信息技术的要求。市场对复合型审计人才的缺口很大，也是未来审计工作发展重要一环。第一、审计人员应该具有危机意识，如果自身不转变，很有可能被即将到来的财务机器人代替简单的审计工作；第二、企业也要意识到信息网络对财务报表审计存在的两面性，应鼓励审计人员、会计人员主动学习信息化审计知识，及时查明风险，做好应对措施。第三、国家和政府也应该加大对审计人员工作转型的引导，鼓励培养复合型审计人才。

六、结语

信息技术对财务报表审计的影响可以说是把双刃剑，我们不仅要在工作中认清其优越性，利用高效智能的软件辅助审计，也应该充分意识到信息化审计的不足，以及未来可能出现的风险，针对风险进行预估，做好防范措施。

参考文献：

[1]信息技术对财务报表审计的影响与挑战[J].中国注册会计师,2018(01).

[2]杜婷婷.会计报表审计风险分析及防范研究[J].经贸实践,2018(03).

财务报表审计范文3

关键词：企业；财务报表；审计；风险

引言

企业财务报表的审计工作面临着较为复杂的风险因素考验，只有实现对风险的全面控制，才可以有效地提升企业财务工作的实施质量。因此，结合企业财务工作的特点进行财务报表审计风险防范策略的优化设计，是很多企业财务工作专业人员重点关注的问题。

一、企业财务报表审计存在的主要风险

（一）企业财务报表审计内部控制工作机制不够成熟。从当前企业财务报表审计工作的实施情况来看，内部控制性质工作的实施质量很大程度上决定着企业财务工作的总体运行水平。但是，现有的部分企业在进行财务报表审计相关风险控制的过程中，对于审计工作的关联因素缺乏有效地识别分析，尤其对于内部控制相关制度的主体关联因素缺乏有效的关注，无法为内部控制工作的设计提供足够的经验，也使得财务报表审计工作的突出作用难以得到体现。部分企业财务报表审计工作的实施缺乏对管理层思想认识构成情况的研究，在制定内部控制相关具体工作处理的过程中，无法实现对内部控制相关举措价值的精准研究，难以在企业管理层有效把控内部控制管理资源的情况下，实现财务报表的全面有效应用。部分企业在进行财务报表审计内部控制方案建设过程中，缺乏对管理层人员需求的有效研究，没能从监管性质工作职能构建的角度实现对财务报表审计相关工作的价值认知，难以在内部控制工作实施的过程中，实现对财务报表审计相关业务的合理有效控制，最终导致财务报表审计工作相关资源的调配供给水平较差，无法为财务报表的规范化应用提供必要支持。

（二）财务报表审计人员专业素质较差。财务报表审计工作的质量很大程度上取决于审计工作者的专业素质。但是，现有的一些财务报表审计工作的开展过程中，对于专业人员的素质构成情况缺乏必要的考察分析，在进行审计机构组织建设过程中，无法实现对审计工作执行细节的有效分析，无法为财务报表之中关联信息的有效审计提供必要支持。部分财务报表审计工作的实施对于注册会计师工作的开展情况缺乏足够的关注，尤其对于审计团队成员的专业素质构成情况重视程度不足，无法为审计人员综合素质的优化建设提供必要支持。部分财务报表审计工作的实施对于现有审计人员的专业技能缺乏有效的考察，没能结合审计报告的价值特点进行审计团队人员利益诉求的分析，部分财务报表审计工作的实施对于财务报表审计工作的风险特征缺乏有效的关注，对于风险评估相关措施的实际成效缺乏有效的重视，导致在财务报表审计工作的具体运转过程中，难以在专业素质培育方面取得理想的效果。部分审计团队虽然针对财务报表的特征进行了专业人员的素质培训，但对于现有审计报告的应用性价值缺乏足够的重视，无法在审计报告构建过程中实现对经营性工作决策的调整处置，难以为审计人员优化自身能力提供必要支持。

（三）财务报表审计工作方法创新存在不足。部分企业虽然具备对财务报表审计工作的重视，但对于相关工作的创新举措缺乏必要的研究，尤其在进行审计性质工作方法设计过程中，无法实现对审计工作方法创新价值的有效掌控。不利于审计工作方法创新经验的累计。部分财务报表审计工作的处置对于审计工作的具体效果缺乏精准的研究分析，在处理财务报表创新应用相关工作的过程中，无法实现对财务报表应用价值的有效开发，难以在财务报表应用性价值构建方面取得理想的进展。部分财务报表审计工作的实施对于审计方法的重点构成情况关注程度不足，尤其对于财务报表审计措施的突出作用缺乏有效关注，无法为审计方法的优化创新提供必要支持。部分财务报表审计工作的具体推进过程中，对于财务报表相关风险的构成情况缺乏足够的重视，尤其对于风险评估性质工作的作用未能实现有效的价值考察，无法在财务报表审计工作相关方法的研究方面取得进展，也使得财务报表审计环境的构建无法在方法创新基础上得到优化处置。一些财务报表审计方法的设计工作对于主流财务报表审计经验的吸收借鉴存在不足，风险导向审计法的构建价值无法得到充分显现，难以为财务报表审计环境的高水平构建提供足够理想的基础条件。

（四）财务报表审计工作沟通机制完善。顺畅的信息沟通是保证财务报表审计管理措施得到有效设计的关键。但是，从当前财务报表审计工作的实际实施情况来看，部分审计专业人员对于审计工作沟通措施的价值认知存在不足，尤其对于财务报表审计相关风险的识别重视程度不足，无法在财务报表审计相关工作的实施过程中，实现对信息沟通渠道的创新性构建，难以为财务报表审计举措的有效构建提供必要支持。部分财务报表审计工作在策略制定过程中，缺乏对审计工作具体执行效果的关注，在处理财务报表审计策略建设细节的过程中，无法在凭借信息沟通渠道的建设进行审计信息的高效传递，最终财务报表审计策略的制定无法凭借信息的有效沟通实现创新处置。

（五）财务报表审计工作缺乏完整性。部分企业在进行财务报表审计工作的方法设计过程中，缺乏对财务审计实际效果的关注，尤其对于财务审计体系的主要关联信息缺乏必要的价值分析，无法在财务审计体系创新的过程中，实现对审计工作方法的有效掌控，也使得审计体系的建设难以具备足够的完整性。

二、企业财务报表审计工作相关风险优化控制策略

（一）提高企业财务报表审计内部控制工作机制成熟度。企业在进行财务报表审计工作设计过程中，必须对内部控制相关工作的基础性价值进行总结分析，以便将内部控制工作进行高水平的定位处理，更好地满足财务报表审计工作的创新应用需要。企业财务报表审计内部控制工作的开展需要从制度设计的角度出发，构建符合企业财务工作改革需要的内部环境，确保内部控制工作的实施可以在财务报表审计举措创新方面发挥更大的作用。企业需要将内部控制意识的构建和培育作为主要工作进行定位，结合企业发展战略的实际需要，对企业高层管理人员进行具体行为的约束，使财务报表审计工作的处理可以在领导者的示范性影响下得到创新处置。在制定监管性质工作职责设计过程中，必须实现对内部控制相关举措作用的创新性分析，尤其要对财务报表审计工作相关惩戒方案的作用进行考察，使财务报表审计内部控制相关工作的开展可以获得有力保障。内部控制工作的设计还必须强化对现有组织机构设置情况的关注，使内部控制各项措施的运行有效性可以得到合理的判断处置，为提高财务报表审计工作处理质量提供更加理想的基础条件。

