随着改革开放的深入和发展，我国的税收政策也不断地改革和完善。近几年来，国家不断颁发出新的关于税收方面的政策和法规，在税金的计算方法和教育费附加率两个方面都作出了新的规定，使我国的税收工作更加适应市场经济的发展步伐。目前税务部门按照新的政策和法规收缴税金，当然是合理的，但在编制水电工程概预算时，按原来(90)水规定字12号文规定而计入水电工程造价的税金金额却小于税务部门实际收缴的税金，施工企业将因此造成政策性亏损。随着新的税收政策的出台，工程造价中的税金计算也要与之相适应。因此，本文对原来(90)水规定字12号文规定的三税综合税率问题进行探讨。 以前面的三税综合税率，得到税金而进入工程造价的，即:税金~(直接费+间接费+计划利润)x综合税率(l) 1(90)水规定字12号文对税金的有关规定 1990年7月31日原水规总院“关于编制设计概(估)算几个问题的通知”即12号文中有关税收。计取的规定是:税金~(直接费+间接费+计划利润)x0.95X〔1+营业税率x(1+城市维护建设税率+教育费附加率)〕X三税税率文件中同时规定的三税费率为:建设项目在市区的3.21%建设项目在县城、镇的3.巧%建设项目在市区、县城或镇以外的3.03%编制概预算时，是以税前造价作为基效，乘 2目前税务部门实际收税办法 目前地方税务部门对施工企业水利水电建筑安装工程的实际收税是:将营业税、城市维护建设税、教育费附加这三个税种，按三税税率之和乘以税后工程造价得出三税税金，一并收缴，即:实收税金~(直接费+间接费+施工利润+税金)X三税税率之和(2)三税税率为:纳税人所在地在市区的3.30%纳税人所在地在县城、镇的3.24%纳税人所在地不在市区、县城或镇的3.12%(1)式的税金为计人工程造价的税金，(2)式的实收税金为税务部门实际收缴的税金，(2)式采用的税率大于(1)式中相应税率，(2)式的计税基数大于(1)式的计税基数，税务部门实际税收大于12号文件规定的税收。由此可以证明，施工单位在工程造价中计取的税金小于实际上缴的税金。 3近期国家税收新政策 1993年12月13日国务院令第136号《中华人民共和国营业税暂行条例》中规定:建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业，营业税税率为3%。1993年12月25日财政部〔93〕财法字第4。号《营业税暂行条例实施细则》第十五条规定:营业税计税价格=营业成本或工程成本x(l+成本利润率)+(l一营业税)。1985年2月8日国务院国发〔1985〕19号《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》第三条规定:城市维护建设税，以纳税人实际缴纳的产品税、增值税、营业税税额为计税依据，分别与产品税、增值税、营业税同时缴纳，第四条规定:城市维护建设税税率如下:纳税人所在地在市区的7%纳税人所在地在县城、镇的5%纳税人所在地不在市区、县城或镇的1%1994年2月7日国发明电〔1994〕2号国务院《关于教育费附加征收问题的紧急通知》第一条规定:教育费附加以各单位和个人实际缴纳的增值税、营业税、消费税的税额为计征依据，附加率为3%，分别与增值税、营业税、消费税同时缴纳。 根据前面介绍的各项规定，可得:三税税率之和~营业税率x(l+城市维护建设税率+教育费附加率)。 该式与《营业税暂行条例实施细则》中规定的营业税计税价格公式的实质是相一致的.且根据(4)式可得:税金=B一AAl一a一A•(六一‘，•(六，(6) 4综合税率及税金的计算探讨 设:A~直接费+间接费+施工利润B一计入三税后的工程造价(总造价)一直接费+间接费+施工利润+税金a~三税税率之和根据前讨论的，实际收税应与进入工程造价的税金两者相等，可得下式:B•a=B一A(3)A一B一B.aA=B(1一a)=A令(l一a)Xa(7)A~(直接费+间接费+施工利润)，因此可以看出，;里二为综合税率，由(7)式可得:J…’只~’1一az谈，’目v.下’~、’‘一、J’，.税金=(直接费+间接费+施工利润)十〔l一营业税率X(1十城市维护建设税率+教育费附加率)〕x三税税率之和因为综合税率为;里二，可以计算出三种情~/J叫、目M.飞z研1一a’礴~”’J、一一””‘况的综合税率，现以纳税人所在地在市区的计算为例:营业税为3%，城市维护建设税为7%，教育费附加为3%综合税率=a令(l一a)=0.o3X(l+0.07+0.03)十〔l一0.03X(1+0.07十0•03)〕~3.41%(为建设项目在市区的)同理可得:纳税人所在地在县城、镇的，综合税率为3.35%纳税人所在地不在市区、县城或镇的，综合税率为3.22%A1一8(4)B为总造价、亦为实际计税价格，即实际计税价格一A于(l一a)(5) 5结语 根据以上论证分别得出纳税人在不同区域内的三种情况的综合税率，依此综合税率与税前造价(即直接费+间接费+施工利润)乘得的税金才能与税务部门按三税税率之和乘以税后造价(即直接费+间接费+施工利润十税金)而得的税金额相等。因此，建议在编制水电工程概预算时，是否可采用此综合税率计算税金，进入工程造价。
