市场经济发展下的审计研究

2022-09-21 15:07:27 来源:写作指导

 

在社会主义市场经济条件下,系统地进行审计目标的研究极为重要又迫在眉睫。   一、审计目标的一般涵义   任何一门科学都有一些最基本的概念作为其理论逻辑体系的基石和思维的元素。审计目标是审计学中最基本的概念之一。按《现代汉语辞典》的解释,目标的词义有两个:①射击攻击或寻找的对象,如发现目标;②想要达到的境地和标准,如奋斗目标。把“审计”与“目标”两词结合起来,取第②种含义,那么,审计目标就是人们根据审计的特性和社会特定需要对审计活动及其结果的合理期望。它制异审计系统的运行。   二、审计目标的动态性   审计总是依存于特定的社会环境并为其服务,因而审计目标反映社会环境的客观需要,随市场经济的发展而变化。   早期的审计,无论是政府审计还是民间审计,其主要目的都是揭弊查错。1905年美国版的《迪克西审计学》就将审计目标概括为三个方面:①揭露舞弊与欺诈;②检查技术性错误;③检查原理性错误。这是与当时商品货币关系极不发达,市场因素尚未全面渗透的自然经济相适应的。这种情况一直延续到本世纪初产业革命在世界范围内扩展,从而导致了商品货币关系无处不在,无孔不人,传统的揭弊查错为目标的审计已显“力不从心”,证实企业信用状况和偿债能力的资产负债表审计“展露头角”。市场经济的固有盲目性带来的本世纪三、四十年代的经济危机唤起了人们对企业盈利能力的极大关注,资产负债表审计在市场经济的不断调整和发展的推动下扩展为财务报表审计,将“确定财务报表之公允性”作为审计目标。通过以上对审计目标演变的回顾,我们可以看出市场经济发展的推动下审计目标是动态的,不是静止的,这要求我们以动态的眼光来看审计目标。   三、对我国审计目标的再认识   市场经济在我国的发展使投资主体多元化,财务关系复杂化,产权关系明晰化,宏观调控间接化,市场秩序规范化,经济关系法律化,民主政治透明化,使得关系覆盖社会的方方面面。关系就是委托—委托责任关系,即:委托人授权受托人经营管理经济资源;受托者接受了委托人的授权就承担了管好、用好该资源的经济责任和义务。   一定意义上市场经济的发达程度,可以用关系渗透的广度和深度来衡量。关系机制是现代企业制度中的核心机制。一旦这种关系机制不能正常运转,现代企业就不能正常运转,市场经济的发展也就是“无本之木”、“无源之水”。市场经济实质上就是一系列关系的集合体。   审计与这种关系有着天然的“血缘”关系。   为了理顺关系,提高效率,需要在委托人与受托人之间建立一个风险共担、利益共享的运行机制,以调动双方的积极性,协调双方的利益冲突。建立一个高效运作的关系机制最重要的一环就是构筑委托人与受托人之间的信息通道。审计人员利用其客观独立的地位和评审内部控制系统,_收集证据、编制计划、提出报告等技术技巧,监督受托人的行为责任和报告责任的全面有效履行,公证和评价其责任履行程度,从而保证委托人与受托人之间信息通道的顺畅,使关系机制正常运转。据以上所述,我们可以顺理成章地得出:社会主义市场经济条件下审计目标,是监督、公证和评价受托经济责任的履行程度,保证机制正常运转。   四、社会主义市场经济条件下的审计目标体系   社会主义市场经济条件下,关系是最普遍、最基础的经济关系。不计其数的市场个体的关系相互交织构成一幅色彩斑斓的关系网络。股份公司是市场个体中的典型代表,而且其关系的内容也最复杂、最全面。所以,我们以股份公司为例来阐述源于关系的审计目标体系。   股份公司作为社会协作大系统中的一个子系统,与社会其他子系统有着千丝万缕的联系;同时,股份公司作为一个独立的企业法人,又包括基于公司自身的组织机构和内部分工形成的子系统。所以,股份公司的关系相应地可分为两个层次:第一层次是资源提供者—公司管理当局(人)—公司雇员(次级人)之间的,以财产经营责任、遵纪守法责任、经营的经济性,‘效率性、效果性责任为内容的关系。第二层次是社会(社会公众)—公司间以经营行为必须符合社会需要和公众利益的社会责任为内容的关系。市场经济向高级方向发展必然推动关系向纵深发展,关系的层次和内容将越来越复杂。   审计所监督、公证、评价的对象是受托经济责任(关系),所以,可以根据关系的层次来划分审计目标,即以关系的层次为标准来划分审计目标,进而形成有机统一的审计目标体系。这样形成的审计目标体系基于市场经济最基础的机制,既有科学合理性,又有动态扩充性。其具体内容如下:   1.监督、公证、评价财产经营管理的财务审计目标。财务审计要监督、公证、评价受托人是否保证了受托资源的安全完整和是否建立严密的内控以保证资源的安全完整。   2.监督、公证、评价遵纪守法责任的法纪审计目标。法纪审计要监督受托管理当局及雇员的行为活‘动是否遵守了各种法规制度。   3.评价节约责任、效率责任、效果责任的绩效审计目标。绩效审计主要是评价受托管理当局是否以经济节约和富有效率的方式运用受托经济资源,是否在为实现各种经营目标,使经营活动获得预期成果而努力奋斗。