（二）提高财务报表审计人员的专业素质。首先，企业在处理财务报表审计工作的过程中，必须对专业人员的素质构成情况具备足够的了解，尤其要对审计团队成员专业素质建设的相关标准进行创新性分析，为财务报表审计工作的合理处置提供帮助。审计团队人员专业素质的建设工作必须实现对财务工作机构建设情况的研究，尤其要对注册会计师团队的工作构成情况进行合理分析，使符合财务报表应用要求的各方面举措都可以充分凸显出自身价值，为审计团队成员综合素质的优化提供必要支持。其次，财务报表审计工作的具体推进过程中，务必实现对审计报告实际构成情况的研究，尤其要对审计报告关联信息进行全面总结，保证财务报表审计工作可以在审计团队成员的利益诉求得到明确的基础上，更好地满足审计工作的开展需要。再次，必须加强对审计团队成员综合素质构成情况的重视，并保证财务报表应用可能产生的风险进行预测，使财务报表审计工作在具体实施的过程中，能够更大程度上明确财务报表的实际应用价值，为审计团队更好地提升专业人员素质培育水平提供必要支持。最后，要强化对现有财务报表审计人员专业能力构成情况的考察，尤其要对风险因素的全部关联信息进行研究，使符合审计性质工作实施需要的各方面举措可以有效地明确自身价值，为审计团队人员提高专业素质培育精准性提供有利的经验支持。

（三）提高财务报表审计工作方法的创新水平。在探索新型财务报表审计方法创新策略过程中，一定要对财务报表审计内容的应用情况进行创新性分析，使符合财务报表实际应用要求的举措可以突显出自身价值，以便审计性质工作的实施能够为财务报表的合理有效应用提供必要支持。财务报表审计工作的创新还需要加强对审计工作效率影响因素的分析，结合不同阶段审计工作的实际效果，制定符合财务报表应用要求的具体策略，使财务报表可以在全面掌握应用需求的同时满足审计工作的创新需要。财务报表审计方法的创新需要加强对审计工作重点的研究，尤其要对审计性质工作的成本耗费情况进行深入总结，使符合财务报表审计举措实施需要的措施能够明确自身价值，进而实现对财务报表综合性应用价值的开发。在处理财务报表审计相关工作过程中，必须实现对财务报表多方面应用价值的考察，尤其要对财务报表审计方法的多方面关联因素进行创新性分析，使符合财务报表应用要求的措施可以为审计方法的改良提供较为有力的支持，并且保证财务报表审计环境的构建可以在方法创新的基础上得到有序推进。

（四）提高财务报表审计工作沟通机制的完善程度。在财务报表审计工作的执行方案设计过程中，必须加强对审计工作实施价值的分析研究，尤其要对沟通机制建设所具备的多方面价值进行考察分析，使符合财务报表审计工作创新需求的举措能够得到有效构建，凭借高质量的信息沟通提升财务报表审计工作的处理质量。沟通渠道的具体建设工作必须实现对财务报表审计相关风险的控制研究，尤其要对审计性质工作的执行特点进行创新考察，使满足项目管理性质工作实施特征的措施可以得到有效的构建，更好的开发出财务报表审计沟通渠道的应用价值。

（五）提高财务报表审计体系的构建完整性。在制定财务报表审计管理的具体策略过程中，要加强对现有审计体系应用效果的关注，并将技术创新为财务报表审计带来的多方面影响进行考察总结，使符合财务报表审计工作应用要求的举措能够更好地凸显出自身价值。

三、结语

企业的财务报表审计工作是决定财务报表应用价值的关键因素，只有实现对财务报表相关风险的识别控制，才可以为企业财务工作的创新发展提供有利条件。因此，对企业财务报表审计工作存在的主要风险进行研究分析，并制定提升相关工作处理质量的具体策略，对提高企业财务报表审计工作的综合质量，具有积极意义。

参考文献

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财务报表审计范文4

关键词:上市公司；财务报表；内部控制；整合审计

在《企业内部控制审计指引》基础上，内部控制审计得到高度重视。基于成本效益原则导向的财务报表审计与内部控制审计整合，为市场参与者提供了更加丰富的信息，是审计事业发展的主流和最佳选择，有关方面的研究备受学术界和社会各界广泛关注。

一、整合审计

现阶段而言，整合审计已然成为上市公司财务报表审计与内部控制审计工作发展的主流，因其优势功能价值，得到普范推广，对其了解是有效实践的基础。

（一）概念。整合审计作为一种有效的工作模式，最早出现在美国AS5中，即是指由同一会计事务所完成对象单位的财务报表审计和内部控制审计，基于流程、计划的科学化设计，实现财务报表公允性、内部控制有效性以及审计意见合法性的目的。其中，财务报表审计作为提升财务报表可信度的基础手段，可视为在审计准则的指导下，注册会计师为保证财务报表合法性以及公允性，而制定和执行的计划，并发表审计意见。而内部控制审计则是指注册会计师对特定日期的企业内部控制有效性进行审计，并发表意见。从宏观维度上解读，财务报表审计与内部控制审计的最终目标指向都是提高公司可信赖程度，亦均采用风险导向的方法，即基于风险评估，精准识别和评估重大的错报风险，继而根据相关结论获取充分的审计证据，可应用的方法包括询问、观察、检查以及重新执行等。正是缘于两种审计工作高度的关联性以及相似性，奠定了整合审计基础，为对象公司提供高品质财务信息，保障决策有效性和发展持续性。

（二）价值。面对激烈复杂的市场竞争，风险导向审计被视为控制风险的有效方式，财务报表审计与内部控制审计均是采用自上而下的思路，两者整合有利于提升审计工作效率。某种维度上讲，整合审计在保证审计结果的同时，节约了审计资源及成本，还降低了注册会计师工作强度，它所展现出的价值功能优势，奠定了其存在的基础。另外，在整合审计系统中，可促进工作成果共享共用，大大降低了审计风险。而对于上市公司而言，财务报表审计与内部控制整合，避免了其被重复取证，相关材料的利用价值显著提升，工作效率也得到了有效改善。同时，财务报表审计与内部控制审计均需要较高的费用支出，从经济价值上讲，两者整合势必会成为公司领导层的首选。根据国家相关法律规定，上市公司要在同一时期内公布财务报表及内部控制审计信息，如果分开实行，很容易增加上市公司面临的法律风险，亦会造成会计事务所工作上的协调问题，因此两者整合更具可行性。综上所述，无论对于会计事务所还是上市公司，财务报表审计与内部控制审计整合均发挥了重要价值。

二、上市公司财务报表审计与内部控制审计的整合策略

对于上市公司而言，财务报表审计与内部控制审计整合具有十分重要的现实价值，其作为一项系统化工程，需以明确的目标为导向，并规范流程、创新实践、完善报告。

（一）明确目标。纵观整个事实发展，上市公司财务报表审计与内部控制审计整合体系的重构，其核心目标是提升审计信息质量。微观层次上分析，注册会计师为了了解和测试内部控制，往往针对财务报表审计和内部控制审计执行不同的目标。其中，财务报表审计更多的是为了对上市公司财务报表合法性、公允性发表审计意见，其作为实质性程序性质、时间以及范围制定的有效依据，往往要求注册会计师综合考量与财务报表编制相关的内部控制，但并非对上市公司内部控制发表审计意见。而内部控制审计则是偏重于上市公司特定基准日与财务报表相关的内部控制设计及运行有效性发表意见，并出具审计报告。因此，上市公司财务报表审计与内部控制审计的整合，应将上述两种审计目标融组在一起，这就需要注册会计师树立较强的风险、错报、控制连带意识，提高他们的执行能力，以保证整合审计顺利实施。

（二）合理计划。在上市公司财务报表审计与内部控制审计整合执行中，审计计划占据着十分重要的地位，影响着整个审计的步调，亦关系到整合审计质量。在具体的践行过程中，应对整合审计系统进行宏观考量，计划内容包括审计范围、报告目标、时间安排以及审计方向、审计资源等，指导进一步的细化计划实施。具体整合审计计划的目的则是为了进一步降低审计风险，并控制在可接受范围内。计划审计工作是一个持续、不断修正的过程，应灌入到整个审计工作体系中，要求综合考虑财务报表错报和内部控制缺陷对其的影响，并基此增加相应审计程序或扩大审计范围，确保审计信息质量。注册会计师在开展审计相关工作之前，应与上市公司进行协商，共同约定整合审计业务，合理规定审计收费、沟通形式、管理责任、审计范围等内容。在此基础上，为了提高资源利用率和节约审计成本，整合审计应要求统一项目人员完成，协调好各部分关系，根据质量控制程序指导，确定对其的监督和复核工作。

（三）创新实践。风险评估作为整合审计体系的有机构成，为后续工作开展奠定基础。常规情况下，风险评估的首要基础是了解上市公司的所处环境及实际情况，在自上而下的审计思想指导下，对整体层面的风险进行评估分析，找出其中重点部分，针对性地组织审计业务，并进行必要的测试，从而提高审计工作效率。完善的风险评估应包括几项基本内容，即上市公司的会计政策、上市公司的战略目标、上市公司的财务业绩以及上市公司的内部控制等。控制测试虽对财务报表审计是非必需的，但却是内部控制审计的核心部分，其中亦包括与财务内部控制相关的内容。从整合审计的角度讲，无论财务报表审计还是内部控制审计均需出具审计报告，要求控制测试不仅要考虑成本效益，还需满足内部控制审计要求，如此才能保障审计意见的实效性，在此过程中，时间的确量尤为重要，一般为上市公司内部控制自我评价基准日前后。另外，在整合审计实践中，还需着重考虑舞弊问题，尤其是针对关联方交易、非常规交易等高风险领域，进而考虑相关控制对舞弊发生的披露和阻止效力。

（四）完善报告。根据《企业内部控制审计指引实施意见》的规定，注册会计师在完成内部控制审计与财务报表审计后，应当分别对内部控制和财务报表出具审计报告，并签署相同的日期。因此，在上市公司财务报表审计与内部控制审计系统中，注册会计师应明确两种不同的审计目标导向，并生成与之相对应的意见结果。某种维度上讲，财务报告内部控制的目的是为了保证财务报表信息的完整性、真实性而设计的，因此与内部控制审计结果存有一定的内在联系。值得客观指出的是，上市公司可通过注册会计的调整意见适当地修正重大错报，而内部控制重大缺陷却不能被及时修正，因而两种审计报告生成的结果又有所不同。因此，在我国现行整合审计系统中，并不支持整合审计结果及意见，对此，注册会计师可采用在同一份报告中呈现两种内容，亦可选择独立报告。完善的审计报告，对上市公司财务报表与内部控制进行了审计分析，并以报告的形式出现，提出了相应意见，对促进上市公司发展具有重要作用。总之，上市公司财务报表审计与内部控制审计整合十分重要和必要，对减轻会计事务所工作负担及上市公司审计成本均产生了积极作用，其作为一项系统化工程，需从目标定位、合理计划、创新实践、报告完善等诸多方面做出努力，未来关于此课题的探究任重而道远。

主要参考文献：

［1］唐勇军，夏丽，王文婷.内部控制审计对财务报表审计质量影响研究———基于中小板和创业板上市公司视角［J］.财会通讯，2018（1）.

［2］罗忠莲.上市公司内部控制审计对财务报表审计质量影响研究［J］.财会通讯，2017（4）.

［3］袁益伟.上市公司财务报告内部控制审计研究［J］.财会学习，2016（13）.

财务报表审计范文5

［关键词］会计师事务所；审计工作底稿；财务报表审计

1引言

审计工作底稿是审计人员在执行业务过程当中编制的审计工作记录和搜集的审计证据。《中国注册会计师审计准则》规定，审计工作底稿应精确真实地记录包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项摘要、询证函回函、管理层说明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），还包含审计业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士（注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总表等。一份优秀的审计工作底稿应该具备五个方面：完整的内容、规范的格式、统一的标识、清楚的记录、明确的结论。此外，审计工作底稿也如实记录了审计人员在执业过程中实施的程序，因而能够在一定程度上为注册会计师保驾护航。然而，在实际操作中，有些审计人员并没有意识到审计工作底稿的重要性，他们编制或形成的底稿并不能发挥有效且具有支持性的作用，这就导致底稿存在诸多的问题。通过自身的实践经验，并结合现有的理论基础，笔者希望能够为提高审计工作底稿的编制提供现实意义。

2财务报表审计工作底稿的编制

从承接审计业务开始，历经审计计划阶段、审计实施阶段、审计完成阶段，到完成全部约定事项签发审计报告为止，在任何一个过程中都会构成一系列的审计工作底稿。具体地讲包括：在审计计划阶段获得有关被审计单位基本状况的资料、营业执照、政府批文、合同章程和协议、董事会会议纪要等，由注册会计师自行获得编制的调查表、审计风险与重要性评价初步评估资料、审计计划、审计程序表、分析性测试表以及由双方共同签订审计工作底稿的审计业务约定书等；在审计实施阶段针对内控制度进行符合性测试的程序和结果资料，针对交易和金额进行实质性测试的询证函、项目明细表、实物资产盘点表或调节表、分析性测试表、项目差异调整表、调整分录汇总表、试算平衡表、重分类分录汇总表、项目审定表等，在完成审计工作阶段形成或获取的后期事项审核表、管理当局声明书、律师声明书、审计报告、已审会计报表等。

3财务报表审计工作底稿编制问题分析

通过在事务所的实践，笔者发现事务所对审计工作底稿编制的重视程度不够，致使在审计底稿编制过程中存在诸多不规范，文章通过深入分析发现相应问题并提出一些针对性建议。

3．1编制底稿人员专业知识与经验不足。由于审计工作底稿的编制比较烦琐，在事务所工作的这段时间里，笔者发现项目审计人员更倾向于把烦琐的审计工作底稿交给实习生编制，但是，在实习生入职初期并没有进行相关的培训，更有大部分的实习生对审计工作甚至是审计底稿的重要性并不了解，这就造成了他们以一种懵懵懂懂的状态去进行工作，这样在编制审计工作底稿的过程中就很容易出错，导致审计工作底稿编制不完整、所附的资料不能相互印证、勾稽关系不明、法律法规引用不规范等一系列状况发生。

3．2审计底稿三级复核制度未落实。在编制财务报表审计工作底稿时，需要实施三级复核制度：项目经理必须切实履行第一复核人的复核职责，部门经理必须切实履行审计底稿第二复核人的复核职责，事务所质检部门对审计底稿应当及时予以三级质量复核。但是，在实际审计底稿复核中并未落实三级复核制度，一方面可能只有项目经理的复核，部门经理或事务所质监部门并未进行终结复核；另一方面复核制度流于形式，没有发挥真正作用。在实务中发现，复核的内容常常仅限于审计底稿编制是否规范，而很少注意审计底稿内容的真实性与完整性、审计底稿与审计计划之间的关联性以及审计底稿与审计证据之间的关联性，如底稿中记录的作为支持性证据的审计证据并没有经过详细核实。审计证据与审计结论之间并未构成完整的因果关系，而实务中的复核仅仅满足于审计证据与审计结论形式上的“匹配”。形式性复核也会误导下层的审计人员，使其在潜意识上认为审计工作只需满足规格形式条件下的填表便可。

3．3审计工作底稿编制不及时。在审计实务中，我国年度财务报表审计事项集中在本年的10月份到第二年的4月份，这就造成时间紧迫且业务量庞大，而注册会计师数量相对较少。因此，在进场工作中注册会计师只填制一些主要的工作底稿，其余的都在外勤工作结束后编写，且项目经理也在外勤作业后实施复核程序。审计工作底稿作为收集和获取审计证据的载体，目的是用于支持审计结论的，如果工作底稿不是在实施审计程序过程中形成，而是依靠审计人员离开被审计单位后自行想象、闭门造车形成的，我们完全有理由认定其为一份低质量的审计工作底稿。如果在发现问题后要求审计人员重新回到被审计单位取证，那么有的审计证据的可靠性与真实性都将值得怀疑，并带来极大的审计风险，很容易造成审计失败，注册会计师也要承担法律责任。

4提高审计工作底稿编制质量的建议

针对上述审计工作底稿编制存在的问题，联系自身在事务所的审计实践经验提出三条建议：加强对较低级别审计人员专业经验的培训、加强市场监督机制、及时编制审计工作底稿。

4．1加强对较低级别审计人员专业经验的培训。提高基层审计人员对编制审计工作底稿重要性的认识，在正式接触审计工作底稿的编制时，进行相关专业知识经验的培训，例如：首先，要了解编制审计工作底稿的目的；其次，要了解审计工作底稿的内容和要素；再次，清楚地知道需要执行哪些程序来获取审计证据，哪些是必要执行的审计程序，哪些是可以替代的审计程序等，如应收账款函证、银行存款函证、存货盘点等是必要审计程序；最后，对审计工作底稿的归档需要知道审计工作底稿的目录，按照目录的顺序整理底稿资料，再把需要签字盖章的统一整理，之后装订归档。通过对上述程序的了解后，再来编制和整理审计工作底稿就会减少出错的频率。

4．2加强市场监督机制。审计底稿是会计师事务所进行审计的书面记录材料，从审计底稿中可以了解会计师事务所的审计程序是否完善，执行审计程序是否完整，有无重大失误，甚至是否存在合谋的可能等。如果审计底稿三级复核制度未落实，审计底稿的质量就很难得到保证。在法治社会，最有效的监督应该以信息充分公开为前提，并将其纳入法律之中。笔者认为应由财政部和司法部共同建立一个网络平台，即审计文书网。但是，目前各个会计师事务所的审计底稿不予公开，这是现在无法进行良好监督的重要因素，也是近些年审计舞弊频发的重要原因，因此建立审计文书网，将所有会计师事务所的审计底稿按照会计师事务所、被审计单位性质等进行划分，整理归类后全部呈现于审计文书网上，中注协、财政部、被审计单位、会计师事务所、广大人民等只要有需要均可查看审计底稿。设立审计文书网主要有四个优点：第一，审计底稿的全面公开可以集中全社会力量予以监督，更容易发现企业与会计师事务所合谋的情况，确保高质量的审计；第二，审计文书网可以帮助等级较低的会计师事务所从等级高的会计师事务所的审计底稿中获取经验，帮助自身发展；第三，审计底稿全公开会给各个会计师事务所一定的压力，因为审计底稿反映整个审计程序的计划和执行情况，专业人士能从审计底稿中看出会计师事务所的审计质量如何，这就迫使各会计师事务所提高审计质量；第四，大规模的审计底稿公开给社会提供了一个超级数据库，这有利于推动我国外部审计市场一体化的进程。

4．3及时编制审计工作底稿。及时编制审计工作底稿至少需要注意以下两点：第一，从时间上提高底稿编制的效率。在现场审计工作过程中，审计人员应当依照资料清单及时收集各种证据，如各种必要的资料、证书、章程、报表、报告、合同、纪要等原件或复印件，及时就有关问题与被审计单位进行沟通，并记录在审计底稿上。第二，从内容上提高底稿的编制质量。从现场审计开始到出具正式审计报告之日，审计人员一直在与被审计单位有关人员进行沟通，在这一过程当中有关业务及其数据都有可能发生变动，这就需要对已编制过的审计底稿及时进行相应的修改，否则，审计底稿内容及其数据就会与正式审计报告的内容及其数据不一致。

5小结

文章旨在从财务报表审计工作底稿出发，研究审计工作底稿在编制过程中可能存在的不足，通过对这些不足进行研究分析，找到提升审计工作底稿质量的方法，从而针对提高审计底稿质量提出相关建议：加强对基层审计人员专业经验的培训、增强市场监督机制、及时编制审计工作底稿。

参考文献

［1］张海霞．会计师事务所扩张过程中的审计质量问题探讨［J］．财会通讯，2020（9）：135－138．

［2］潘红英．全方位编制财务报表审计工作底稿的模式探究［J］．中国市场，2019（11）.

［3］邵仲岩，刘祖瑜．会计师事务所信用评级制度的建立与运行探析［J］．财会月刊，2017（7）：124－128．

［4］余冰冰．审计工作底稿与注册会计师法律责任的关系探析［D］．南昌：江西财经大学，2015．

财务报表审计范文6

关键词：农村；集体经济组织；内部控制；对策分析

农村集体经济组织原先陈旧、落后的管理制度已经无法与现代化的农村集体经济组织结构相适应，科学化的内部控制体系与完善的制度形式成为了相关管理人员需要迫切解决的问题。由于农村经济在发展的同时也凸显了许多的问题与漏洞，针对这些问题与不足不能视而不见，只有在农村集体经济组织中全面强化管理能力、丰富各项环节的管理制度才能巩固农村集体经济组织的内控效果，将有可能出现的经营风险降至可控的范围。

一、农村集体经济组织内部控制概述

（一）概念界定。我们首先应对相关概念进行相应地界定，充分掌握该项制度的内涵。农村集体经济组织内部控制机制作为一项管理制度，可以针对其内部的不同部门进行细致地管理与把控，使组织内部不同环节得到有机串联，从而最终达到提升集体经济组织工作效能，推进组织财务管理活动的既定目的。该制度的全面实施使得组织内部的不同个体之间增强了彼此的联系，既可以形成统一又能够做到相互制约，这样的组织管理制度的实用性更强，如擅加利用则有助于集体经济效益的显著提升。

（二）内部控制现状。现阶段，新农村建设工作的大力推进与有序实施成为了我国社会主义稳定发展的重要要素之一，在国家的大力支持与协助下，农村拥有了大量的可支配资源，涉及的经济业务也日趋广泛与复杂，与之相对应的，是农村财务管理过程中出现的各种问题。村级财务工作与财务内部控制工作的优劣直接影响着最终的管理效果，并会对农民群众的幸福感受产生重大影响。当前农村经济发展中资金和资产管理方面还存在着很大的漏洞，资产数量的不明确、监督管理措施的不合理、会计控制手段的薄弱、工程建设项目内控规范性差等问题给工作人员私自挪用资金、中饱私囊提供了可乘之机。

（三）内部控制的作用。1.有助于原有控制效果的提升组织内部在实施内控工作的过程中既需要在经济工作的审核与处置方面下功夫，对农村集体经济组织的控制体系进行全方位地梳理与评判，确保农村集体经济组织内部控制体系的完整度与全面性，以此对控制制度的最终执行效果进行合理地评价，同时还要结合外部审查的最终结论，对已经出现的或是有可能出现的问题进行及时地修正，使控制管理工作始终处于一个超前的状态，体现其先进性与合理性，从而实现优化农村集体经济组织的内控管理职能的效果。2.有助于防范效果的进一步增强组织管理人员应逐步转变工作意识，改变原先出现问题后再进行改正的错误管理理念，有效挖掘隐含的问题与漏洞。内控制度的全面实施在很大程度上强化了外部审查环节，可以针对原有的组织体系进行检查与更新，特别是针对农村集体经济组织的核心生存命脉———经济活动以及具体账目方面，更是发挥了关键性作用，确保了相关制度的实用性与严谨性。改变了原先以事后处理为主的管理方式，使预防工作更好地服务于管理本身，最大可能地降低了农村集体经济组织潜在的经济问题隐患，确保了农村集体经济组织利益收入的稳定性。3.有助于工作效率的全面提升内部控制制度的科学性与严谨性使农村集体经济组织的正常生产经营过程更加顺畅，管理活动的自主性也不断增强，与此同时，农村集体经济组织中的控制体系囊括了诸多环节，如针对农村集体经济组织本身开展的外部审查工作等，这些都是由专业性较强的外部单位协助开展的，因此无论在专业度还是综合水准方面都更令人放心，使农村集体经济组织工作人员有精力与时间投入到其他的工作内容上，人力与物力的释放极大地提升了工作效率，推动了各项工作的有序开展。

二、农村集体经济组织内部控制制度存在的问题

（一）资金方面。经济工作是组织内部最容易出现问题的工作内容之一，经济工作本身往往会涉及大量的资金管理活动，由于近些年农村集体经济组织得到了快速发展，依靠原先陈旧的资金管理制度已经难以应对频繁的资金使用与资金流出活动，一些不和谐的声音时常出现。筹资方式的不合理、不科学或是未能将自身实际诉求与市场发展进行有机融合，都可能造成对筹资款的使用不当，在整个过程中，详尽、明晰的资金使用方案并未纳入其中，这都给资金管理带来了很大的隐患。投资的整个过程中投资人需要具备全面的投资意识、专业的投资水准才能实现较佳的效果，而实际情况却是随便跟风与投资意识淡薄占据了主流，未能形成健全的投资管理体制。

（二）资产方面。农村集体经济组织的资产管理无论是在效率抑或质量方面都存在明显的不足，其在生产经营的过程中往往会累加大量的仓库存货，这些存货有些是由于之前农村集体经济组织产业结构过于简单，产品类型单一，以至于大量囤积最终累加起来的。还有些是因为对市场判断力不足，对某一类型产品过量生产而造成产能过剩形成冗积。无论是何种因素，仓库存货逐渐增多成为了集体资产管理问题的一部分。除此之外，一些固定资产、无形资产等均可纳入集体经济资产。资产在形成一定数量后，对其的管理便可能是问题多发的节点。如部分管理人员未能从自身的管理水准与工作认识方面下功夫，造成了集体资产经营管理的漏洞与问题的产生。举例来说，在库存管理过程中很可能因为组织内部工作人员清理效果、保管措施的不善造成资产损毁或遗失；或是由于资产账实不符、管理薄弱而引发徇私舞弊等违规现象。

（三）工程方面。农村集体经济组织在发展过程中往往会对村内的现有构造进行改革与重建，一些新的建筑工程项目也被放置在了日程之上，然而在具体开展实施的过程中一些管理乱象也暴露出来。针对一些具体项目缺乏科学的评判与集体性的商讨、研究，更没有经过专业化的论证就加以实施，重大项目管理人员拍板决策的情况时有发生；有些管理人员为了一己私利，在挑选工程项目单位的过程中私自决定选用内定单位，并未考虑项目单位的管理水平与施工能力，导致正常的招投标程序无法正常开展。与此同时，监理单位在工程的实施过程中发挥着重要的作用，由于该项工作的缺失使得工程质量变得不可预测，问题隐患不断增多。

（四）担保业务方面。随着外界经济环境的不断变化，担保业务在农村集体经济组织管理工作中的比重不断增大，担保业务逐渐走入人们的视野，虽然如此，该业务存在的潜在风险较大，特别是现阶段我国的许多经济产业仍处于发展的初级阶段，内部的风险抵御能力较弱，如果未能对相关业务进行全面地审视与评估，由此开展的担保业务风险指数也进一步加剧，如处理不当甚至有可能发生连锁性质的担保，不但影响现有业务还会导致其他业务的止步不前。

三、提升农村集体经济组织内部控制制度效果的具体策略

（一）强化资金管理，进行严格把控。相关管理人员对农村经济体制进行改革与深化既是当前整体经济形式发展的需要，也是农村健康运营的源动力，随着外界经济形式的不断变化，农村集体资金的筹划、投资管理等方面的工作需要进行严格把控。工作人员按照既定的制度要求展开日常工作是组织内部资金筹集需要遵守的规则，通过对当前市场综合现状以及现阶段组织内部发展诉求资金量的系统性比较，制定出最合理的筹资流程以便推进投资活动的顺畅开展。与此同时，对于投资所涉及的风险以及风险强度也应做到了然于心，在进行投资之前，与之相关的投资方向、设计方案都应进行全面梳理，做好风险的把控工作，在实现组织内部运营资金透明化前提下，完成运营资金与投资回报之间的转化。

（二）重视资产管理，加强管控措施。组织内部的资产管理水平应得到不断增强，在具体实施的过程中应注意以下几个方面：首先，针对农村集体经济组织现存的库存货物进行合理地管理，并分别从不同的方面诸如验收、清理、盘点等维度加以实施。其次，对于现存的固定资产应确保记录的准确性与细致化，对于不同类型的资产应进行细致地筛选并加以记录，通过定期盘点减少资产方面的问题，推动维护工作的定式化与科学化，从而确保固定资产管理工作的有序开展。最后，组织内部的无形资产取得时应按照既定标准进行全面的研究论证，力保采购过程实现公正、透明化，从根本上杜绝减值现象的产生，真正做实集体利益的维护工作。

（三）关注工程项目，改进控制体系。农村集体经济组织内的一些建筑工程项目也是管理人员开展改进内控体系的关键要素之一，集体经济组织本身是服务于农民大众的，必要的集体讨论与共同协商必不可少，在讨论的过程中，与之相关的建设目的、成本等方面的内容都应涵盖其中，并进一步履行农村集体经济组织相关的制度要求并在国家招投标流程的指导下，保证其严谨性，尽可能地控制好集体经济组织建设项目当中出现的因内控工作不到位产生的突发状况，避免出现暗中协商、层层转包问题，做到真正关注工程项目，实现控制体系的最佳效果。由于工程项目在农村现代化建设过程中日益普遍，只有管理人员真正做到切实提升自身的管理意识，引入多方监督评价机制，才能确保制度的规范化与系统化，使农村集体经济组织能够朝着正确的运营轨迹健康前行。

（四）审视担保业务，进行科学管理。随着外界市场经济环境的不断变化，经济项目的形式与内容也发生了较大的改变，一些新的经济项目出现在人们的视野之中，担保业务便是其中之一。由于该项目本身存在一些特殊性，是现阶段风险较高的经济项目，正因为如此，更应引起农村集体经济组织的重点关注。部分组织之所以在利润方面受到了较大的损失，大多是由担保业务不当引起的。出现一系列问题的重要原因之一就在于农村集体经济组织本身具备的内部控制能力较弱，不能够很好地应对这一过程中出现的各种情况，无法很好地开展风险管理控制工作，这就需要组织内部不断强化控制要点，采取更有针对性的方法对担保业务进行管理。综上所述，随着我国现代化进程速度的不断加快，农村原有的经济形式也发生了很大的转变，鉴于此，农村集体经济组织内部控制制度不能只停留在基础性建设方面，而是应体现其合理性与有效性，以便于推动内部控制效果的全面实现。

参考文献：

[1]詹瑜.农村集体经济组织建设的几个关键问题[J].贵州农业科学,2019,47(11):156-159.

[2]吴爱民.农村集体经济组织会计工作存在的问题及解决措施[J].中国集体经济,2019(05):129-130.

财务报表审计范文7

关键词：财务报表审计；内部控制审计；整合审计

引言

对于内部控制而言，其为防止企业财务舞弊的第一道防线，旨在维护投资者的利益，并保证企业财务报告的完整性与真实性。长时间的实践表明，内部控制审计与财务报表审计之间存在着极高的相通性，因此可以落实整合审计的模式，在保证审计工作质量的同时提升审计效率和审计质量，也达到节约审计资源与成本消耗的效果。

1整合审计的概述

整合审计主要指由同一家会计师事务所对被审计单位进行财务报表审计和内部控制审计，通过设置一套系统的审计程序、方法和流程，同时实现两种审计的目标。具体来说，整合审计就是在财务报表审计、内部控制审计的基础上，有效地进行资源整合，删减重复的步骤，对相关的流程预计简化，设计合适的环节，同时实现两种审计目标[1]。

2财务报表审计与内部控制审计整合的必要性及可行性分析

2.1整合审计的必要性。对于被审计企业而言，通过整合财务报表审计与内部控制审计，能够达到降低其经济负担的效果，相比较于分别独立开展财务报表审计与独立开展内部控制审计，整合审计所能显著节约成本。同时，通过整合审计工作的展开，还可以有效避免审计证据的重复性提交，显著降低被审计单位人员配合的工作负担。对于注册会计师而言，通过整合审计可更好保证审计证据的可靠性、真实性和一致性，能更有效识别、管理和应对审计风险。相比于单独展开财务报表审计与内部控制审计来说，在整合审计模式中，注册会计师的实际工作量下降，有助于提升工作效率。2.2整合审计的可行性第一，业务类型相同。对于财务报表审计与内部控制审计而言，两者均为基于责任方认定的鉴证业务，类型相同。第二，审计目标的共同性，即均为企业外部的信息使用者（相关利益方）提供准确、全面的企业财务与内控信息。第三，工作成果可以互为所用。对于财务报告内部控制审计和财务报表审计而言，两者紧密联系，在保证审计质量的基础上，两者的工作成果可以互为所用[2]。

3财务报表审计与内部控制审计整合的实施过程

3.1整合审计的目标。在财务报表审计与内部控制审计中，注册会计师需要对被审计单位内控控制的设计和运行有效性发表意见，评价被审计单位内部控制是否存在重大缺陷，出具内部控制审计报告；同时，注册会计师需判断企业财务报表编制与企业实际经营情况的吻合程度，出具财务报表审计报告。在整合审计推进的过程中，注册会计师还应当与被审计单位的治理层、管理层保持密切的沟通交流，并向相关利益方提供准确、全面的企业财务与内控信息。

3.2整合审计的规划。注册会计师在进行整合审计时，应按照风险导向审计的思路，制定总体审计策略以及具体审计计划，恰当安排财务报表审计和内部控制审计的工作。第一，制定总体审计策略。总体审计策略涉及明确界定审计范围，用以指导审计项目组工作方向，其中包括确定财务报表整体的重要性和实际执行的重要性。对于同一财务报表而言，在财务报表审计与内部控制审计中所运用的重要性水平应当相同。对于集团审计项目而言，在财务报表审计与内部控制审计中确定的重要组成部分和非重要组成部分应当相同。在内部控制审计中，对于具有财务重大性的重要组成部分，注册会计师需要对其相关的重要账户、列报及相关认定的内部控制进行测试。在实务中，需要安排对被审计单位实际情况、业务内容熟悉的审计人员组建成审计项目组，保证审计项目组成员了解被审计单位的相应行业规范，且具备专业胜任能力。审计项目组需要与被审计单位的管理人员进行提前沟通，分析被审计单位当期的内部控制评价报告，初步掌握被审计单位的内控实际水平；分析被审计单位历年的年报披露、董事会公告以及其他信息披露；确定被审计单位的基本财务情况、内部控制执行情况等。在此基础上，还需要明确相应行业是否存在法律法规变化、应重点关注对财务报表金额和列报可能产生直接影响的法律法规变化，如行业监管法规、税法等；关注被审计单位的企业组织结构、经营特点和资本结构等相关重要事项是否发生变化，保证整合审计工作的顺利展开。同时，审计项目组需要对整合审计时间展开统筹性安排，确保时间预算的充足性。第二，制定具体审计计划。结合整合审计的现实需求完成具体审计计划的制定，完成审计程序的设定。此时，可以对被审计单位内审部门的专业性与独立性展开评估，结合风险因素的判断，确定可利用的工作成果，降低整合审计工作量。在计划阶段，注册会计师应充分关注内部控制审计高风险领域，若某些领域的重大缺陷风险越高，则所需要获取的审计证据的相关性、可靠性越强。

3.3整合审计的程序。整合审计应采用“自上而下”的方法，以体现风险导向审计的思路，即需要先识别风险、再选择拟测试的控制，从而将内部控制审计与财务报表审计充分整合，提高审计效果和效率。第一，执行风险评估程序。首先，注册会计师要对被审计单位及其实际情况进行充分的了解，明确被审计单位是否存在以下风险：一是行业风险，需要审计人员根据当前行业发展现状，来判断企业是否受到外部环境的威胁；二是经营风险，明确被审计单位是否存在业务模式单一或退市压力等问题；三是财务和资金风险，许多企业会为了增加经济效益和市场竞争力，不断地进行资金的投入，如控制不当，容易造成资金链的断裂。其次，注册会计师应当了解被审计单位内部控制最近是否发生变化及发生变化的程度，并考虑相应调整审计计划。此外，通过了解被审计单位针对以前年度审计识别的内部控制缺陷是否已采取有效的整改措施，并检查整改的效果，注册会计师可从而相应调整本年的内部控制审计计划。如以前年度识别的内部控制缺陷并未能有效整改，则注册会计师有必要评价这些控制缺陷对本期内部控制审计意见的影响。第二，注册会计师要进行有效的控制测试工作，这是内部控制审计中的重要环节。因此，注册会计师要严格按照控制测试的标准和要求，通过运用询问、观察、检查和重新执行等程序，来了解被审计单位的内部控制情况。应当特别注意的是，询问本身并不能够为得出控制是否有效的结论提供充分、适当的审计证据。应当在测试控制设计及运行的有效性时，将询问适当人员、观察经营管理活动、检查文件资料及重新执行等程序有机结合、综合运用。例如：在执行询问程序时，注册会计师可与被审计单位各个层级的管理人员沟通访谈，了解企业内部各个运转流程中都建立了哪些内部控制制度；而在进行观察环节时，注册会计师要对被审计单位的经营活动实际情况以及员工执行控制的工作状态进行仔细地观察，进而确定被审计单位的内部控制制度是否符合规定；在进行检查环节时，注册会计师可以对被审计单位的内部组织架构、岗位分工管理制度等文件进行检查，观察经营活动环节是否清晰，内部管理制度是否合理，此外，还要检查文件与合同中的内容是否得到了落实，从而确保被审计单位有适当的内部控制。第三，对被审计单位内部控制缺陷进行评价。注册会计师可通过之前的控制测试，来对被审计单位的内部控制的运行情况作出评价，并编制控制缺陷评价汇总表，综合考虑所有识别出的控制缺陷汇总起来是否构成重大缺陷。除了控制测试的结果外，审计项目组还应考虑财务报表审计中实质性程序的测试结果，如果财务报表审计发现错报，通常可能表明相关内部控制存在缺陷。相应地，如在内部控制审计中识别出控制缺陷，则审计项目组还需要评价这些缺陷对财务报表审计中计划实施的实质性程序的性质、时间和范围的影响。

3.4整合审计的结果。在整合审计中，注册会计师在完成财务报表审计和内部控制审计后，应分别对财务报表和内部控制出具审计报告，并签署相同的报告日期。需要注意的是在财务报表审计报告中注册会计师责任段中的描述应为：“了解与审计相关的内部控制，以设计恰当的审计程序”，而不应描述为：“了解与审计相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见”。如果在财务报表被出具非无保留意见，或者注册会计师对当年的财务报表进行了重大错报调整的情况下，则应当合理评估相关重大错报调整对内部控制缺陷的影响程度，并充分考虑可能对内部控制审计报告意见产生的影响。相应的，如果内部控制审计拟发表无法表示意见或否定意见，审计项目组亦应当考虑这一情况是否影响财务报表审计报告意见。此外，注册会计师应留意财务报表审计与内部控制审计的审计证据和审计结论的相互参照。特别应当关注财务报表审计中实质性程序的结果对内部控制有效性结论的影响。评价时应关注财务报表审计中实施实质性程序所发现的以下问题是否表明存在财务报告相关的内部控制缺陷：一是违反法律法规行为和关联方交易方面的问题；二是管理层在选择会计政策和作出会计估计时存在偏向的情况；三是实施实质性程序发现的超过重要性水平的错报，一般表明与财务报表相关内部控制存在重大缺陷，应谨慎判断这些错报对内部控制审计结论是否产生影响。在满足财务报表审计和内部控制审计要求的前提下，项目组仅需要编制一套整合审计工作底稿，并将财务报表审计和内部控制审计的整合考虑贯穿于审计过程的始终，从而实现高效整合审计的目标。

4总结

综上所述，财务报表审计与内部控制审计整合具有极高的可行性，是降低重复工作量与审计成本的必然选择。在确定整合审计目标的基础上，通过制定总体审计策略、制定具体审计计划、执行整合审计程序，能够完成年度内部控制审计报告与年度财务报表审计报告的制作，并为相关利益方提供准确、全面的企业财务与内控信息。

参考文献

[1]穆晶晶.基于财务报告内部控制审计与财务报表审计整合的分析[J].中国商论,2020(13):141-142.

[2]李彦明.内部控制审计对财务报表审计意见的影响及完善措施分析[J].财会学习,2020(02):171，173.

财务报表审计范文8

关键词：内部控制审计；财务报表审计；风险评估

引言

由于我国真正开始注重内部控制的时间并不长，企业内控制度建设与内控水平的提高需要一个循序渐进的过程。因此，如何有效开展内部控制审计工作，如何在实践层面规划优化审计程序，发现内部控制缺陷，对企业与财务报告相关的内部控制的有效性进行合理评估并发表意见，成为我们需要仔细研究和认真解决的问题。

一、财务报告内部控制审计目标

这种审计的目标在于分析评价公司财务报告内部控制的有效性，然后给出一定的改进意见。若检查发现公司制度财务报告内部控制度可保障财务报告的可靠性满足会计原则相关要求，则可认为其有效。而如果发现其存在实质性漏洞，则判断其内部控制无效。因而在公司的内部控制管理过程中，注册会计师需要做好相关审计工作，而确定出公司的内部控制有无实质性漏洞，且给出一定的优化建议。财务报告内部控制的有效性可总体上划分为设计和执行两部分，前者具体是指公司有没有设计出可靠的制度而避免财务报表中出现重大错报。这方面的有效性控制对防止或者检测出财务报表重大错报有重要的支持作用，同时也使得财务报表公允性相关的政策和制度处于一定监督下，为其功能实现提供支持。在实际的运行控制过程中，如果按照设计的控制运行依然无法实现控制目标，则这种情况下可判断出财务报告内部控制自身存在漏洞。执行有效性是指财务报告相关的控制政策可根据其设计目标而发挥出相应的功能，实现控制目标。其涉及公司如何利用相关控制政策和程序，以及如何去实施等方面。在设计的内部控制很合理，而实施过程中没有依据设计要求执行，或者相应的授权或资格不到位，则无法有效的执行，也就是执行有效性存在缺陷。财务报告内部控制表现出一定的连续动态性特征，且在控制结束后可留下一定的控制轨迹。注册会计师进行此方面审理过程中，单纯只可以获取审计时点的证据，这种情况下只可以评价该时点的控制是否有效，且提出相应的意见。这和财务报告内部控制审计的设计目的并不符合，因为这种设计工作的作用在于促使公司建立健全其内部控制，更好地满足内部控制各方面要求。在审计结束后如果注册会计师发表无保留意见，这只可以说明该时点是有效的，其他时段的则不能有效的保证。而根据实际的经验可知，财务报告的可靠性受到整个时段的财务报告内控的影响。因而不可基于这种审计有效性来推断财务报告的可靠性。从内部控制审计报告的预期使用者来看，他们希望内部控制的审计意见是对内部控制特定期间的有效性发表意见，而从内部控制审计报告的提供者来看，注册会计师只能在审计报告中对内部控制特定时点的有效性发表意见。为了解决这个矛盾，需要在内部控制审计业务相关规定中做出合理安排。因此财务报告内部控制审计的功能存在一定的局限性，因而在进行财务报告的可靠性分析过程中，并不可单纯的依据外部审计实现，而更多地需要科学合理的内部控制制度，以及保证其执行的措施；这样对公司的整体内部控制评价时，需要付出大量的成本，一般无法实现。而企业内部控制制度一般是连续的，其变化相对小，因而可基于会计期末的内部控制进行整体时段内控状况的推断。综上所述，对于注册会计师而言，财务报表内部控制审计的目标实际上是在对企业整体会计期间的内部控制进行了解和评估的基础上，对会计期末这一时点的内部控制发表意见。

二、内部控制审计与财务报告审计相结合的工作安排

内部控制审计作为事务所一项崭新的业务，需要我们在遵循《内部控制鉴证指引》的前提下，在实际工作中不断发现、解决各种层出不穷的问题，以使《内部控制鉴证指引》得到切实可行的执行。作为实际工作人员，我们主要是研究如何与财务报告审计相整合这个问题，这决定了审计质量的优劣与审计效率的高低。

（一）财务报告审计与内部控制审计相结合必要性分析。在财务报告审计中，我们为确定会计报表有无重大错报，需要先基于一定方法进行风险评估，在此过程中需要分析目标公司的内部控制。通在进行评价而确认公司的内部控制是有效的，则在其后的审计过程中应该对内部控制进行一定测试分析。财务报告审计过程中已经大体上了解企业的内部控制状况，这对其后的财务报告内部控制审计目标实现提供支持。而分析其他审计程序，一些情况下也可能检测到公司的错报，由此可判断出在控制点上可能有控制缺陷，可以在此基础上更好的审查内部控制缺陷。在内部控制审计中，需要有一定的针对性，如重点审查公司关键内部控制点，如其中可能存在重大缺陷，如果检测到这种缺陷则可推断出会计报表对应的账户中也有重大错报，这样在对财务报表进行审计时，可依据此线索而方便的实施。将两种审计相整合，可以在一定交互印证基础上，找出严重的错报。这是工作中将二者相结合的原因之一。有必要整合的另一个重要原因就是可以降低审计成本。从企业角度看可以为被审计单位节约审计费用，从事务所角度看可以提高利润，或者提供更有竞争力的服务价格。财务报告审计的理论与实践目前已经很成熟，且对应的审计模式和成本也基本上固定。不过由于内部控制审计对象和审计技术等因素的影响，在审计过程中为实现相关审计目标，一些情况下也需要付出大量的成本，从而增加了企业需要支付的审计费用。而如果结合这两种审计，则可使得审计成本显著减少，降低了企业的审计负担。将两者进行整合，也满足技术可行性要求。首先，根据相关规定，这两种审计都是由同一家会计师事务所实施的，这为二者的整合提供支持和条件。如果由同一审计小组同时提供两种审计服务，则在审计过程中也可以方便对这两方面，的信息进行交互印证，也有利于提高审计报告的质量。其次，两种审计服务的目标也相一致。财务报告审计主要的作用在于提高财务报告质量，避免出现错报问题；内部控制审计则在于预防相应的内部控制出现很明显的实质性漏洞，而最终的目标也是避免财务报表产生很显著的错报。由此分析可看出二者的目的都是追求财务报表的可靠性。最后，在实际的工作过程中，二者有很多工作都是相近的，且可以实现一定交互指正的作用。在财务报告审计中，需要具体分析企业的内部控制情况，从而评价风险，而在此过程中可适当的应用内部控制审计已有的结果。而内部控制审计过程中选择自上而下法时（从整体风险了解到企业层面控制，再到重要账户、列报及其相关认定）需要确认重要账户和相关认定，这可以利用财务报告审计的结论。

（二）基于二者整合点的审计工作。为了实现两种审计各自的目标，我们所设计的控制测试，一方面要获取足够的证据，以支持审计师对截至年末财务报告内部控制的意见；另一方面也要通过收集足够的证据，以支持注册会计师为审计财务报表开展的控制风险评估。在设计控制测试的时候要明确，这两种审计所需要的控制测试的内涵及外延是有区别的。首先，内部控制审计中对内部控制测试的时点是定义在年末，我们应获取包含年末的在内的有关财务报告内部控制已经有效运行了足够长的一段时间的证据。我们必须要对所有财务报告涉及认定的被选控制的有效性获取证据。相比较来看，在财务报告审计中进行控制的目标不是对每个财务报表认定相关的内部控制发表结论，而是为了将特定财务报表认定的控制风险评估为低于最高水平。因此，我们需要获取相关控制在计划信赖这些控制的整个期间有效运行的证据，并且通常这些相关控制并不牵扯到与财务报表相关的全部认定，而只会牵扯到重要水平以上的相关认定。也是由于这点原因，在对内部控制发表意见时，我们应结合财务报告审计中所有控制测试的结果，因为后者控制测试的结果通常是重要的。其次，我们在内部控制审计中如果识别出一个缺陷，就应该考虑其对财务报告审计中实质性程序的性质、时间和范围的影响。然而，不管财务报表方面评估的控制风险水平和评估的重大错报风险如何，我们都应当实施实质性程序，为了对财务报告内部控制发表审计意见而实施的程序不会降低财务报告审计中实施实质性程序的要求。最后，财务报告审计中实质性程序没有发现错报，并不表明相关认定的内部控制是有效运行的，只能作为为了确认对控制的有效性形成结论所必需的测试而实施的风险评估提供的信息而已。要获得财务报告内部控制是否有效的证据，必须直接测试该项控制。

（三）二者相结合的审计结果的探讨。整合审计大致有四种结果：（1）被审计单位与财务报告相关的内部控制是有效的，财务报告整体是公允的。（2）被审计单位与财务报告相关的内部控制是有效的，但由于个别舞弊凌驾于内部控制之上，导致财务报告整体不是公允的。（3）被审计单位与财务报告相关的内部控制某些是无效的，但不影响当年财务报告整体的公允性。这里的内部控制缺陷属于一般控制缺陷或重大缺陷而非实质性漏洞。（4）被审计单位与财务报告相关的内部控制是无效的，财务报告整体不公允。在做现场审计时应该明确的是，如果财务报表可能发生重大错报，则存在重大漏洞。也就是说，在财务报告审计中，如果发现了重大错报，说明财务报告内部控制肯定有重大漏洞；反之，当我们没有发现财务报表的重大错报，并不意味着财务报告内部控制就不存在重大漏洞。

三、结语